CHAPITRE 1

Les concepts fondamentaux

de la comptabilité et le bilan
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de Problèmes de
révision Exercices compréhension
Sujets abordés no no no
Qu’est-ce que la comptabilité ? 1, 2, 3 1, 2
Les utilisateurs de l’information comptable et leurs besoins 4 1
La profession comptable au Québec 5, 6 1
Les fondements conceptuels des états financiers 7, 8, 9, 10 1, 2, 3 1, 3, 4, 9, 10, 11, 12
L’objectif et les composantes des états financiers 11, 12, 13 1, 9, 10 1, 2, 5, 6, 8
L’équation comptable fondamentale 14, 15 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9 2, 5, 6, 8, 9, 10
Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable 1, 3, 6, 7, 8 5, 7, 8, 9, 10
Le bilan 16, 17 1, 9, 10 2, 6, 7, 9, 10, 11, 12
Les formes d’entreprises 18 1

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 2

PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS

Questions de révision
Numéros Q1 à Q18

Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Les principes comptables fondamentaux
E4 L’utilisation de l’équation comptable
E5 L’utilisation de l’équation comptable
E6 Les diverses opérations et l’équation comptable
E7 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
E8 La nature de diverses opérations
E9 L’équation comptable fondamentale et l’établissement d’un bilan
E10 L’établissement d’un bilan

Durée Niveau de
Problèmes de compréhension (en minutes) difficulté
P1 Les pratiques comptables et les principes comptables fondamentaux 20 Facile
P2 L’établissement d’un bilan et l’utilisation de l’équation comptable 20 Facile
P3 La détermination de la valeur d’un terrain 10 Moyen
P4 Les pratiques conformes aux principes comptables fondamentaux 20 Moyen
P5 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable 20 Moyen
P6 L’établissement d’un bilan et l’effet comptable d’un vol 20 Moyen
P7 L’établissement d’un bilan à deux dates différentes 20 Moyen
P8 La description de la nature de diverses opérations 25 Moyen
P9 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan 35 Difficile
P10 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan 35 Difficile
P11 L’analyse et la correction d’un bilan en fonction des principes comptables fondamentaux 35 Difficile
P12 L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les principes comptables fondamentaux 35 Difficile

QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 La comptabilité est un système d’information mécanique et routinier, ne couvre que l’une des cinq
financière qui permet d’identifier, de mesurer, fonctions de la comptabilité. En effet, la comptabilité
d’enregistrer, de communiquer et d’interpréter ne consiste pas uniquement à enregistrer
l’information financière relative au fonctionnement l’information financière désirée, mais aussi et surtout
d’une entité économique. à communiquer cette information aux personnes
Q2 Les grandes fonctions de la comptabilité sont intéressées qui pourront l’interpréter de manière à
l’identification, la mesure, l’enregistrement, la faciliter la prise de décisions.
communication et l’analyse de l’information
Q4 Pour prendre des décisions, les utilisateurs
financière.
externes ayant un intérêt direct dans l’entreprise ont
Q3 On entend par « tenue des comptes » le travail habituellement besoin d’une information sommaire
qui consiste à journaliser, à classer et à résumer portant sur la situation financière de l’entreprise et
les opérations d’une entreprise. Ce travail, plutôt sur ses résultats d’exploitation. Les investisseurs

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 3

évaluent la pertinence d’acheter, de conserver ou les utilisent dans le but d’évaluer la rentabilité et la
de vendre leurs intérêts financiers dans l’entreprise situation financière de l’entreprise.
à la lumière du rendement que celle-ci génère.
Q9 En vertu du principe du coût d’origine, il est justifié
Ils prêtent ainsi une attention particulière à la
d’évaluer les éléments du bilan sur la base des
rentabilité de l’entreprise. Les créanciers évaluent
coûts historiques, soit leur coût d’acquisition, parce
les risques inhérents au fait d’accorder un prêt à
que c’est une valeur fiable et objective. En vertu du
l’entreprise, de lui livrer des marchandises ou de
principe d’objectivité, les états financiers doivent
lui faire crédit. En outre, ils prêtent une attention
renfermer de l’information à la fois vérifiable et
particulière à la solvabilité de l’entreprise.
déterminée objectivement. L’opération d’acquisition
Les besoins d’information comptable des utilisateurs a effectivement eu lieu à un coût qui est observable
externes ayant un intérêt indirect dans l’entreprise avec la facture d’achat.
peuvent varier considérablement. L’administration
fiscale et les pouvoirs publics désirent s’assurer Q10 La suggestion du propriétaire de la boulangerie Au
que l’entreprise se conforme aux diverses lois qui blé d’or de refléter la juste valeur du terrain plutôt
la régissent. Les clients s’intéressent à la capacité que le coût payé ne respecte pas les NCECF. Ces
de l’entreprise de fournir de façon continue des normes exigent que les ressources nécessaires
biens ou des services de qualité. Les employés et à l’exploitation figurent dans le bilan à leur coût
les syndicats désirent savoir si l’entreprise est en d’acquisition plutôt qu’à leur juste valeur. Cette
mesure d’augmenter les salaires. pratique se justifie par le fait que l’entreprise a
acheté ces biens en vue de les utiliser pour son
Q5 Les CPA travaillent principalement dans les domaines exploitation et non pour les revendre.
de l’expertise comptable, de la comptabilité de
management, de la comptabilité des organismes du Q11 L’objectif des états financiers est de communiquer
secteur public ainsi que des organismes sans but des informations utiles. Ces informations portent sur :
lucratif, ou de l’enseignement. • les ressources économiques, les obligations et les
Q6 La comptabilité publique constitue la fonction capitaux propres (ou l’actif net) de l’entité ;
principale du CPA en expertise comptable. Les • l’évolution des ressources économiques, des
utilisateurs externes qui se servent de l’information obligations et des capitaux propres (ou de l’actif
que renferment les états financiers pour prendre net) de l’entité ;
des décisions attachent une grande importance • la performance économique de l’entité.
au rapport produit par un CPA auditeur. Le fait que
celui-ci soit indépendant de l’entreprise qui l’engage Q12 L’actif regroupe les ressources que possède
pour certifier l’information financière publiée est tout l’entreprise. Il représente les ressources
aussi essentiel que sa compétence technique, car il économiques sur lesquelles l’entreprise exerce
doit assurer aux tiers que les états financiers établis un contrôle par suite d’opérations ou de faits
par la direction font ressortir toute l’information passés susceptibles de lui procurer des avantages
pertinente et constituent une présentation fidèle de la économiques futurs. L’actif est donc une ressource
situation financière de l’entreprise et des résultats de dont dispose l’entreprise. À titre d’exemples,
son exploitation. citons l’encaisse, les placements à court terme, les
comptes clients, les effets à recevoir, le stock de
Q7 L’expression « PCGR », soit les principes comptables marchandises, les terrains et les immeubles.
généralement reconnus, fait référence à l’ensemble
des principes généraux et conventions d’application Q13 Le passif englobe toutes les dettes que contracte
générale ainsi que des règles et procédures qui l’entreprise. Il représente les obligations qui
déterminent les pratiques comptables reconnues incombent à l’entreprise par suite d’opérations
à un moment donné dans le temps. ou de faits passés et dont le règlement pourra
nécessiter le transfert ou l’utilisation d’éléments
Q8 Le principe de la personnalité de l’entité porte sur
d’actif, la prestation de services ou toute autre
la relation entre une entité comptable et son ou ses
cession d’avantages économiques. Les dettes les
propriétaires. L’entreprise constitue donc toujours
plus fréquentes de l’entreprise comprennent les
une entité distincte des affaires de son ou de ses
marges de crédit, les effets à payer, les comptes
propriétaires, quelle que soit sa forme juridique.
fournisseurs, les frais à payer, les produits reçus
Selon ce principe, on considère que l’entreprise
d’avance et les emprunts hypothécaires.
possède elle-même les biens dont elle se sert pour
son exploitation et qu’elle est responsable de ses Q14 Dans un bilan, le total de l’actif est toujours égal au
dettes. Par conséquent, il faut éviter de confondre total du passif et des capitaux propres parce que
les activités personnelles du propriétaire et celles l’actif, d’une part, et le passif et les capitaux propres,
de son entreprise. Sinon, les états financiers qui en d’autre part, représentent deux aspects du capital
découleraient pourraient induire en erreur ceux qui de la même entreprise. La liste des éléments d’actif

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 4

permet de connaître les formes sous lesquelles le collectif, les sociétés par actions, les coopératives et
capital de l’entreprise existe (les ressources), tandis les organismes sans but lucratif.
que la liste des éléments de passif et les capitaux L’entreprise non constituée en société par actions
propres révèlent la provenance de ce capital (le et n’appartenant qu’à une seule personne est une
financement des ressources). entreprise individuelle. Sur le plan légal (et même
Q15 Oui. Le recouvrement d’une créance et l’achat au fiscal), l’entreprise individuelle ne constitue pas
comptant de fournitures de bureau en constituent une entité distincte de son propriétaire. Ainsi, le
deux exemples. propriétaire est personnellement responsable des
dettes de son entreprise. En revanche, au point de
Q16 Fournissant un résumé de l’ensemble des actifs, vue comptable, l’entreprise individuelle est une entité
passifs et capitaux propres, le bilan constitue un dont les affaires doivent être traitées séparément de
document de synthèse qui expose, à une date celles de son propriétaire en vertu du principe de la
donnée, la situation financière d’une entreprise. Le personnalité de l’entité.
bilan est une source importante d’information sur la
La société en nom collectif est établie pour le béné-
liquidité et sur la flexibilité financière de l’entreprise,
fice commun de ses associés et chacun d’eux y
deux éléments qui doivent être pris en compte pour
contribue en y apportant des biens, son crédit et
l’évaluation de la viabilité de celle-ci. Toutefois, force
son savoir-faire. La société en nom collectif existe
est de reconnaître que le bilan comporte certaines
en vertu d’un contrat conclu entre les associés,
limites. Puisque tous les éléments de l’actif et du
lequel précise généralement le mode de partage
passif ne sont pas présentés dans le bilan à leur
des bénéfices et les règles à suivre lors du retrait
juste valeur, les capitaux propres ne représentent
ou du décès d’un associé. Comme c’est le cas
pas la valeur de l’entreprise. Pour obtenir cette
pour l’entreprise individuelle, la société en nom
valeur réelle, il faudrait ajouter à l’actif la valeur de
collectif ne constitue pas une entité juridique
l’achalandage que l’entreprise a créé, c’est-à-dire
distincte de ses associés et, pour cette raison,
la valeur accordée à sa capacité de générer des bé-
ceux-ci sont personnellement responsables
néfices supérieurs à ceux de ses concurrents. Une
des dettes de la société. Sur le plan comptable,
lacune importante du bilan consiste en l’absence
toutefois, la société en nom collectif est une
de données qui permettraient aux utilisateurs de
entité dont les affaires doivent être distinguées
déterminer la valeur de l’ensemble des biens
de celles de ses associés.
que possède une entreprise. La compétence des
administrateurs, la valeur du capital humain de La société par actions est une entité juridique
l’entreprise, le faible taux de rotation du personnel, distincte et indépendante de ses actionnaires.
les conditions de travail harmonieuses, la qualité Au sens de la loi, la société par actions est une
des produits fabriqués ou des services offerts, la personne morale qui jouit de tous les droits et qui
fidélité de la clientèle, les possibilités de croissance assume les responsabilités d’une personne réelle,
et la diversification, par exemple, sont autant à l’exception des droits que seule une personne
d’éléments qui influent considérablement sur la physique peut exercer.
situation financière d’une entreprise à un moment La coopérative est un groupement dont l’objet est
donné. Cependant, aucun de ces éléments ne figure de réduire, au bénéfice de ses membres et grâce à
dans le bilan « traditionnel » dressé par le comptable l’effort de ces derniers, le prix de revient et, le cas
professionnel parce que la valeur qui leur serait échéant, le prix de vente de certains produits ou de
attribuée serait trop subjective, sans compter que, certains services (par exemple, le loyer des unités
dans le cas du capital intellectuel, l’entreprise ne d’un complexe d’habitation pour les membres de
« possède » pas son personnel. la coopérative qui y demeurent) en effectuant à
leur place les travaux des entrepreneurs ou des
Q17 La solvabilité d’une entreprise repose sur sa capacité intermédiaires dont la rémunération grèverait le prix
de rembourser ses dettes à l’échéance. Toutefois, de revient.
le montant figurant dans les capitaux propres n’est
L’organisme sans but lucratif (OSBL), aussi appelé
pas un facteur déterminant de cette solvabilité. Pour
organisme à but non lucratif (OBNL), est un
déterminer si Construction Gervais est solvable, les
regroupement de personnes qui poursuivent un but
utilisateurs des états financiers devront comparer les
moral ou altruiste. L’OSBL n’a pas la mission de
actifs liquides de l’entreprise (encaisse et comptes
réaliser des profits dans le but d’enrichir le ou les
clients, par exemple) avec le total des dettes
propriétaires. Principalement, les OSBL exercent
exigibles dans un avenir proche.
des activités sans but lucratif dans les domaines
Q18 Il existe cinq principales formes d’entreprises : culturel, social, philanthropique, national, religieux,
les entreprises individuelles, les sociétés en nom scientifique, artistique, sportif ou éducatif.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 5

EXERCICES
E1 Terminologie comptable
a) Aucun. L’entreprise québécoise n’est pas en soi une forme d’entreprise. Une entreprise
québécoise peut prendre l’une des cinq formes suivantes : entreprise individuelle, société en
nom collectif, société par actions, coopérative ou organisme sans but lucratif.
b) PCGR.
c) Capitaux propres.
d) CNC.
e) Actif.
f) Aucun. Cet énoncé décrit l’insolvabilité.
g) Entreprise individuelle.
h) Aucun. Cet énoncé décrit la flexibilité financière d’une entreprise.
i) Passif.

E2 Vrai ou faux
a) Vrai. Actif = Passif + Capitaux propres.
b) Vrai.
c) Vrai.
d) Faux. La tenue des comptes se limite à l’enregistrement des opérations, qui est une des
grandes fonctions de la comptabilité, laquelle comprend aussi la communication et l’analyse
de l’information financière.
e) Faux. Ce principe signifie que cet actif devrait être inscrit dans le bilan au coût payé à
l’acquisition.
f) Vrai.
1
g) Vrai. Cet énoncé peut être une façon de définir la comptabilité dans un sens très général.

h) Vrai.

E3 Les principes comptables fondamentaux

a) Le traitement comptable appliqué respecte le principe de la personnalité de l’entité, principe
qui porte sur la relation entre une entité comptable et son propriétaire. Une entreprise est
donc toujours une entité distincte des affaires de son propriétaire, quelle que soit sa forme
juridique. Le paiement des dépenses personnelles ne devrait donc pas figurer dans les états
financiers du commerce à titre de charges, mais plutôt à titre de retraits du propriétaire.
b) Le traitement comptable appliqué ne respecte pas le principe du coût d’origine. Il faut
comptabiliser les éléments d’actif au coût d’acquisition, c’est-à-dire au coût effectivement
payé.

E4 L’utilisation de l’équation comptable

Actif = Passif + Capitaux propres

a) 115 000 $ = 75 000 $ + 40 000 $
b) 95 000 = 45 000 + 50 000
c) 78 500 = 50 000 + 28 500

1. Des explications complémentaires accompagnent plusieurs solutions et permettent aux étudiants de

mieux comprendre les concepts à l’étude. Elles sont précédées du symbole suivant : .

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E5 L’utilisation de l’équation comptable

Actif = Passif + Capitaux propres

a) 410 000 $ = 208 000 $ + 202 000 $
b) 195 000 = 115 000 + 80 000
c) 225 000 = 175 000 + 50 000

E6 Les diverses opérations et l’équation comptable

a) La mise de fonds initiale d’un propriétaire aurait pour effet d’accroître à la fois l’actif
(Encaisse) et les capitaux propres (Apports).
b) L’achat au comptant de fournitures de bureau entraînerait une augmentation d’un élément
d’actif (Fournitures de bureau) et une diminution d’un autre élément d’actif (Encaisse).
c) Le règlement d’une dette réduirait à la fois l’actif (Encaisse) et le passif (Fournisseurs, par
exemple).
d) L’achat à crédit de fournitures de bureau entraînerait une augmentation de l’actif (Fournitures
de bureau) et du passif (Fournisseurs).
e) L’achat d’un terrain dont le coût serait réglé en partie au comptant et le solde au moyen de
l’émission d’un effet à payer entraînerait une augmentation d’un élément d’actif (Terrains) et
d’un élément de passif (Effets à payer) et une diminution d’un autre élément d’actif
(Encaisse).

E7 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable

Total de Total du Total des

Opération l’actif passif capitaux propres
a) + 0 +
b) 0 0 0
c) + + 0
d) – – 0
e) + + 0
f) 0 0 0
g) 0 0 0

E8 La nature de diverses opérations

1. Mise de fonds initiale du propriétaire, Mario Duquette, d’un montant de 10 000 $.
2. Achat de fournitures de bureau au coût de 900 $, moyennant un versement comptant
de 500 $ et un solde à payer de 400 $.
3. Achat de matériel informatique au coût de 16 000 $, moyennant un versement comptant
de 6 000 $ et la signature d’un effet à payer de 10 000 $.
4. Achat de matériel informatique au coût de 4 000 $, moyennant un versement comptant
de 3 000 $ et un solde à payer de 1 000 $.
5. Investissement additionnel de 2 500 $ du propriétaire.
6. Paiement d’un compte fournisseur de 400 $.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 7

E9 L’équation comptable fondamentale et l’établissement d’un bilan

ENTREPRISES LEMAIRE
Bilan
au 31 décembre 20X4

Actif
Actif à court terme
Encaisse 1 700 $
Clients 16 900
Total de l’actif à court terme 18 600
Immobilisations
Terrains 45 000 $
Immeubles 170 000
Matériel de bureau 3 400
Total des immobilisations 218 400
Total de l’actif 237 000 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs 14 600 $
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 140 000
Total du passif 154 600
Capitaux propres
Lemaire – Capital 82 400
Total du passif et des capitaux propres 237 000 $

E10 L’établissement d’un bilan

RÉAL TANCRÈDE INC.

Bilan
au 31 mars 20X7

Actif
Actif à court terme
Encaisse 10 900 $
Clients 37 800
Fournitures de bureau 1 400
Total de l’actif à court terme 50 100
Immobilisations
Terrains 27 000 $
Immeubles 48 000
Automobiles 16 500
Total des immobilisations 91 500
Total de l’actif 141 600 $
Passif et capitaux propres
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 75 400 $
Capitaux propres
Capital-actions 20 000 $
Bénéfices non répartis 46 200
Total des capitaux propres 66 200
Total du passif et des capitaux propres 141 600 $

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 8

PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1 Les pratiques comptables et les principes comptables fondamentaux
(20 minutes – facile) Ce problème a pour objectif de stimuler la réflexion et la discussion. Les réponses proposées ne
doivent pas être considérées comme uniques.
a) Cette pratique est conforme au principe de la continuité de l’exploitation et au principe du
rattachement des charges aux produits. En vertu du principe de la continuité de l’exploita-
tion, nous supposons que l’entreprise tirera avantage de la couverture d’assurance durant
les deux années à venir. Puisque l’entreprise bénéficiera de la couverture d’assurance
durant les deux prochains exercices, le coût de cette assurance devra être imputé aux
résultats de ces deux exercices, conformément au principe du rattachement des charges
aux produits. De plus, cet élément répond à la définition d’un actif, car le coût de cette
assurance représente le droit à recevoir un service d’assurance pour les deux années à
venir, d’où la présence d’avantages économiques futurs.
b) Le principe de bonne information exige qu’on fournisse aux utilisateurs des états financiers
toute l’information nécessaire à leur bonne interprétation. Même si une poursuite judiciaire a
été intentée après la date de la fin de l’exercice, on doit indiquer cette information dans les
états financiers. Tous les événements importants, telle une poursuite judiciaire, qui sont
susceptibles d’influer sur les résultats d’exploitation et sur la situation financière de l’entre-
prise doivent être transmis aux utilisateurs des états financiers.
c) Ce traitement comptable est conforme au principe du coût d’origine, selon lequel un élé-
ment d’actif est présenté dans le bilan au coût effectivement payé. De plus, c’est en vertu
du principe de réalisation et du principe d’objectivité que les maisons invendues (un stock,
dans ce cas-ci) sont comptabilisées au coût plutôt qu’à leur prix de vente estimatif.
Jusqu’au moment de la vente, le prix de vente demeure en quelque sorte une valeur
subjective. Cela est particulièrement vrai dans le cas des maisons non vendues. Le coût
demeure donc la valeur la plus objective. En outre, l’augmentation des capitaux propres
qu’entraînerait la hausse de la valeur des maisons ne sera réalisée que lors de la vente.
Selon le principe de réalisation, le produit ne doit être constaté que lorsque l’activité
économique est essentiellement terminée. Les négociations entourant la vente d’une
maison sont sans contredit une étape importante de cette activité économique.
d) L’amortissement des immobilisations sur leur durée de vie est fondé sur le principe de la
continuité de l’exploitation et sur le principe du rattachement des charges aux produits.
Lorsque nous émettons l’hypothèse que l’entreprise continuera indéfiniment son exploita-
tion, nous tenons pour acquis que ses immobilisations généreront des produits au cours
des exercices à venir. C’est alors que le rattachement des charges aux produits entre en
jeu : une partie du coût des immobilisations doit être imputée aux produits de chaque
exercice subséquent. Ainsi, lors de l’acquisition d’une machine, on estime sa durée de vie
et c’est sur cette durée que le coût de la machine est réparti.
e) Le respect du principe de la personnalité de l’entité implique que les biens personnels du
propriétaire ne doivent pas être inclus dans le bilan de l’entreprise.
Si le propriétaire dresse un bilan personnel, il doit, en vertu du principe de bonne information, y
mentionner le fait qu’il garantit personnellement les dettes de son entreprise.

P2 L’établissement d’un bilan et l’utilisation de l’équation comptable

(20 minutes – facile)

DÉNEIGEMENT LARUE
Bilan
au 31 décembre 20X8

Actif
Actif à court terme
Encaisse 175 $
Clients 3 125
Fournitures 1 500
Total de l’actif à court terme 4 800 ››

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 9

›› Immobilisations
Terrains 10 000 $
Garages 65 000
Tracteurs 105 000
Total des immobilisations 180 000
Total de l’actif 184 800 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs 1 700 $
Frais à payer 1 500
Total du passif à court terme 3 200
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 105 000
Total du passif 108 200
Capitaux propres
Blanche Larue – Capital 76 600
Total du passif et des capitaux propres 184 800 $

P3 La détermination de la valeur d’un terrain

(10 minutes – moyen) Non. L’intention de M. Desbiens de faire figurer le terrain à sa juste valeur ne respecte pas les
NCECF actuellement en vigueur. En effet, en vertu du principe du coût d’origine, le terrain doit
figurer à son coût d’acquisition, c’est-à-dire au montant payé par l’entreprise lors de son achat.

P4 Les pratiques conformes aux principes comptables fondamentaux

(20 minutes – moyen) Ce problème a pour objectif de stimuler la réflexion et la discussion. Les réponses proposées ne
doivent pas être considérées comme uniques.
a) Ce traitement comptable est conforme au principe du coût d’origine, selon lequel un
élément d’actif est présenté dans le bilan au coût effectivement payé. De plus, c’est en
vertu du principe de réalisation et du principe d’objectivité que les maisons invendues
(un stock, dans ce cas-ci) sont comptabilisées au coût plutôt qu’à leur prix de vente
estimatif. Jusqu’au moment de la vente, le prix de vente demeure en quelque sorte une
valeur subjective. Cela est particulièrement vrai dans le cas des maisons non vendues.
Le coût demeure donc la valeur la plus objective. En outre, l’augmentation des capitaux
propres qu’entraînerait la hausse de la valeur des maisons ne sera réalisée que lors de la
vente. Selon le principe de réalisation, le produit ne doit être constaté que lorsque l’activité
économique est essentiellement terminée. Les négociations entourant la vente d’une
maison sont sans contredit une étape importante de cette activité économique.
b) Ce traitement comptable est conforme au principe de la personnalité de l’entité, selon lequel
seuls les biens (les actifs) et les dettes (les passifs) de l’entreprise doivent être inclus dans
son bilan.
c) Inclure les biens personnels du propriétaire dans le bilan déroge au principe de la
personnalité de l’entité. Pour que les utilisateurs des états financiers soient en mesure
d’évaluer correctement la situation financière de l’entreprise, les éléments d’actif et de passif
figurant dans les états financiers doivent être exclusivement ceux de l’entreprise.
d) La réévaluation des terrains va à l’encontre du principe du coût d’origine. Puisque les
terrains seront utilisés par Latech, ils doivent être comptabilisés à leur coût d’acquisition.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 10

P5 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable

(20 minutes – moyen)
Total de Total du Total des
Opération l’actif passif capitaux propres Commentaires
a) 0 0 0 Augmentation d’un actif (Équipe-
ment) ; diminution d’un autre actif
(Encaisse).
b) + + 0 Augmentation de 40 000 $.
c) 0 0 0 Augmentation d’un actif (Assurance
payée d’avance) ; diminution d’un
autre actif (Encaisse).
d) 0 0 0 Événement non quantifiable.
e) 0 0 0 Augmentation d’un actif
(Encaisse) ; diminution d’un autre
actif (Clients).
f) 0 0 0 Augmentation d’un actif (Effets à
recevoir) ; diminution d’un autre
actif (Clients).
g) 0 0 0 Augmentation d’un actif
(Encaisse) ; diminution d’un autre
actif (Effets à recevoir).
h) + + 0 Produit reçu d’avance.
i) 0 0 0 Événement non quantifiable.
j) – 0 – Réduction du capital, car la somme
prélevée pour l’usage personnel du
propriétaire constitue un retrait.

P6 L’établissement d’un bilan et l’effet comptable d’un vol

(20 minutes – moyen) a) L’établissement du bilan

LES TIGRES
Bilan
au 31 janvier 20X3

Actif
Actif à court terme
Encaisse 100 $
Clients 1 500
Stock de bâtons 175
Stock de gommes à mâcher 35
Location de casiers payée d’avance 75
Total de l’actif à court terme 1 885
Immobilisations
Bas et chandails 2 100 $
Équipement – Gardien de but 1 500
Affûteuses de patins 745
Total des immobilisations 4 345
Total de l’actif 6 230 $ ››

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 11

›› Passif et capitaux propres

Passif à court terme
Emprunts bancaires 1 250 $
Location de glace à payer 975
Salaires à payer 500
Intérêts à payer 125
Produits reçus d’avance 650
Total du passif à court terme 3 500
Capitaux propres
Roger Savoie – Capital 2 730
Total du passif et des capitaux propres 6 230 $

b) Les comptes Équipement – Gardien de but et Roger Savoie – Capital devraient être diminués
de 1 500 $ chacun. Le vol de l’équipement de gardien de but entraînerait une diminution du
total des immobilisations et du total de l’actif, d’une part, et une diminution des capitaux
propres ainsi que du total du passif et des capitaux propres, d’autre part. Il y aurait diminu-
tion des capitaux propres, puisque le club de hockey n’est pas assuré contre le vol et doit
alors assumer une perte.

P7 L’établissement d’un bilan à deux dates différentes

(20 minutes – moyen) a) L’établissement du bilan au 31 mai 20X0

ASSURANCES PAULE PARENT

Bilan
au 31 mai 20X0

Actif
Actif à court terme
Encaisse 4 800 $
Clients 30 800
Total de l’actif à court terme 35 600
Immobilisations
Terrains 50 000 $
Immeubles 138 000
Matériel de bureau 14 400
Total des immobilisations 202 400
Total de l’actif 238 000 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs 24 200 $
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 60 000
Total du passif 84 200
Capitaux propres
Paule Parent – Capital 153 800
Total du passif et des capitaux propres 238 000 $

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 12

b) L’établissement du bilan au 2 juin 20X0

ASSURANCES PAULE PARENT

Bilan
au 2 juin 20X0

Actif
Actif à court terme
Encaisse 9 600 $
Effets à recevoir 15 000
Clients 30 800
Total de l’actif à court terme 55 400
Immobilisations
Terrains 25 000 $
Immeubles 138 000
Matériel de bureau 14 400
Total des immobilisations 177 400
Total de l’actif 232 800 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs 19 000 $
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 60 000
Total du passif 79 000
Capitaux propres
Paule Parent – Capital 153 800
Total du passif et des capitaux propres 232 800 $

P8 La description de la nature de diverses opérations

(25 minutes – moyen) 1. Mise de fonds initiale de 25 000 $ effectuée par le propriétaire, Max Lefouineur.
2. Dépôt de 95 000 $ à la suite de la signature d’un emprunt hypothécaire.
3. Achat au comptant d’un terrain et d’un immeuble aux coûts respectifs de 25 000 $ et de
90 000 $.
4. Investissement additionnel de 5 000 $ du propriétaire.
5. Achat de matériel de bureau au coût de 8 000 $, moyennant un versement comptant
de 6 000 $ et un solde à payer de 2 000 $.
6. Vente de 20 % du terrain au coût de 5 000 $, soit une somme égale au coût d’acquisition
de la portion cédée. Réception d’une somme de 1 000 $ ; le solde de 4 000 $ est à recevoir
sous peu.
7. Achat à crédit de matériel de bureau au coût de 500 $.
8. Recouvrement d’une partie (2 000 $) de la créance relative à la vente du terrain.
9. Paiement d’un compte fournisseur de 1 500 $.

P9 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan

(35 minutes – difficile) a) L’analyse des opérations est présentée ci-après. Voici quelques commentaires additionnels
sur cette analyse.
25 août En vertu du principe de la personnalité de l’entité, le prêt accordé à Kara par son
père ne doit pas figurer dans le bilan de l’entreprise.
26 août Dans le bilan, il faudra s’assurer de présenter la tranche de 5 000 $ échéant à
court terme dans le passif à court terme.
27 août Il s’agit d’un apport additionnel de capital de Kara.
31 août Cette opération a pour effet de réduire le stock de marchandises et le capital d’un
montant égal au coût d’acquisition. Il s’agit effectivement d’un retrait et non d’une
vente.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 13

Actif = Passif + Capitaux propres

Stock de Matériel Emprunts
marchan- d’entraîne- Effets Fournis- hypothé- Kara Tayka Kara Tayka
Encaisse + dises + Terrains + Immeubles + ment = à payer + seurs + caires + – Apports – – Retraits
25 août + 18 000 $ = + 18 000 $
26 août + 75 000 + 75 000 $
Solde 93 000 = 75 000 + 18 000
27 août – 90 000 + 18 000 $ + 72 000 $
Solde 3 000 + 18 000 + 72 000 = 75 000 + 18 000

27 août – 2 500 + 10 000 $ + 6 500 $ + 1 000

Solde 500 + 18 000 + 72 000 + 10 000 = 6 500 + 75 000 + 19 000
28 août – 200 + 1 200 $ + 1 000 $
Solde 300 + 1 200 + 18 000 + 72 000 + 10 000 = 6 500 + 1 000 + 75 000 + 19 000
29 août – 100 – 100
Solde 300 + 1 100 + 18 000 + 72 000 + 10 000 = 6 500 + 900 + 75 000 + 19 000
31 août – 100 100
Solde 300 $ + 1 000 $ + 18 000 $ + 72 000 $ + 10 000 $ = 6 500 $ + 900 $ + 75 000 $ + 19 000 $ – 100 $

b) L’établissement du bilan

KARATÉ K
Bilan
au 31 août 20X9

Actif
Actif à court terme
Encaisse 300 $
Stock de marchandises 1 000
Total de l’actif à court terme 1 300
Immobilisations
Terrains 18 000 $
Immeubles 72 000
Matériel d’entraînement 10 000
Total des immobilisations 100 000
Total de l’actif 101 300 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer 6 500 $
Fournisseurs 900
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an * 5 000
Total du passif à court terme 12 400
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires * 70 000
Total du passif 82 400
Capitaux propres
Kara Tayka – Capital 18 900
Total du passif et des capitaux propres 101 300 $

* Notons que la portion de l’emprunt hypothécaire qui sera remboursée au cours des 12 prochains mois figure dans le passif
à court terme.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 14

P10 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan

(35 minutes – difficile) a) L’analyse des opérations est présentée ci-après. Voici quelques commentaires additionnels
sur cette analyse.
3 mai Dans le bilan, il faudra s’assurer de présenter la tranche de 1 000 $ échéant à
court terme dans le passif à court terme.
6 mai Cette opération a pour effet de réduire le mobilier et d’augmenter le compte Effets à
recevoir d’un montant égal au coût d’acquisition.

Capitaux
= +
Actif Passif propres
Produits
Effets Fournitures reçus Effets Capital-
Encaisse + à recevoir + de bureau + Mobilier Fournisseurs + d’avance + à payer + actions
2 mai + 5 000 $ = + 5 000 $
3 mai + 2 000 + 2 000 $
Solde 7 000 = 2 000 + 5 000

4 mai – 6 000 + 6 000 $

Solde 1 000 + 6 000 = 2 000 + 5 000
4 mai + 500 + 1 000 $ – 1 500
Solde 1 500 + 1 000 + 4 500 = 2 000 + 5 000

5 mai + 250 $ + 250 $

Solde 1 500 + 1 000 + 250 + 4 500 = 250 + 2 000 + 5 000
5 mai + 50 – 50
Solde 1 500 + 1 050 + 200 + 4 500 = 250 + 2 000 + 5 000
6 mai + 300 + 300 $
Solde 1 800 + 1 050 + 200 + 4 500 = 250 + 300 + 2 000 + 5 000
6 mai + 700 – 700
Solde 1 800 $ + 1 750 $ + 200 $ + 3 800 $ = 250 $ + 300 $ + 2 000 $ + 5 000 $

b) L’établissement du bilan

RENCONTRES SOL LITHAIRE INC.

Bilan
au 6 mai 20X1

Actif
Actif à court terme
Encaisse 1 800 $
Effets à recevoir 1 750
Fournitures de bureau 200
Total de l’actif à court terme 3 750
Immobilisations
Mobilier 3 800
Total de l’actif 7 550 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs 250 $
Produits reçus d’avance 300
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an 1 000
Total du passif à court terme 1 550 ››

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 15

›› Passif à long terme

Effets à payer 1 000
Total du passif 2 550
Capitaux propres
Capital-actions 5 000
Total du passif et des capitaux propres 7 550 $

P11 L’analyse et la correction d’un bilan en fonction des principes

(35 minutes – difficile) comptables fondamentaux
a) 1. Cette reconnaissance de dette n’est pas une créance pour l’entreprise. Puisque Marc
Anctil ne peut identifier le signataire de la reconnaissance de dette, elle n’a aucune
valeur. Toutefois, même si elle avait une valeur réelle, elle appartiendrait à Marc Anctil
personnellement plutôt qu’à son entreprise. Si elle était incluse dans le bilan de
l’entreprise, on dérogerait au principe de la personnalité de l’entité. De plus, elle ne
répond pas à la définition d’un élément d’actif. Les comptes Effets à recevoir et Marc
Anctil – Capital sont diminués de 1 500 $.
2. Aucun jugement n’a été rendu dans cette cause. En conséquence, l’indemnité que Marc
Anctil pourrait recevoir s’il gagnait sa cause ne peut être considérée comme un élément
d’actif. De plus, la poursuite a probablement été intentée au nom de Marc Anctil, de sorte
qu’en vertu du principe de la personnalité de l’entité, elle n’a rien à voir avec l’entreprise.
Les comptes Indemnités à recevoir et Marc Anctil – Capital sont diminués de 15 500 $.
3. Le terrain doit figurer dans le bilan à la valeur de 30 000 $, c’est-à-dire à son coût
d’acquisition. Le fait qu’un ami ait promis à Marc Anctil de lui verser 75 000 $ s’il installe
son entreprise ailleurs ne constitue pas une preuve objective qu’une plus-value existe
vraiment. Grâce au principe du coût d’origine, les états financiers sont plus fiables
que s’ils étaient établis à partir de valeurs marchandes, déterminées le plus souvent
de façon subjective. Les comptes Terrains et Marc Anctil – Capital sont diminués de
45 000 $ (75 000 $ − 30 000 $).
4. La tablette électronique n’est plus la propriété de l’entreprise et doit être exclue de son
bilan. Autrement, il en résulterait une surévaluation de l’actif et des capitaux propres. Les
comptes Matériel de bureau et Marc Anctil – Capital sont diminués de 425 $.
5. L’entreprise est en possession du matériel informatique. En vertu du principe de la
personnalité de l’entité, cet élément d’actif et la dette correspondante doivent figurer dans
le bilan. Les comptes Matériel informatique et Fournisseurs sont augmentés de 3 500 $.
b) L’établissement du bilan révisé

LE PRO DE LA VENTE
Bilan
au 28 février 20X1

Actif
Actif à court terme
Encaisse 1 219 $
Effets à recevoir 2 000
Clients 2 350
Fournitures de bureau 75
Total de l’actif à court terme 5 644
Immobilisations
Terrains 30 000 $
Immeubles 80 000
Matériel de bureau 8 475
Matériel informatique 3 500
Total des immobilisations 121 975
Total de l’actif 127 619 $ ››

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 16

›› Passif et capitaux propres

Passif à court terme
Fournisseurs 16 444 $
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires 95 900
Total du passif 112 344
Capitaux propres
Marc Anctil – Capital 15 275
Total du passif et des capitaux propres 127 619 $

P12 L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les principes
(35 minutes – difficile) comptables fondamentaux
a) 1. Le certificat de dépôt ne doit pas être inclus dans l’encaisse, puisqu’il s’agit d’un
placement temporaire. Il faut reclasser ce poste dans le bilan. La somme de 3 750 $
déposée dans le compte de banque au nom du propriétaire lui appartient et doit donc
être exclue de l’encaisse de l’entreprise. Les comptes suivants sont ajustés : Encaisse
est diminué de 11 250 $ (7 500 $ + 3 750 $), Placements temporaires est augmenté de
7 500 $ et Paul Duguay – Capital est diminué de 3 750 $.
2. Seule la créance de 400 $ doit être incluse dans les comptes clients de l’entreprise. Les
rentrées de fonds escomptées n’ayant pas encore été gagnées par l’entreprise doivent
être exclues. Les comptes Clients et Marc Anctil – Capital sont diminués de 1 500 $.
3. Les fournitures d’atelier doivent être inscrites dans le bilan à leur coût d’acquisition
total de 2 750 $. Le billet de 1 000 $ doit figurer parmi les dettes à court terme de
l’entreprise. La date à laquelle le billet vient à échéance n’est pas pertinente, puisque
c’est à la date de l’acquisition qu’aurait dû être comptabilisée cette dette. Les comptes
Fournitures d’atelier et Effets à payer sont augmentés de 1 000 $.
4. Le terrain et l’atelier n’appartiennent pas à l’entreprise. En vertu du principe de la
personnalité de l’entité, ils doivent donc être exclus du bilan. Les comptes Terrains,
Ateliers et Marc Anctil – Capital sont diminués respectivement de 5 000 $, de 25 000 $
et de 30 000 $.
5. Le matériel d’affûtage appartient à l’entreprise et doit figurer dans le bilan à son coût
d’acquisition de 4 075 $. Les comptes Matériel d’affûtage et Marc Anctil – Capital sont
diminués de 3 425 $ (7 500 $ − 4 075 $).
6. L’entreprise ne possède effectivement qu’un seul camion, dont la valeur comptable est
de 5 000 $. Puisque le bilan ne tient compte que des opérations qui ont effectivement
eu lieu, on doit réduire les postes Camions et Emprunts bancaires d’un montant de
18 000 $.
7. Le poste Fournisseurs ne doit comprendre que les dettes de l’entreprise. La dette
personnelle du propriétaire doit en être exclue. Les comptes suivants sont ajustés :
Fournisseurs est diminué de 1 155 $ et Paul Duguay – Capital est augmenté du même
montant.

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 Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan 17

b) L’établissement du bilan révisé

L’entreprise individuelle n’est pas une entité juridique distincte de son propriétaire. Les
impôts sont ceux du propriétaire et non ceux de l’entreprise. Le poste Impôts à payer doit
donc être exclu du bilan. Les comptes suivants sont ajustés : Impôts à payer est diminué de
6 200 $ et Paul Duguay – Capital est augmenté du même montant.

AFFÛTAGE À DOMICILE
Bilan
au 31 mars 20X2

Actif
Actif à court terme
Encaisse 4 500 $
Placements temporaires (ou Certificats de dépôt) 7 500
Clients 400
Fournitures d’atelier 2 750
Total de l’actif à court terme 15 150
Immobilisations
Matériel d’affûtage 4 075 $
Camions 5 000
Total des immobilisations 9 075
Total de l’actif 24 225 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer 1 000 $
Fournisseurs 500
Total du passif à court terme 1 500
Capitaux propres
Paul Duguay – Capital 22 725
Total du passif et des capitaux propres 24 225 $

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