2023/2024

Fiscalité de l'entreprise
I.S.C.A.E.
2ème Année Licence en Sciences de Gestion

Correction TD 4 (IRPP)

Exercice 1:

Monsieur IYED, marié avec 3 enfants mineurs, a vendu son unique villa à usage d'habitation
dont la superficie globale est de 1.220 m2. À cet effet, il vous communique les
renseignements suivants :

- Date de la vente : 11 janvier 2023

- Prix de vente : 410.000 D
- Date d'acquisition : 22 novembre 2016
- Prix d'acquisition : 205.000 D
- Frais d'acquisition : 6.500 D

Travail à faire :

• Déterminez la plus-value immobilière réalisée par Monsieur IYED.

Période de détention : de 22 novembre 2016 → 11 janvier 2023

Il y a lieu de prendre en compte 360 jours pour l’année et 30 jours pour le mois.

Novembre 2016 Décembre 2016 2017-2018-2019-2020-2021-2022 Janvier 2023

(30-22) + 30 + 6*360 + 11 = 2209

Coût de revient : prix d’acquisition + frais d’acquisition (doivent être justifiées)

= 205000 + 6500 = 211500 dinars

Actualisation du cout de revient : 211500 + (211500 *(2209/360) *10%)

= 211500 + 129778.750 =341278.750 dinars

Plus value : prix de cession – cout de revient actualisé

= 410000 – 341278.750 = 68721.250 Dinars

• Calculez, s'il y a lieu, l'impôt sur la plus-value immobilière à payer.

L’exonération couvre un seul local à usage d'habitation dans la limite d’une superficie globale ne
dépassant pas 1000m2 et dont le prix ne dépasse pas 500.000 DT, et ce, pour la première opération
de cession.

Imposition de la superficie qui excède 1000 m2. Soit 1220 -1000 = 220 m2

Quote-part de la plus-value imposable = Montant de la plus-value x (superficie dépassant 1000

m2/Superficie totale) = 68.721,250 * (220/1220) = 12392.356 dinars
Période de détention > à 5 ans ➔ donc taux 10%

IR au titre de la plus value immobilière = 12392.356 * 0.1 = 1239.235 dinars

NB : Il n’y a pas lieu de déduire les déductions communes au niveau de l’IR au titre de la plus value
Immobilière.

A déclarer et payer avant 30 avril 2023.

Exercice 2 :

Mme Emna a acquis le 15 novembre 2020 un terrain destiné à la construction pour un prix de
revient de 70 000 D et l'a cédé le 30 août 2023 pour le prix de 210 000 D.

Déterminez l'impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière dû par Mme Emna et la
date limite de dépôt de la déclaration.

Période de détention : de 15 novembre 2020 → 30 aout 2023

Il y a lieu de prendre en compte 360 jours pour l’année et 30 jours pour le mois.

2020 2021-2022 2023

(30-15)+30 + 2*360 + 8*30 = 1005 jours

Coût de revient : prix d’acquisition = 70000 dinars

Actualisation du cout de revient : 70000 + (70000 *(1005/360) *10%)

= 70000 + 19541.667 =89541.667 dinars

Plus value : prix de cession – cout de revient actualisé

= 210000 – 89541.667 = 120458.333 Dinars

Pas d’exonération dans ce cas.

Période de détention < à 5 ans ➔ donc taux 15%

IR au titre de la plus value immobilière = 120458.333 * 0.15 = 18068.750 dinars

A déclarer et payer avant 30 novembre 2023.

Exercice 3:

Monsieur "AZIZ", transporteur de marchandises, expose sa situation au titre de l'année 2022 :

- Il a réalisé des recettes pour 88 000 dinars.

- Il a payé des loyers pour 600 dinars par mois.
- Il a payé une assurance pour son véhicule pour 6 000 dinars par an.
- Il a payé des salaires pour 3 000 dinars par mois.

Travail à faire :
 Déterminez, selon les différents modes d'imposition possibles, l'impôt à payer au titre de l’année
2022 sachant que M. "AZIZ" est marié et a 5 enfants à charge :

• Le premier, âgé de 23 ans, est un étudiant non boursier.

• Le deuxième est âgé de 22 ans.
• Le troisième est âgé de 17 ans.
• Le quatrième est âgé de 12 ans.
• Le cinquième, âgé de 11 ans, est infirme.

Transporteur de marchandises ➔ activité de service ➔ BIC

Régime réel Régime réel simplifié Régime forfaitaire
Tenir une comptabilité conforme au Chiffre d’affaires < 150000 CA < 100000 dinars ➔ vérifié
système comptable des entreprises. dinars donc éligible au
régime réel simplifié Vérifier les autres conditions dont
Résultat = pdt – charges notamment :

= 88000 – (600*12+6000+3000*12) Même résultat que le - pas plus d’un véhicule de transport de
=38800 dinars régime réel = 38800 dinars marchandises dont la charge utile ne
dépasse pas 3 tonnes et demi,
Nb : les charges doivent être liées à - activité ne figurant pas dans les décrets
l’activité, rattaché à l’exercice 2022, Décret n° 2014-2939 et Décret n° 2022-
comptabilisées et appuyées par des 802.
pièces justificatives.
Tarif du régime forfaitaire :
Revenu catégoriel net du BIC = 38800 dinars
(soit CA réalisé = CA encaissé)
Déductions communes au titre de situation de famille : chef de
famille (300 dt) + étudiant non boursier (1000 dt) + 2ème enfant 22 0 ➔ 10000 : 400 dinars (soit ZC)
ans (0 dt) + 3 ème enfant 17 ans (100 dt) + 4 ème enfant 17 ans (100 10000 ➔ 88000 :3%
dt) + enfant infirme (2000 dt) = 3500 dinars 78000*0.03 = 2340

Revenu global net imposable = 38800 -3500 = 35300 dinars IR au titre du régime forfaitaire : 2340 +
400 = 2740 dinars
Impôt (barème) = 0 + 3900 +2800 + 5300*0.32 = 8396 dinars
Il n’y a pas lieu de déduire les déductions
Minimum d’impôt 0.2% du CA TTC (soit pas de TVA dans ce cas) communes au niveau de l’IR au titre du
88000 *0.002 = 176 dinars régime forfaitaire.

Impôt dû = 8396 dinars

Exercice 4:

1) Trouvez le salaire annuel de M. Ahmed, directeur technique d’une société industrielle, en

tenant compte des éléments suivants qu’il a perçus au cours de l’année 2022 :

Salaire mensuelle de base 2000 dinars

Prime mensuelle de responsabilité 1000 dinars

 Prime annuelle de rendement au titre de l’année 2021 5000 dinars

Voiture de fonction utilisée exclusivement pour le valeur locative mensuelle : 2000

déplacement entre les différents sites de production dinars
Cotisation CNSS retenue par la société 4000

Salaire annuel brut encaissé au cours de l’année 2022 = (2000+1000) *12 + 5000 = 41000 dinars.
NB : La voiture de fonction destinée exclusivement à l’exercice de profession ne constitue pas un
élément de salaire imposable.

(1) Salaire annuel brut 41000

(2) Cotisation sociale obligatoire 4000

(3) Salaire brut après déduction cotisation 37000

sociale (1) – (2)

(4) Frais professionnels 10% salaire brut après 2000

déduction cotisation sociale avec un plafond
de 2000 dinars

Min [(3) * 10% ; 2000]

(5) Salaire net (3) – (4) 35000 dinars

2) Déterminez l’impôt sur le revenu dû par M Ahmed au titre de l'année 2022 en tenant en
compte des éléments suivants :

- Remboursement d’un prêt universitaire de 700 D

- Dépôt d’un montant de 17000 D dans un « comptes épargne en actions » ouverts

auprès d’un intermédiaire en bourse.

M Ahmed est marié avec 2 enfants à charge, âgés de 16 et 12 ans.

Revenu global net = 35000 dinars

Déductions au titre de situation de famille : 300+100+100 = 500

Autres déductions 700 + 17000 *** = 17700

Déductions communes = 18200 dinars

Revenu global net imposable = RGN -DC = 35000-18200 = 16800 dinars

Calcul IR selon barème = 0 + 11800 * 0.26 = 3068 dinars

*** la déduction au titre du CEA est sous réserve Min d’impôt soit 45% de l’impôt sans la déduction au
titre CEA
Calcul du minimum d’impôt

Déductions communes théorique = 500 + 700 = 1200 dinars

Revenu global net imposable théorique = 35000 – 1200 = 33800

IR théorique = 0 + 3900 + 2800 + 3800*0.32 = 7916 dinars

Minimum d’impôt = 45% impôt théorique = 7916 * 0.45 = 3562.200 dinars > 3068 dinars

Donc IRPP dû = 3562.200 dinars

Exercice 5:

Monsieur « ZIED », un directeur financier dans une société pétrolière, est marié et a cinq enfants
à charge : le premier enfant est âgé de 29 ans, le deuxième est âgé de 21 ans (étudiant non
boursier), le troisième est âgé de 19 ans (enfant infirme), le quatrième est âgé de 16 ans et le
cinquième est âgé de 10 ans.

Monsieur « ZIED » vous expose sa situation au titre de l’année 2022 :

- Il a encaissé mensuellement un salaire de 4.800 dinars nets des cotisations sociales

obligatoires en sa qualité de directeur financier,

- Il a encaissé mensuellement 1.600 dinars au titre du loyer d’une villa qu'il a acheté en
2014 pour un prix de 380.000 dinars,

- Il a déposé auprès de sa banque 140.000 dinars qui ont généré des intérêts annuels pour
12.000 dinars,

- Il a cédé 1.500 actions qu'il détient dans le capital d'une société "A" à 120 dinars
l'action, ces actions ont été acquises à 95 dinars l'action.

1) Quelles sont les catégories de revenus réalisées par Mr « ZIED » au titre de l’année
2022 ?

2) Déterminer le revenu net pour chaque catégorie de revenu tout en sachant que Mr
« AZIZ » ne dispose d'aucune comptabilité ?

3) Déterminer l’impôt sur le revenu à payer par Monsieur « ZIED » au titre de l’année
2022 ?

1)

Salaire au titre du poste de directeur financier ➔ Catégorie traitements, salaires, pensions et rentes
viagères.

Encaissement de loyers ➔ catégorie revenus fonciers.

Encaissement des intérêts ➔ catégorie revenus de capitaux mobiliers

Cession des actions ➔ catégorie revenus des valeurs mobilières

2)

Revenu catégoriel net T&S : salaire annuel brut après cotisations sociales – FP = 4800*12 – 2000 =
55600 dinars

Revenu catégoriel net revenus fonciers : Recettes brutes (loyers encaissés) – 20% des recettes brutes –
dépenses d’entretien et de réparation justifiées – taxe sur les immeubles bâtis effectivement payée =
1600*12 *80% = 15360 dinars

Revenu catégoriel net RCM : revenu brut = revenu net = 12000 dinars

Plus value mobilière imposable : prix de cession - valeur d’acquisition - 10.000*** = (1500*120) –
(1500*95) – 10000 = 27500 dinars

*** cession en cours de 2022 donc abattement de 10000 dinars ➔ pas d’abattement pour les
opérations de cession à partir de 01 -01-2023 ➔ article 42 LF 2023

3)

Imposition exceptionnelle au titre de la plus value mobilière ➔ imposition séparée qui n’affecte pas
l’imposition du revenu global.

Donc
A/
RGN = somme algébrique des résultats nets des différentes catégories de revenus = 55600 + 15360 +
12000 = 82960 dinars

Déductions communes = chef de famille (300 dt) + 1er enfant 29 ans (0 dt) + 2ème enfant étudiant non
boursier 21 ans (1000 dt) + enfant infirme (2000 dt) + 3 ème enfant 16 ans (100 dt) + 4ème enfant 10 ans
(100 dt) = 3500 dinars

RGN imposable = 82960 – 3500 = 79460 dinars

Impôt selon barème = 0 + 3900 + 2800 + 6400 + 29460 *0.35 = 23411 dinars

B/
Impôt au titre de la plus value mobilière = 27500 * 10% = 2750 dinars