[a [4 Drot fiscal 2028-202 1 Chapitre 12 : La déductibilité des amortissements 1. Amortissement comptable et amortissement fiscal Caractéristiques de 'amortissement économique Caractéristiques de ramortissement fiscal Te mode dlamortiesement Te mode Famortssement dok wadure Tutlisation de Fac: ‘+ amortissement linéaire : Namortissement est constant et traduit Lune utlsation simiaie chaque année. ‘+ Lamortissement par unités d'eouvre (nbre de km parcourus, dheures de |, fonctonnement de pisces produte). Le mode linéaire est appiqué 2 détaut de ‘mode mieux adapté, Tindaire Unité d’eouvee Dégressif Exceptionnel ) gor es SC | [oe base amortissable ‘Base amortissable = valeur Brute - valeur résiduelle Valeur brute d'un actif : sa valeur dentée dans le patrimoine (cost ‘acquisition ou de production) + Valeur résiduelle : prix de cession probable de Fact sur le marché @ la fin de son utlisation net des coOts de sortie (frais aces, cost cienlévernent..) Valeur brute La notion de valeur résiduelle rest pas | reconnue en fiscal Debut ae Date de mise en service. Exception: pour les__logicels, amonisserient debute ala date d acquisition (logiciels acquis) ou ala date cachevement (ogicie's produits). Date de mise en service pour famorissement linéaire ou par UO 4 jour du mols d'acquisition pour Tamorissement degressit Durée d'amortissement ae Durée —dusage (durée admise par administration fiscale) ute gameresament seater saree pours bans les ps courant Bitments 2oasoans Venases ce ouree Sane ar outage must sS'ars Venice aes isa bureae SS iba ew sinters Sane Les PME sont atorstes an conptbith Areas dts ‘usage, au hu cela dee reebe Cwinaion pour ut Flan Cisrerscament Cate simpliiation ‘permet éviter ia comptablisation d'un amortissement dérogatoire. PE emepises que dépasart pas, tire de exerci geur ges tou cites svat ttl du Blan 1060005 €: che gafares 12000 G00 €:norbre de falar 89 Il peut donc exister des divergerices entre amort'ssement comptable et amortissement fiscal qui se traduisent a travers ia prise en compte dun amortissement dérogatoire Pour un exercce donné, deux situations sont possibles + amortissement fiscal > amortissement économique > dotation a 'amortissement dérogat + amortissement fiscal < amortissement économique > reprise sur amortissement dérogatoire._2. Les mod la valeur nette tes (car base amortissable comespond & I «des annuités décroissan .s industrielles. Prince arent const 8 patie es ony 2 49 care at 9 mesute Go [aMartssore ; i ah iu 2 rl Cone Poe one tuner sos eps in Ue gl congte Ut Geode fare teoar un amore PEO reg bene decuPeingesdutoaton + BO aor! doe part er ranaetart, Ges nota rere aeeeaverent ot 2 TOSS Gaput de plan fect lve jae do lens CEQUDRIN arte a sero OTE 2 orssamens Invatsorin Somes cpasiemporates Pua S eet os ei dure du pla 1210 aero ie staat Samorssemen) ions égibles& Famorissement egress Bons dg suerte race dees Biers Sati rte sate 9A code 06 ee principalement . ur ert a pau Go epuaons toes 3 "0 formation ou de ¥anspor es ue Puy ds Pg vous, taps oul, matches er Styalans electques et): 12 rots go chaufage our de Bouange!) “matavels de manut “fhstallations productrices de vapeur, chal = instalation: Pe ggcur (x: equipement cextincion et de doreetor S ttcandie, de protection contre Ie vol) instalation fe magasinage et do stockage (ex: chambres Fore, ‘marisseries de bananes) ‘sans traitement de texte) + cee aren de bureau (a fexception des machines 2 Gere excus de ce régime. ES sre: ton eto eles canates de mrad Zones so ine a durée d'isage généralement admise dans la profession ou branche jr aux usages de plus ou moins 20 %. lad Gace Les enteeprses pewent, en le justfiant, dérog Durée d'usage : Durée a jens les plus coura ure usage Dur biens les plus courants Batmens naval Verses detours, Nara et otlge meus! Vives wits Legos Nate obeeau Mererdnatews eer ie oes sti "S6vemortnomen “Sdgressif sont es suivants: _ Beem of Set6 ans Plus de 6 ans. ao at modalités de calcul de famorissement dégressif sont les suivantes : oint de ie Ter jour du mois acquis . es Faux inbaire x coefficient dégressif Valeur nette comptable (VNC) ‘VNC x Taux dégressif x nombre de mois/12. st poss Siete ace panier | Sr semas — SS soe antes aleul des emiares On revent 3 eae Oy en Famosos ¥ par de Fang 3 lo ux Wa mnées restant, deviant supérieur au taux déqressittsar areea otissemont, Ceoweueie gat 206205 35% 42 24, }O) at he 2 tof o8 Pi y do | 18394, (956% : a : 5339/96 \ Z blew : soem ue 3s%= Sypsianl wa WM [PP oba, a SARS. ge ody 35 Pd Yro . | SESE S| rears | os 35 XD de 34C3, 23 = © |SB9% 7s APSF, 3 (24h 33 940 | 3592/1. ition fe montant de amortissement dégressifest-ll déductibiefiscalement ? antage fiscal procuré par amortissement dégressif par rapport a amorissement linéare ation du bien et juste le choix du recours au mode d'amortissement dégressif pout une 2.2. L'amortissement exceptionnel - \Lareressement exceptonnel est un régime fiscal de faveur desing &favriser crains types devesissament en > permetant mot une mimablsaon sur une courte dure y line sappique u's quelques eatégories eimmabisations pendant une durée prévue para rglinanaton cae Lamorissement excptonna es en gna calcul en made inate prt dela date Remarque: pas corporalles en 2023, mise en service régime damortissement exceptionnel applicable aux acquisitions d'immobiisations: 2024. 2.3/Déduetion exceptionnelle ou suramortissement des immobilisations er amtet ptonnell est 6 ee a ee Cette dédcton est réparti inéairement sur la durée normal + dacquisition. 60% selon ies cas isation du bien & pare du premier jour du mols Ce suramortssement n'est pas comptabilisé, I rvest constaté que de maniére extra-comptatie |e cumule avec Famortssement normal du bien En cas de cession du bien avant ia fin dela période de deduction, col-ci est acqulse a Fentreprise & hauteur des montants déuits du résultatjusqu la date dela cession, e =——_—_—_—_————————___—__—_- rot fiscal 2023-2024 Biens éligibes ala déduction complémentaire Les enreprises soumises IS ov IR selon le épe du bénéfie rel nora ou simp ~ Poids lourds et véhicules utltaires lagers utilisant des Gnergies propres acquis jusquiau Investise 7 ments st|3L12200"Lo tam de suamorsement varie selon Te ptds tot autre en charged | Sere ‘ici et du type et énergie (20% 40% ou 60%) Sais | Les taupements detigtatonet de vaterent cea fate power de réchautenert lanai | aqui jusquau 31122022 + Lesmnaviesutisant des énerges peu polantes acquis jusqu'au 31/12/2024 | ~ Les engns non reuters fonctonnant avec des énegies « propes »pourles entreprises du batiment | ; des travaux publics pourles biens acquis ou outs jusauau 31.12 2022. Déduoton de 40%, ports | 460 % pour les PME B J aunt «Sc fos torpor ea Situation 2: La SNC ENC est une enteprise industrielle quia acquis 2u 17/2023 un camion poids lourd circulant & Ihydrogene d'un montant HT de 100 000 € amorissable sein le régime Inéaire et dont la durée dutisaton est ce 6 ans Compte nu du poids et du carburant ce vehicule est eile au suramorissement & hauteur de 60%. ‘1, Calculer montant dela déduction exceptionnllo pour 2023 8 2029, 2. Indiquer le traitement comptabe et fiscal de ces déductions exceptionneli 3. Si Fentreprise vend Fimmobiisation le 1" avril 2026, calculer la déduction exceptionnolleau ttre de cet exercce 2.4 La déductibilité des amortissements des véhicules de tourisme / com {amortssement nest pas déductbe pou la traction du prix acquisition TTC qui dépasse les seuis mentonnés dans le tableau suivant ‘se maximale amortisable pour les véhicules immatriculés selon e nouveau disposi (nowvlleprocédre Simmatriculation est effective au 1.03.2020) Emissions engkm | VT acquis & pat de 2001 <19 30000€ <49 20300€ = 160 18200€ 5165 ss00€ > 165 Semoun 1apegatt ENC o sulle 1042022 un vihcue au px de 28300 € TTC, amorisable sur § ans, aux émission = 130g/km. Ce véhicule reléve de la nouvelle procedure dtomonrcdot, Déterminer lo montant de amortissement déductible pour ce vhicule on 2029, 3.Le traitement des divergences entre amortissements fiscaux et _ économiques Le tableau suvantsynthétise les principaux cas de divergence ‘Amortssementinéaire ou par | Amorissement inéare vo, excepionne! ‘Valeur brite-Valeu rule —| Valeur bu Durée ébisaton eee propre | Durée usage 4 entreprise (hors PME) Quauel on panne far Leronatoe par oft ~eRartenseut — ar UO, degressitou ————_—_——I 1 2023-2024 CAS 4_- Divergences relatives au mode d’amortissement > Solution :_amortissé dérogatoire Untbien béneéfice fscalement de tamortssement dégressi. Il est amorti en mede linéaire sure plan économique Valurgoigne AT —: 20 e006 Date dacquiston 7506AT Durée gutleaton Sens Date de mise on service - 2506N JAmorissement seal ° Dégressif ——_Amoriscement Uneaie at (9 td = 100/5 x 1,75 et 20 600 x 35% fe 7 / HITT [ rans ano |< reac] terrae] | xine tonecacesson in Pas pc on 80 eo srae7| oem | r=00 an) se a ° isos ee PF [sana sanz fea cE a Saar sie 3453777 | seear|oeoncox | reo 57) Aa 7s so ora] Stee Senator a = eb smagr| Sinse] meer nome CAS _2- Divergences relatives a la_base_d’amortissement> Solution: amortissement Un bien a été acquis avec une clause de reprise de 8 000 €& lisue dune période de 4 ans. La base ¢amorissement fiscale este prix de revient (40 000 €) alors que surle plan comptable, ele est egale la valeur brute dminute dela valeur tésiduelle (40 000 8 000 = 32.000), Valeur Sine HT “20000 Date dasquaen Valeur réscuale 5000 Date demise en senice | 0107 Base amorissable 32000 Durée svasaton ons /Amorictement fecal Déayessit 4 ans Anonssement Untave onomigue ~ ease [aon] aboxo] 220 img Sor ‘aaa oor 5 —| vom |—aa oo] 38 | al traaa|agaoos 8% —|—tom|—39000| — 3200 m3 Tidan|sgapos 8% —[—eow|—12000| — 320 iit em —|—cepo| eon a 2a od aa] aa ‘La VNG est égale@ : Valeur brite (40 000 @ - cumut des amortissoments. Ain la VNC du bien lors de sa cession an [Ned sera égale au prs de cession, + ATissue dela période ¢amotissement, les amortissemen's dérogatores constiuds mont pas été entérement repr. Leu sole (12 000 - 4000 = 8 000) corespond au montant dea valeur résiduele, CAS 3 - Divergences relatives a la durée d'amor it Les ferences de durée damortssement peut se traduire de deux tacons es Oe eS > due dusage ica) mieseren orig ~ | amar at phn, < Amontssomenisdérogtcires rest ae ogee ‘étant généralement inférieures aux ‘Aeventanemest fecal, Surette usa aRSTeT ESR Gane acon do Durée dutiisation (économique) Amortissement fiscal. eataeee on eCUctEte ‘< durée d'usage (fiscal) Cela signifie = quune partie de amortssement économique rest pas ‘scalement dédvctbe,‘Structure “Composant de Tare categorie Durie damortissement fiscal Darke dusage de sve ‘Gell dutisaton en comptabite. ensemble, ‘Application — du mode amortissement dégressit Sil nexiste pas de durée dusage our la eructue, on retent la durée ‘sage de limmobilisation dans son Ele carespond & Ta dake le uisaion came en cempibite) | Cas particulier: Composant d'une durée d'utilisation ‘supérieure ala durée dusage dela structure le composant dot lors tre amort surla durée dusage de la sinucure et non sur sa durée propre dtisaton. Cette ference est consatée par un amorissementderogatie. Un compasant peut banéfiier de Tamartissement degrassi si: composant amottssement ~ ou si immobilisation dans son ensemble peut en | bender, Le coefficient damortissement dégressf a retenir est celui de Fimmobilsation prise dans son ensemble : fst biméne éigble & ce mode | Jeenne se GH! est une envepise utsant des instalations complexes. Pour certanes immoblsatons, cameens* Menthe ces composants de 1H et 2 catdgae Vous Ges cons au suet du Lalonen fo Fiscalement, 1a machine cutis ast admissible au ‘régime de famortssoment dégressit Indiquer tes tral on divergences tical de la structure t des composants de 1% catégorie et préciser lo traitement fiscal des divergences avec la comptablts ade du tebloncs categorie C2‘Traitement comptable Composant de 2 categorie Provision pour gros entretien etgrande révision ‘Traitement fiscal Les composants de 2% catégoriene sont pas reconnus en | Déductibles rot fiscal Retratement ‘Les composants de 2éme catégorie doivent etre amrts | Avcun retraltement ‘comme la structure (m8me durée d amorssement). Les dotations excédentares qui auront tt constatées sur le plan complable devont eve reintgrées extra. ‘comptablement Situation 4 suite: Immobilisation 2: matériel industriel dun montant HT de 40 000 € acquis le O1/01/N : un composant de deuxiéme categorie (programme de révision) fune valeur de 10 000 € HT a été identi Forigne La durée eutisaion dela siucture est de 8 ans, celle cu composant de 5 ans. La durée Gusage pour ce type de bien est do 8 ‘ans, Ce ben est amor fscalement de fagoninéaie. Lexecicecomplablecolncde avec année cvle, 1. Complétez le tableau ci-dessous pour préciser les modalites d'amortissement. Composant = 7 T Comoe Linéaire Cuca | ise [ee > 2, Précisez le traitement fiscal du composant de 2" catdgorie pour Fexercce N, en complétant le tableau: TEER ‘Amortissementfiscalement déductible | (ooso *

la rag de famortssement minimal: -les amortissements régulérementdiftérés, 'entreprise n'a pas controvenu la rele ‘amortssement minimal Ragle de Yamortissement minimal (article 398 du CGI) ‘Ala cdture de chaque exercce, la somme des amortissements effectivement pratiqués depuis Tacauison une immodiisaton ne peut ére inférieure au montant cumulé des amortissements linéaires calculés sur la du ‘normale d'utilisation. > Si Tentreprise ma pas respect Tarte 99 B du CG, les amortissements sont lrrégulldrement diférés et ne sont; plus déductiblesfiscaloment > Si Fentreprise a respecte ertcle 39 B du CG, les amortissements sont régulidrement dfféés et is restent déductibles. 4.2. Qualification des amortissements différés Letraitement des arortissementsdifrés se fat selon la procedure suvante T. Quel est Te _montant de] Cestla dolalion fecale qui aura do re complabilsde Vamortissement diftre ? ‘2 Quel est le montant de | Cost a Coture de Fexercce quiconnaltun amorissement der, e cual des Famortissement minimal. | amorissements théoriques calculés selon la mode inair, selon Varticle 398 du CGI? no Ul lt A hate Cece a 2222 moeProbecalzeaeagg lg 3, Les amorlissomenis sontils leréguliérement ditférés ?, ‘Kia clue de Texercce, se curmul des amortssements pratiqués Amortissements irréguliérement ditférés = Cum amortssementsinéaires (Cumul amortssements pratique. 4. lee amorlisgements | Amertssemeris rguibrement dfs = amortssements difrés-amortssements éguliérement dttérés, inégubéroment és. 4.3. Le rattrapage des amortissements réguliérement différés » Let amortissement régulitrement diféréspouront Gre déduitsultrieurement suivants modal suvants: ‘Amortssenients degresify lstnode de ratrapage :systéme sans étalement : ARD dédutimmédiatement és le |" exercce bendfiare iseranis GAB | Ecageme ones eptarusaneansinnonumneemmnn sees Situation §: Amortissements ditférés ra duee al vat 2c le 01072N-2 une macin-oul pour 50000 € HT (durée dissin prewe § ‘ans, identique la durte dusage fecal) Lentreprise pratique sur ce type de amartssement fiscal dégressif(coeficient: 1,75) mortssement sur cette immobiisation, eco x 35 + R= pyoo PISO M4 [6000 -#350).* 35%, * 444 A443 N Ce =H eibs Vy 35°7 > Fag p28 367 Net (e—~ = 93K | eee = MY PHY ea ae wv 2 Quel estlemontant de ramorissoment dient? = 4 M3 figuromen aasnenatt & amortssenentIndgulrement ars puts le montant de ramortetemene rt OSnw «on mea pee le an yA SO nko ae Louch sce AIO s iSone = PICO ZEg 7 HE ABDI UY — crao > Pep > clslee fh ble ————$—SS Aura dit 13Dr seal 2023-2006 5 é Amortissements differs "Amortsemeats regulement dees: ALD = [5000 ~PIHO= SULSO wen ofl} ‘Dotation | Caleuls___[ Montant 8750 | S0000x35%x6r12 | 8750 1g. [8.00035 %6 x ene 7 7 per [Amaieen | aut — ay 4274 eens: = aut bole an + ee lens |MHOP| aches P-4 oe in | Dea ATS woccbick |-6250 pelinheyha ton | Lle\ fam} 40 | sae) + cew 2-22 et] Selon & log ig Phy tac yan. | owas | 34] 20 bat sh ualald