Université Abdelmalek Essaâdi

Faculté des Sciences juridiques Economiques et Sociales

de Tétouan

Cours: Audit général

LEF: Economie et Gestion
Parcours: Gestion
Professeur: M. Siraj El aaroubi
Année universitaire: 2023/2024
 Plan du cours

Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit;

Thème 2: Démarche d’audit;
Thème 3: Outils et techniques de l’audit.
 Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit

1. Définition de l’audit;

2. Typologie de l’audit;

3. Notion de norme;

4. Notion de contrôle interne;

5. Risque d’audit
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
1. Définition de l’audit
« une démarche d’investigation et d’évaluation motivée et indépendante d’un système, à
partir d’un référentiel, en appliquant une méthodologie spécifique en vue d’émettre une
opinion sur ce système».
Mots clés:
Evaluation: l’auditeur émet un jugement, il ne se contente pas de prendre une photographie de l’existant.
Motivée: l’auditeur doit prouver et justifier ce qu’il avance par la collecte de preuves.
Indépendante: dans l’exercice de ses responsabilités, l’auditeur doit se prémunir contre toute oppression ou
ingérence.
Système: c’est l’objet de l’évaluation, il peut s’agir d’une branche d’activité, d’une fonction de l’entreprise… etc.
les processus (ensemble d’activités) et les procédures (les règles de fonctionnement) constituant le système de
l’entreprise.
Référentiel: l’ensemble de normes et de règles auxquelles il faut se conformer.
Emettre une opinion: l'auditeur achève sa mission par la rédaction d'un rapport dans lequel il va émettre son
opinion. Une proposition de recommandations et de solutions devant permettre de pallier aux risques courus par
l’entreprise.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
1. Définition de l’audit

Quoi? ➔ Une investigation et une évaluation

Qui? ➔ L’auditeur

Comment? ➔ En appliquant une méthodologie spécifique d’investigation par référence à des normes

(Référentiel)

Pourquoi? ➔ Pour émettre une opinion.

Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit

Types d’audit

L’audit L’audit légal

L’audit L’audit
comptable et L’audit interne L’audit externe (commissariat
opérationnel contractuel
financier aux comptes)

L’audit comptable et financier

‾ C’est le type d’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité d’audit s’est ensuite étendue à tous les
aspects du fonctionnement de l’entreprise: audit fiscal, audit juridique, audit commercial…etc.
‾ Il s’agit d’un examen critique des informations financières d’une entité, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes annuels.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit

Notions de régularité, sincérité et image fidèle:

• Régularité: c’est la conformité aux règles, principes et lois en vigueur (conformité aux normes).
Exemple: conformité aux règles comptables, règles fiscales, etc.
• Sincérité (franchise): C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et
procédures.
• Image fidèle: c’est l’image donnée par les états de synthèse, les opérations de la société et sa
situation financière.

L’audit comptable et financier au Maroc peut être scindé en :

Audit comptable et Audit comptable et financier

financier contractuel légal
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit
L’audit opérationnel
C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité, en vue
d’exprimer une opinion responsable et indépendante.
Il peut y avoir par conséquent autant d’audits qu’il existe de fonctions dans l’entreprise. On peut citer
à titre d’exemple: l’audit marketing, l’audit de production, l’audit de qualité, l’audit
informatique, l’audit fiscal…etc.
L’audit interne
‾ L'audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler
et gérer l'entreprise. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction générale et
indépendant des autres services.
‾ L’auditeur interne est un cadre faisant partie du personnel de l’entreprise, par opposition à
l’auditeur externe.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit L’audit externe
Il est réalisé par une personne – ou un cabinet – extérieure à l’entreprise. Les auditeurs doivent être
membres d’un cabinet d’audit externe à l’entreprise, ce qui favorise leur indépendance.

L’audit légal (le commissariat aux comptes)

Il est imposé par les lois sur les sociétés, le commissaire aux comptes a pour mission de vérifier les
comptes de la société, en vue d’émettre une opinion sur leur régularité, sincérité et image fidèle.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit
Les sociétés concernées par l’audit légal

Sociétés Dispositions légales

Société anonyme (SA) Article 159 de la loi n° 17-95: « Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou
non cotée en bourse plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de contrôle et du suivi des
comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi ».
Sociétés cotées en bourse Article 159 de la loi n° 17-95: « les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues de
(SA, SCA) désigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de même des sociétés de
banque, de crédit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'épargne ».
Société à responsabilité Article 80 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au
limitée (SARL) moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre d'affaires, à la clôture d'un exercice
social, dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes ».
Société en nom collectif Article 12 de la loi n° 5-96: « sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au
moins, les sociétés dont le chiffre d'affaires à la clôture de l'exercice social, dépasse le montant
de cinquante millions de dirhams, hors taxes ».
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit
L’auditeur légal (commissaire aux comptes)…
Qui Un expert comptable inscrit à l’ordre des experts comptables.
Désigné par L’assemblée générale ordinaire ou les statuts lors de la constitution.
3 ans renouvelables quand il est désigné par l’AGO.
Durée du mandat
Un an quand il est désigné par les statuts.
Les SA non cotées en bourse.
Obligatoire dans
Les SA et SCA cotées en bourse.
Les SARL et SNC dont le CA dépasse 50 millions de dirhams HT.
L’audit contractuel
Il n’est pas imposé par la loi, il fait l’objet d’un contrat entre l’entreprise et un cabinet d’audit.
Ce type d’audit est notamment mené dans le cadre des opérations d’acquisition, de rachat, de
fusion, d’audit d’une filiale d’un groupe…
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
2. Typologie de l’audit
Les différents types d’audit peuvent être synthétisés comme suit:
Audit

Audit comptable et
Audit opérationnel
financier Objectif Réalisation
Audit
Exprimer une opinion
Audit comptable et Externe
Audit interne sur les états financiers
externe financier
Apprécier les
Audit Interne ou
performances des
Audit externe opérationnel externe
fonctions de l’entreprise

Audit
Audit légal = Commissariat aux comptes
contractuel
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
3. Notion de norme
• Une norme est une règle, une loi auxquelles on doit se conformer. La norme est l'ensemble des
règles de conduite qu'il convient de suivre au sein d’une entité.
• Les normes peuvent être définies en interne, être le résultat d’obligations contractuelles ou être
imposées par voie réglementaires :
Normes

Normes internes: Normes contractuelles:

Normes réglementaires:
Sont auto-imposées par Elles résultent des conventions conclues
Sont édictées par les organes
l’entreprise selon ses objectifs. entre l’entreprise et ses clients.
législatifs des pays où se trouve
Exemple: les sociétés mères Exemple: les constructeurs automobiles
implantée la société.
quand elles exigent à leurs quand ils imposent à leurs sous traitants
Exemple: le code général de la
filiales le respect de certaines des normes précises afin d’assurer un
normalisation comptable, le code
règles et méthodes en matière niveau de qualité à leurs
des impôts, etc.
comptable. approvisionnement.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
4. Notion de contrôle interne
Le contrôle interne peut être défini comme étant:
L’ensemble des mesures et dispositifs de contrôle, mis en place par la direction de l’entreprise, sous
sa responsabilité, afin de maitriser la gestion de l’entreprise.
On peut retenir que:

‾ Le contrôle interne est une notion très vaste qui recouvre l’ensemble de l’organisation de l’entreprise.

‾ Le contrôle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une entreprise et faisant partie
intégrante de son organisation.
‾ La direction de l’entreprise est responsable de la définition, de la mise en œuvre et de la supervision
de ces moyens pour atteindre un certain nombre d’objectifs.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
4. Notion de contrôle interne
A la différence de l’audit, qui consiste en interventions ponctuelles ou en missions, le contrôle interne est mis en
œuvre de façon continue.
➔ Autrement dit, les mécanismes de contrôle interne accompagnent les différentes activités pendant leur
réalisation dans le but de réduire certains types de risques.

D’où l’existence d’une étape importante dans la démarche d’audit consistant à vérifier
l’existence et la mise en œuvre du contrôle interne pour, ensuite, s’assurer que le contrôle
interne est adapté et efficace.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
4. Notion de contrôle interne
Les composantes du contrôle interne
Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de l’entreprise en grandes catégories
résumées comme suit:

Le Système d’organisation: on trouve notamment l’organigramme clarifiant les

L’ensemble = Le contrôle interne

pouvoirs et responsabilités des membres de la direction, la séparation des tâches,
description des fonctions, etc.

Le système de documentation et d’information: procédures écrites, rapports

financiers et de gestion, manuel de procédures, etc.
Le système de preuves: il comprend généralement l’organisation de la
Contrôle interne comptabilité, Rapprochements (rapprochements bancaires par exemple),
classement des documents, etc.

Moyens matériels de protection: Protection des actifs de l’entreprise.

Le personnel: Mesures pour assurer la qualité du personnel (recrutement,

formation, politique salariale, etc.).
Le système de supervision: les contrôles réalisés par les chefs de services,
services de contrôle de gestion ou le chef d’entreprise.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
4. Notion de contrôle interne

Qui contrôle le contrôle interne?

Le contrôle interne est contrôlé par

les auditeurs. Il peut s’agir:

D’auditeurs internes D’auditeurs externes

c’est-à-dire des salariés de l’entreprise.

Ils devront toutefois être entièrement
indépendants de l’équipe de contrôle
interne.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
• Le risque est défini comme étant un événement, d’origine interne ou externe, incertain qui aura un
impact négatif sur l’atteinte d’un objectif.

• Le risque d’audit correspond à la possibilité pour l'auditeur de formuler une opinion inappropriée
ou erroné. Exemple: formuler une opinion sans réserve sur les états de synthèse d’une entreprise
alors que les comptes présentent une anomalie significative.

• L'ensemble des travaux effectués par l'auditeur ont pour objectif premier de limiter le risque
d'émettre une opinion erronée.

• Ce risque est dû, d’une part aux particularités de chaque entreprise, d’autre part à l’auditeur lui-
même. Généralement, l’auditeur doit examiner trois catégories de risques:
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
Risque d’audit

Propre à l’entreprise Propre à l’intervention de

l’auditeur

Risque Risque lié au

contrôle Risque de non détection
inhérent
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
Le risque inhérent C’est le risque qu’une erreur significative se produise compte tenu des
(ou risque général de
l’entreprise) particularités de l’entreprise auditée, de ses activités, de son
environnement, de la nature de ses comptes et de ses opérations.

Risques liés à l’activité: Risques liés à la structure Risques liés à la politique

⁃ Fluctuation de l’activité financière: générale de l’entreprise:
(sous activité); ⁃ Insuffisance de fonds de ⁃ Politique financière :
⁃ Pressions concurrentielles; roulement; sources et modalités de
⁃ Stocks de produits ⁃ Insuffisance de capitaux financement;
rapidement périssables; propres; ⁃ Politique sociale: conflits
⁃ Opérations en monnaie ⁃ Problèmes de gestion de sociaux…etc.
étrangères…etc. trésorerie…etc.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
C’est le risque que le contrôle interne n'assure pas la prévention ou la
Le risque lié au
correction des erreurs. Le risque de contrôle est fonction de l’efficacité
contrôle
du contrôle interne de l’entreprise. Si le système de contrôle interne est
performant, le risque de contrôle est par conséquent réduit.
Ce risque lié au contrôle doit être évalué dans la phase d’appréciation du
contrôle interne.
Le risque de non Risque que les travaux mis en œuvre par l’auditeur ne lui permettent pas
détection
de détecter d'autres erreurs significatives qui sont présentes dans le solde
d’un compte ou dans une catégorie d’opérations.
Ce risque est fonction du niveau d’efficacité des procédés de
vérification de l’auditeur.
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
• Le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont hors de contrôle de l’auditeur alors que le
risque de non détection est totalement contrôlable par ce dernier.

En fin de compte on peut dire que le risque liée à une mission d'audit peut se mesurer par l’équation
suivante :
Risque d’audit = Risque inhérent + Risque de contrôle + Risque de non détection

Propre à l’intervention de
Propre à l’entreprise
l’auditeur
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit
• L’auditeur doit maintenir le risque d’audit à un niveau faible. Pour ce faire, il va procéder par
évaluer le risque inhérent et le risque lié au contrôle afin d’ajuster le niveau du risque de non
détection.
• En effet, si le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont élevés, le risque de non détection
doit être faible pour maintenir le risque d’audit à un niveau faible.
• Cette relation est illustrée par le tableau suivant qui retrace le lien d’évaluation du risque de non
détection et les deux autres risques (le risque inhérent et le risque lié au contrôle):
Thème 1: Concepts fondamentaux de l’audit
5. Risque d’audit

Estimation du risque Estimation du risque lié au contrôle (RC)

inhérent (RI) par Par l’auditeur
l’auditeur Elevé Moyen Faible
Elevé Faible Faible Moyen
Moyen Faible Moyen Elevé
Faible Moyen Elevé Elevé
Le risque de non détection en tant que résultante
de l’évaluation des autres risques
Explication:
⁃ Lorsque l’auditeur estime que le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont élevés, le risque de
non-détection acceptable doit être faible de façon à maintenir le risque d’audit à un niveau acceptable.
⁃ Au contraire, si le risque inhérent et le risque lié au contrôle sont faibles, l’auditeur peut accepter un
risque de non-détection plus élevé tout en maintenant son risque d’audit à un niveau bas et
acceptable.