Séquence 3 : L’impôt sur les revenus salariaux
Introduction :
L’impôt sur le revenu IR est un impôt direct qui s’applique aux revenus et bénéfices dont dispose une personne
physique. L’IR frappe le revenu global constitué par l’ensemble des revenus suivants :
Revenus professionnels (revenus des commerciaux, revenus des professions libérales…)
Revenus agricoles (revenus retirés d'une exploitation agricole, qui restent toutefois exonérés…)
Revenus fonciers (revenus tirés de la location d'immeubles ou de terrain…)
Revenus mobiliers (revenus liés aux titres possédés, dividendes, ...)
Revenus salariaux (les traitements, les salaires…)
Remarque : dans ce chapitre on se limite à l’étude de l’imposition des revenus salariaux
I- Champ d’application :
1- Définition des revenus salariaux
Les salaires représentent la rémunération accordée par un employeur contre un travail fourni par des
employés liés par un lien de subordination représenté par un contrat de travail. Ils se composent de la
rémunération de base augmentés des primes, des indemnités et avantages qu’accorde un employeur à ses
salariés.
2- Les revenus salariaux imposables
sont considérés comme revenus salariaux et donc soumis à l’IR les revenus suivants :
- Les salaires ;
- Les indemnités (de déplacement, de salissure, de travaux supplémentaires, de rendement,…)
- Les avantages en argent (loyer du logement personnel, frais médicaux et d’hospitalisation, frais de
voyage…) ou en nature (dépenses d’eau, électricité, téléphone, dépense d’une voiture de service
affecté à titre permanent à l’employé…)
II- Règle d’assiette et liquidation
Il s’agit de déterminer la base imposable à l’IR salariaux et de procéder au calcul de l’impôt exigible.
1- La base imposable :
La détermination de la base imposable de l’IR salariaux passe par trois étapes :
Salaire brut global (SBG)
Salaire Brut Imposable (SBI)
Salaire Net Imposable (SNI)
[1]
Exemple :
Les éléments de paie de M. Ali MANSOURI pour le mois de Janvier 2022 sont les suivants :
- Salaire horaire : 40 DH - Prime d’ancienneté : ?
- Heures normales : 192h - Prime de rendement : 1 000 DH
- Heures supplémentaire mercredi jour : 6h - Indemnité de transport : 1 800 DH
- Heures supplémentaire dimanche jour : 8h - Avantages en nature : 2 200 DH
Ali MANSOURI est embauché en 01/05/2004, il est marié et père de deux enfants. Il verse une mensualité de 2450
DH (dont 1300 DH d’intérêts) au titre d’un emprunt qu’il a contracté pour l’acquisition d’un logement pour habitation.
A- Salaire Brut Global
Le SBG est constitué de l’ensemble des éléments suivants :
Salaire brut global (SBG) = Salaire de base + heures supplémentaires + avantages +primes + indemnités
a- Salaire de base (SB)
Il peut être :
Fixé par un contrat du travail entre les parties (employeur et employé)
Salaire en taux horaire (nombre d’heures du travail*Taux horaire)
Il peut être payée par jour, semaine, quinzaine mensuel ou à la pièce
Salaire de base = Nombre d’heure * Taux horaire
Remarque :
Le salaire de base ne peut pas être inférieur au SMIG (Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti) qui est
de 13.46 DH par heure (2570.86 par mois) par heure et la durée normale du travail ne doit pas dépasser 44 h
par semaine.
Cas de MANSOURI :
SB = 192 * 40 = 7680 DH
b- Heures supplémentaires (HS)
Ce sont les heures que le salarié effectue en plus de l’horaire normal. Elles sont majorées des taux suivants :
Horaire Jours ouvrables Jours de repos ou jours fériés
Entre 6h et 21 h 25% 50%
Entre 21h et 6 h 50% 100%
Rémunération des HS = Nombre d’heure *((Taux horaire normal * (1 + le taux de majorations))
Cas de MANSOURI :
Rémunération des HS = 6*(40* 1.25%) + 8*(40*1.5)
= 300+480 = 780 DH
[2]
c- Avantages
Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature
d- Les primes
Les primes sont des sommes d’argent accordées à un salarié à titre d’encouragement ou de récompense .
Exemple : Prime de responsabilité, prime de technicité, prime de rendement, prime d’assiduité, prime de 13ème mois,
…
Prime d’ancienneté
Cette prime a un caractère obligatoire et son calcul dépend du nombre d’années passées par l’employé au
sein de l’entreprise ou avec le même employeur.
Nombre d’années d’ancienneté Taux
Entre 2 ans 5%
Après 5 ans 10%
Après 12 ans 15%
Après 20 ans 20%
Après 25 ans 25%
- Cas de MANSOURI :
Prime d’ancienneté =…………………………………..
= ……………………
e- …………………………..
Ce sont des sommes d’argent versé au salarié pour ………………………………. subi par le salarié dans
l’exercice de son travail, ou pour …………………….certains frais qu’il a supporté à l’occasion de son travail.
Exemple : indemnité d’encadrement, indemnité de salissure, indemnité de déplacement,…
- Exemple de calcul de SBG : Cas de MANSOURI
SBG = ………………………………………….
= …………………………………………..
= …………………
B- ………………………………………………
SBI = …………………………………….
Les éléments exonérés :
- Indemnité de transport justifié
-Exemple : Cas de MANSOURI
SBI = ………………………………
= …………………
[3]
C - ………………………………………..
SNI = .............................
- Déductions :
Frais professionnels
Cotisations à la CNSS
Cotisations à l’AMO
Cotisations à la CIMR
Intérêts des emprunts pour habitation
a- ………………………………
Cet abattement était de 20%, il passe à :
- 35% si le salaire brut imposable (SBI) inférieur à 78 000 DH (6500 DH par mois plafonné à 2275 DH)
- 25% si le salaire brut imposable (SBI) supérieur à 78 000 DH (6500 DH par mois plafonné à 2917 DH)
FP = …………………………………………….
Cas de MANSOURI :
FP = ………………………………….
= …………………………
= ……………..
b- …………………………….
Cotisation Taux Base de calcul
Salariale Prestation à court et à long terme 4.48% Plafond 6 000dh
Assurance Maladie Obligatoire (AMO) 2.26% Sans plafond
Total cotisation salariale 6.74%
Cas de MANSOURI :
Cotisations à la CNSS = ……………………
= ………….
Cotisations à l’AMO = ………………………
= …………….
[4]
c- ……………………………………..
L’employeur et ses salariés choisissent parmi les 14 taux de contributions proposés
Cotisation Pourcentage du salaire versé en cotisation
Salariale 3 3.75 4.5 5.25 6 7 7.50 8 8.50 9 9.5 10 11 12
0
Patronale 3.90 4.88 5.8 6.83 7.80 9.1 9.75 10.40 11.05 11.7 12.35 13 14.30 15.60
5 0 0
d- …………………………………………………
Les remboursements des intérêts des prêts contractés pour l’acquisition d’un logement social (logement ne
dépassant pas 100 m2 de superficie et 250 000 Dh de valeur), dans la limité de 10% du SNI.
Cas de MANSOURI :
SNI avant intérêts = …………………………
= …………………..
= …………….
Limite = ……………… SNI = ……………………………
= ………… = …………….
= …………
D- …………………………
IR brut = ………………………………………………………………………….
Tranche de salaire en dirhams Taux Somme à déduire
0 à 2500 0% 0.00
De 2500.01 à 4166.67 10 % 250
De 4166.68 à 5 000 20 % 666.67
De 5 000.01 à 6666.67 30 % 1166.67
De 6666.68 à 15 000 34 % 1433.33
Au- delà de 15 000.01 38 % 2033.33
Cas de MANSOURI :
IR brut = …………………………
= ………………….
= ………………
E- ……………………….
IR net = ……………………………………………………………..
Les charges de famille sont de 36 DH par personne sans dépasser 6 ( y compris le conjoint)
Cas de MANSOURI :
IR net = ………………
= …………………
[5]
= …………………
Remarque :
Il faut distinguer entre les allocations familiales et les charges de famille :
- Les allocations familiales sont des sommes reçues de la CNSS par l’intermédiaire de l’employeur et sont exonérées
de l’impôt.
- Les charges de famille sont des sommes déduites opérées sur l’IR Brut pour trouver l’impôt net à payer.
F- …………………….
Salaire net = SBG – (IR net + CNSS+ CIMR+ AMO +Traite de logement+ Avantages +
Avances + oppositions sur salaire)
……………………: sont des sommes d’argent versées au salarié avant la date normale de paiement de salaire
……………………………………… : sont des prélèvements à la source pour le règlement d’un créancier
après une décision du tribunal
Cas de MANSOURI :
Salaire net = ………………………………………………………….
= …………………………….
= ………………….
2- Le recouvrement de l’impôt
L'obligation de versement de l'impôt retenu à la source:
L'employeur joue le rôle d'auxiliaire du trésor, il est tenu d'effectuer et de verser pour le compte de celui-ci, la retenue
à la source sur les rémunérations versées à leurs salariés
Les obligations d'ordre comptable
La tenue et la conservation d'un livre de paie, fichiers ou tout autre document contenant pour chaque paiement et pour
chaque bénéficiaire, toutes les informations permettant le contrôle de la déclaration relative aux traitements et salaires.
Les obligations déclaratives:
L’employeur doit établir chaque année au mois de Février (avant le 1 er Mars) une déclaration contenant l’ensemble des
revenus salariaux payés dans l’année antérieure.
[6]
Application :
La société ABC met à votre disposition les éléments de paie de M. GHALI pour le mois de Novembre 2017 :
Situation familiale : marié et père de 4 enfants
Salaire horaire : 30 DH
Heures normales : 189 heures
Ancienneté : 9 ans (10%)
Heures supplémentaires : 9 heures à 25% et 4 heures à 50%
Indemnité de salissure : 800 DH
Avantages en argent: 1 000 DH
M. GHALI cotise à la CNSS
Travail à faire :
1- Calculer :
a) Salaire de base
b) Rémunération des heures supplémentaires
c) Prime d’ancienneté
2- Déterminer le Salaire Brut Global de M. GHALI
3- Déterminer le Salaire Brut Imposable
[7]
