SOMMAIRE

0. INTRODUCTION
I. TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
II. CAS D’APPLICATION
OPERATIONS D’AFFACURAGE SELON LES DISPOSITIONS DU RENFERENTIEL COMPTABLE OHADA
0. INTRODUCTION
0.1. Définition
L’affacturage ou factoring est une opération qui consiste en un transfert de
créances commerciales de leur titulaire à un factor, qui se charge d’en opérer le
recouvrement et qui en garantit la bonne fin, même en cas de défaillance
momentanée ou permanente du débiteur.
La société d'affacturage (factor ou affactureur), organisme financier, propose
trois services :
❑le recouvrement des créances clients;
❑les risques d'impayés des débiteurs insolvables;
❑un financement à court terme.
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En contrepartie du service, elle perçoit :
▪une commission d’affacturage;
▪une commission de financement;
▪éventuellement une retenue de garantie destinée à garantir le risque
d’insolvabilité des débiteurs. Elle est restituée après recouvrement des
créances solvables.
0.2. Coût de l’affacturage
L'affacturage entraîne des coûts pour l'entreprise sous forme de
commissions qui correspondent à la rémunération de l'affactureur. Cette
rémunération se compose de deux parties :
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1) Commission d'affacturage
Elle est obtenue en appliquant un taux de commission au montant total des
créances cédées ; la base de calcul est le total des factures de doit, diminué du
total des factures d'avoir. Cette commission, sert à rémunérer le risque couru
par l'affactureur.
2) Commission de financement
La commission de financement rémunère l'avance de trésorerie. C'est un
pourcentage d'intérêt classique calculé au prorata temporis, sur le volume
effectif du financement apporté par le factor. Cette commission sert à
rémunérer le crédit accordé par le factor.
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE

1) Lors du transfert des créances au factor fait par subrogation (matérialisé

par l’avis d'achat du factor) :
Les comptes 4716 Compte d’affacturage et 4717 débiteurs divers-retenues de
garantie (s'il y a lieu) sont débités par le crédit du compte 411 Clients :
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit
4716 Compte d’affacturage X
4717 débiteurs divers-retenues de garantie X
411 Clients. X
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
2) Lors du virement du montant net des créances par le factor (avis de crédit), il
convient de passer l'écriture suivante :
• sont débités les comptes :
- 52 Banques ou 53 Etablissements financiers et assimilés (pour le montant net
perçu)
- 6314 commissions d’affacturage ;
- 6745 Intérêts bancaires et sur opérations de trésorerie et d'escompte
(commission de financement) ;
- 4454 TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges (pour la TVA
sur les frais ;
- par le crédit du compte : 4716 Compte d’affacturage :
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit

52/53 Trésorerie X
6314 commissions d’affacturage X
6745 Intérêts banc. et sur opérations de trésorerie et X
4454 d'escompte X
4716 TVA récupérable sur services extérieurs et autres X
charges
Compte d’affacturage
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE

3) Si la commission de financement ne peut être distinguée de la commission

d'affacturage, la totalité des frais sera imputée au compte 6745 Intérêts
bancaires et sur opérations de trésorerie et d’escompte et on passera l’écriture
suivante :
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit
52/53 Trésorerie X
6745 Intérêts banc. et sur opérations de trésorerie et X
411 d'escompte X
Client
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
4) Après recouvrement de la créance par le factor (bonne fin de l'opération), la
retenue de garantie est restituée à l’entité. L’écriture suivante sera passée :

Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Date : Débit Crédit

52/53 Trésorerie X
4717 débiteurs divers-retenues de garantie X
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE

Cependant dans la pratique, les garanties sont fonction des remises ; elles seront
débloquées au fur et à mesure des paiements des clients.
L’entité doit mentionner dans les Notes annexes le montant des créances cédées,
non échues.
5) Cas particuliers de l’affacturage inversé
Contrairement à l’affacturage classique qui se caractérise par la cession, par le
fournisseur, de certaines de ses créances clients à un factor, l'affacturage inversé
est à l'initiative du client qui transfère des factures à payer à certains de ses
fournisseurs (après leur accord) à un factor.
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE

Le factor paie les fournisseurs au comptant, une fois la facture validée par
le client, en déduisant un escompte de règlement. Le client, lui, paie les
factures au factor dans le délai convenu, en supportant la commission
d'affacturage.
L'affacturage inversé s'analyse, pour l'entité qui a donné son accord au
client, comme un règlement de créance client avec escompte (comptabilisé
au débit du compte 673 Escomptes accordés), le factor étant mandaté
pour payer le fournisseur dès la validation de sa facture. Ainsi, la créance
doit être soldée dès le paiement du factor, le fournisseur ne supportant plus
le risque sur la créance, le paiement étant définitif et on passe les écritures
suivantes :
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
a) Chez le fournisseur
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit
5 Compte de trésorerie X
673 Escomptes accordés X
411 Clients. X
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
b) chez le client
Lorsque les conditions mentionnées sur la facture ne sont pas modifiées, ce qui est le
cas en général, la dette commerciale ne peut pas être requalifiée en dette
financière. En outre, le coût du financement de la créance doit être supporté par le
fournisseur, et non par le client donneur d'ordre.
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit

401 Fournisseur, X
476 Compte d’affacturage X
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I. TRAITEMENT COMPTABLES DES OPERATIONS D’AFFACTURAGE
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : Débit Crédit
476 Compte d’affacturage X
6314 Commissions d’affacturage X
521 Banque X
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II. CAS D’APPLICATION

APPLICATION N°1
L’entreprise EMMANUELLA a connu dans le passé récent des difficultés de
trésorerie du fait de la défaillance de certains de ses clients. Sur les
conseils de son Expert-comptable NDELE TUBI, elle a signé un contrat
d’affacturage avec la société FactoTop. Celui-ci prévoit que l’entreprise
cède l’ensemble de ses créances au factor qui se charge du recouvrement
des créances et supportera les pertes relatives aux débiteurs insolvables. Le
factor se réserve le droit de refuser de prendre en charge des créances si
le risque de recouvrement est trop élevé.
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II. CAS D’APPLICATION

La rémunération du factor comprend deux commissions :

➢une commission d’affacturage rémunérant le service rendu par FactoTop et
calculée au taux de 2% du total de la remise (somme des factures de doit et des
factures d’avoir) ;
➢ une commission de financement rémunérant le crédit accordé et calculé au taux
de 8 % du total de la remise.
Le contrat ne prévoit pas de retenue de garantie contre le risque d’insolvabilité
des clients. Le 30/09/2020, l’entreprise EMMANUELLA cède à FactoTop 4
factures, mais au téléphone Facto Top n’accepte que 3 factures en dehors de
celle du client Ets LOKO, et établit le bordereau suivant :
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II. CAS D’APPLICATION
Date de facture N° facture Débiteur Doit Avoir
02/03/2020 720 Ets LOKO 30 549 500
26/03/2020 517 SARL MAWIYA 15 750 000
01/04/2020 645 TOTO SA 10 000 000
21/09/2020 1013 CPCC 25 000 500

TOTAUX 81 300 000

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Le 12/10/2020 le factor émet le document suivant :
N° Facture Débiteur Montant Prise en
charge
720 Ets LOKO 30 549 500 NON
517 SARL MAWIYA 15 750 000 OUI
645 TOTO SA 10 000 000 OUI
1013 CPCC 25 000 500 OUI
Total base affacturage 50 750 500
Total base financement 50 750 500
Commission d’affacturage 2% (50 750 500 x 2 %) 1 015 010
Commission financement 8% (50 750 500 x 8 %) 4 060 040
Total déduction 5 075 050
Virement bancaire ce jour 45 675 450
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SOLUTION N°1 : AFFACTURAGE CLASSIQUE
Base de calcul
Base financement et d’affacturage = 15 750 000 + 10 000 000 + 25 000 500 =
50 750 500
a) Comptabilisation cession des créances au facto Top
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : 30/09/2020 Débit Crédit

4716 Compte d’affacturage 50 750 500

4110 Clients. SARL MAWIYA 15 0750 000
4111 Clients, TOTO SA 10 000 000
4112 Clients, CPCC 25.000 500
(Avis d’achat du factor n° ….)
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b) Comptabilisation encaissement créance par affacturage

Comptes Libellés Montants

Débit Crédit Date : 12/10/2020 Débit Crédit
521 Trésorerie 45 675 450
6314 commissions d’affacturage 1 015 010
6745 Intérêts banc. et sur opérations de trésorerie et 4 060 040
d'escompte
4716 Compte d’affacturage 50 750 500
(Bordereau n°……)
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II. CAS D’APPLICATION
APPLICATION N°2
La Société JP MUKUELE demande à une entité d’affacturage (factor) de régler
immédiatement (avant échéance), un de ses fournisseurs, Mr ESPERANCE KINDUDI, qui
a des problèmes de trésorerie, sa dette envers ce dernier. Le montant de la dette s’élève
à 10 000 000 CDF. Les conditions mentionnées sur la facture ne sont pas modifiées. La
convention d’affacturage inversé prévoit une clause de transfert de la dette commerciale
en une dette envers le factor.
Le 15/02/N, le factor procède à un virement bancaire sur le compte du fournisseur
ESPERANCE KINDUDI avec une déduction d’une commission de financement de 5 % du
montant de la dette.
La société JP MUKUELE règle au factor, à l’échéance le 25/05/N, le montant de sa
dette envers ESPERANCE KINDUDI et supporte une commission de 20 000.
 SOLUTION 2: AFFACTURAGE INVERSE
Comptabilisation des opérations chez le fournisseur ESPERANCE KINDUDI
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : 15/02/N Débit Crédit
521 Banques 9 500 000
6745 Intérêts bancaire et sur opérations de 500 000
trésorerie et d'escompte
411 Client JP MUKUELE 10 000 000

Comptabilisation des opérations chez la société JP MUKUELE (client)

Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : 15/02/N Débit Crédit
401 Fournisseur, ESPERANCE KINDUDI 10 000 000
476 Compte d’affacturage 10 000 000
A L’échéance
Comptes Libellés Montants
Débit Crédit Date : 25/05/N Débit Crédit

476 Compte d’affacturage 10 000 000

6314 Commissions d’affacturage 20 000
521 Banque 10 020 000