13:28
Pp.
4173
A58
fr.scribd.com/doc
32
SCRIBD
Rech...
Master 1: Comptabilité - Contrôle - Audit (CCA)
Cours Normes Comptables Internationales
Maitre-Assistant Cames/Chargé de Cours à l'Université de Yaounde li-Soa Professeur associé à l'ISC de
Kinshasa /ESSGET de Nidjaména Email yves mballa@unty-yaounde? org Avesmballa
[email protected]Syllabus
Objectifs
L'Unité de Valeur Normes Comptables Internationales doit permettre aux professionnels de la filière
du chiffre de comprendre et d'interpréter l'information financière publiée par les groupes par
référence, notamment, aux normes AS/IFRS. Au terme de cet enseignement, le professionnel doit
être a mesure
d'une part, de moitriser les dimensions institutionnelles et politiques, essentielles pour analyser et
poser un regard critique sur les prises de positions de l'organisme international de normalisation et
leurs consequences sur les comptes:
d'autre part, de maitriser les principales normes internationales conduisant à l'élaboration des états.
financiers sous le format des IFRS en lien avec les normes OHADA
Plan de Cours
Ce cours s'articule autour de 5 chapitres
Chapitre 1: Le cadre conceptuel
1. Les acteurs de la normalisation comptable intemationate
II. La philosophie des nomes comptables internationales
III Les principes comptables applicables aux IFRS
Chapitre 2: La Présentation des états financ ers
Le bilan
Le compte de résultat
Le tableau des flux de trésorerie
IV. Le tableau de variation des capitaux propres
Page 1
Cours de Normes Comptables Internationales dispensé par Dr MBALLA ATANGANA Yves, Université
de Yaoundé II Soa; Email: [email protected]
PUB
Obtenez Scribd sans publicité.
Enregistrer
(X)
Chapitre 3:1 es actifs hors instruments financiers
Les immobilisations incorporelles
Les immobilisations corporelles
10 Les immeubles de placement
IV. Le coût des emprunts
Chapitre 4: Les contrats de construction
Définition
Comptabilisation
La méthode à l'avancement
Chapitre 5: Les stocks
Les formules d'évaluation du coût des stacks
Evaluation comptables des stocks
Evaluation et dépréciation des stocks à l'inventaire
IV. Comptabilisation des stocks et charges d'emprunts
Travaux dirigés
Bibliographie
Barneto P. (2004), Les normes IAS/ATRS Application aur états financiers, Dunod Dick W. Missonier
Piera F. (2006). Comptabilité financière en IFRS, Pearson Education. TORTE (2015), L'essentiel des
normes comptables internationales IFRS, Gualino, Maillet C. et Le Manha (2006), Les normes
comptables internationales IAS/IFRS, 4 édition, Foucher. Obert R. (2013), Protique des normes IFRS et
US GAAP, Dunod, Raffournier B. (2015). Les nomes comptables internationales (IFRS), Economica.
Chapitre 1: Le Cadre Conceptuel
Le cadre conceptue sert de garde fou à la créativité des normalisateurs pour élaborer les normes
comptables et parallèlement permet aux producteurs des états financiers d'imaginer des solutions
pour comptabiliser des transactions qui ne sont pas spécifiquement résolues par une norme ou une
interprétation. Le cadre conceptuel indique quelles sont les caractéristiques des états financiers et
fournit les définitions des éléments contenus dans les états financiers.
Section 1: Les acteurs de la normalisation comptable internationale
Encore jusqu'à la fin des années 80, la plupart des Etats exerçaient leur activité de normalisation dans
un cadre strictement national, finfluence étranger restant faible La globalisation et intensification des
échanges dans le dernier quart du vingtième siècle ant généré la mise en place d'organismes
internationaux de normalisation
1.1. Le préparateur des normes comptables internationales: I'MASB
L'international Accounting Standards Board (IASB) est un organisme indépendant chargé d'élaborer
les normes comptables internationales IAS/IFRS. Successeur de IASC cree en 1973, il est chapeauté
par une fondation de vingt-deux membres (les Trustees) qui ont la responsabilde de nommer les seize
personnes du conseil des normes, de déterminer les priorités en matière de normalisation, d'adopter
es budgets Les seize membres du conseil des normes de l'IAS8 (dont 14 a temps plein) sont choisis en
fonction de leur niveau c'expertise sachant que cing membres doivent être issus du domaine de
l'audit, trois de celu de la préparation des états financiers, trois de celui des utilisateurs et qu'un
universitaire au moins doit faire partie de l'équipe.
1.2. L'organisme chargé d'interpréter les normes comptables internationales: I'IFRIC
Vinternational Financial Reporting Interpretation Committee (FRI), qui a succédé au Standing
Interpretation Commitee (SIC) de l'IASC, a pour mission d'interpréter les normes existantes ce l'IASB
et principalement celles susceptibles de faire l'objet ce traitements divergents: I comprend quartoze
membres nommés par les Trustees pour trois ans renouvelables.
1.3. L'EFRAG et l'ARC au niveau Européen
L'European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG est l'organisme chargé ce l'expertise
technique liée à l'application des normes comptables internationales IFRS au niveau européen alors
que 'Accounting Regulatory Committee (ARC), composé de représentants d'Etats membres, a pour
fonction de rendre des avis sur les propositions de la commission et d'élaborer le calendrier d'entrée
en vigueur des normes. Il convient de rappeler qu'il se dégage une convergence de vue entre les
normes IFRS et les normes OHADA. En effet, le nouvel AUDCIF révisé le 26 janvier 2017 fait un pas
vers les normes internationales
avec pour exigence la production des états financiers en normes IFRS pour les entités faisant appel
public à l'épargne et celles dont les titres sont inscrits en bourse
Section 2: La Philosophie des Normes Comptables Internationales
La recherche d'un cadre de préparation et de présentation des états financiers (appeté généralement
cadre conceptue!) vise à dunner une base commune permettant l'élaboration des normes
cohérentes. La notion de cadte conceptuel (conceptual accounting framework) est intimement liée à
l'histoire de la normalisation américaine
2.1 Objectif des états financiers.
L'objectif des états financiers est de foumir des informations sur la structure financière (bilan), la
performance (compte de résultat) et les variations de la structure financière (tableau de flux de
trésorerie) qui soiem utiles à un large éventail d'utilisateurs pour la prise de decisions économiques.
La construction des étais financiers selon les normes IFRS est basée sur deux hypothèses de base in
comptabilite d'engagement et la continuité de l'exploitation.
La comptabilité d'engagement
Les états financiers sont préparés sur la base de la comptabilité d'engagement. C'est la base selon
laquelle, les effets des transactions et autres événements sont comptabilisés quand ces transactions
ou événements se produisent (et non pas lorsqu'intervient le versement ou la réception de trésorerie
ou d'équivalents de tresarene) et ils sont enregistrés dans les livres comptables et presentés dans les
états financiers des exercices auxquels ils se rattachent
La continuité de l'exploitation
Les états financiers sont normalement préparés selon Thypothèse qu'une entreprise est en situation
de continuité d'exploitation et poursuivra ses activités dans un avenir prèvis ble. Ainsi il est supposé
que l'entreprise n'ait ni l'intention, ni la nécessité de mettre fin a ses activités, ni de réduire de façon
importante la taille de ses activités
2.2. Les éléments des états financiers
Le cadre conceptuel définit les actifs, passifs et capitaux propres ou bilan et également les produits et
les charges du compte de résultat.
Actifs
Un actif est une ressource contrôlée par l'entreprise du fait d'événements passes et dont des
avantages économiques futurs sont attendus par l'entreprise. L'avantage économique futur
représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer, directement ou indirectement, à
des flux de trésorerie et d'équivalents de trésorerie au bénéfice de l'entreprise.
Passifs
Un pussif est une obligation actuelle de l'entreprise résultant d'événements passés el dont
l'extinction deval
se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources représentatives d'avantages économiques
Capitaux propres
Les capitaux propres sont l'intérêt résiduel dans les actifs de l'entreprise après déduction de tous ses
passifs.
Produits
Les produits sont les accroissements d'avantages économiques au cours de l'exercice, sous forme
d'entrées ou d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de passifs qui ont pour résultat
l'augmentation des cantaux propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres
Charges
Les charges sont des diminutions d'avantages économiques au cours de I exercice sous forme de
sorties ou de ciminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour résultat de ciminuer les
capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres
2.3. Comptabilisation des éléments des états financiers
Un article qui satisfan à la définition d'un élément doit être comptabilisë s
Rest probable que tout avantage économique futur qui lui est fie iru à l'entreprise ou en proviendra,
et l'article a un coût ou une valeur qui peut être évalué de façon fiable.
Un article qui possède les caractéristiques essentielles d'un élément mais qui ne satisfait pas aux
critères de comptabilisation peut néanmoins mériter une information dans les notes annexes, textes
explicatifs ou tableaux supplémentaires.
2.4. Les caractéristiques qualitatives des états financiers
Les quatre principales caractéristiques, qualitatives sont l'intelligibilité, la pertinence, la fiabilité et la
comparabilite
Intelligibilité
Une qualité essentielle de l'information fournie dans les états financiers est d'étre compréhensible
immédiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont supposés avoir une connaissance
raisonnable ces affaires et des activités économiques ainsi que de la comptabilité
Pertinence
L'information possède la qualité de pertinence lorsqu'elle influence les décisions économiques des
utilisateurs en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou futurs ou en confirmant ou
corrigeant leurs évaluations passées. La pertinence cie I nformation est influencée par sa nature et
son importance relative
L'information est sigraficative si son omission au son inexactitude peut influencer les décisions
économiques que les utilisateurs prennent sur la base des états financiers. Limportance eluiive
dépend de to lafle de l'élément cu de L'erreur, jugée dans les circonstances particulières de son
omission nu de son inexactitude En conséquence, l'importance relative fournit un seuil ou un critère
de séparation plus qu'une caractéristique qualitative principale que l'information doit posséder pour
être utile
Fiabilité
L'information possèce la qualité de fiabilité quand elle est exempte d'erreur et de biais significatifs et
que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour présenter une image fidèle de ce qu'elle est
censée présenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre raisonnablement à voir présenter:
Image fidèle pour être fiable, f'information dot présenter une image fidèle des transactions et autres
événements qu'elle vise à présenter ou dont on s'attend raisonnablement à ce qu'elle les
présente
Prééminence de la substance sur la forme si l'information doit présenter une image fidèle des
transactions et autres événements qu'elle vise à presenter, il est nécessaire qu'ils soient
comptabilisés et présentés conformément à leur substance et à leur réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique
Neutralité pour être fiable, l'information contenue dans les états financiers doit être neutre, c'est- à-
dire sans parti ons. Les états financiers ne sont pas neutres si, par la sélection ou la présentation de I
information, iis influencent les prises de décisions ou le jugement afin d'obtenir un résultat ou une
issue orédéterminée
Prudence la prudence est la prise en compte d'un certain degré de précaution dans l'exercice des
jugements nécessaires pour préparer les estimations cians des conditions d'incertitude, pour faire en
sorte que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués et que les passifs ou les charges ne
soient pas sous-évalués
Exhaustivité pour être fiable, information contenue clans les etats financiers doit être exhaustive,
autant que le permettent le souci de l'importance relative et celui du coût. Une omission peut rendre
l'information fausse ou trompeuse et, en conséquerice, non fiable et insuffisamment pertinente
Comparabilité
L'évaluation et la présentation de l'effet financier de transactions et a événements semblables
doivent être effectuées de façon cohérente et permanente pour une même entreprise et de façon
cohérente et permanente pour différentes entreprises. Parce que les utilisateurs souhaitent comparer
la situation financière, la performance et la variation de la situation financière d'une entreprise au
cours du temps, il est important que les états financers donnent l'information correspondante des
exercices précédents
IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
2.5. Les limites de production de l'information comptable
Si la qualité et la transparence doivent être les objectifs principaux des producteurs de l'information
comptable, la production des comptes est néanmoins réalisée sous des contraintes de temps. En
effet. l'information ne doit pas être produite dans des délais excessifs qui, pour augmenter sa fiabilité,
anninileraient sa pertinence. Mais elle doit être produite dans un rapport coût/avantage favorable et,
à ce titre, les avantages découlant de l'Information doivent excéder es coûts liés à son élaboration.
2.6. Le corps des normes IAS/IFRS au 1 juin 2017
N° norme
Presentation des états financiers
Stocks
Etat des flux de trésorerie
Objet de la norme
Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs
Evènements postérieurs à la période de reporting
Controts de construction
IAS 12
Impôts sur le résultat Immobilisations corporelles
IAS 16
IAS 17
Controls de focation
IAS 18
Produits des activités ordinaires
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
Coûts d'emproni
IAS 24
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 32
Avantages du personnel
Camptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur faide publique
Effets des vanations des cours des monnates étrangères
Information relative aux parties liées Etats financiers consolidés et individuels
Participations dans des entreprises associées et les joint-ventures
Information financière dans les économies hyper-inflationnistes
Instruments financiers: Présentation
IAS 33
Résultat par action
IAS 34
Information financière intermédiaire
IAS 36 IAS 37
Depreciation d'actifs
IAS 38
Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
Immobilisations incorporelles
IAS 39
Instruments financiers comptabilisation et évaluation
IAS 40
Immeubles de piercement
IAS 41
Agriculture
IFRS 1
Première adoption des IFRS Palerment fondé sur des actions
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 4
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
Regroupements d'entreprises
Contrats d'assurance
Actifs, non courants détenus en vue de la vente et activités abondonnées
Prospection et évaluation de ressources minérales
Instruments financiers informations à foumir
IFRS 8
Secteurs operationnels
IFRS 9
S SCRIBD
Rech...
Instruments financiers
Etats financiers consolidés (Cette norme amende IAS 27)
IRFS 10
IFRS 11
IFRS 12
Partenariats (annule et rernglace IAS 37)
IFRS 13
IFRS 14
Informations à fournir sur les intérêts détenus dans d'autres entités
Evaluation de la juste valeur
IFRS 15*
Comptes de repart réglemenizices
Produits des activités ordinaires tirés des contrats conclus avec les clients
IFRS 16
Contrats de location
IFRS 17***
Contrats d'assurance
*Version applicable à compter du 1 janvier 2018
**Version applicable à compter du 1" janvier 2019.
***Norme publiée en mai 2017 qui pourra remplacer IFRS 4 applicable à compter du 1 janvier 2022.
Section 3: Les Principes Comptables Applicables aux IFRS
Ils sont farmulés par le cadre conceptuel de ASB appelé Cadre pour la préparation et la présentation
des états financiers. Ce cadre est placé en introduction à l'ensemble des normes et en est la
philosophie.
3.1. Le principe caractéristique des IFRS: prééminence de la substance sur la forme (substance over
form)
Ce principe suppose que la comptabilisation et la présentation des transactions et autres événements
se fassent conformément à leur substance et leur réalité économique et pas seulement selon leur
forme juridique
3.2. Les systèmes de mesure
L'evaluation est le processus consistant à déterminer les montants monétaires auxquels les éléments
des états financiers vont être comptabilisés et inscris au bilan et au rompie de résultat. Ceci implique
le choix de la convertion appropriée d'évaluation, cui peut être:
le coût nistorique;
le coût actuel
la valeur de réalisation ou de règlement.
la valeur actuelle (cest-à-dire la valeur actualisée des entrées ou des sorties nettes futures de
trésorerie)
3.3. Les concepts de capital et de maintien du capital
Un concept financier de capital est adopté par la plupart des entreprises pour préparer leurs états
financiers. Selon un concept financier de capital, tel que celui de l'argent investi ou du pouvoir
d'achat investi, le capital est synonyme d'actif net ou de capitaux propres de l'entreprise
Selon un concept physique de capital, tel que la capacité opérationnelle, le capital est considéré
comme la capacité productive de l'entreprise fondée, par exemple, sut les unités produites par jour
Le choix du concept de capital approprié pour une entreprise doit être fondé sur les besoins des
utilisateurs de ses états financiers.
En termes généraux, une entreprise a maintenu son capital si elle a autant de capital à la clôture de
l'exercice qu'elle en avait à l'ouverture de l'exercice
Le choix des conventions d'évaluation et du concept de maintien de capital détermine le modèle
comptable utilise pour la préparation des états financiers
Chapitre 2: La Présentation des Etats Financiers
S'il existe un maitre mat des normes comptables internationales, il s'agirait certainement de celui de
* transparence. Il recouvre notamment la notion de comparabilité. Le format des états financiers
proposé par les normes comptables internationales répond à ces différents objectifs, tout en gardant
à l'esprit un autre critère déterminant de toute information sa pertinence. Dans ce cadre, les
concepteurs des normes comptables internationales proposent, rion pas une liste exhaustive et
centralisée d'éléments à fournir dans les états financiers, mais raisonnablement en plusieurs temps:
d'une part, la norme IAS 1 présente la composition standard des états financiers,
o quelques normes expliquent de façon plus détaillée certains éléments de cette composition
standard il s'agit notamment de:
la norme IAS 7 relative au tableau des flux de trésorerie
la norme IAS 33 relative à la présentation et au calcul du résultat por action;
chaque norme précise la présentation adéquate cu sujet traité dans les états financiers et le niveau
d'information requis dans les annexés
o enfin, quelques normes sont dédiées à des informations complémentaires de l'annexe, il s'agit
notamment
la norme IAS 14 relative à t'information sectorielle,
la norme IAS 24 concernant l'information relative aux parties liées.
Les états financiers internationaux sont destinés à éclairer l'utilisateur (prioritairement l'investisseur)
sur la situation financière et la performance de l'entreprise. L'actionnaire est l'utilisateur privilégié de
l'information financière, celle-c lui permettant de prendre des decisions économiques investir ou
désinvestor principalement. Cette particularité éloigne fortement la vision fiscaliste cies états
financiers, dont l'objectif principa est le calcul de l'impôt. Il est important de conserver toujours à
l'esont cette divergence pour bien comprendre les choix qui sont proposés dans la première norme
internationale. D'après cette norme, les états financiers sont composés de cing documents
obligatoires te bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de tresorene, le tableau de vanations
des capitaux propres et l'annexe que nous présenterons successivement
Section 1: Le Bilan
Le bilan fournit les informations relatives a la situation financière. Il regroupe:
les actifs ressources contrôlées par l'entreprise du fait d'événements passés et dont elle attend des
avantages économiques futurs:
les passifs obligations actuelles de l'entreprise résultant d'événements passés et dont l'extinction
devrail se traduire par une sorte de ressources représentatives d'avantages économiques, les capitaux
propres ou fonds propres (actifs passifs) représentent in richesse complable des actionnaires,
apportée par eux ou créée par l'entreprise
1.1. Présentation générale
1.1.1. Deux modèles
L'entreprise doit adopter la distinction entre elements courants et non courants pour le classement
de ses act fs/passifs, à moins qu'une présentation en fonction de leur liquidité soit à la fois plus fiable
et plus pertinente.
Sont considérés comme courants, les éléments dont la durée de vie correspond au cycle
d'exploitation normal de l'entreprise, ou qui ant vocation à disoaraître du bilan dans les douze treas.
On y ajoute également les équivalents de trésorerie et autres actifs détenus à des fins de transaction.
Ces éléments sont généralement présentés dans un ordre décroissant de liquidité (du plus liquide, ou
plus court terme, au moins liquide, ou plus long terme).
Dans les deux cas, les notes annexes complètent le bilan de façon à permettre la comparabilité avec
les comptes d'une entreprise qui n'aurait pas choisi la même présentation.
1.1.2. Informations minimales.
La norme IAS 1 liste les informations minimales devant figurer au bilan
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Actifs financiers
Participations comptabilisées selon la méthode de la mise
en équivalence
Stocky
Trésorerie et équivalents de trésorerie
Actifs d'imant
Clients et autres débiteurs
listės ci-dessus qui méritent de l'être,
1.2. Exemples types
Actifs
Actifs non courants
Immobilisations corporelles
Goodwil
Intérêts rainontares
Foumisseurs et autres créditeurs
Passifs d'impôt
Provisions
Passifs non-courants portant intérêts
Capital émis
Réserves
L'entreprise peut choisir de détailler dans le bilan directement ou dans les notes annexes les postes
non
Brevets et licences de fabrication
1IAS 1 re donne vas de format de bilan, uniquement un contenu minimum obligatoire. Cours de
Normes Comptables Internationales dispensé par Dr MBALLA ATANGANA Yves, Université de Yaounde
II Soa; Email: [email protected]
Page 11
PUB
Obtenez Scribd sans publicité.
N-1
Participation dans les entreprises associées
Autres actits financiers
Actifs courants
Stoxces
Clients et autres débiteurs
Total actifs non courants
Charges constatées d'avance
Trésorerie et équivalent de trésorerie
Total actifs courants
Total des actifs
Capitaux propres et Passifs.
Capitaux propres
Capital émis
Reserves
Résultats accumides non distribues
Intérêts minoritaires
Passifs non courants
Emprunts portant interët
Impôt différé
Total capitaux propres
Obligations au titre des retraites
Total passifs non courants
Passifs courants
Fournisseurs et autres créditeurs
Emprunts à court terme
430
57
32
Partie à court terme des emprunts portant intérêt
Provision pour garantie
Total passifs courants
Total des capitaux propres et des passifs
Section 2: Le Compte de Résultat
Le compte de résultat présente la performance de 'entreprise. En bas du document, on trouve
également une réconciliation avec les réserves qui figurent au bilan (si le résultat n'y est pas présenté
sur une ligne distincte), ainsi que le résultat par action.
2.1. Présentation générale
2.1.1. Deux modèles
Là encore, l'entreprise peut choisir entre deux formats autorisés
une présentation par nature, du type de celle reconnue dans le modèle français,
une présentation par fanction, dite analytique
Cette demière a pour objectif de sefléter l'ciganisation de l'entreprise et ses grandes fonctions, et
dontser ainsi à l'utilisateur des états financiers une meilleure compréhension et visibuité sur la
performance de
l'entreprise
2.1.2. Informations minimales
La norme IAS 1 liste les informations minimales devant figurer au compte de résultat, quel que soit le
format utilisé, si
Produits des activités ordinaires
Résultat opérationnel
Quote-port dans le résultat net des entreprises associées et des coentreprises comptabilisées selon la
Charges financières
méthode de la mise en équivalence
Charges d'impôt sur le résultat
Trésorerie et équivalents de trésorerie
Resultat des activités ordinaires
Eléments extraordinaires
Intérêts minoritaires
A titre d'illustration des elements ci-dessus deux points particuliers ont été relevés
Résultat net de l'exercice
le premier solde intermédiaire proposé par la norme est le résultat opérationnel s'en suit que les
charges d'exploitation pourraient être à l'extrême regroupées sur une seule ligne
la notion d'éléments extraordinaires est plus restrictive que le résultat exceptionnel du modèle
français.
2.1.3. Exemples types
Modèle par nature
Compte de Résultat IFRS-par nature
Année N
Chiffre d'affaires
Achats consommés
Charges de personnel
Charges externes
Impôts et taxes
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisionnements
Variation de stocks cie produits en cours et de produits finis
Résultat opérationnel courant
Autres produits et charges opérationnels
Résultat opérationnel
Produits de trésorerie et d'équivalents de trésorerie
Coût de l'endettement financier brut Coût de l'endettement financier net
Charge d'impôt Résultat net avant résultat des activités arrêtées ou en cours de cession
Résultat net de l'exercice
Résultat net d'impôt des activités arrêtées ou en cours de cession
Modèle par fonction
Compte de résultat IFRS - par fonction
Chiffre d'affaires
Coûts des ventes
Frais ce recherche et développement
Année N
Fræs commerciaux
Frais généraux
Résultat opérationnel courant
Autres produits et charges opérationnels
Résultat opérationnel
Produits ce trésorerie et d'equivalents de trésorerie
Coût de l'endettement financer brut
Coût de l'endettement financier net
Charge d'impôt
Résultat net avant résultat des activités arrêtées ou en cours de cession
Résultat net de l'exercice
Résultat net d'impôt des activités arrêtées ou en cours de cession
Il doit être précisé que le modèle dit analytique n'est pas pour autant representatif o un controle de
gestion ou d'une comptabilité analytique à proprement parler. Il s'agira plutôt d'imputer les dépenses
en fonction de l'activité à laquelle elles concourent, c'est à dire le plus souvent en fonction de la
personne, dans l'entreprise, qui a la responsabilité de les engager.
2.2. Le résultat par action
L'introduction de cette notion par les normes comptables internationales a pour objectif de donner à
Pactionnaire ou à l'investisseur (utilisateurs privilégiés des états financiers) des éléments
d'information sur leur part unitaire dans la performance de l'entreprise. Les informations regroupées
sous cette dénomination d'ensemble sont composées de deux éléments principaux
le résultat par action proprement dit, et
le résultat par action dilue
2.2.1. Le résultat par action
Il s'agit de la division du résultat net après imputation des dividendes pronitaires par le nombre
moyen d'actions en circulation au cours de l'exercice. Si le résultat exceptionnel est significatif, le
résultat par action sera présenté avant prise en compte des éléments exceptionnels, et le résultat
exceptionnel par action
sera isolé
2.2.2. Le résultat par action dilué
L'objectif de cet indicateur supplémentaire est de fournir à investisseur une mesure de sa quote-part
de résultat après realisation de tous les instruments ce capitaux propres en vigueur
Section 3: Le Tableau des Flux de Trésorerie
La norme IAS 7 définit les moxtalités de présentation du tableau des flux de trésorane. L'objectif the
ce document est de permettre au lecteur d'apprécier la capacité financière de l'entreprise, son
aptitude à générer et à gérer de la trésorerie.
3.1 Présentation générale
3.1.1. Un modèle standard
Le format type du tableau des flux de trésorerie est plus précis que pour les documents précédents.
Le modèle proposé décompose les fiux en trois grandes catégories les flux opérationnels, les flux
d'investissernent et les fluat de financement
Les lux opérationnels correspondent globalement à l'activité normale de l'entreprise. Ils peuvent être
déterminés selon deux méthodes
soit la méthode directe (préférentiellel, qui récapitule les differents flux concourant au solde de
trésorerie
o encaissements ces clients
paiements des fournisseurs, des organismes sociaux et fiscaux
soit la méthode indirecte da plus utilesée) qui part du résultat net et aboutit à la frésorerie
opérationnelle en imputant principalement
les produits et les charges sans effets de trésorerie (amortissements par exemple),
la variation du besoin en fonds de roulement,
cles flux qui doivent être classés dans les autres catégories (investissement, financement Dans la
méthode directe, une réconciliation entre la trésorerie opérationnelle et le résultat doit être
présentée en annexe, ce qui explique que le choix de la majorité des entreprises se porte sur la
méthode
indirecte, généralement considérée comme facile à mettre en cœuvre. Les flux d'investissement
correspondent essentiellement aux flux de trésorerie générés par les acquisitions ou cessions
d'immobilisations.
Les flux de financement sont ceux qui touchent soit les capitaux propres, soit les emprunts. On y
trouve également
les nouveaux emprunts et les remboursements effectués (goivent être présentés séparément): les
augmentations ou réductions de capita
les versements de dividendes imputation libre à ce niveau ou en flux opérationnets)
L'addition des trois types de flux doit correspondre à la variation de la trésorerie entre l'ouverture et
la clôture de l'exercice. La trésorerie comprend les avoirs en caisse et en banque, y compris les
découverts remboursables sur demande. Sy ajoutent les équivalents de trésorerie, c'est-à-dire les
placements très
llauides des convertibles en trésorerie à très court terme
3.1.2. Informations minimales
La norme ne précise pas le contenu minimal des informations à fournir.
3.2. Exemples types
3.2.1. Méthode directe
Tableau des flux selon la méthode directe
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Encaissements recus des cients
Sommes versées aux foumisseurs et au personnel
Intérêts payés
Imoots sur le résultat payés
Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires
Flux de tresorene net provenant des activités opérationnelles Flux de trésorerie provenant des
activités d'investissement
Acquisitions de la filiale X nette de la trésorerie acquise Acquisition d'immobilisations
Produit résultant de la vente de matériel
Intérêts encaissés
Dividendes reçus
Flux de tresorerie nets utilisés dans les activités d'investissement
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
Produits de l'émission d'actions
Produits d'emprunts à long terme
Remboursement de dettes résultant des contrats de location financement
Dividendes versés
Flux de trésorerie net utilisés dans les activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l'ouverture de l'exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l'exercice
3.2.2. Méthode indirecte
Tableau des flux selon la méthode indirecte
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles Bénéfice net avant impôts et éléments
extraordinaires
Ajustement pour
Amortissements
Pertes de change
Produits de placement
Charges financières
Bénéfice opéranonnel avant variation du BFR
Augmentation des clients et autres debiteurs
Diminution des stocks Diminution des fournisseurs
Intérêts payes
Impôts sur le resultat payés
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement
Acquisitions de la filia e X nelle de la tresorene acquise
Acquisition d'immobilisations
Encaissement résultant de la cession de matérie
Intérêts encaissés
Flux de tresorene nets ubisés dans les actantés d'investissement Flux de trésorerie provenant des
activités de financement
Dividendes reçus
Produits de l'émission d'actions
Remboursement de dettes résultant des contrats de location-financement
Produits d'emprunts à long terme
Dividendes versés
Flux de tresorene net utilisés dans les activités de financement Augmentation nette de la trésorerie et
équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l'ouverture de l'exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l'exercice
Section 4: Le Tableau de Variation des Capitaux Propres
L'objectif de ce document est de permettre à l'utilisateur/investisseur d'analyser la variation de sa
richesse au cours de l'exercice
4.1 Présentation générale: Absence de forme standard
Les variations des capitaux propres sur l'exercice peuvent provenir de deux sources de transactions:
transactions avec les actionnaires faugmentation de capital, dividendes principalement);
total des résultats générés, qu'ils figurent dans le compte de résultat cu non
Les éléments de performance qui ne figurent pas dans le comple de résultat peuvent être limpact a
l'ouverture d'un changement de méthode (IAS 8);
certaines transactions en application de normes spécifiques, telles certaines conversions en monnaies
étrangères ou certaines variations de juste valeur d'instruments financiers par exemple
La norme laisse toute liberté de présentation des informations requises. On trouve en général un
tableau permettant de reconstituer composant par composant les sources de variations au cours de
l'exercice.
42. Informations minimales
Les informations prévues par la norme IAS 1 se décomposent en deux catégories Informations
obligatoires dans le tableau de variation
Informations à présenter obligatoirernent dans le
des capitaux propres
résultat net
PUB
Obtenez Scribd sans publicité.
tableau ou en annexe, au choix de l'entreprise
variation de capital et dividendes
solde d'ouverture variations et solde de clôture des résultats accumulés non distribués
total et détail par nature des différents éléments de résultat comptabilisés directement des capitaux
propres
solde d'ouverture, détail des variations et solde de clôture de chaque catégorie de capital, prime
cd'émission et réserve
effet cumulé de changement de méthode et corrections d'erreurs fondamentales
Pour conclure, la forme des états financiers retenue par le normalisateur comptable international
traduit une volonté politique de construire une information comptable et financière à destination des
investisseurs financiers qui ont le souci de mesurer périodiquement la performance économique et
financière de l'entité dans aquelle ils ont investi. L'élaboration du tableau des flux de trésorerie
corropore l'orientation prise en permettant à l'investisseur de prendre connaissance des flux de
trésorerie de l'année, affectés à l'exploitation, aux investissements et au financement.
Cette approche économique induit un éloignement cies raisonnements juridiques et fiscaux,
fonciements: de la comptabilité OHADA
