EMSI

MODULE : AUDIT FINANCIER Intervenant : BEL MEKNASSI SAFA-ADDINE

CAS D’AUDIT FINANCIER : SEFO

La société SEFO est une société anonyme au Capital de 1.000.000 DH. Elle est spécialisée
dans la commercialisation de la fourniture de bureau importée et la fabrication des articles
cadeaux à base de cuir marocain.

La société a été créée en 1993 par M. ATIK sous forme de SARL et puis transformé en 2000
en SA. Aujourd’hui, la société est présidée par M. ANAS le gendre de M. ATIK. Elle emploie
85 personnes. Son show-room se trouve à Casablanca et son usine de fabrication à
Benslimane.

Le président vous demande de réaliser un audit financier au 31/12/2023 conformément aux

normes généralement admises.
Les informations recueillies lors de la prise de connaissance sont décrites par modules :
 Immobilisations
 Achats / fournisseurs
 Stocks
 Clients / ventes
 Personnel
 Emprunts
 Trésorerie
 Autres

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TRAVAIL A FAIRE :

Pour réaliser votre mission d’audit, il faut suivre la démarche suivante :

1) Identifier les risques inhérents et leurs impacts probables.

2) Procéder à l’évaluation du contrôle interne à travers :

a) Identifier les points forts et points faibles du contrôle interne,
b) Analyser les points faibles en identifiant les risques/conséquence et les impacts
probables sur les comptes.
c) Proposer un programme de vérification des points forts.

3) Etablir un programme de vérification des comptes.

4) Sur la base des données fournies, relever les redressements qu’il vous semble nécessaire
d’apporter aux comptes. A noter que les redressements qui ne peuvent être évalués de
manière précise peuvent être estimés.

5) Sur la base des éléments ci-dessus, établir un rapport d’audit des comptes.

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IMMOBILISATIONS

Les immobilisations sont comptabilisées au coût d’acquisition. Qui comprend le prix d’achat
figurant sur la facture ainsi que les frais accessoires d’achat.

Les taux d’amortissement pratiqués sont les suivants :

 Matériel et outillage : 20 %.
 Matériel de transport : 20 %
 Matériel et mobilier de bureau : 10 %
 Matériel informatique : 33,33%

La gestion des immobilisations est assurée par le comptable. Il tient un classeur Excel sur
lequel il enregistre les entrées, les amortissements et les sorties.

Un inventaire physique a été effectué le 31/12/2023 par le comptable. Il édite l’état de

l’inventaire et le classe pour remise au commissaire aux comptes.

La société a comptabilisé des charges de réparation d’une machine à travailler le cuir, dont le
montant s’est élevé à 1.500.000,00 dirhams dans les charges à répartir sur plusieurs
exercices. Ces charges ont été comptabilisées le 01/07/2023 et ont été amorties au
31/12/2023 à hauteur de 150.000 dirhams.

Par ailleurs, la société à comptabilisé, le 25/08/2023, des frais de réparation d’un matériel de
transport, pour 100.000,00 dans les charges à répartir sur plusieurs exercices. Il s’agit du
remplacement du circuit de refroidissement du camion utilisé pour les besoins d’exploitation
pour 25.000,00 dirhams et du moteur d’une voiture utilitaire acquise il y à 5 ans, pour
75.000,00 dirhams. La société a constaté des dotations aux amortissements pour l’exercice
2023, à ce titre, pour 8.333,33 dirhams.

Dans le cadre du renouvellement de son outil de production, la société a acquis une machine
à travailler le cuir plus performante pour un prix de 1.850.300,00 HT dirhams, permettant
d’augmenter sa capacité de production et d’améliorer sa productivité. Pour financer
l’acquisition de la nouvelle machine la société a procédé à la cession le 30/06/2023 de
l’ancienne machine, acquise il y a 3 ans (15/05/2021) pour 2.500.000,00 dirhams au prix de
1.000.000,00 dirhams. La société à comptabilisé la cession en créditant le compte
d’immobilisation par le débit de la banque pour le prix de cession.

La société a acquis, le 15/02/2023, deux ordinateurs ainsi qu’une licence d’un logiciel de
gestion des stocks pour deux postes pour une valeur de 40.000,00 dirhams. La société a
comptabilisé l’ensemble dans le compte 2355 matériel informatique et a constaté une
dotation aux amortissements pour 11.111,11 dirhams. La valeur du logiciel représente 50%
de la facture d’achat.

ACHAT - FOURNISSEUR

Les fournitures de bureau sont achetées auprès d’un seul fournisseur étranger CAPAL. Ce
fournisseur français à l’habitude de traiter avec la société SEFO depuis plus de 15 ans. M.
Anas estime que les relations commerciales avec le fournisseur, même non formalisées, sont
basées sur le professionnalisme et le respect mutuel.

La société s’approvisionne en cuir chez des commerçants situés à Fès. Ils sont payés
généralement en espèce.
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Le comptable enregistre les achats locaux sur la base de la facture. Les achats à l’import
sont comptabilisés sur la base du cours relative à la date de la DUM. La valeur des achats
comprend le prix d’achat et les frais accessoires (Fret, assurance et transit, etc.). Les droits
de douane sont comptabilisés à part pour faciliter leur suivi.

Les achats de locaux et à l’import se présentent comme suit :

2021 2022 2023

Achat à l'import 10 613 204 9 795 573 10 002 916
Article A 6 757 500 6 359 535 5 517 600
Article B 3 360 620 2 992 768 3 702 474
Article D 126 100 267 270 551 236
Autres articles 368 984 176 000 231 606
Achat locaux 144 810 129 438 141 950
Cuir 111 060 94 000 113 600
Tissu 33 750 35 438 28 350

Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilité pour les comptes d’achat :

2021 2022 2023

6111. Achats de marchandises 10 613 204 9 795 573 10 002 916
6114. Variation des stocks -170 849 -27 581 -105 670
611. Achats revendus de
10 442 355 9 767 992 9 897 246
marchandises
6121. Achat de matières premières 144 810 129 438 141 950
6122. Achats de matières et fournitures
34 000 26 700 19 870
conso
6124. Variation des stocks -2 310 -11 498 -220 083
6127. Droits de douane 780 070 719 975 735 214
6128. Achats de MetF / Exces antérieurs 14 000 25 060 156 090
6129. RRR Obtenus sur les achats -123 000 (*)
612. Achats consommés de M & F 970 570 889 675 710 042

(*) : Ce solde correspond un avoir sur matière première.

STOCKS
Lors de la réception de la marchandise, le responsable des stocks avec l’aide du comptable le
valorise au coût unitaire d’entrée (prix d’achat + Fret + assurance + frais transit…).

Le responsable du stock saisie la quantité et le coût unitaire sur le système. Ce dernier

automatiquement calcul le CMUP pour la valorisation des sorties. L’application du stock est
reliée avec celle de la comptabilisation. Les comptes étant pré-paramétrés. Les sorties sont
donc comptabilisées au crédit du compte stock avec le débit du compte achat correspondant.
A la fin de l’exercice, le responsable du stock édite du système la situation de l’inventaire au
31 décembre et la communique au service comptable. Ce dernier la rapproche avec les
comptes et classe la situation.

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 2021 2022 2023
Stock de marchandises 1 076 449 1 104 030 1 183 203
Article A 540 600 605 670 580 800
Article B 320 059 290 560 330 578
Article C 130 500 130 500 130 500
Article D 19 400 45 300 98 435
Autres articles 65 890 32 000 42 890
Stock de matières premières 19 090 30 588 250 670
Cuir 12 340 23 500 245 000
Tissu 6 750 7 088 5 670

VENTE - CLIENT

La société commercialise ses produits à deux grands catégories de clients :

 Les clients en compte ;
 Les clients au comptant.
Les premiers achètent avec un délai ne dépassant pas 30 jours et les seconds paient au
comptant. Pour faire partie de la première catégorie, il faut déposer une demande
accompagnée de documents administratifs (RIB, Registre de Commerce,…) et un chèque de
garantie correspondant à la valeur de la première commande. Le responsable commercial
étudie le dossier et donne son accord au service comptable pour ouverture du compte.

Les commandes sont passées par fax ou oralement auprès d’un commercial. Ce dernier,
rédige un mail en spécifiant les quantités et la désignation de la commande et l’envoie au
responsable du stock avec copie pour le responsable commercial.

Les prix sont affichés sur un catalogue mis à jour trimestriellement par le responsable
commercial. Le catalogue est édité à partir de l’application commerciale et la mise à jour ne
peut se faire que sur cette application.

Lorsque la marchandise est prête le responsable du stock envoie un mail au commercial avec
copie pour le responsable commercial. Le commercial édite à partir de l’application
commerciale la facture, le bon de livraison et l’étiquette client. Il vise la facture et la remet
au responsable commercial pour signature et cachet.
Le commercial se rend au magasin récupère la marchandise, vérifie par rapport à la facture,
colle l’étiquette sur le carton et la remets au transporteur. Ce dernier livre la marchandise,
fait signer le BL par le client et lui remet la facture.

Une fois le bon de livraison retourné, le commercial valide la facture et l’enregistrement

comptable au niveau des comptes produits s’effectue automatiquement.

Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilité pour les comptes ventes et clients :

Ventes 2021 2022 2023

7111. Ventes de marchandises 15 176 881 14 203 581 16 904 927
7121. Vente de biens produits 269 347 240 754 209 705
7127. Vente de produits accessoires 70 560

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Clients 2021 2022 2023
Sté ABC 1 209 000 1 400 060 1 506 700
Sté ROBA 360 000 560 000 560 000
Sté NASIM 1 305 000 1 670 000 13 400
Sté RITOMA 435 000 345 600 256 000
Autres 240 050 200 500 345 600
Total 3 549 050 4 176 160 2 681 700

Le client ABC réalise un chiffre d’affaires important avec la société. Ce client entretien de
bonnes relations avec la société parce que l’actionnaire principal n’est autre que le frère de
M. ANAS. Des conditions particulières en matière de délais de paiement lui ont été
accordées.

Une marchandise a été contestée par le client RITOMA par mail le 22/12/2023. Le
commercial a promis d’effectuer un avoir après la réception du retour. Le retour a été
réceptionné le 13/01/2024 et concerne 30% de la créance RITOMA figurant au bilan
31/12/2023.

10% de la créance de la société ABC correspond à des marchandises livrés le 15/12/2023

mais la facture est datée du 05/01/2024.

La société n’a constaté aucune provision pour dépréciation des comptes clients.

PERSONNEL

Le traitement de la paie est différent selon qu’il s’agit du personnel de bureau et des cadres
ou des ouvriers. Les ouvriers sont payés sur la base du pointage effectué au niveau de
l’usine par le chef du personnel à la fin de chaque quinzaine. Le reste du personnel est payé
mensuellement selon les modalités contractuelles par virement bancaire établi par le
comptable le 25 de chaque mois.

A la fin du mois le pointage des ouvriers et l’état de la paie sont transmis au comptable pour
prise en charge.

Les déclarations sociales sont établies par le comptable et validé par le responsable
administratif et financier.

La Société accorde des prêts à ses employés. Ceux-ci sont normalement plafonnés à 100.000
DH sur 5 ans, avec un taux d’intérêt bonifié de 3 % l’an.

La société prend en charge, les frais d’habitation, de téléphone, d’eau et d’électricité et de

gaz de son personnel dirigeant. Au titre de l’exercice 2023, le total de ces frais comptabilisés
en charge d’exploitation s’élève à 350.000,00 dirhams.

La société a souscrit une assurance vie sur la tête de son dirigeant pour un montant de
prime annuelle de 150.000,00 dirhams. Le montant de la prime payé au titre de l’exercice
2023 a été comptabilisé en charge. L’échéance annuelle de la prime est le 31 mars de
chaque année.

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La société est en litige avec une personne qui faisait partie de son personnel et qui a été
licenciée en 2022. Cette personne réclame des dommages-intérêts pour licenciement abusif
de 250.000,00 dirhams. La société a subi en 2023 une saisie conservatoire sur le compte
pour un montant de 190.000 dirhams. Le comptable a comptabilisé cette opération dans le
compte 3488 divers débiteurs.

Le comptable vous révèle l’existence d’un écart entre les salaires bruts figurants sur la
déclaration annuelle des salaires et la comptabilité. Cet écart détaillé comme suit :

Salaires brutes Compte 617 Ecart

déclaration annuelle
2.509.366,65 2.468.466,65 40.900,00

Selon le comptable cet écart est du aux salaires de trois nouvelles recrues, recrutées en
décembre 2023 et dont le paiement n’est intervenu qu’en janvier 2024.

La société constate annuellement une provision pour congé payé, à la vérification des
comptes vous relevez que cette provision n’a pas connu de changement entre 2022 et 2023.
Vous demandez des explications au comptable qui vous informe qu’il s’agit d’une estimation
faite par le responsable à un mois de salaire pour 2023. Le montant de la provision est de
113.560 dirhams.

EMPRUNTS

Pour financer ses investissements, la société a contracté un emprunt bancaire de 2.400.000

DH, sur une durée de 5 ans à un taux d’intérêt annuel de 8,5 TTC % l’an. Les échéances
sont trimestrielles, le premier trimestre prenant son départ le 1er mars 2023.

Le comptable vous a fourni un extrait de la comptabilité pour les comptes emprunt :

Charges d’intérêt 2023

6311. Intérêt des emprunts et dettes 254 000

Le solde du compte comprend aussi des frais et commissions bancaires sur l’emprunt
accordé évalué à 50.000 DH.

TRESORERIE
Le comptable n’effectue pas de rapprochement bancaire, il comptabilise directement les
opérations figurant sur le relevé.

La société dispose de deux caisses. Une au niveau du show-room et l’autre au niveau de

l’usine à Benslimane. Les caisses sont gérées respectivement par le comptable et le
responsable de l’usine.
Le comptable enregistre une écriture mensuelle regroupant toute les charges en un seul
compte «autres charges d’exploitation».

A la fin de l’année, chaque caissier établi une situation de caisse afin de satisfaire les
diligences du commissaire aux comptes.

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AUTRES

La société prend en leasing une voiture de tourisme, qu’elle met à la disposition de son
dirigeant. La redevance mensuelle de leasing est de 10.800,00 dirhams HT. La société
comptabilise la redevance HT dans le compte de charge approprié. La valeur d’achat de la
voiture figurant dans le contrat est de 492.000,00 dirhams TTC.

Un contrôle fiscal a démarré en novembre 2023. Aucune notification n’a été adressée à la
société. Le comptable estime les redressements à 180.000. DH.

La société n’a jamais reçu d’avis d’imposition à la patente pour l’usine situé à Benslimane. Le
Comptable estime la charge à 230.000 DH.