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THEME : L’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

CAS DE BULL GABON
En qualité d’assistant débutant d’une équipe d’audit d’un cabinet de commissariat aux
comptes, vous assistez pour la première fois à l’inventaire physique annuel des stocks de
marchandises et de pièces détachées.
La société BULL – Gabon commercialise des logiciels et des matériels destinés à lutter contre
la fraude par la falsification et/ou par reproduction sur les chèques, les lettres de change etc.
Ses principaux clients à ce titre sont des banques. La société est implantée à Libreville sur deux
sites. L’un des sites est destiné exclusivement à l’export sur Sao Tomé et la Guinée Equatoriale.

Préalablement à votre venue, vous avez demandé au responsable financier la communication

de la procédure écrite de prise d’inventaire. Ce dernier vous a répondu qu’aucun document
de ce type n’existait hormis les fiches d’inventaire des exercices précédents qui sont
soigneusement conservées.

Le jour de l’inventaire physique, vous avez effectué les relevés et constatations suivantes :
1- L’inventaire est organisé par le responsable des achats qui établit les fiches de
comptage et qui les repartit entre chaque intervenant. Il existe un responsable des
achats par site de stockage ;
2- Les intervenants (compteurs) sont composés des 3 magasiniers que compte chaque
site. Ils effectuent seuls les opérations de comptage à partir des fiches transmises par
le responsable des achats ;
3- A l’issue de la prise d’inventaire, les magasiniers remettent les fiches de stocks
remplies au directeur des achats. Ce dernier procède au rapprochement entre les
données réelles et les données théoriques issues de l’inventaire permanent ;

4- L’examen des fiches de comptages a montré que, pour les pièces détachées
uniquement, ces dernières comprenaient l’indication des quantités théoriques de
pièces issues de l’inventaire permanent ;
5- Pour certaines marchandises, les difficultés sont apparues pour retrouver
physiquement car es dernières avaient été expédiées sur le second site de stockage.
Les deux sites de stockage sont autonomes pour la passation des commandes mais il
arrive que des transactions entre les deux sites soient effectuées en cas de rupture
momentanée de stock en vue de respecter les délais de livraison aux clients.

Présentez votre rapport sur le contrôle interne en utilisant l’annexe ci-jointe

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EXERCICE 1 : CONTROLE INTERNE

La société Arpa, au chiffre d’affaires d’environ 200 millions d’euros, transforme des polymères en objets en
plastique (seaux, sacs, bouteilles …). Son siège social est situé à Paris. Elle possède cinq petites usines en
province qui emploient chacune une centaine de personnes.
Le siège s’occupe de tous les aspects financiers et administratifs (gestion de la trésorerie, paie,
comptabilité…).
1) Les directeurs des usines de la société Arpa établissent des demandes de réapprovisionnement
de stock au fur et à masure de leurs besoins. Ils passent directement les commandes à leurs
fournisseurs habituels puis transmettent les doubles au siège.

2) Les matières premières sont reçues dans les usines. Les factures correspondantes sont
directement adressées par les fournisseurs au siège parisien. Un comptable du siège compare la
facture avec le double de la commande reçue de l’usine. Puis le paiement a lieu (ci-dessous $
3).

3) Après avoir comparé le bon de commande et la facture, le comptable établit un chèque (ou un
ordre de virement) puis le transmet au directeur général pour signature.

4) Les magasiniers des cinq usines procèdent à l’inventaire physique et le stock comptable avec
l’année civile). Toute différence entre l’inventaire physique et le stock comptable (fourni par
l’inventaire permanent) donne lieu à une rectification en conséquence des fiches de stock.

5) Les clients adressent leurs commandes au siège social parisien. Ce dernier établit les factures,
les envoie aux clients, puis transmet aussitôt les commandes aux usines. Les magasiniers des
usines préparent les commandes puis établissement des bons de livraisons, en deux
exemplaires, un pour le client et un pour le transporteur.

6) Les chèques sont remis à Mme Rach (service comptable) ; Mme Rach dépose les chèques en
banque le jour même, débite le compte « banque » concerné puis crédite le compte client. Mme
Rach a également pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux.

TRAVAIL A FAIRE
Pour chacun des points 1) à 6), analyser les risques de fraude encourus et recommander des
procédures de contrôle interne.
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EXERCICE 2 : CHARGE DE PERSONNEL

Vous êtes commissaire aux comptes de la société Vony S.A. Cette société est spécialisée dans la production
et la commercialisation de graines. Son personnel comprend :
-10 personnes au service administratif ;
-40 personnes au service production ;
-50 personnes au service commercial ;
-60 cadres ou directeurs ayant de « chef de service ».
Dans le cadre de votre mission légale, vous évaluez les procédures de contrôle interne concernant les charges
de personnel avec pour objectif d’identifier les risques de fraude et vous les réunissez les informations
suivantes :
Le service du personnel est composé du directeur du personnel : M. Vincent, de son adjoint Mme Laure et
d’une employée : Mme Poirée.
Mme Poirée a entre autre rôle d’établir les fiches de paie et préparer les états qui sont ensuite enregistrés par
la comptabilité.

1. Embauche
Le personnel embauché après des entretiens avec le chef de service, se présente au directeur du
personnel pour la signature du contrat.
Un dossier est ouvert pour chaque personne. Il comprend un exemplaire du contrat, un certificat
médical et les autres documents en usage. Ce dossier est archivé aussitôt et n’est réutilisé que lors de la
démission ou la retraite de l’employé. Les attestations de promotion sont conservées par le chef de
service. Les attestations d’augmentation de salaire sont conservées à la comptabilité.

2. Enregistrement des heures travaillées

Chaque membre du personnel administratif, de production et commercial, déclare lui-même les horaires
effectués sur une feuille récapitulative, qui doit être remise le 25 de chaque mois au service du personnel.
Celle-ci indique la nature des travaux réalisés et les heures supplémentaires effectuées. Les informations
qui y figurent sont utilisées par la comptabilité analytique et par la comptabilité générale. Les chefs de
service n’ont pas droit aux heures supplémentaires.

3. Demandes d’acomptes
Les acomptes sont demandés à Mme Poirée qui les accorde, les enregistre puis les verse en espèces
après signature d’un reçu par le bénéficiaire. Le versement d’acompte est une pratique courante chez la
société Vony.
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4. Demande d’avance sur frais

Les représentants demandent régulièrement des avances sur frais de déplacement. Ils rédigent une
demande qu’ils remettent à la caisse (service comptabilité). L’avance est versée par le débit de compte
« avance versées ». A leur retour, ils rédigent une fiche récapitulative mentionnant leurs frais divers :
restaurant, hôtel, indemnités kilométriques, taxis, etc. Le service comptable enregistre ces frais dans les
différents comptes de charge par le crédit des comptes « avances versées ».

5. contrôle des frais des représentants

Le service comptable vérifie soigneusement l’authenticité des pièces justificatives agrafées à la feuille
récapitulative. Néanmoins, seuls les chefs de service savent quelles missions les représentants ont
effectués et à quel endroit.

6. Jours de vacances
Le personnel prend des jours de vacances après accord du chef de service.
Le personnel inscrit sur feuille récapitulative (voir paragraphe 2) les jours de vacances pris, en
mentionnant le code correspondant aux congés payés, aux congés ancienneté, aux congés pour raison
familiale (mariage, naissance, décès …) ou aux congés non payés.

7. Saisie des paies

Mme Poirée saisit les codes informatiques et les heures mentionnées sur les feuilles récapitulatives.
La rémunération mensuelle théorique, les taux de charges sociales, les primes d’ancienneté, la
valorisation des heures supplémentaires, sont des données fixes qu’elle n’a pas à saisir pour chaque
individu.
Mme Poirée distribue elle-même les feuilles de paie le 30 de chaque mois dès que le traitement
informatique est achevé. Les salaires sont versés par virements bancaires préalablement approuvés par
M. Vincent (directeur du personnel).

8. Modification du fichier maître

Tout changement (emploi, départ, taux de charges sociales) est demandé par M. Vincent par une note
rédigée à l’attention de Mme Poirée qui modifie le fichier maître. Après saisie, cette note est jetée.

9. Départs
Lorsqu’une personne démissionne, elle annonce sa décision à M. Vincent qui procède à sa radiation du
fichier paie.
Le dernier mois est payé par chèque. Tous les éléments composant le solde de tout compte sont calculés
par M. Vincent qui signe et donne le chèque au démissionnaire le jour de son départ. Puis le solde de
tout compte est tapé à la machine à écrire et envoyé à l’adresse du démissionnaire avec les autres
documents en usage. Une photocopie est conservée dans le dossier individuel.
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10. Rapprochements bancaires

La société Vony dispose d’un compte bancaire spécifié pour le service du personnel. Mme Poirée établit
un rapprochement bancaire chaque mois et le range dans un classeur. Si elle détecte une anomalie, elle
prévient Mme Laure, adjointe du directeur du personnel.

TRAVAIL A FAIRE
Evaluez le contrôle interne lié à la paie en mettant en évidence les risques de fraude et ceux
liés à des erreurs et rédigez toute recommandation utile.