&RXUVGHFRPSWDELOLWpILQDQFLqUH$$

&KDSLWUH/DSUpSDUDWLRQGHVpWDWVILQDQFLHUVHW
OHVWUDYDX[GHILQG¶H[HUFLFH

 


© Didier CHADOURNE / CNAM


Sect ion 4 : Les provisions


Les pr ovisions r epr ésent ent la const at at ion com pt able :

• GHODGLPLQXWLRQSRWHQWLHOOHGHYDOHXUG¶XQpOpPHQWG¶DFWLI non am ort issable r ésult ant de

causes dont les effet s ne sont pas j ugés irr év er sibles ;

• RXGHO¶DXJPHQWDWLRQSRWHQWLHOOHGHVGHWWHVde l’ent reprise en r aison de risques et charges

net t em ent précisés quant à leur obj et et que des év énem ent s surv enus ou en cour s rendent
probables.

Dans les deux cas provisions t raduisent une dim inut ion de la valeur du pat rim oine de l'ent reprise car
les prem ières appelées « provisions pour dépréciat ion » const at ent une dim inut ion d’ACTI F et les
secondes appelées « pr ovisions pour risques et charges », une augm ent at ion de PASSI F

8QHWURLVLqPHFDWpJRULHGHSURYLVLRQVDSSHOpHV©3URYLVLRQVUpJOHPHQWpHVª est pr év ue par

le plan com pt able. I l s’agit en fait de provisions ne cor respondant pas à l’obj et norm al d’une
provision m ais com pt abilisées com m e t el de façon à bénéficier d’incit at ions fiscales dest inées à
réduire son bénéfice im posable.

On dist ingue donc t r ois cat égories de provisions :

Les pr ovisions

Les pr ovisions pour Les pr ovisions pour Les pr ovisions

dépr éciat ion risques et charges réglem ent ées

Mêm e en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il est pr océdé aux am ort issem ent s et
provisions nécessaires. Les pr ovisions sont rapport ées au résult at quand les raisons qui les ont
m ot ivées ont cessé d’ex ist er.

© Didier CHADOURNE / CNAM - 1 -

Les dot at ions aux provisions const it uent des charges calculées ; elles ne donnent lieu à aucun
décaissem ent m ais cont ribuent à m inim iser le r ésult at et à r éduire les possibilit és de
dist ribut ion de bénéfices.

En m inim isant le r ésult at , les dot at ions aux provisions m inim isent la base de calcul de l’im pôt
sur les sociét és. Les économ ies d'im pôt , et donc de t résorerie ainsi réalisées pour ront servir
de r essources d’aut ofinancem ent .

En r éduisant les possibilit és de dist ribut ion de bénéfices, les dot at ions aux provisions
perm et t ent de r éaliser des économ ies de t r ésor erie qui renfor cent égalem ent les r essour ces
d’aut ofinancem ent de l’ent reprise.

I Les provisions pour dépréciat ion

Les pr ovisions pour dépréciat ions peuv ent êt re const it uées sur :
• les im m obilisat ions :
• les im m obilisat ions incorporelles non am ort issables ( ex em ple : m arques, droit au bail,
fonds com m ercial) ;
• les im m obilisat ions corpor elles non am ort issables ( ex em ple : t errains sauf t er rains de
gisem ent ) ;
• les im m obilisat ions incorporelles ou corporelles am ort issables dans la m esur e où elles ont
subi une dépréciat ion except ionnelle non irréversible ;
• t it res de part icipat ions ;
• t it res im m obilisés aut res que les TI AP ;
• t it res im m obilisés de l’act ivit é de port efeuille ;
• les prêt s ;
•

• les dépôt s et caut ionnem ent s v ersés.

• les st ocks ;
• les cr éances ;
• les valeurs m obilières de placem ent .

5HPDUTXH : cont rair em ent aux am ort issem ent s qui ne concernent que la classe 2 ; les pr ovisions
pour dépr éciat ion concernent les classes 2, 3, 4 et 5

1°) Les provisions pour dépréciat ion des im m obilisat ions incorporelles
et corporelles

Ces pr ovisions concernent les im m obilisat ions à t it re principal les im m obilisat ions incorpor elles et
corporelles non am ort issables et à t it re except ionnel celles qui sont am ort issables.

D &DVGHVSURYLVLRQVSRXUGpSUpFLDWLRQGHVLPPRELOLVDWLRQVLQFRUSRUHOOHVHWFRUSRUHOOHV
QRQDPRUWLVVDEOHV

À l'invent aire, il faut dresser la list e des im m obilisat ions incorpor elles et corporelles qui doivent faire
l'obj et d'une pr ovision pour dépr éciat ion ou d'un aj ust em ent de pr ovision.

([HPSOH
Lors de l’invent aire de l’ex er cice N- 1 l'ent r eprise MEDERI C a const at é qu’un proj et d'aut orout e
passant à proxim it é d’un t er rain appart enant à l'ent reprise, laisse prév oir une baisse de 30 % de la
valeur de celui- ci. Ce t errain a ét é achet é 60 000 ¼HQ1- 4.


© Didier CHADOURNE / CNAM - 2 -

• $X1FHFRQVWDWV¶HVWWUDGXLWSDUO¶HQUHJLVWUHPHQWFRPSWDEOHVXLYDQW:

31/ 12/ N- 1
6816 Dot at ions aux provisions pour dépréciat ion des 18 000,00
im m obilisat ions incorporelles et corporelles 18 000,00
Provisions pour dépréciat ion
211 des t errains

   
  
  
× 

Le com pt e de provisions est un com pt e d'act if soust ract if que

l'on form e en prenant le num éro du com pt e concerné par la
dépréciat ion et en m et t ant un "" en deuxièm e posit ion.

Courant N, les aut orit és ont abandonné le proj et d'aut or out e.

• $X1FHFRQVWDWV¶HVWWUDGXLWSDUO¶HQUHJLVWUHPHQWFRPSWDEOHFLDSUqV:

31/ 12/ N
211 Provisions pour dépréciat ion des t errains 18 000,00
7816 Reprises sur provisions pour 18 000,00
dépréciat ion des im m obilisat ions
I ncorporelles et corporelles

   
  
   !  "!#!$%'&(
 

5HPDUTXH : l’abandon du proj et d’aut orout e r end la provision sans obj et , il faut donc l’annuler,
aut rem ent dit la rapport er au r ésult at .

$XWUHH[HPSOH
Lors de l’invent aire de l’ex er cice N- 1, l'ent reprise MAUREL a est im é qu'un proj et d'im plant at ion d’une
grande surface a pr oxim it é de son m agasin laissait prév oir une baisse de 40 000 ¼GHODYDOHXUGH
son fonds com m ercial.

$X1FHFRQVWDWV¶HVWWUDGXLWSDUO¶HQUHJLVWUHPHQWFRPSWDEOHVXLYDQW:

31/ 12/ N- 1
6816 Dot at ions aux provisions pour dépréciat ion des 40 000,00
im m obilisat ions incorporelles et corporelles
207 Provisions pour dépréciat ion du
fonds com m ercial 40 000,00

   
  

Lors de l’invent aire de l’ex er cice N, il est const at é que le proj et est de m oins grande envergur e que
prévu ; l'ent reprise MAUREL est im e qu'il y a lieu de réduire la pr ovision de 20 % .

$X1FHFRQVWDWV¶HVWWUDGXLWSDUO¶HQUHJLVWUHPHQWFRPSWDEOHFLDSUqV:

31/ 12/ N
207 Provisions pour dépréciat ion du fonds com m ercial 8 000,00
7816 Reprises sur provisions pour 8 000,00
dépréciat ion des im m obilisat ions
I ncorporelles et corporelles

   
  
)*+,- .  +
/   !  1032  
× 4

© Didier CHADOURNE / CNAM - 3 -

D &DVGHVSURYLVLRQVSRXUGpSUpFLDWLRQGHVLPPRELOLVDWLRQVLQFRUSRUHOOHVHWFRUSRUHOOHV
DPRUWLVVDEOHV

À t it re ex cept ionnel, il est possible de const it uer une pr ovision pour dépréciat ion d’une
im m obilisat ion am ort issable dans la m esur e où elle subit une dépr éciat ion com plém ent aire à celle
const at ée par les am ort issem ent s. La dépréciat ion com plém ent aire doit cependant êt r e réversible et
doit êt re calculée sur la valeur net t e com pt able. Ex em ple : il est possible de const it uer une provision
pour dépr éciat ion d’un im m euble qui a subit des dégât s im port ant s provoqués par des cat ast r ophes
nat urelles.

([HPSOH
Au 31/ 12/ N, l’ent reprise LAUTREY est im e que des inondat ions surv enues au cour s de l’ex er cice font
subir une dépr éciat ion com plém ent aire à celle const at ée par les am ort issem ent s. Cet t e dépr éciat ion
est est im ée à de 20 000 ¼

$X1FHFRQVWDWV¶HVWWUDGXLWSDUO¶HQUHJLVWUHPHQWFRPSWDEOHVXLYDQW:

31/ 12/ N
687 Dot at ions aux provisions pour dépréciat ion 20 000,00
except ionnelles
213 Provisions pour dépréciat ion des 20 000,00
const ruct ions

   
  

2°) Les provisions pour dépréciat ion des t it res

À l'invent aire, il y a lieu de com par er la valeur d’ent r ée ( prix d'acquisit ion) des t it res possédés avec
leur valeur d’invent aire ( valeur act uelle) . La valeur d’invent aire des t it r es est dét erm inée de la
sort e :

7LWUHV 9DOHXUG¶LQYHQWDLUH

9DOHXUG¶XWLOLWp: valeur que l’ent reprise accept erait de

Tit res de part icipat ion décaisser pour obt enir cet t e part icipat ion si elle avait à
l’acquérir.

&RXUVPR\HQGXGHUQLHUPRLV pour les t it res cot és.

9DOHXUSUREDEOHGHQpJRFLDWLRQpour les t it res non
Tit res im m obilisés aut r es que les TI AP

cot és.

9DOHXUWHQDQWFRPSWHGHVSHUVSHFWLYHVG¶pYROXWLRQ
Tit res im m obilisés de l’act ivit é de JpQpUDOHGHODVRFLpWppPHWWULFH et fondée,
port efeuille not am m ent , sur la valeur de m ar ché.

&RXUVPR\HQGXGHUQLHUPRLV pour les t it res cot és.

9DOHXUSUREDEOHGHQpJRFLDWLRQpour les t it res non
Valeurs m obilières de placem ent

cot és ?

Cet t e com paraison a pour obj ect if de m et t r e en évidence, pour chaque cat égorie de t it res ( t it res
ém is par une m êm e sociét é) l’absence ou la pr ésence d’une plus- value ou m oins- value lat ent e ( gain
ou pert e qui serait réalisée si l'on vendait les t it res) .

Si la com paraison ent re la valeur d’ent rée et la valeur d’invent aire fait apparaît re une plus- value
lat ent e, celle- ci en vert u du principe de prudence, ne doit pas êt re prise en com pt e en com pt abilit é.
Si une provision a ét é const it uée lors de l’invent aire précédent , il faut l’annuler.

© Didier CHADOURNE / CNAM - 4 -

Si la com paraison ent re la valeur d’ent rée et la valeur d’invent aire fait apparaît re une m oins- value
lat ent e, celle- ci t ouj ours en v ert u du principe de prudence, doit donner lieu à l’enregist rem ent d’une
provision. Si une provision a ét é const it uée lors de l’invent aire pr écédent , il faut l’aj ust er.

,PSRUWDQW
Les plus- values et m oins- values r éalisées sur des t it res de cat égories différent es ne doivent pas êt re
com pensées.
Les plus- values et m oins- values r éalisées sur des t it res de m êm e cat égorie achet és à des dat es
différent es peuvent êt r e com pensés.

([HPSOH

Au 31/ 12/ N, l'invent aire des t it res dans l'ent reprise DELAGE donne les r enseignem ent s suivant s :

Tit res Nat ure Dat e Nom bre Prix Prix m oyen Valeur Valeur
d’achat d’achat d’acquisit ion d’invent aire au d’invent aire au
unit aire 31/ 12/ N 31/ 12/ N- 1
$0* Cpt e 261 10/ 04/ N- 1 100 1 000 ¼ 950 ¼ 960 ¼
$;$ Cpt e 271 02/ 02/ N- 1 20 240 ¼ 225 ( 1) 230 ¼ 180 ¼
$;$ Cpt e 271 15/ 09/ N 12 200 ¼ 225 ( 1) 230 ¼ 190 ¼
$&&25 Cpt e 272 20/ 08/ N- 1 300 100 ¼ 98 ¼ 95 ¼
3,1$8/7 Cpt e 503 06/ 10/ N 40 200 ¼ 180 ¼

(20 × 240) + ( 12 × 200)

( 1)  = 225
(20 + 12)

Tit res Nat ure Moins- value Plus- value Provision Provision au Aj ust em ent
lat ent e unit aire lat ent e unit aire nécessaire 31/ 12/ N- 1
au 31/ 12/ N au 31/ 12/ N au 31/ 12/ N
Dot at ion Reprise
$0* Cpt e 261 50 ¼ ( 2) 5 000 ( 3) 4 000 ( 4) 1 000
$;$ Cpt e 271 5 ¼ Néant ( 5) 1 200 ( 6) 1 200
$&&25 Cpt e 272 2 ¼ ( 7) 600 ( 8) 1 500 ( 9) 900
3,1$8/7 Cpt e 503 20 ¼ ( 10) 800 Néant ( 11) 800
( 2) 100 × 50 = 5 000 ( 3) 100 × ( 1 000 – 960) = 4 000 ( 4) 5 000 – 4 000 = 1 000
( 5) 20 × (240 – 180) = 1 200 ( 6) 0 - 1 200 = - 1 200
( 7) 300 × 2 = 600 (8) 300 × ( 100 – 95) = 1 500 ( 9) 600 – 1 500 = - 900
( 10) 40 × 20 = 800 ( 11) 800 – 0 = 800

$X1FHWLQYHQWDLUHV¶HVWWUDGXLWSDUOHVHQUHJLVWUHPHQWVFRPSWDEOHVVXLYDQWV:

31/ 12/ N

68662 Dot at ions aux provisions pour dépréciat ion des élém ent s 1 000,00
financiers
 Provisions pour dépréciat ion des 1 000,00
261  t it res de part icipat ion

   
  
657 .
8!:9<;>=?
d°
271 Provisions pour dépréciat ion des t it res im m obilisés ( droit de 1 200,00
propriét é)
78662 Reprises sur provisions pour 1 200,00
dépréciat ion des élém ent s financiers

   
  
657 .
8!:9@?9A0   !  "!#!B%'&(
 

© Didier CHADOURNE / CNAM - 5 -

 d°
272 Provisions pour dépréciat ion des t it res im m obilisés ( droit de 900,00
créance)
78662 Reprises sur provisions pour 900,00
dépréciat ion des élém ent s financiers

   
  
657 .
8!:9@?9A0   !  "!#!B%'&(
 
d°
68665 Dot at ions aux provisions pour dépréciat ion des VMP 800,00
503  Provisions pour dépréciat ion des 800,00
 VMP ( act ions)

   
  
657 .
8!DCE F 9HG?I5 03*+,- .  +
/   !  7



3°) Les provisions pour dépréciat ion des st ocks
5DSSHO: les st ocks sont évalués :

• au coût d’achat ( m at ièr es pr em ières, m archandises, aut r es appr ovisionnem ent ) ;

• au coût de pr oduct ion ( produit s et en- cour s) .

Cet t e valeur appelée valeur d’ent r ée doit êt re com parée à la valeur d’invent aire ( valeur act uelle) qui
peut t enir com pt e du prix du m ar ché et des perspect ives de vent es.

Si à l’invent aire, la valeur act uelle des st ocks est inférieure à leur valeur d’ent rée, il faut const at er
une provision pour dépr éciat ion ; pour cela deux m ét hodes peuv ent êt r e ut ilisées :

Mét hode classique d’aj ust em ent d’une Mét hode spécifique d’aj ust em ent d’une
provision pour dépr éciat ion : provision pour dépr éciat ion des st ock s :

• Enr egist rem ent d’une dot at ion si la provision • Annulat ion de la provision sur st ock init ial par
sur st ock init ial est infér ieure à la provision l’int erm édiaire d’une r eprise.
sur st ock init ial.
• Const at at ion de la provision sur st ock final
• Enr egist rem ent d’une reprise si la provision par l’int erm édiaire d’une dot at ion.
sur st ock init ial est infér ieure à la provision
sur st ock init ial.


([HPSOH
Au 31/ 12/ N avant invent aire, les données r elat ives aux st ocks et en- cours dans l’ent r eprise OLLI ER
sont les suivant es : 

([WUDLWGHODEDODQFHSDUVROGHVDYDQWLQYHQWDLUHDX1
Soldes
Num éro
I nt it ulé du com pt e
de
com pt e
Débit eur Crédit eur

310 St ocks de m at ières prem ières 90 000,00

310 Provisions pour dépréciat ion des st ocks de m at ières prem ières 3 000,00
331 Produit s en- cours 35 000,00
355 St ocks de produit s finis 110 000,00
355 Provisions pour dépréciat ion des st ocks de produit s finis 2 000,00
370 St ocks de m archandises 40 000,00

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Le gest ionnaire des st ocks a par ailleurs com m unique au service com pt able, les r enseignem ent s ci-
après :
• St ock final de m at ière prem ièr es : 70 000 ¼ ;
• St ock final de pr oduit s en cour s : 38 000 ¼ ;
• St ock final de pr oduit s finis : 80 000 ¼ ;
• St ock final de m ar chandises : 50 000 ¼ ;
• Cert ains lot s de pr oduit s finis sont dét ériorés, il y a lieu de port er la provision à 3 000 ¼ ;
• Cert ains lot s de m ar chandises ont égalem ent subi une dét ériorat ion est im ée à 1 500 ¼

I l est pr écisé que les variat ions de st ocks n’ont pas encore ét é enr egist rées.

$X1LOIDXWGRQFHQUHJLVWUHUOHVUpJXODULVDWLRQVFLDSUqV:

31/ 12/ N
60310 Variat ion des st ocks de m at . prem ières 90 000,00
60370 Variat ion des st ocks de m archandises 40 000,00
71331 Variat ion des produit s en- cours 35 000,00
71355 Variat ion des st ocks de produit s finis 110 000,00
310  St ocks de m at ières prem ières 90 000,00
370  St ocks de m archandises 40 000,00
331  Produit s en- cours 35 000,00
355  , . J+
8!>!8-(K8!D  . ,7St
9< L ocks de produit s finis 110 000,00

d°
310 Provisions pour dépréciat ion des st ocks de m at ières prem ières 3 000,00
355 Provisions pour dépréciat ion des st ocks de produit s finis 2 000,00
78173  Reprises sur provisions pour 5 000,00
9<, . "  !  !>!8,H!8.dépréciat
-MK8!B  . ,7Lion des st ocks
d°
310 St ock s de m at ières prem ières 70 000,00
370 St ock s de m ar chandises 50 000,00
331 Produit s en- cours 38 000,00
355 St ock s de pr oduit s finis 80 000,00
60310  Variat ions des st ock s de 70 000,00
 m at ières pr em ières
60370  Variat ions des st ock s de 50 000,00
 m archandises
71331  Variat ions des pr oduit s en- cours 38 000,00
71355  Variat ions des st ock s de produit s 80 000,00
 !8  . J+
8!>!8-(K8!DO. , finis
L
N
d°
68173 Dot at ion aux provisions pour dépr éciat ion des st ock s 4 500,00

3955  Provisions pour dépr éciat ion des 3 000,00
 st ocks de produit s finis
3970  Provisions pour dépr éciat ion des 1 500,00
 st ocks de m archandises
 !8  . J+
8!P   !  !>!7,H!8-(K8!DO. ,7L
N

5HPDUTXH : la balance après invent aire cont iendra donc les données r elat ives aux st ocks finaux et
à leurs pr ovisions.

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4°) Les provisions pour dépréciat ion des créances

À l'invent aire, il faut ex am iner les cr éances en com parant leur valeur nom inale et leur valeur
probable de r ecouvr em ent , de m anièr e à r epérer celles qui sont dout euses ou lit igieuses et celles qui
sont irr écouvrables. I l faut ensuit e procéder aux r égularisat ions nécessaires.

Une créance est dout euse lor sque son r ecouvr em ent est incert ain en raison des difficult és
financières du débit eur.

Une créance est lit igieuse lor squ’elle est cont est ée par le débit eur et que son recouv rem ent dev ient
de ce fait incert ain.

Une créance devient irr écouvrable lor sque le débit eur est insolvable.

([HPSOH
Au 31/ 12/ N, l’invent aire des créances dans l'ent reprise BOURDON donne les renseignem ent s suivant s :

Nom des Créance TTC ( 1) Provision au

Règlem ent en N ( 2) Observat ions
client s au 01/ 01/ N 31/ 12/ N- 1
'89$/ 8 970,00 ¼ 3 750,00 ¼ Néant Port er la provision à 60 %
025,1 9 568,00 ¼ 2 400,00 ¼ 2 990,00 Règlem ent pour solde.

Par ailleurs, t r ois aut res client s ont fait l’obj et de difficult és au cours de l’exercice N :

Nom des Créance TTC ( 1)

Observat ions
client s au 31/ 12/ N
'838< 7 534,80 On pense perdre 30 %
0(5&,(5 3 588,00 On espère récupérer 60 %
'8%2,6 7 056,40 Client en liquidat ion j udiciaire ; doit êt re considéré com m e t ot alem ent
insolvable.

( 1) TVA 19,60 %
( 2) Les règlem ent s sont t ouj ours réput és êt re TTC

Le t ableau ci- après, dressé de façon ext ra- com pt able, va perm et t re de prépar er les r égularisat ions
nécessaires :

eWDWGHVFUpDQFHVGRXWHXVHVHWLUUpFRXYUDEOHVDX1
Créances au 31/ 12/ N Créances
Nom Provision Provision au Aj ust em ent
irrécouvrables
des nécessaire 31/ 12/ N- 1
client s au 31/ 12/ N
TTC HT ( 1) Dot at ion Reprise HT TVA
QSR3TVUPW
8 970,00 7 500,00 4 500,00 3 750,00 750,00
XBYBZ<[\
( 2) 6 578,00 5 500,00 2 400,00 2 400,00 5 500,00 1 078,00
QSR:]3R3^
7 534,80 6 300,00 1 890,00 1 890,00
X_ Z3`3[_ Z
3 588,00 3 000,00 1 200,00 1 200,00
QSR:abYP[ c
7 056,40 5 900,00 5 900,00 1 156,40
3 840,00 2 400,00 11 400,00 2 234,40

( 1) Les provisions doivent êt re calculées sur les créances hors taxes net t es de règlem ent partiel


( 2) 9 568,00 - 2 990,00 = 6 578,00

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$X1LOIDXWGRQFHQUHJLVWUHUOHVUpJXODULVDWLRQVFLDSUqV:

31/ 12/ N
416 Client s dout eux ( 1) 11 122,80
411  Client s 11 122,80
Selon invent
d:e feVg hi"jkaire
lmonp: qqrs"tvuSwxbry wxzh)kJjnnmppqqrs
d°

68174 Dot at ions aux pr ovisions pour dépr éciat ion des 3 840,00
cr éances
41  Provisions pour dépr éciat ion
 des com pt es de client s 3 840,00
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|
d°

411 Provisions pour dépr éciat ion des com pt es client s. 2 400,00
Reprises sur pr ovisions pour 2 400,00
78174 Dépr éciat ion des cr éances
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|
d°

654 Pert es sur créances irr écouv rables ( 2) 11 400,00

44571 TVA collect ée ( 3) 2 234,40
416  Client s dout eux ( 4) 6 578,00
411  Client s 7 056,40
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|

( 1) seuls les client s qui font l'obj et d'une provision pour la prem ière fois doivent êt re considérés com m e dout eux au 31/ 12/ N.
Ceux qui ont fait l’obj et d’une provision lors de l’invent aire de l’année précédent e sont déj à inscrit s dans le com pt e 416.
( 2) si le m ont ant des créances irrécouvrables est j ugé except ionnellem ent élevé, l’ent reprise peut débit er le com pt e « 6714
Créances devenues irrécouvrables dans l’exercice ».

( 3) ou 44551 TVA à décaisser ( 3) Morin TTC (4) DUBOI S TTC

$XWUHH[HPSOHcas part iculier des cr éances com pt abilisées com m e ir récouv rables et qui ont
finalem ent ét é part iellem ent ou t ot alem ent r églées par le débit eur :

À l’invent aire du 31/ 12/ N dans l’ent r eprise BEALI EU, il est const at é qu’une cr éance de 4 784 ¼77&
( TVA 19,60 % ) sur le client GAUBERT, considér ée com m e irrécouv rable au 31/ 12/ N- 1, a finalem ent
fait l’obj et d’un r èglem ent part iel de 1 794 ¼DXFRXUVGHO¶H[HUcice N. Le com pt able a passé
l’écrit ure suivant e :

Courant N
512 Banque 1 794,00
471  Com pt e d’at t ent e 1 794,00
r e?‡ wxVq"h s
} € |‚< † „ˆ7‰} |Š |‚?‹ƒ„6‚.€ |}


$X1LOFRQYLHQWGHSDVVHUO¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqV:

31/ 12/ N
471 Com pt e d’at t ent e 1 794,00
7714  Rent rées sur créances am ort ies 1 500,00
44571  TVA collect ée 294,00
f
~Œ„H„7‰?Œ} ƒ„ € Ž#ƒ‚.€ ~




© Didier CHADOURNE / CNAM - 9 -

I I Les prov isions pour risques et charges
1°) Principe
Selon le Plan Com pt able Général de 1982 : « Les pr ovisions pour risques et charges sont des
provisions évaluées à l'invent aire et dest inées à couv rir des risques et des charges que des
év énem ent s surv enus ou en cours r endent probables, net t em ent pr écisés quant à la leur obj et m ais
dont la réalisat ion est incert aine ».

Les pr ovisions pour risques et charges perm et t ent donc de const at er des det t es pot ent ielles qui
t rouv ent leur origine dans un év énem ent surv enu en cours d’exercice. Ex em ples :
• risque de condam nat ion dans le cadre d’un lit ige av ec un salarié, un client , un fournisseur ou
l’adm inist rat ion ;
• garant ies données aux client s ;
• pert es de change ;
• charges à r épart ir sur plusieurs exercices ;
• charges sociales et fiscales sur congés à pay er.

Ces det t es pot ent ielles sont r éversibles dans la m esur e où elles ne sont pas définit ives car cert ains
év énem ent s ult érieurs peuvent en m odifier le m ont ant , voire les annuler ;

5HPDUTXH : selon la nat ure de l’év énem ent générat eur de det t e pot ent ielle, on ut ilisera les
com pt es suivant s pour const at er, aj ust er ou annuler une pr ovision pour risques et charges :

Opérat ion d’exploit at ion 6815 « Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges d’exploit at ion »
7815 « Reprises sur pr ovisions pour risques et charges d’exploit at ion »
Opérat ion financière 6865 « Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges financiers »
7865 « Reprises sur pr ovisions pour risques et charges financiers »
Opérat ion ex cept ionnelle 6875 « Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges ex cept ionnels »
7875 « Reprises sur pr ovisions pour risques et charges except ionnels »
Les pr ovisions propr em ent dit es ser ont inscrit es dans les subdivisions du com pt e « 15 provisions
pour risques et charges » afin d’augm ent er le PASSI F ext erne de l’ent r eprise.

Cet t e t echnique per m et d’inscrire la det t e probable au bilan de m anière à ne pas r eport er sur le
fut ur les conséquences d’incert it udes présent es ; c’est donc le principe com pt able fondam ent al de
prudence qui est ici respect é. La charge liée à l’év énem ent génér at eur peut êt r e rat t achée à
l’exer cice au cour s duquel il est surv enu ; c’est donc le principe com pt able fondam ent al
d’indépendance des ex ercices com pt ables qui est ici respect é.

2°) Applicat ion

D  FDVGHVSURYLVLRQVSRXUOLWLJHV

([HPSOH :
À l'invent aire du 31/ 12/ N- 1, l'ent reprise PRADEAU a const at é qu’un lit ige av ec un salarié est en
cour s et qu’il y a lieu de prévoir le v er sem ent d'une indem nit é est im ée à 5 000 ¼

• $X1O¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQVHUDGRQFHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N- 1
6815 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 5 000,00
d'exploit at ion
1511 Provisions pour lit iges 5 000,00
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|

© Didier CHADOURNE / CNAM - 10 -

Courant N, le Conseil de prud'hom m es a condam né l'ent reprise PRADEAU à v er ser une indem nit é de
3 000 ¼à son salarié. Des honoraires d’av ocat se sont élev és à 1 000 ¼KRUVWD[HV 79$ 
Le com pt able a donc passé les écrit ures ci- après :

Courant N
648 Aut res charges de personnel 3 000,00
512 r?” Banque 3 000,00
{|} ~ (€ Ž € ~J|’‘#ŒŽ8‚.€ #|“ ˆ•Œ|3– —:—P“.“

Courant N
6226 Honoraires 1 000,00
44566 TVA déduct ible sur biens et services 196,00
512 r?” Banque 1 196,00
{|} ~ (€ Ž € ~J|’‘#ŒŽ8‚.€ #|“ ˆ•Œ|3– —:—P“.“


• $X1O¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqVVHUDGRQFHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N
151 Provisions pour risques 5 000,00
7815  Reprises sur pr ovisions pour 5 000,00
 risques et charges
 h d'exploits at ion
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „| ‹„ ~ € Ž € ~"Ž#ƒŽ$~˜'‘(|‚

E &DVGHVSURYLVLRQVSRXUJDUDQWLHVGRQQpHVDX[FOLHQWV

Dans l’ent reprise BRASSARD, les pr oduit s vendus sont garant is un an en cas de défaillance. Com pt e
t enu des prat iques de son sect eur d’act ivit é, elle est im e le coût fut ur de ces garant ies à 5 % de son
chiffre d’affaires annuel. On dispose des données suivant es :
• chiffre d’affaires N : 600 000 ¼ ;
• chiffre d’affaires N+ 1 : 700 000 ¼

• $X1O¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqVVHUDGRQFHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N
6815 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 30 000,00
d'exploit at ion
1512  Provisions pour garant ies 30 000,00
 hH™ppšppp données
j1›s aux client s
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „| ×

&RXUDQW1, les t rav aux r elat ifs aux garant ies données aux client s se sont élevés à 29 000 ¼

• $X1LOFRQYLHQWGHSDVVHUOHVpFULWXUHVGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqV:

31/ 12/ N+ 1
1512 Provisions pour garant ies données aux client s 30 000,00
7815  Reprises sur pr ovisions pour 30 000,00
 h<f risques et
s charges
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „| „~ € Ž € ~"Ž#ƒŽ$~˜'‘(|‚
d°
6815 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 35 000,00
d'exploit at ion
1512  Provisions pour garant ies 35 000,00
 h ipp p pp données
j1›s aux client s
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „| ×

© Didier CHADOURNE / CNAM - 11 -

F &DVGHVSURYLVLRQVSRXUSHUWHVGHFKDQJH

5DSSHO : t out au long de l’ex er cice com pt able, les opérat ions ( achat s, v ent es, em prunt s, pr êt s)
libellées en m onnaie ét r angèr e doivent êt r e convert ies et com pt abilisées en eur os sur la base du
dernier cours du change.

À l’invent aire, les créances et les det t es libellées à l’origine en m onnaies ét rangère déj à conv er t ies
en euros, doivent à nouveau faire l’obj et d’une conv er sion sur la base du dernier cours de change.

Si ces conv er sions ont pour effet de m odifier les m ont ant s en euros pr écédem m ent com pt abilisés,
les différences de conv ersion doivent êt re inscrit es dans des com pt es t r ansit oires, en at t ent e de
régularisat ions ult érieures :
• à l'act if du bilan pour les différ ences cor respondant à une pert e lat ent e ;
• au passif du bilan pour les différ ences corr espondant à un gain lat ent .

Modificat ions à opér er Com pt es à m ouv em ent er

Augm ent er une créance Débit er : « 411 Client s » ou « 274 Prêt s »

( gain lat ent ) Crédit er : « 477 Différences de conv ersion – Passif »

Dim inuer une cr éance Débit er « 476 Différ ences de conv ersion – Act if »
( pert e lat ent e)
Crédit er « 411 Client s » ou « 274 Pr êt s »

Augm ent er une det t e Débit er « 476 Différ ences de conv ersion – Act if »
( pert e lat ent e)
Crédit er « 401 Fournisseurs » ou « 164 em prunt s… »

Dim inuer une det t e Débit er : « 401 Fournisseur s » ou « 404 Fournisseurs

( gain lat ent ) d’im m obilisat ions » ou « 164 em prunt s… »
Crédit er : « 477 Différences de conv ersion – Passif »

(QDSSOLFDWLRQGXSULQFLSHGHSUXGHQFHVHXOHVOHVSHUWHVGHFKDQJHODWHQWHVGRLYHQWIDLUH
O¶REMHWG¶XQHSURYLVLRQpour risques. L’ent reprise doit en effet prendr e en com pt e le risque de
subir une pert e de change, du fait de la variat ion du cour s des devises.

([HPSOH
Le 15/ 11/ N, l’ent r eprise JOUVE a adressé une fact ure libellée en dollars am éricains à un client de
Chicago. Mont ant : 10 000 USD payables le 31/ 01/ N+ 1.

Les données r elat ives au cour s du dollar sont les suivant es :

• cour s du dollar en euros au 15/ 11/ N : 1 USD = 0,95620 EUR ;
• cour s du dollar en euros au 31/ 12/ N : 1 USD = 0,88320 EUR ;
• cour s du dollar en euros au 31/ 01/ N+ 1 : 1 USD = 0,91350 EUR.

Le t ableau ci- après per m et de r ésum er la sit uat ion :

Dat es Valeur de la det t e Pert e de change Gain de change

en euros
Lat ent e Réelle Lat ent Réel
15/ 11/ N 10 000 × 0,95620 = 9 562
31/ 12/ N 10 000 × 0,88320 = 8 832 ( 1) 730
31/ 01/ N+ 1 10 000 × 0,91350 = 9 135 ( 2) 427
( 1) 9 562 - 8 832 = 730 ( 2) 9 562 - 9 135 = 427

© Didier CHADOURNE / CNAM - 12 -

• /H1O¶RSpUDWLRQGHYHQWHDpWpFRPSWDELOLVpHDLQVL:

15/ 11/ N
411 Client s 9 562,00
707  Vent es de m ar chandises 9 562,00
œ8ƒ ‚)Œ„|/3– ——P“

NB : les export at ions sont exonérées de TVA

• $X1OHVUpJXODULVDWLRQVFLDSUqVRQWpWpHQUHJLVWUpHV:

31/ 12/ N
476 Différ ences de conv er sion – Act if 730,00
411  Client s 730,00
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|
d°
6865 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 730,00
financiers
1515  Provisions pour pert es de change 730,00
 {|} ~ €   |‚ ƒ€ „|

• 1jODUpRXYHUWXUHGHVFRPSWHVLOIDXWSDVVHUO¶pFULWXUHVXLYDQWH

01/ 01/ N+ 1
411 Client s 730,00
476  Différ ences de conv er sion – Act if  730,00
r
~‚.„| ‹ƒŽ#Ž#ƒ‚.€ ~

La cont r epassat ion per m et de solder le com pt e 476 t out en ram enant la cr éance à sa valeur init iale.
Le com pt es de différ ences de conv ersion, on en effet , v ocat ion à êt re ut ilisés uniquem ent pour
l’ét ablissem ent du bilan de clôt ur e.

• $X1ODUpFHSWLRQGXUqJOHPHQWGXFOLHQWVHUDFRPSWDELOLVpHDLQVL:

31/ 01/ N+ 1
512 Banque 9 135,00
666 Pert es de change 427,00
411  Client s 9 562,00
 ž € „|Š |‚„|Ÿ Œ"3– —:—

• $X1ODUpJXODULVDWLRQFLDSUqVVHUDHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N+ 1
1515 Provisions pour pert es de change 730,00
7865 Reprises sur pr ovisions pour 730,00
risques et charges financiers
h s
 {|} ~ €   |‚ ƒ€ „| ‹ „ ~ € Ž € ~"Ž#ƒŽ$~˜'‘(|‚

© Didier CHADOURNE / CNAM - 13 -

$XWUHH[HPSOH
Le 15/ 12/ N, l’ent r eprise JOUVE a reçu une fact ure libellée en Yen d’un fournisseur de Toky o.
Mont ant : 3 000 000 JPY payables par virem ent le 15/ 01/ N+ 1.

Les données r elat ives au cour s du dollar sont les suivant es :

• cour s du Yen en euros au 15/ 12/ N : 100 JPY = 0,8595 EUR ;
• cour s du Yen en euros au 31/ 12/ N : 100 JPY = 0,8792 EUR ;
• cour s du Yen en euros au 15/ 01/ N+ 1 : 100 JPY = 0,8164 EUR.

Le t ableau ci- après per m et de r ésum er la sit uat ion :

Dat es Valeur de la det t e Pert e de change Gain de change

en euros
Lat ent e Réelle Lat ent Réel
15/ 12/ N 3 000 000 / 100 × 0,8595 = 25 785
31/ 12/ N 3 000 000 / 100 × 0,8792 = 26 376 ( 1) 591
15/ 01/ N+ 1 3 000 000 / 100 × 0,8164 = 24 492 ( 2) 1 293
( 1) 26 376 - 25 785 = 591 (2) 24 492 - 25 785 = - 1 293

• /H1O¶RSpUDWLRQG¶DFKDWDpWpFRPSWDELOLVpHDLQVL:

15/ 11/ N
607 Achat s de m ar chandises 25 785,00
401  Fournisseur s 25 785,00
œ8ƒ ‚)Œ„|/3– ——P“
d°
44566 TVA déduct ible sur aut r es biens et services 5 053,86
44551  TVA à décaisser 5 053,86
h)jinjmpp¢¡£p7m¤¥™ s
œ8ƒ ‚)Œ„|/3– ——

NB : Les im port at ions sont soum ises à la TVA et évent uellem ent à des droit s de douane dans le pays d’arrivée.

• $X1OHVUpJXODULVDWLRQVFLDSUqVRQWpWpHQUHJLVWUpHV:

31/ 12/ N
476 Différ ences de conv er sion – Act if 591,00
401  Fournisseur s 591,00
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|
d°
6865 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 591,00
financiers
1515  Provisions pour pert es de change 591,00
 {|} ~ €   |‚ ƒ€ „|

• 1jODUpRXYHUWXUHGHVFRPSWHVLOIDXGUDSDVVHUO¶pFULWXUHVXLYDQWH

01/ 01/ N+ 1
401 Fournisseur s 591,00
476  Différ ences de conv er sion – Act if  591,00
r
~‚.„| ‹ƒŽ#Ž#ƒ‚.€ ~

© Didier CHADOURNE / CNAM - 14 -

• 1ODUpFHSWLRQGXUqJOHPHQWGXFOLHQWVHUDFRPSWDELOLVpHDLQVL:

31/ 01/ N+ 1
401 Fournisseur s 25 785 25 785
512  Banque 24 492,00
766  Gains de change 1 293,00
 ¦ „ „|š € „|Š |‚£3– —:—

• $X1LOIDXGUDFRPSWDELOLVHUODUpJXODULVDWLRQFLDSUqV

31/ 12/ N+ 1
1515 Provisions pour pert es de change 591,00
7865 Reprises sur pr ovisions pour 591,00
risques et charges financiers
h s
 {|} ~ €   |‚ ƒ€ „| ‹ „ ~ € Ž € ~"Ž#ƒŽ$~˜'‘(|‚



G &DVGHVSURYLVLRQVSRXUFKDUJHVjUpSDUWLUVXUSOXVLHXUVH[HUFLFHV

I l s'agit de pr ovisions dest inées à couv rir des charges im port ant es qui ne pr ésent ent pas un
caract ère annuel et ne peuvent êt r e assim ilées à des frais courant s d'ent ret ien et de r éparat ion.

I l devient alors possible d’évit er de faire support er la charge au seul exercice au cours duquel elle
est engagée. Cela est d’aut ant plus cohérent que la rem ise en ét at du m at ériel par exem ple, perm et
de pr oduire et donc de générer du chiffr e d’affaires pendant t out e la période se sit uant dans
l’int ervalle en quest ion.

([HPSOH
$X1 l'ent reprise CORDI ER est im e qu’elle devra ( dans le cadre de son program m e
pluriannuel de grosses r éparat ions) effect uer en N une grosse dépense de r évision de ses
inst allat ions t echniques pour se m et t r e en conform it é avec la loi. I l est décidé d’ét aler sur 3 ans à
part ir de N- 2, cet t e dépense est im ée à 75 000 ¼KRUVWD[HV 79$ /DGpSHQVHUpHOOHUpJOpH
courant N, s’est élevée à 78 000 ¼KRUVWD[HV 79$ 

• $X1O¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqVDGRQFpWpHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N- 2
6815 Dot at ions aux provisions pour risques et charges 25 000,00
d’exploit at ion
157  Provisions pour charges à répart ir 25 000,00
 h’ijJpppP§Bk8sur
s plusieurs exercices
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|



• $X1O¶pFULWXUHGHUpJXODULVDWLRQFLDSUqVDGRQFpWpHQUHJLVWUpH:

31/ 12/ N- 1
6815 Dot at ions aux provisions pour risques et charges 25 000,00
d'exploit at ion
157  Provisions pour charges à répart ir 25 000,00
 h’ijJpppP§Bk8sur
s plusieurs exercices
{|} ~ €   |‚ ƒ€ „|

© Didier CHADOURNE / CNAM - 15 -

• &RXUDQW1O¶pFULWXUHFLDSUqVDGRQFpWpHQUHJLVWUpH:

Courant N
615 Ent ret ien et réparat ions 78 000,00
44566 TVA déduct ible sur aut res biens et services 15 288,00
512 ¨8©ª «)¬­®/¯3° ±±P².²³?´µ¶¬®¯3° ±:±:Banque
± 93 288,00

• $X1RQSDVVHUDDORUVO pFULWXUHVXLYDQWH :

31/ 12/ N
157 Provisions pour charges à répart ir 50 000,00
sur plusieurs exercices
7815  Reprises sur provisions pour 50 000,00
 ®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® ¼b½­¹» º ¾ º ¹¯"¾#risques
©¯¾$¹¿'À(®et
« Á charges d’exploit at ion
·

5HPDUTXH : la dépense à bien ét é ét alée sur 3 ans :

• 25 000 ¼HQ1- 2 ;
• 25 000 ¼HQ1- 1 ;
• 78 000 – 50 000 = 28 000 ¼HQ1

H FDVGHVSURYLVLRQVSRXUFKDUJHVVRFLDOHVHWILVFDOHVVXUFRQJpVjSD\HU

Ce sont des provisions dest inées à couvrir les charges sociales et fiscales sur congés à pay er
lorsqu’elles ne peuvent pas êt re est im ées av ec suffisam m ent de pr écision.

([HPSOH :
Les salaires corr espondant s aux dr oit s à congés pay és nés au cours de l’exercice N et qui devr ont
êt r e pay és en N+ 1 s’élèvent à 30 000 ¼/HVFKDUJHVVRFLDOHVFRUUHVSRQGDQWHVQ¶RQWSDVSXêt re
évaluées av ec pr écision m ais sont est im ées à 12 000 ¼

31/ 12/ N+ 1
641 Rém unérat ion du personnel 30 000,00
4282 Det t es pr ovisionnées pour 30 000,00
congés à payer ( 1)
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
 ·
d°
6815 Dot at ions aux pr ovisions pour risques et charges 12 000,00
D’exploit at ion
1582 Provisions pour charges sociales 12 000,00
et fiscales sur congés à payer
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
 ·

( 1) Le plan com pt able appelle dett e provisionnée, ce qui est en fait une charge à payer.

© Didier CHADOURNE / CNAM - 16 -

5HPDUTXH : si les char ges sociales et fiscales sur congés à pay er avaient pu êt r e évaluées avec
précision, on aurait passé une écrit ure de charges à pay er à la place de la dot at ion aux provisions :

31/ 12/ N
645 Charges de sécurit é sociale et de pr év oyance évaluat ion
précise
4382 Organism es sociaux charges évaluat ion
sociales sur congés à payer précise
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
 ·

1% : cet t e écrit ure doit êt r e cont r epassée au 01/ 01/ N- 1

3°) Com plém ent

Un arr êt é de 2001, port ant hom ologat ion d’un règlem ent du com it é de la r églem ent at ion com pt able
( CRC) dont les disposit ions ont ét é int égrées au plan com pt able général, donne une nouv elle
définit ion des passifs à laquelle il faudra se r éférer à part ir du 1 er j anvier 2002 pour const it uer des
provisions pour risques et charges ( lesquelles sont considérées com m e une cat égorie part iculière de
passif) .

Cet t e définit ion est la suivant e : « Un passif est un élém ent du pat rim oine ayant une valeur
économ ique négat ive pour l'ent it é, c'est - à- dire une obligat ion de l'ent it é à l'égard d'un t iers dont il
est probable ou cert ain qu'elle provoquera une sort ie de ressources au bénéfice de ce t iers, sans
cont r epart ie au m oins équivalent e at t endue de celui- ci. L'ensem ble de ces élém ent s est dénom m é
passif ext erne ».

Pour consult er ce r èglem ent :

ht t p: / / [Link] / rfcom pt able/ com plem ent s/ com [Link] m l

La lect ure de cet ar r êt é et des int erpr ét at ions qui en sont fait es m ont re que les possibilit és de
cr éat ion de pr ovisions pour risques et charges sont désorm ais r est r eint es.

Pour consult er une int er prét at ion du r èglem ent :

ht t p: / / [Link] / publicat ions/ rfcom p/ rfcom pm s0271/ ht m l/ rfcom pm [Link] m l

© Didier CHADOURNE / CNAM - 17 -

I I I Les prov isions réglem ent ées
1°) Principe
Les pr ovisions r églem ent ées ne cor respondent pas à l’obj et norm al d’une pr ovision et sont
com pt abilisées en applicat ion de disposit ions légales dest inées à procur er un avant age fiscal
t em poraire. La com pt abilisat ion de provisions perm et , com m e nous l’av ons déj à évoqué, de réduire
le bénéfice im posable et donc l’im pôt ; elles doivent cependant à t er m e faire l’obj et d’une reprise,
m aj orant ainsi le résult at im posable et donc l’im pôt . Le t ableau ci- après perm et de com parer de
com parer les provisions r églem ent ées aux aut r es provisions :

Provisions réglem ent ées Provisions pour dépr éciat ion

Provisions pour risques et charges

Bénéficier d’un différé de paiem ent Const at er :

d’im pôt • une r éduct ion pot ent ielle de valeur
d’un élém ent d’act if ;
Obj ect if • une augm ent at ion pot ent ielle d’un
passif exigible ( det t e) .

En plus du sursis à im posit ion qu’elles peuvent

procurer à l’ent reprise, ces provisions sont
const it uées pour respect er les principes
com pt ables fondam ent aux de prudence et
d’indépendance des exercices com pt ables.

Com pt abilisat ion facult at ive affirm ée par Com pt abilisat ion obligat oire affirm ée par
le PCG. le PCG.
Caract èr e
obligat oire ? La m ise en œuvr e du m écanism e des
provisions r elève d’une décision de
gest ion.

Le code général des im pôt s prévoit les sit uat ions qui aut orisent la const at at ion des pr ovisions
réglem ent ées. Le plan com pt able a quant à lui prévu les cat égories suivant es :

• 14 - Pr ovisions r églem ent ées

• 142 - Pr ovisions r églem ent ées relat ives aux im m obilisat ions
• 143 - Pr ovisions r églem ent ées relat ives aux st ocks
• 144 - Pr ovisions r églem ent ées relat ives aux aut res élém ent s de l’act if
• $PRUWLVVHPHQWVGpURJDWRLUHV
• 146 - Pr ovision spéciale de réévaluat ion
• 147 - Plus- values réinvest ies
• 148 - Aut res pr ovisions réglem ent ées

Les pr ovisions r églem ent ées sont inscrit es au passif du bilan sous la rubrique ©&DSLWDX[
SURSUHVª car elles peuvent êt r e, d’un point de vue de l’analyse financièr e, assim ilées à des
réserv es en sursis d’im posit ion.

Les com pt es de dot at ions et de reprises r elèvent des charges et des pr oduit s except ionnels en raison
du caract ère st rict em ent fiscal de ces provisions :

• 6872 - Dot at ions aux pr ovisions réglem ent ées ( im m obilisat ions)
• 6873 - Dot at ions aux pr ovisions réglem ent ées ( st ocks)
• 6874 - Dot at ions aux aut res pr ovisions r églem ent ées
• 7872 - Reprises sur provisions r églem ent ées ( im m obilisat ions)
• 7873 - Reprises sur provisions r églem ent ées ( st ock s)
• 7874 - Reprises sur aut res pr ovisions r églem ent ées

© Didier CHADOURNE / CNAM - 18 -

2°) Le cas des am ort issem ent s dérogat oires
Cert aines disposit ions fiscales, dans un obj ect if d'incit at ion à l’invest issem ent , donnent la possibilit é
de prat iquer un am ort issem ent except ionnel. I l s’agit en fait d’un supplém ent d’am ort issem ent par
rapport à l’annuit é calculée à part ir du t aux nor m al de dépr éciat ion.

Au niveau com pt able, ces am ort issem ent s except ionnels sont appelés « am ort issem ent s
dér ogat oires ». Le plan com pt able général les définit com m e des am ort issem ent s com pt abilisés en
applicat ion de t ext es part iculiers m ais ne cor respondant pas à l’obj et norm al d’un am ort issem ent
pour dépr éciat ion.

Ex em ple de t ext es part iculiers :

%LHQFRQFHUQpV 0RGDOLWpVG¶DPRUWLVVHPHQWGpURJDWRLUH

Dépenses d’acquisit ion de logiciels 100 % sur 12 m ois à com pt er du prem ier j our
du m ois d’acquisit ion

Mat ériels dest inés à économ iser l’énergie, 100 % sur 12 m ois à com pt er de la dat e de
acquis ou fabriqués av ant le 1 er j anvier 2003 m ise en service

Mat ériels dest inés lut t er cont r e le bruit 100 % sur 12 m ois à com pt er de la dat e de
acquis ou fabriqués av ant le 1 er j anvier 2003 m ise en service

5HPDUTXH : le m écanism e de l’am ort issem ent dér ogat oire peut égalem ent êt re ut ilisé lorsque
l’ent reprise est im e que la vérit able dépr éciat ion d’un bien ( am ort issem ent économ iquem ent j ust ifié)
est l’am ort issem ent linéaire t out en souhait ant bénéficier des avant ages fiscaux de l’am ort issem ent
dégr essif. I l faut cependant , que le bien concerné soit éligible à l’am ort issem ent dégressif.

([HPSOH
L’ent reprise JOFFROY a acquis le 01/ 04/ N pour 4 000 ¼KRUVt ax es, un logiciel dont la durée
norm ale d’ut ilisat ion est est im ée à 4 ans. Le chef d’ent r eprise a décidé d’ut iliser la possibilit é fiscale
d’am ort issem ent ex cept ionnel sur 12 m ois qui lui est offert e. Le t ableau de synt hèse ci- après perm et
de r ésum er la sit uat ion : 

7DEOHDXGHV\QWKqVHSHUPHWWDQWOHFDOFXOGHVDPRUWLVVHPHQWVGpURJDWRLUHV
Am ort issem ent fiscalem ent Am ort issem ent
Am ort issem ent s
déduct ible économ iquem ent j ust ifié
dérogat oires
( Am ort issem ent except ionnel sur ( Linéaire)
Années
12 m ois)

Base Taux Mont ant Base Taux Mont ant Dot at ions Reprises
N 4 000,00 9/ 12 3 000,00 4 000,00 25 % ( 1) 750,00 ( 3) 2 250,00

N+ 1 4 000,00 3/ 12 1 000,00 4 000,00 25 % 1 000,00 ( 4) 0,00

N+ 2 4 000,00 25 % 1 000,00 ( 4) 1 000,00

N+ 3 4 000,00 25 % 1 000,00 ( 5) 1 000,00

N+ 4 4 000,00 25 % ( 2) 250,00 ( 6) 250,00

( 1) 4 000,00 × 0,25 × 9/ 12 = 750,00

( 2) 1 000,00 – 750,00 = 250,00 /HVDPRUWLVVHPHQWVpFRQRPLTXHPHQWMXVWLILpV
( 3) 3 000,00 – 750,00 = 2 250,00
sont les am ort issem ent s que l’ent reprise est im e
( 4) 1 000,00 – 1 000,00 = 0,00
( 5) 0,00 – 1 000,00 = – 1 000,00 ( reprise)
correspondre à la vérit able dépréciat ion du bien et qui
( 6) 0,00 – 250,00 = – 250,00 ( reprise) rent rent dans cadre légal ( ici le linéaire) .

/HVDPRUWLVVHPHQWVILVFDOHPHQWGpGXFWLEOHV sont les

am ort issem ent s aut orisés par les t ext es fiscaux ( ici une
disposit ion fiscale aut orisant un am ort issem ent
except ionnel sur 12 m ois) .

© Didier CHADOURNE / CNAM - 19 -

L’ent reprise passera donc les écrit ures suivant es :

$QQpH1

31/ 12/ N
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 750,00
incorpor elles et corpor elles
Am ort issem ent s du 750,00
28154 Mat ériel indust riel
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·
d°
68725 Dot at ions aux am ort issem ent s dér ogat oires 2 250,00
145 Am ort issem ent s dérogat oires 2 250,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·

$QQpH1

31/ 12/ N+ 1
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 1 000,00
incorpor elles et corpor elles
Am ort issem ent s du 1 000,00
28154 Mat ériel indust riel
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·

$QQpH1

31/ 12/ N+ 2
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 1 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 1 000,00
Mat ériel indust riel
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 1 000,00
Reprises sur am ort issem ent s
78725 dér ogat oires 1 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·

$QQpH1

31/ 12/ N+ 3
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 1 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 1 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 1 000,00
78725 Reprises sur am ort issem ent s 1 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

© Didier CHADOURNE / CNAM - 20 -

$QQpH1

31/ 12/ N+ 4

145 Am ort issem ent s dérogat oires 250,00

78725 Reprises sur am ort issem ent s 250,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

6HFRQGH[HPSOH
L’ent reprise CASTAI NG a fait l’acquisit ion d’un m at ériel indust riel de 20 000 ¼KRUVWD[HVOH1
La m ise en ser vice a eu lieu le 20/ 06/ N. Le chef d’ent r eprise est im e que l’am ort issem ent
économ iquem ent j ust ifié est l’am ort issem ent linéaire sur 5 ans. Et ant donné que ce bien est éligible
à l’am ort issem ent dégressif, son expert - com pt able lui a cependant conseillé d’ut iliser le m écanism e
de l’am ort issem ent dér ogat oire pour pr ofit er d’am ort issem ent s calculés sur le m ode dégr essif. Le
t ableau de synt hèse ci- après perm et de r ésum er la sit uat ion : 

7DEOHDXGHV\QWKqVHSHUPHWWDQWOHFDOFXOGHVDPRUWLVVHPHQWVGpURJDWRLUHV
Am ort issem ent fiscalem ent Am ort issem ent
Am ort issem ent s
déduct ible économ iquem ent j ust ifié
dérogat oires
( Dégressif) ( Linéaire)
Années
Base Taux Mont ant Base Taux Mont ant Dot at ions Reprises

N 20 000,00 35 % ( 1) 4 083,33 20 000,00 20 % ( 2) 2 111,11 ( 4) 1 972,22

N+ 1 15 916,67 35 % 5 570,83 20 000,00 20 % 4 000,00 ( 5) 1 570,83

N+ 2 10 345,83 35 % 3 621,04 20 000,00 20 % 4 000,00 ( 6) 378,96

N+ 3 6 724,80 50 % 3 362,40 20 000,00 20 % 4 000,00 ( 7) 637,60

N+ 4 3 362,40 100 % 3 362,40 20 000,00 20 % 4 000,00 ( 8) 637,60

N+ 5 20 000,00 20 % ( 3) 1 888,89 ( 9) 1 888,89

( 1) 20 000,00 × 0,35 × 7/ 12 = 4 083,33

( 2) 20 000,00 × 0,20 × 190/ 360 = 2 111,11 /HVDPRUWLVVHPHQWVpFRQRPLTXHPHQWMXVWLILpV
( 3) 4 000,00 – 2 111,11 = 1 888,89
sont les am ort issem ent s que l’ent reprise est im e
( 4) 4 083,33 – 2 111,11 = 1 972,22
correspondre à la vérit able dépréciat ion du bien et qui
( 5) 5 570,83 – 4 000,00 = 1 570,83
( 6) 3 621,04 – 4 000,00 = – 378,96 ( reprise) rent rent dans cadre légal ( ici le linéaire)

/HVDPRUWLVVHPHQWVILVFDOHPHQWGpGXFWLEOHV sont les

( 7) 3 362,40 – 4 000,00 = – 637,60 ( reprise)
( 8) 3 362,40 – 4 000,00 = – 837,60 ( reprise)
( 9) 0,00 – 1 888,89 = - 1 888,89 ( reprise) am ort issem ent s aut orisés par les t ext es fiscaux ( ici le
dégressif) .

L’ent reprise passera donc les écrit ures suivant es :

$QQpH1

31/ 12/ N
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 2 111,11
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 2 111,11
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
68725 Dot at ions aux am ort issem ent s dér ogat oires 1 972,22
145 Am ort issem ent s dérogat oires 1 972,22
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·

© Didier CHADOURNE / CNAM - 21 -

$QQpH1
31/ 12/ N
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 4 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 4 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
68725 Dot at ions aux am ort issem ent s dér ogat oires 1 570,83
145 Am ort issem ent s dérogat oires 1 570,83
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­®
·

$QQpH1
31/ 12/ N+ 2
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 4 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 4 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 378,96
78725 Reprises sur am ort issem ent s 378,96
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

$QQpH1
31/ 12/ N+ 3
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 4 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 4 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 637,60
78725 Reprises sur am ort issem ent s 637,60
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

$QQpH1
31/ 12/ N+ 4
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 4 000,00
incorpor elles et corpor elles
28154 Am ort issem ent s du 4 000,00
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 637,60
78725 Reprises sur am ort issem ent s 637,60
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

© Didier CHADOURNE / CNAM - 22 -

$QQpH1
31/ 12/ N+ 5
6811 Dot at ions aux am ort issem ent s sur im m obilisat ions 1 888,89
incorpor elles et corpor elles 1 888,89
28154 Am ort issem ent s du
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® Mat ériel indust riel
·
d°
145 Am ort issem ent s dérogat oires 1 888,89
78725 Reprises sur am ort issem ent s 1 888,89
®¸ ¹¯ º ¯ » ®¯« ©º ­® dér ogat oires
·

© Didier CHADOURNE / CNAM - 23 -

I V Les prov isions et les docum ent s de sy nt hèse


1°) Au niveau du com pt e de résult at

Les dot at ions const it uent des charges calculées ; les r eprises des produit s calculés.
Le com pt e de résult at schém at ique ci- après m ont re où dot at ions et r eprises s’inscrivent :

D $XQLYHDXGXFRPSWHGHUpVXOWDW

'e%,7&RPSWHGHUpVXOWDWDX1&5e',7
([HUFLFH 3URGXLWV ([HUFLFH
&KDUJHV 1 1

&KDUJHVG
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉÊË1H[SORLWDWLRQ
ÌÊbÍzÎÏÊ Ð:ÑÒ 3URGXLWVG¶H[SORLWDWLRQ
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉ"Ó Ë1ÌÔÓÍzÎÕÓ?Ð:ÑÔÎ:Ó Ö’ÑÒ
…………………………………………… ……………………………………………
…………………………………………… ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ …………………………………………… ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ
…………………………………………… ÊÐ’Ñ …………………………………………… Ó Ð’Ñ
Dot at ions aux am ort issem ents et aux Reprises sur am ort issem ent s et provisions


provisions

&KDUJHVILQDQFLqUHV
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉÊÊ×ÎÏÊ Ð3Ê3Ò 3URGXLWVILQDQFLHUV
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉ"Ó Ê×ÎÕÓ?Ð3ÊzΝÓ?Ö3Ê3Ò
…………………………………………… ……………………………………………
…………………………………………… ……………………………………………
ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ
Reprises sur am ort issem ent s et provisions
…………………………………………… ……………………………………………
Dot at ions aux am ort issem ents et aux
ÊÐ Ê Ó ÐbÊ
provisions

&KDUJHVH[FHSWLRQQHOOHV 3URGXLWVH[FHSWLRQQHOV
ÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉÓÓzÎÕÓ Ð3ÓzÎÕÓ?Ö<ÓbÒ
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉÊbÓzÎÏÊ Ð<ÓbÒ
(
…………………………………………… ……………………………………………
…………………………………………… ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ …………………………………………… ÃbÄ3Å£ÆÇMÈ
…………………………………………… ÊÐ3Ó …………………………………………… Ó Ð3Ó
Dot at ions aux am ort issem ents et aux Reprises sur am ort issem ent s et provisions
provisions

Ø b Ù Ú Ç Û ÜÛ Æ Ù Ç Û ÄbÝÞÈÉ/É Ùbß ÙbÚ Û àÉ Ùáâ¢Ú àÉ ábß Ç Ù ÇMÉ

ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈJÊ֒ÑÒ

,PS{WVXUOHVEpQpILFHV
ÂMÃbÄ3Å£ÆÇMÈÉÊ Ö<Í¢ÎÏÊÖ3ÓbÒ

ã ÄÇ bÙ ß Þ ÈÉÜä ÙbÚå ÈÉ ã ÄÇ bÙ ß 

Þ ÈÉ Æ Ú Ä Þ á Û Ç'É
àÝ?àèMÛ ÜÈ ÆÈ Ú ÇMÈ
Solde crédit eur æAç Solde débit eur æ
Äã Ç Ùbßå àÝ?à ÚÙbß ã ÄÇ Ùbßå àÝ?à ÚÙbß













© Didier CHADOURNE / CNAM - 24 -

2°) Au niveau du bilan

/HVSURYLVLRQVSRXUGpSUpFLDWLRQ s'inscrivent à O DFWLI du bilan HQGLPLQXWLRQ des act ifs
concernés.
/HVSURYLVLRQVSRXUULVTXHVHWFKDUJHV s'inscrivent au SDVVLIdu bilan sous une rubrique pr évue
pour elles. Elles représent ent en fait un passif exigible pot ent iel.

/HVSURYLVLRQVUpJOHPHQWpHVs’inscrivent DXSDVVLIVRXVODUXEULTXH©&DSLWDX[SURSUHVª
car elles peuv ent êt r e analysées com m e des r éserv es en sursis d’im posit ion.


([HPSOH
Au 31/ 12/ N, l'ent reprise DELORD pr ésent e un ext rait de sa balance apr ès invent aire :

([WUDLWGHODEDODQFHSDUVROGHVDSUqVLQYHQWDLUHDX1
 6ROGHV
1ƒGH ,QWLWXOpGXFRPSWH
FRPSWH 'pELWHXUV &UpGLWHXUV

145 Am ort issem ent s dérogat oires 22 500,00

151 Provisions pour risques 3 000,00
211 Terrains 50 000,00
215 I nst allat ions t echniques 150 000,00
261 Tit res de part icipat ion 20 000,00
2815 Am ort issem ent s des inst allat ions t echniques 30 000,00
2911 Provisions pour dépr éciat ion des t errains 5 000,00
2961 Provisions pour dépr éciat ion des t it res de part icipat ion 1 800,00
370 St ock de m archandises 25 000,00
3970 Provisions pour dépr éciat ion des st ock s de m ar chandises 2 000,00
411 Client s 21 528,00
416 Client s dout eux 9 568,00
491 Provisions pour dépr éciat ion des com pt es client s 3 200,00
503 VMP ( act ions) 12 000,00
5903 Provisions pour dépr éciat ion des VMP ( act ions) 1 000,00

© Didier CHADOURNE / CNAM - 25 -

On peut schém at iser ainsi son bilan au 31/ 12/ N :

$&7,)%,/$1 ([WUDLW DX13$66,)
Exercice N
Net
ACTI F PASSI F
Exercice
Brut Am ort isse- Net
N
m ent s ou
prov isions

é é Ø é
à ãbê8ë"êììBíBî3ê8ïê#ð<ñ à ê#ã ó3÷ Ø ò3í Ø òHøð
………………………… Capit al
Terrains 50 000 5 000 45 000 Réserves
I nst allat ions t echniques 150 000 30 000 120 000 Résult at de l’exercice
Tit res de part icipat ion 20 000 1 800 18 200 Subvent ions d’invest issem ent
………………………… Provisions réglem ent ées 22 500

Ø 3 ô
ò íù:ê#ð3ê#í ð Ø í ó ò×ò3ê ðú ó øð
é éPô é
à ãbê8ë à êò ÃVó ï ã øã ÃVû ò3üSøð
………………………… Provisions pour risques 3 000
St ocks de m archandises 25 000 2 000 23 000 Provisions pour charges
Client s et com pt es rat t achés (1) 31 096 3 200 27 896
ýSøã ã3øð
Valeurs m obilières de placem ent 12 000 1 000 9 000
………………………… …………………………
………………………… …………………………
………………………… é ………………………… é
ñ Ü ÙbÚ Ç'ÉÞÈJÜÄbÝõ È Ú ÉÛ Ä3Ýö Ã ãêë ñ Ü ÙbÚ Ç'ÉÞÈJÜÄbÝõ È Ú ÉÛ Ä3Ýö Ø ðð3ê8ë

( 1) On regroupe le com pt e 411 et le com pt e 416 : 21 528 + 9 568 = 31 096

3°) Au niveau de l’annexe

Parm i les inform at ions devant figurer dans l’annex e, le t ableau des pr ov isions a pour r ôle d’expliquer
la variat ion du m ont ant des provisions ent re le début et la fin de l’exercice, en dét aillant s les


m ouvem ent s ( dot at ions, r eprises) qui les ont affect és :

Const it ut ions Dim inut ions et

et annulat ions
augm ent at ions

7DEOHDXGHVSURYLVLRQVDX1é
SI TUATI ONS î Ã ý
ET MOUVEMENTS ( þ7ÿ
PROVI SI ONS AUGMENTATI ONS : DI MI NUTI ONS PROVI SI ONS
RUBRI QUES ( ÿ AU DEBUT DOTATI ONS REPRI SES A LA FI N
DE L’EXERCI CE DE L’EXERCI CE DE L’EXERCI CE DE L’EXERCI CE (
)

Provisions réglem ent ées ........................

Provisions pour risques..........................
Provisions pour charges .........................
Provisions pour dépréciat ions .................
é
ãíSã ï
......................................

ÿ La valeur brut e à la clôt ure de l'exercice est la som m e algébrique des colonnes précédent es ( A + B - C = D) .

© Didier CHADOURNE / CNAM - 26 -