Chapitre IV: Les autres catégories
de revenus imposables à l’IR
Les revenus et profits fonciers
Les revenus agricoles
Les revenus et profits des capitaux
Les revenus et profits fonciers
L’ensemble des revenus des locations des
immeubles nus et des terrains en milieu
urbain et rural
La loi des finances 2001 a introduit dans
cette catégorie de revenus les profits
réalisés à l’occasion des cessions des
immeubles
Les revenus fonciers
Les revenus imposables :Revenus provenant
des locations des immeubles bâtis ou non,
lorsqu’ils ne se rattachent pas à un revenu
professionnel
Des loyers perçus au titre des locations à l’état nu et
des propriétés de toute nature, bâties ou non (maisons,
usines, magasins, bureaux, terrains…) en milieu urbain.
Des revenus provenant des locations des propriétés
agricoles en milieu rural y compris les constructions, le
matériel fixe ou mobile qu’elles comprennent.
La valeur locative des immeubles et des constructions
que les propriétaires mettent gratuitement à la
disposition des tiers (à l’exception des ascendants et
des descendants).
Les personnes imposables
Les personnes physiques propriétaires des
immeubles et des biens immobiliers.
L’imposition est établie au nom du propriétaire
Les indivisions et les associations ne possédant
que des biens immeubles donnés en location à
l’état nu. Chaque membre de l’indivision ou de
l’association est imposable sur la quote-part qui
lui revient au prorata des droits qu’il détient dans
l’indivision ou dans l’association.
Les sociétés immobilières dites transparentes
Les exonérations
La valeur locative des immeubles ou terrains occupés
par leurs propriétaires.
La valeur locative des logements mis gratuitement à la
disposition des ascendants ou des descendants et que
ces derniers affectent à leur habitation principale.
Les immeubles mis gratuitement à la disposition des
administrations publiques,
hôpitaux publics,
associations de bienfaisance sociale
et des institutions charitables à but non lucratif.
Les revenus provenant des locations des immeubles ou
additions de construction pendant les 3 premières
années suivant celle de l’achèvement de leur
construction
La détermination du revenu imposable
Principe général
Pour les immeubles en milieu urbain :
RF = Produits de location – Charges
engagées
RFN = Montant du Pour les propriétés agricoles :
RF = Loyer ou du fermage en argent stipulé dans le
contrat, ou montant obtenu en multipliant le cours
moyen de la culture par les quantités en cas de
paiement en nature
Le revenu imposable provenant des propriétés urbaines
Le revenu net foncier : RFN
RFN: Prise en considération des différentes
charges engagées par les propriétaires et les
locataires
RFB: Loyers versés par les locataires aux
propriétaires
Le revenu imposable est égal au montant des
loyers perçus si chacun, propriétaire et locataire
engage et supporte les charges qui lui
incombent :
Charges Incombant au propriétaires :
• Réparations
• Entretiens
• Aménagement
• Primes d’assurance incendie
Charges Incombant au locataire : usage privé ou
collectif des locataires
• Eau, électricité, assainissement, chauffage…
• Gestion des parties communes
• Gardiennage
• Taxe des services communaux : précision dans le contrat
En cas d’interactions entre ces charges, le
Revenu Foncier imposable est obtenu en
ajustant le RFB (loyers) en :
Ajoutant les dépenses incombant de droit au
propriétaire et supportés par le locataire.
Et en déduisant de ce revenu toutes les charges
incombant normalement aux locataires et supportées
par le propriétaire.
Les profits fonciers
Loi des finances 2001: remplacement de la
TPI
Aucune aggravation de la charge fiscale
Maintien des mêmes conditions d’imposition
La base imposable
Le profit net imposable est obtenu par la
différence entre :
Le prix de cession diminué le cas échéant des frais
de cession
Et le prix d’acquisition actualisé augmenté des frais
d’acquisition, des dépenses d’investissements
réalisés
Le taux de l’impôt
20% du profit foncier
Minimum de 3% du prix de vente
Le paiement de l’impôt sur les profits
foncier
Délai de 30 jours de la date de la déclaration de
la cession
Imposition libératoire de l’IR annuel
Exercice d’application
M. Talbi possède un immeuble situé dans le centre ville de Marrakech. Il est
composé de 12 appartements loués non meublés pour usage de bureaux et
d’habitation.
Concernant cette location on dispose des renseignements suivants relatifs à l’année
2020;
- Loyers encaissés : 345.600 dh
Travaux d’entretien de l’immeuble effectués par les locataires : 7 5.250 dh
Taxe des services communaux payée par le propriétaire : 1.640 dh
Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh
Facture d’électricité couvrant l’éclairage des parties communes, règlement
effectué par les locataires : 1.250 dh
M. Talbi est en outre propriétaire d’une résidence meublés dans la vallée de l’Ourika.
Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. Pendant 2020, la résidence a été
occupée durant la période allant du début mars jusqu’à la fin du mois d’octobre. Les
charges d’exploitation annuelles se sont élevées à 119.680 dh.
M. Talbi possède aussi une ferme plantée d’arbres fruitiers qu’il loue à un agriculteur
pour 124.000 dh par an.
Questions
Déterminer le revenu net imposable de M.
Talbi au titre de l’année 2020.
Déterminer l’impôt dû sachant que
l’intéressé est marié et père de trois
enfants de moins de 20 ans.
Solution
Les revenus agricoles
Définition: bénéfice provenant des
exploitations agricoles et de toute autre
activité de nature agricole non soumise à
l’impôt des patentes
Les revenus imposables
Profits résultant
de l’exploitation, de la vente ou de la
consommation des produits des terrains
agricoles
des produits de l’élevage et de l’embouche
Opérations exclues du champ d’application de l’IR
agricole
Les revenus provenant des plantations sylvestres d’une
superficie ne dépassant pas un hectare et des
plantations non fruitières d’alignement.
Les profits réalisés par l’éleveur à l’occasion de la vente
des animaux vivants, et des produits de l’élevage
transformés sans utilisation de moyens industriels.
Des plantations sylvestres non fruitières destinées à
préserver les sols de l’érosion et des crues de pluies.
50% des bénéfices réalisés par les exploitations
réservées aux cultures céréalières, oléagineuses,
sucrières, fourragères ou cotonnière
Les personnes imposables
Le propriétaire, s’il exploite lui-même ou en son nom,
ses propres terres agricoles.
L’associé principal des sociétés de personnes ne
relevant pas de l’IS.
Le fermier quand le domaine agricole est donné en
location.
L’usufruitier.
Les copropriétaires d’une indivision et des associations
agricoles. Chaque co-propriétaire est imposable au
prorata des droits qui lui reviennent.
La détermination du revenu imposable
Deux régimes sont possibles
Le régime net réel
Le régime forfaitaire
Le régime du bénéfice net réel
Les personnes concernées:
Les exploitations dont le chiffre d’affaire afférent
à l’activité agricole imposable dépasse
2.000.000 Dh.
Les sociétés non soumises à l’IS ou n’ayant
pas opté pour cet impôt.
Les personnes soumises au régime du forfait et
ayant choisi volontairement d’opter pour le
régime net réel.
Détermination du résultat imposable selon le RNR
Mêmes démarche qu’en matière des revenus
professionnels avec prise en compte de
quelques particularités:
Possibilité d’amortir les frais de plantation à partir de
la première année de production
Possibilité d’amortir les dotations relatives aux
subventions d’équipement au titre de l’année de leur
perception
Le bénéfice forfaitaire
Personnes concernées: les exploitants
agricoles qui ne sont pas obligatoirement soumis
au régime du bénéfice net réel
Bénéfice forfaitaire imposable = superficie x bénéfice à l’hectare
Bénéfice à l’hectare: fixé chaque année par la commission locale
communale
Possibilité de recours devant la commission nationale de recours
fiscal
En cas de pertes dues aux catastrophes naturelles: pertes déductibles
Possibilités de compensation avec les assurances, subventions et
aides
Les revenus et profits des capitaux mobiliers
Définitions:
Revenus découlant des placements financier
(RCM)
ou de la cession des valeurs mobilières (PCM)
Les revenus des capitaux mobiliers
Revenus des titres de propriétés: dividendes
Revenus des titres de créances: intérêts
Perception en dehors d’une activité
professionnelle
Perception par une personne physique
L’imposition des revenus des titres de propriété
Les dividendes, et autres produits de participations
similaires.
Les tantièmes, allocations spéciales, remboursement
forfaitaire des frais.
Les rémunérations et distributions occultes
Le boni de liquidation augmenté des réserves
constituées depuis moins de 10 ans, et ce à l’occasion
de la dissolution de la société.
Imposition:
Retenue à la source de 10% libératoire de l’IR
Les revenus des placements à revenu fixe
Les placements à revenu fixe comprennent:
les obligations privées et publiques (bons de
trésor),
les bons de caisse,
les billets de trésorerie,
les comptes bancaires bloqués
et les comptes sur carnets.
La base imposable
Intérêts calculés diminués
des agios,
des frais de tenus de comptes ou de garde des titres,
des frais d’encaissement
Modalités d’imposition
Décliner l’identité fiscale: 20% non libératoire
de l’IR
Sans décliner l’identité fiscale: 30% libératoire
de l’IR
Les profits sur cessions des valeurs mobilières
Introduits par la LF 2001 en remplacement à La
TPCVM
Personnes et opérations imposable:
Personnes résidentes au Maroc,
Agissant à titre individuel
Et détenteurs de profits de cession des valeurs
mobilières et autres titres de capital ou de créance
Exonérations
Tous les profits n’excédant pas 30.000 Dh
Les donations effectuées entre
ascendants et descendant, entre époux et
entre frères et sœurs.
La base imposable
Différence entre:
D’une part, le prix de cession diminué, le cas
échéant, des frais supportés à l’occasion de
cette cession, notamment les frais de courtage
et de commission.
Et d’autre part, le prix d’acquisition majoré, le
cas échéant des frais de courtage et des
commissions versées
- Possibilité d’imputer les moins values sur les
titres de même nature
- Limitation de l’imputation à 4 ans
Le taux de l’impôt
15% pour les profits nets résultant des
cessions d’actions cotées en bourse ainsi
que d’actions ou parts d’OPCVM dont
l’actif est investi en permanence à hauteur
d’au moins 60% d’actions.
20% pour les profits nets résultant des
cessions d’actions non cotées,
d’obligations et autres titres de créances
ainsi que d’autres types d’ actions ou parts
d’OPCVM
Les modalités de liquidation
Par voie de déclaration
Titres non inscrits en compte
Paiement au plus tard le 31 mars N+1
Par voie de retenue à la source
Par les intermédiaires financiers
Paiement avant le 1er février N+1
Possibilité de régulariser pour les
personnes n’ayant pas atteint le seuil
d’imposition de 30.000 Dh lors de la
déclaration annuelle
