L'enregistrement de la constitution de la société
2111 Frais de constitution
34552 Etat, TVA récup/immb
5141 Banque
1ére constitution chèque
2111 frais de constitution : droit d'enregistrement + les honoraires + frais de publicité
Frais de publicité, les honoraires : Sont comptabilisés HT. (TVA 20%)
La souscription et la libération
❖ En cas de libération complète :
Le montant du capital social
3461 Associé – comptes D'apport en Société
1111 Capital social
Souscription des Apports
Libération des apports
2230 Fonds commercial
2311 Terrain
2321 Bâtiments
3111 Marchandises
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports Nature
5141 Banque
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des Apports numéraire
Comptabilisation des frais
2111 Frais de constitution
5141 Banque
Chèque n
1
Bilan
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire Capital social
Fonds commercial
Terrain
Construction
Marchandises
Banque
Total Total
❖ En cas de libération partielle :
Le montant du capital social
3461 Associé – comptes D'apport En Société
1111 Capital social
Souscription des Apports
Constatation de la partie non libérée
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Constatation de la Partie non libéré
Libération des apports en nature
2230 Fonds commercial
2311 Terrain
2321 Bâtiments
3111 Marchandises
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en Nature
Libération des apports en numéraire
5141 Banque
3462 Actionnaires– capital Souscrit et
Appelé non versé
Libération des apports en numéraire
2
Comptabilisation des frais
2111 Frais de constitution
5141 Banque
Chèque n
Bilan
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire Capitaux propres
Construction Capital social
Marchandises ACSNA -
Clients Dettes fournisseurs
Banque
Total Total
L'appel du 2éme quart
3462 Actionnaires – capital Souscrit Et Appelé Non versé
1119 Actionnaires– capital Souscrit
non Appelé
Appel du 2éme quart
Libération du 2éme quart
5141 Banque
3462 Actionnaires– capital Souscrit et
Appelé non versé
Libération de 2éme quart
❖ En cas de libération particuliers :
➢ Libération avec retard :
Le montant du capital social
3461 Associé – comptes D'apport En Société
1111 Capital social
Souscription des Apports
3
Constatation de la partie non libérée
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Constatation de la Partie non libéré
Libération des apports en numéraire
5141 Banque
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en numéraire
Libération des apports en nature
2230 Fonds commercial
2311 Terrain
2321 Bâtiments
3111 Marchandises
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en Nature
Comptabilisation des frais
2111 Frais de constitution
5141 Banque
Chèque n
éme
L'appel du 2 quart
3462 Actionnaires – capital Souscrit Et Appelé Non versé
1119 Actionnaires– capital Souscrit
non Appelé
Appel du 2éme quart
4
► Un actionnaire répond à l'appel en retard.
Libération des autres actionnaires
5141 Banque
Autre compte D'associer débiteur
3468
3462 Actionnaires– capital Souscrit et
Appelé non versé """
Libération Des autres Actionnaires
Libération d'actionnaire qui est en retard
3468 Autre compte D'associer débiteur
7381 Intérêt et produits Assimilé
4455 Etat TVA facturée
5141 Banque
3468 Autre compte d'associé Débiteur
Libération de Mr "Ahmed"
➢ Versement anticipé :
Le montant du capital social
3461 Associé – comptes D'apport En Société
1111 Capital social
Souscription des Apports
Constatation de la partie non libérée
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Constatation de la Partie non libéré
5
Libération des apports en numéraire
5141 Banque
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en numéraire
Libération des apports en nature
2230 Fonds commercial
2311 Terrain
2321 Bâtiments
3111 Marchandises
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en Nature
Versement anticipé
5141 Banque
4468 Autre compte d'associé Créditeur
Libération des apports en numéraire
Comptabilisation des frais
2111 Frais de constitution
5141 Banque
Chèque n
Bilan
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire Capitaux propres
Capital social
Banque ACSNA -
Compte d'associé créditeur
Total Total
L'appel du 2éme quart
3462 Actionnaires, capital SANV
1119 Actionnaires, capital SNA
Appel du 2ème quart
6
Libération du 2éme quart
5141 Banque
4468 Autre compte d'associé créditeur
3462 Actionnaires, capital SANV
Libération des autres actionnaires
➢ Actionnaire défaillant :
Le montant du capital social
3461 Associé – comptes D'apport En Société
1111 Capital social
Souscription des Apports
Constatation de la partie non libérée
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé
Associé – comptes D'apport
3461 En société
Constatation de la Partie non libéré
Libération des apports en numéraire
5141 Banque
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en numéraire
Libération des apports en nature
2230 Fonds commercial
2311 Terrain
2321 Bâtiments
3111 Marchandises
3461 Associé – comptes D'apport
En société
Libération des apports en Nature
7
Comptabilisation des frais
2111 Frais de constitution
5141 Banque
Chèque n
éme
L'appel du 2 quart
3462 Actionnaires, capital SANV
1119 Actionnaires, capital SNA
Appel du 2ème quart
Libération du 2éme quart
5141 Banque
3468 Autre compte d'associé débiteurs
3462 Actionnaires, capital SANV
Libération du 3ème quart, actionnaire Omar défaillant
La ventes des actions
5141 Banque
Service bancaire
Etat TVA
4468 Autre compte d'associé Débiteur
Ventes des actions
4468 Autre compte d'associé créditeurs
7381 Intérêt et produits assimilé
Etat TVA facturé
Service bancaire
Etat TVA
5141 Banque
4468 Autre compte d'associé Débiteur
8
Affectation des résultats
Le projet d'affectation de résultat :
Eléments
Résultat net de l'exercice
- Pertes antérieures
(Report à nouveau solde débiteurs)
= bénéfice à répartir
- Dotation de la réserve légale (5%)
- Réserve statutaire
- Réserve facultative
= solde
+ report à nouveau solde créditeur
+ prélèvement sur RF
= bénéfice distribuable
- Dividende global
1er dividende
Superdividende
= report à nouveau solde créditeur
Minorisation Champ L’application progressive des taux de l’IS
du taux de d’application
2023 2024 2025 2026
15%
Taux de 15% Les produits des 13,75% 12,50% 11,25% 10%
actions, parts
sociales et revenus
assimilés
Div brut = 1er dividende + superdividende
TPA = dividende brut * 13,75%
Div net = Div brut – TPA
❖ Tableau d'affectation du résultat
Origine Montant Affectation Montant
Report à nouveau antérieur (sc) N-1 Réserve légale
Résultat de l'exercice Réserve statutaire
Prélèvement sur réserve Réserve facultative
Associé dividende à payé
Etat, impôt et taxes à payer
Report à nouveau (SC)
Report à nouveau (SD)
Total Total
9
❖ Tableau d'imposition des dividendes
Eléments Brut Retenue à la source de 13,75% Dividende
net
Intérêt statutaire
Superdividende
Total
1191 Résultat net de l'exercice
1181 Résultat net en instance d'affectation
1191 Résultat net de l'exercice
1161 Report à nouveau (SC)
1169 Report à nouveau (SD)
1140 Réserve légale
1151 Réserve statutaire ou contractuelle
1155 Réserve facultative
4465 Associé, dividende à payer Div net
4457 Etat, impôt et taxes à payer TPA
1161 Report à nouveau (SC)
Répartition des bénéfice
10
Exemple :
Une société dont les apports :
► Apport en numéraire : 100 000
► Apports en nature :
- Magasin : 100 000
- Marchandises : 10 000
- M.M bureau : 20 000
- M. transport : 30 000
- Fonds commercial : 100 000
TAF : calculer les droits d'enregistrement.
Solution :
Capitale sociale = 100 000 + 100 000 + 10 000 + 20 000 + 30 000 + 100 000
= 360 000
DE = 360 000 * 0,5%
= 18 000
Apports à titre onéreux (ATO) :
Sont imposés aux droits de mutation suivant la nature des biens apportés et l'affection donné
au passif pris en charge par la société constituée. Le droit fiscal marocain prévoit un barème
dont les taux sont variables selon la nature des biens apportés.
► Les éléments incorporels, immeubles et droits immobiliers : 6%
► Marchandises, : 1,5%
► Objets mobiliers (machines, matériel divers, mobiliers, véhicules, etc.). : 3%
► Effets de commerce, dépôts et cautionnement. Créance : 1%
Exemple :
Une société est constituée par 3 associés : A, B et C, les apports sont :
Mr A : verse en numéraire 200 000.
Mr B :
- Fonds commercial 100 000
- Objets mobiliers 20 000
- Créance clients 30 000
Mr C :
- Bâtiment 150 000
- Marchandises 150 000
- Dettes fournisseurs 150 000
► La société s'engage à prend en charge le passif apporté par Mr C
TAF : calculer les DE dans les cas suivants :
1) Le passif est imputé sur les marchandises.
2) Le passif est imputé sur le bâtiment.
3) Le passif est imputé sur les créances.
Solution :
Calcule du capital social :
200 000 + 100 000 + 20 000 + 30 000 + 150 000 + 150 000 – 150 000
CS = 500 000
DE APS = 500 000 * 0,5%
= 2 500
1) Le passif est imputé sur les marchandises.
11
DEATO = 150 000 * 1,5% = 2 250
DE = DEAPS + DEATO = 2 500 + 2 250
= 4 750
2) Le passif est imputé sur le bâtiment.
DEATO = 150 000 * 6% = 9 000
DE =DEAPS +DEATO = 2 500 + 9 000
= 11 500
3) Le passif est imputé sur les créances.
DEATO = 0
DE =DEAPS + DEATO = 2 500 + 0
= 2 500
Application :
La société anonyme "bêta" est constituée le 01/10/2012, les apports sont :
Mr X Autres actionnaires
Bâtiment 160 000 Fonds commercial 80 000
Numéraire 100 000 Construction 20 000
Dettes fournisseurs 80 000 M premières 15 000
Les statuts soulignent que les dettes seront Clients 20 000
imputées sur 'les stocks' Fournisseurs 15 000
Les honoraires du notaire : 4 000 dh (HT).
Frais de publicité : 300 dh (HT).
Solution :
Capital social = 160 000 + 100 000 + 80 000 + 20 000 + 15 000 + 20 000 – 15 000 – 80 000
CS = 300 000
DEAPS = 300 000 * 0,5%
= 1 500
DEATO = (80 000 * 6%) + (15 000 * 1,5%)
= 5 025
Donc DE = DEAPS + DEATO = 1 500 + 5 025
= 6 525
2111 frais de constitution = 6 525 + 4 000 + 300 = 10 825
2127 frais de publicité : 300 TVA : 60
2111 Frais de constitution 10 825
34552 Etat, TVA récup/immb 860
5141
Banque 11 685
1ére constitution chèque
12
La comptabilisation de la constitution
❖ En cas de libération complète :
Exemple :
La société anonyme "ALPHA" a été constituée le 01/03/2015, les apports sont les suivants :
Mr X Autres apports
Numéraire 400 000 Immeuble 100 000
Terrain 350 000
Marchandises 50 000
Fonds commercial 100 000
Les frais de constitution : 8 500 dhs (réglés par chèque).
NB ; tous les apports sont libérés lors de la souscription (le 03/03/2015)
Solution :
Le capital social = 400 000 + 100 000 + 350 000 + 50 000 + 100 000
CS = 1 000 000
01/03/2015
3461 Associé – comptes D'apport en Société 1 000 000
1111 Capital social 1 000 000
Souscription des Apports
03/03/2015
2230 Fonds commercial 100 000
2311 Terrain 350 000
2321 Bâtiments 100 000
3111 Marchandises 50 000
3461 Associé – comptes D'apport 600 000
En société
Libération des apports
03/03/2015
5141 Banque 400 000
3461 Associé – comptes D'apport 400 000
En société
Libération des Apports numéraire
2111 Frais de constitution 8 500
5141 Banque 8 500
Chèque n
13
L'établissement du bilan : (bilan de l'entreprise "ALPHA" au 03/03/2015)
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire 8 500 Capital social 1 000 000
Fonds commercial 100 000
Terrain 350 000
Construction 100 000
Marchandises 50 000
Banque 391 500
Total 1 000 000 Total 1 000 000
❖ En cas de libération partielle :
Exemple :
02/01/2015, 5 associés ont décidé de constituer une SA.
MR X apporte une entreprise dont le bilan est le suivant :
Actif Montant Passif Montant
Bâtiment 200 000 Capital 400 000
Marchandises 270 000 Dettes fournisseurs 200 000
Client 130 000
Total 600 000 Total 600 000
Autres actionnaires : ont apporté 600 000 en numéraire. Libéré au minimum légal.
Frais de constitution : 5 000 réglés par chèque bancaire.
TAF :
1) Déterminer le montant du capital social
2) Passer au journal les écritures de constitution
3) Etablir le bilan de constitution
Solution :
1) Le capital social de Mr X + apport des autres actionnaires
CS = 400 000 + 600 000
= 1 000 000
2)
02/01/2015
3461 Associé compte d'apport En société 1 000 000
1111 Capital social 1 000 000
Souscription du capital Social
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé 450 000
3461 Associé – comptes D'apport 450 000
En société
Constatation de la Partie non libéré
14
2321 Bâtiments 200 000
3111 Marchandises 270 000
3421 Clients 130 000
3461 Associé – comptes D'apport 400 000
4411 En société 200 000
Fournisseurs
Libération des apports en nature
5141 Banque 150 000
3462 Actionnaires– capital Souscrit et 150 000
Appelé non versé
Libération des apports en numéraire
2111 Frais de constitution 5 000
5141 Banque 5 000
Chèque n
3) Bilan de l'entreprise après libération
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire 5 000 Capitaux propres 550 000
Construction 200 000 Capital social 1 000 000
Marchandises 270 000 ACSNA -450 000
Clients 130 000 Dettes fournisseurs 200 000
Banque 145 000
Total 750 000 Total 750 000
► 01/07/2015, le conseil d'administration procède à l'appel du 2 quart à libérer dans les
éme
15 jours maximum. Tous les actionnaires ont répondu sans retard.
3462 Actionnaires – capital Souscrit Et Appelé Non versé 150 000
1119 Actionnaires– capital Souscrit 150 000
non Appelé
Appel du 2éme quart
5141 Banque 150 000
3462 Actionnaires– capital Souscrit et 150 000
Appelé non versé
Libération de 2éme quart
15
❖ En cas de libération particuliers :
➢ Libération avec retard :
Exemple :
La société anonyme "ALPHA" est constituée le 01/01/2015 avec un capital de 400 000 divisé
en actions de numéraire de valeur nominale de 100 dh.
Les apports sont libérés du minimum légal à la souscription par versement en banque, les frais
de constitution s'élèvent à 5 000 dhs (réglé par chèque).
► Le conseil d'administration décide la 01/06/2015 d'appelé le 2éme quart qui devra être
versé au compte bancaire de la société au plus tard le 15/06/2015.
► L'actionnaire "Ahmed" qui a souscrit 200 actions à la constitution n'a répondu à l'appel
du 2éme quart que le 30/06/2015.
▪ Les charges diverses d'exploitation engagées par la société à cause de ce retard
sont estimées à 20 dhs.
▪ Les statuts prévoient un intérêt de retard de 12%/an.
Solution :
3461 Associé – comptes D'apport en Société 400 000
1111 Capital social 400 000
Souscription des Apports
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé 300 000
3461 Associé – comptes D'apport 300 000
En société
Constatation de la Partie non libéré
5141 Banque 100 000
3462 Associé – comptes D'apport 100 000
En Société
Libération des apports en numéraire
2111 Frais de constitution 5 000
5141 Banque 5 000
Chèque n
16
3462 Actionnaires – capital Souscrit Et Appelé Non versé 100 000
1119 Actionnaires– capital Souscrit 100 000
non Appelé
Appel du 2éme quart
200 * 100 = 20 000
20 000 * 25% = 5 000
5141 Banque 95 000
Autre compte D'associer débiteur 5 000
3468
3462 Actionnaires– capital Souscrit et
Appelé non versé 100 000
Libération Des autres Actionnaires
Le conseil d'administration a fixé comme date au plus tard de libération : 15/06/2015.
Alors que Mr "Ahmed" a répondu à l'appel du 2éme quart le 30/06/2015
Donc un retard de 15 jours.
Intérêt = 5 000 * 12% * 15/360
I = 25
3468 Autre compte D'associer débiteur 30
7381 Intérêt et produits Assimilé 25
4455 Etat TVA facturée 5
5141 Banque 5 030
3468 Autre compte d'associé Débiteur 5 030
Libération de Mr "Ahmed"
➢ Versement anticipé :
Exemple :
La société anonyme "ALPHA" est constituée le 01/05/2015 avec un capital de 500 000
composés de 5 000 actions de numéraire.
► Les apports sont libérés du minimum légal à la souscription par versement en banque,
cependant, 1 000 actions sont libérées immédiatement en totalité.
► Les frais de constitution s'élèvent à 15 000 dhs (réglé par chèque).
► Le conseil d'administration décide le 01/06/2016 d'appeler le 2ème quart qui devra être
versé au compte bancaire de la société au plus tard le 15/06/2016.
17
01/05/2015
3461 Associé – comptes D'apport en Société 500 000
1111 Capital social 500 000
Souscription des Apports
01/05/2015
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé 375 000
3461 Associé – comptes D'apport 375 000
En société
Constatation de la Partie non libéré
01/05/2015
5141 Banque 200 000
3461 Associé – comptes D'apport 125 000
En société
4468 Autre compte d'associé Créditeur 75 000
Libération des apports en numéraire
01/05/2015
2111 Frais de constitution 15 000
5141 Banque 15 000
Chèque n
Bilan de l'entreprise au 02/05/2015
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaire 15 000 Capitaux propres 125 000
Capital social 500 000
Banque 185 000 ACSNA -375 000
Compte d'associé créditeur 75 000
Total 200 000 Total 200 000
01/06/2016
3462 Actionnaires, capital SANV 125 000
1119 Actionnaires, capital SNA 125 000
Appel du 2ème quart
18
15/06/2016
5141 Banque 100 000
4468 Autre compte d'associé créditeur 25 000
3462 Actionnaires, capital SANV 125 000
Libération des autres actionnaires
1 000 * 100 *25% = 25 000
➢ Actionnaire défaillant :
Exemple :
La SA "KDM" a été constituée le 02/01/2015, au capital de 800 000 dh, par émission des
actions en numéraire de valeur nominale de 200 dh ; libérées de 50% lors de la constitution.
Frais de constitution s'élèvent à 15 000dh par chèque.
► Le 01/07/2015 la société décide d'appeler le 3éme quart à libérer au plus tard le 31/07/2015.
► Tous les actionnaires ont répondu à l'appel sauf Mr Omar souscripteur de 800 actions.
► Après la mise en demeure le 01/08/2015, la société a exécuté le 27/09/2015 les actions de
Mr Omar et les a vendus comme libérées de 75% à 120 dh l'action.
► La société prélève un intérêt de retard au taux de 12%.
► Les frais engagés à récupérer s'élèvent à 450 dh.
► Le solde de la vente est payé par chèque à Mr Omar.
Solution :
02/01/2015
3461 Associé – comptes D'apport en Société 800 000
1111 Capital social 800 000
Souscription des Apports
02/01/2015
1119 Actionnaires – capital Souscrit Et non Appelé 400 000
Associé – comptes D'apport 400 000
3461 En société
Constatation de la Partie non libéré
5141 Banque 400 000
3461 Associé – comptes D'apport 400 000
En société
Libération des apports en numéraire
19
2111 Frais de constitution 15 000
5141 Banque 15 000
Chèque n
01/07/2015
3462 Actionnaires, capital SANV 200 000
1119 Actionnaires, capital SNA 200 000
Appel du 3ème quart
31/07/2015
5141 Banque 160 000
3468 Autre compte d'associé débiteurs 40 000
3462 Actionnaires, capital SANV 200 000
Libération du 3ème quart, actionnaire Omar défaillant
27/09/2015
5141 Banque 71 505
Service bancaire 450
Etat TVA 45
4468 Autre compte d'associé Débiteur 72 000
Ventes des actions
4468 Autre compte d'associé créditeurs 1 407
7381 Intérêt et produits assimilé 760
Etat TVA facturé 152
Service bancaire 450
Etat TVA 45
5141 Banque 30 593
4468 Autre compte d'associé Débiteur 30 593
Situation de Mr Omar
→ 800 * 200 * 2/4 = 80 000
80 000 – 30 593 = 49 407
→ 800 * 200 * 3/4 = 120 000
800 * 120 * 3/4 = 72 000
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120 000 – 72 000 = 48 000
48 000 + 1 407 = 49 407
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