OFFICE DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE
ET DE LA PROMOTION DU TRAVAIL
Direction Régionale de l’oriental
Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation
ISTA GUERCIF
TP N°4
Exercice N°1
Le 04/04/2022 , La sté SOCOP SARL acquis une machine au prix de 960 000 dh (TTC) , TVA 20% , les modalité de paiement
de cette machine sont comme suite :
50% payé par chéque bancaire
Le reste par souscription à une rente viagère auprès de son Frs d’immobilisation en complément d’achat de cette machine ;
A la fin de chaque exercice à compter de la date de la souscription de la rente, la sté verse annuellement une redevance de
30 000 dh par virement bancaire
Le matériel est amortissable sur 10 ans ,
Le 01/07/2026 , on apprend la nouvelle du décès de notre Frs immobilisation
TAF/
1- Passer au journal les écritures nécessaires ?
Exercice N°2
Une entreprise a acquis le 10/02/2022, une machine aux conditions suivantes
Prix (HT) : 3 000 000 DH,TVA 20%, Facture N°F30
Durée d’utilisation 10 ans , règlement : 400 000 DH immédiatement par chèque bancaire , le reste par 4 versements
bancaires annuels égaux indexés au taux d’inflation de l’année :
Fin 2022 : taux d’inflation : 2%
Fin 2023 : taux d’inflation : 3%
Fin 2024 : taux d’inflation : 4%
Fin 2025: taux de déflation : - 1,5%
TAF/
1- Passer au journal les écritures nécessaires ?
Exercice N°3
L’Ese SACOP SARL spécialisé dans le commerce des marchandises en gros , parmi ces produits, certains sont imposables à la TVA
et d’autres exonérés sans droit à déduction . Elle livre une partie de son CA à l’export , elle dispose aussi de 3 magasins qu’elle
loue à l’état nu, et une résidence meublée qu’elle donne aussi en location
Au titre de l’exercice 2021 son chiffre d’affaire s’est composé des éléments suivants en DH (HT):
Elements Montant en dh
Vente de produits taxable à 20% 29 250 000
Vente de produits taxable à 14% 16 589 200
Vente de produits taxable à 07% 11 258 600
Vente de produits à l’export 26 571 300 TTC
Vente de matériaux agricoles 10 000 000
Vente de produits exonérés sans droits à déduction (ESDD) 25 888 922
Loyer des magasins (en etat nu) 300 000
Loyer de la résidence ( en etat meublée) 105 000
le 01/08/2022 , acquisition d’une machine au montant HT de 2 000 000 dh ,TVA 20% , facture N°TR80 par virement
bancaire .
Les prorata de déduction varient de la manière suivante :
En « 2023 » : 87% en « 2024 » : 60%
En « 2025 » : 76% en « 2026 » : 95%
En « 2027 » : 84% en « 2028 » : 100%
TAF/
1- Calculer le prorata de TVA applicable en « 2022 »
2- Enregistrer l’acquisition de la machine ?
3- Faites les régularisations suite à la variation du prorata ?
4- Supposons que la sté céde cette machine en date du 05/07/,2024 au prix de 2 500 000 dh ; Faites les
régularisations nécessaires suite à la cession de l’immobilisation ?
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 1
Solution de l’exercice N°1
N° compte 04/04/2022 Débit Crédit
2332 Matériel et outillage 800 000
34552 Etat TVA récupérable /immobilisation 160 000
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 480 000
5141 Banque 480 000
Chèque bancaire N° …….., facture N………….
Banque = 960 000 x 50% =480 000
Le reste = 960 000 – 480 000 = 480 000 dh (rente viagère)
N° compte
31/12/2022 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 30 000
5141 Banque 30 000
Paiement du crédirentier
Cette dernière écriture comptable devra se répéter jusqu’au 2026
N° compte
31/12/2022 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amts du matériel et outillage 60 000
Dot de l’exercice 2022
Dot = 800 000 x 10% x 09/12 = 60 000
N° compte
31/12/2023 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 30 000
5141 Banque 30 000
Paiement du crédirentier
N° compte
31/12/2023 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
28332 Amts du matériel et outillage 80 000
Dot de l’exercice 2023
N° compte
31/12/2024 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 30 000
5141 Banque 30 000
Paiement du crédirentier
N° compte
31/12/2024 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
28332 Amts du matériel et outillage 80 000
Dot de l’exercice 2023
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 2
N° compte
31/12/2025 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 30 000
5141 Banque 30 000
Paiement du crédirentier
N° compte
31/12/2025 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
28332 Amts du matériel et outillage 80 000
Dot de l’exercice 2023
N° compte
31/12/2026 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 30 000
5141 Banque 30 000
Paiement du crédirentier
Décès de notre Frs d’immobilisation avant l’expiration de la dette
De L’an 2022 à 2026 la sté aura versé au crédirentier : 30 000 x 5 ans = 150 000 dh
la rente d’une somme de 384 000 n’est pas atteinte entièrement ; Le solde reste créditeur de :
480 000 – 150 000 = 330 000 dh (produits non courants)
N° compte
31/12/2026 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation (rente viagère) 330 000
7588 Autres produits non courants 330 000
N° compte
31/12/2026 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
28332 Amts du matériel et outillage 80 000
Dot de l’exercice
N° compte
31/12/2032 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 80 000
28332 Amts du matériel et outillage 80 000
Dot de l’exercice
Dot complémentaire de l’exercice = 800 000 x 10% x 3/12 = 20 000
N° compte
31/12/2032 Débit Crédit
6193 Amts du matériel et outillage 800 000
28332 Matériel et outillage 800 000
(matériel totalement amorti)
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 3
SOLUTION de l’exercice N°2
Exercice 2022
Ecriture d’acquisition
N° compte
01/01/2022 Débit Crédit
2332 Matériel et outillage 3 000 000
600 000
34552 Etat TVA récupérable sur immobilisation
5141 Banque 400 000
1486 Frs d’immobilisation 3 200 000
Facture N°HT101
TVA = 3 000 000 x 20% = 600 000 dh
Fr d’immobilisation = 3 600 000 – 400 000 = 3 200 000 dh (TTC)
Solde = Fr d’immobilisation = 3 200 000 dh (TTC) .
payé en 3 versement = 3 200 000/4 = 800 000 dh par versement
Ecriture du 1ere versement au 31/12/2022
1ere versement de la dette principale = 800 000 dh
Versement de la dette indexé au 31/12/2022 : 800 000 +800 000 x 2%=816 000 DH
Donc le Supplément de versement = 816 000 DH - 800 000 dh = 16 000 dh
(intérêts moratoires) =autres intérêts des emprunts et dettes
N° compte
31/12/2022 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 800 000
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes 16 000
5141 Banque 816 000
Paiement du premier versement
Ecriture de régularisation des écarts de conversion latente :
Calcul des écart de conversion des prix indexés sur les versements restants
Ecart de conversion = Les versements restantes de la dette indexée- les versements restante de dette principale
=(La dette indexée en (2023) + la dette indexée en (2024) + la dette indexée en
(2025))–( la dette principale restante en (2023) + la dette principale en (2024) + la
dette principal en (2025))
= [(800 000 + 800 000x3%) + (800 000 +800 000x4%)+ (800 000 +800 000 -1,5%)] – [(800 000
+ 800 000 + 800 000) ]
= [ (800 000 + 24 000 ) + (800 000 + 32 000 ) + (800 000 - 12 000 ) ] – 2400 0000
= 2 444 000 – 2400 0000
= + 44 000 dh ------> Augmentation de dette de financement :
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 4
N° compte
31/12/ 2022 Débit Crédit
2720 Augmentation des dettes de financement 44 000
1486 Frs d’immobilisation 44 000
Ecart de conversion /3 versements restants
Constatation de la provision pour charge ( hausse des prix)
N° compte
31/12/ 2022 Débit Crédit
6393 Dotation aux provisions pour Risque et charges financiers 44 000
1558 Autres Provisions pour charge (hausse des prix )
Constatation de la prov pour la hausse des prix (d’après le principe de prudence) 44 000
Constatation de la dotation aux Amts de la machine
Dot = 3 000 000 x 10% x 11/12= 275 000 dh
N° compte
31/12/2022 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 275 000
28332 Amts du matériel et outillage 275 000
Dot de l’exercice 2022
NB/ l’Amts est calculé sur la valeur d’entrée sans que celle-ci soit influencée par
la fluctuation de l’index
Exercice 2023
Contrepassation de l’écriture de régularisation au 01/01/2023 :
N° compte
01/01/ 2023 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 44 000
2720 Augmentation des dettes de financement 44 000
Annulation des écarts de conversion actif
Ecriture du 2 eme Versements au 31/12/2023:
2eme versement de la dette principale = 800 000 TTC
2eme versement indexé= 800 000 + (800 000 x 3%) = 800 000 +24 000 = 824 000 DH
Donc: supplément de versement provenant de la clause d’indexation = 824 000 – 8 00 000
= 24 000 (intérêts moratoires) =autres intérêts des emprunts et dettes
N° compte
31/12/ 2023 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 800 000
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes 2 4000
5141 Banque 824 000
Paiement du second versement
Calcul des écarts de conversion des prix indexés sur les versements restants
Ecart de conversion = Les versements restants de la dette indexée- les versements restante de dette principale
= [(la dette indexée en (2024) + la dette indexée en (2025)]– [(la dette principale
en (2024) + la dette principal en (2025)]
= [ (800 000 +800 000x4%)+ (800 000 +800 000 -1,5%)] – [( 800 000 + 800 000) ]
= [ (800 000 + 32 000 ) + (800 000 - 12 000 ) ] – 16 00 0000
= 1 620 000 – 16 00 0000
= + 20 000 dh ------> Augmentation de dette de financement :
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 5
N° compte
31/12/ 2023 Débit Crédit
2720 Augmentation des dettes de financement 20 000
1486 Frs d’immobilisation 20 000
Ecart de conversion Actif / versement restant
Constatation de la provision (hausse des prix)
N° compte
31/12/ 2023 Débit Crédit
6393 Dotation aux provisions pour Risque et charges financiers 20 000
1558 Autres Provisions pour charge (hausse des prix ) 20 000
Constatation de la prov pour la hausse des prix (d’après le principe de prudence)
Constatation de la dotation aux Amts
Dot = 3 000 000 x 10% = 300 000 dh
N° compte
31/12/ 2023 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 300 000
28332 Amts du matériel et outillage 300 000
Dot de l’exercice 2023
Réajustement de la provision constitué en 2022 devenu sans objet
N° compte
31/12/ 2023 Débit Crédit
1558 Autres Provisions pour charge (hausse des prix ) 44 000
7393 Reprise sur prov pour risques et charges financiers
Réajustement de la provision constitué en 2022 44 000
Exercice 2024
Contrepassation de l’écriture de régularisation au 01/01/2024 :
N° compte
01/01/2024 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 20 000
2720 Augmentation des dettes de financement 20 000
Annulation des écarts de conversion actif
Ecriture du 3 eme Versements au 31/12/2024:
3eme versement de la dette principale = 800 000 TTC
3eme versement indexé=800 000 + (800 000 x 4%) =800 000 +32 000 = 832 000 DH
Donc: supplément de versement provenant de la clause d’indexation
= 832 000 – 800 000
= 32 000 (intérêts moratoires) =autres intérêts des emprunts et dettes
N° compte
31/12/2024 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 800 000
63118 Autres intérêts des emprunts et dettes 32 000
5141 Banque 832 000
Paiement du 3eme versement
Calcul des écarts de conversion sur les versements restants
Ecart de conversion = Les versements restants de la dette indexée- les versements restante de dette principale
= [ la dette indexée en (2025)]– [ la dette principal en (2025)]
= [ (800 000 +800 000 -1,5%)] – [ 800 000) ]
= [ (800 000 - 12 000 ) ] – 8 00 0000
= 788 000 – 8 00 0000
= - 12 000 dh ------> Diminution de dette de financement :
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 6
N° compte
31/12/ 2022 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 12 000
1720 diminution des dettes de financement 12 000
Ecart de conversion /1 versements restants
Constatation de la provision pour charge ( diminution des prix)
Puisque il y a une diminution de dette de financement : aucune provision à
constituer
Constatation de la dotation aux Amts
Dot =3 000 000 x 10% = 300 000 dh
N° compte
31/12/2024 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisation corporelles 300 000
28332 Amts du matériel et outillage 300 000
Dot de l’exercice 2024
Réajustement de la provision devenu sans objet
N°
compte
31/12/2024 Débit Crédit
1558 Autres Provisions pour charge (hausse des prix ) 20 000
7393 Reprise sur prov pour risques et charges financiers 20 000
Réajustement de la provision constitué en 2023
Exercice 2025
Contrepassation de l’écriture de régularisation au 01/01/2025 :
N° compte
01/01/2025 Débit Crédit
1720 diminution des dettes de financement 12 000
1486 Frs d’immobilisation 12 000
Annulation des écarts de conversion actif
Ecriture du 4 eme Versements au 31/12/2025:
3eme versement de la dette principale = 800 000 TTC
3eme versement indexé=800 000 + (800 000 x -1,5%) =800 000 - 12 000 =788 000
Donc: supplément de versement provenant de la clause d’indexation
= 788 000 – 800 000
= - 12 000 (intérêts moratoires reçu) = intérêts et produits assimilés
N° compte
31/12/2025 Débit Crédit
1486 Frs d’immobilisation 800 000
7381 intérêts et produits assimilés 12 000
5141 Banque 7 88 000
Paiement du 4eme versement
Calcul des écarts de conversion sur les versements restants /: aucun versement
restant
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 7
Constatation de la provision pour charge ( diminution des prix)
Puisque il y a une diminution de dette de financement : aucune provision à
constituer
Constatation de la dotation aux Amts
Dot =3 000 000 x 10% = 300 000 dh
N° compte
31/12/2025 Débit Crédit
6193 DEA des immobilisations corporelles 300 000
28332 Amts du matériel et outillage 300 000
Dot de l’exercice 2025
Solution de l’exercice N°3
1- Calcul du prorata de TVA :
Le prorata de TVA qui joue en « N » est calculé sur la base du CA de « N-1 »
Prorata = CA taxable TTC + CA exonéré TTC (en suspension de taxe)art94 + CA exonéré TTC (avec droit à déduction)art 92
Numérateur + CA exonéré (sans droit à déduction)art 91 + CA hors champs de TVA
TVA facturé sur les ventes :
Taxables à 20% : 2 582 600 x 20% = 516 520 dh
Taxables à 14% : 1 863 000 x 14% = 260 820 dh
Taxables à 07% : 1 052 000 x 7% = 73 640 dh
TVA facturé sur les loyers de la résidence
105 000 x 20% = 21 000 dh
Total de la TVA facturé = 871 980 dh
Prorata = CA taxable TTC + CA exonéré TTC (en suspension de taxe)art94 + CA exonéré TTC (avec droit à déduction)art 92
Numérateur + CA exonéré (sans droit à déduction)art 91 + CA hors champs de TVA
CA taxable TTC :
Vente de produits taxable à 20% : 29 250 000 x 1.20 = 35 100 000
Loyer de la résidence ( l’etat meublée) taxé a 20% : 105 000 x 1.20 = 126000
Vente de produits taxable à 14% : 16 589 200 x 1.14 = 18 911 688
Vente de produits taxable à 7% : 11 258 600 x 1.07= 12 046 702
CA exonéré TTC (en suspension de taxe)art94 :
Vente de produits à l’export : 26 571 300 TTC
CA exonéré TTC (avec droit à déduction)art 92
Vente de matériaux agricoles : 10 000 000 x 1.20 = 12 000 000
CA exonéré (sans droit à déduction)art 91 :
Vente de produits exonérés sans droits à ddéuction (ESDD) : 25 888 922
CA hors champs de TVA :
Loyer des magasins (en etat nu) : 300 000
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 8
Prorata = CA taxable TTC + CA exonéré TTC (en suspension de taxe)art94 + CA exonéré TTC (avec droit à déduction)art 92
Numérateur + CA exonéré (sans droit à déduction)art 91 + CA hors champs de TVA
= (35 100 000 + 126 000 + 18 911 688 + 12 046 702 ) + 26 571 300 + 12 000 000
Numérateur + 25 888 922+ 300 000
= 66 184 390 + 26 571 300 + 12 000 000
Numérateur + 26 188 922
= 104 755 690 .
Numérateur + 26 188 922
= 104 755 690 . = 104 755 690 = 80%
104 755 690 + 26 188 922 130 944 612
Prorata = 80%
Le prorata de TVA applicable sur les achats et dépenses de « 2022 » est de 80%
On a le prix d’acquisition de la machine industrielle est de 2 000 000 dh (HT) donc ;
La TVA récupérable sur immobilisation en aout « 2022 » :
= PA (HT) x taux de TVA x prorata = (2 000 000 x 20% ) x 80% = 320 000dh
La TVA non récupérable sur immobilisation en juillet « 2022 »
= ( 2 000 000 x 20% ) x 20% = 80 000 dh
2- Le cout d’acquisition de l’immobilisation :
Cout d’acquisition = PA (HT) +La TVA non récupérable sur immobilisation
= 2 000 000 + 80 000 = 2 080 000 dh
N° compte 01/08/2022 Débit Crédit
2332 Matériel et outillage 2 080 000
34551 Etat TVA récupérable/immobilisation 320 000
5141 banque 2 400 000
Facture N°….virement bancaire N°………
Le prorata de TVA applicable sur les achats et dépenses de « 2022 » est de 80%
TVA récupérable sur immobilisation en Aout « 2022 » = ( 2 000 000 x 20% ) x 80% = 320 000 dh
On a ∆Prorata = prorata de fin d’exercice – prorata initial
3- Régularisation suite à la variation du prorata
En « 2023 » Prorata = 87%
Prorata = 87% > 80% (initial) ; variation de Prorata = prorata de fin d’exercice – prorata initial
= 87 – 80 = (+) 7% > + 5 points récupération supplémentaire de TVA
Cette variation en hausse excède le seuil de 5% , l’entreprise peut opérer une déduction complémentaire la
déduction effectuée en « 2022 » , il s’agit donc d’une récupération supplémentaire en faveur de la sté :
Récupération supplémentaire = déduction sur la base de « 2023 » - déduction initiale sur la base de « 2022 »
= TVA récupérable sur 2023 x prorata de 2023 - TVA récupérable sur 2022x prorata de 2022
= [( TVA récup/immob x variation de P en « 2023 ») – ( TVA récup/immob x variation de P en « 2022»)] X 1/5
= [( prix d’acquisitions x taux de TVA x variation de P en «2023 ») – (prix d’acquisitions x taux de TVA x variation de P en «2022»)] X 1/5
={[( 2 000 000 x 20% ) x 87% ]- [ ( 2 000 000 x 20%) x 80% ]} x1/5
= ( 348 000 – 320 000 ) x 1/ 5 = 28 000 x 1/5
Récupération supplémentaire = + 5 600 dh
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 9
N° compte
31/12/2023 Débit Crédit
3455 Etat TVA récupérable/immobilisation 5 600
7582 Dégrèvement d’impôt(TVA) 5 600
récupération supplémentaire de TVA
En « 2024 » : Prorata = 60%
Prorata = 60% < 80% ; variation de Prorata = prorata de fin d’exercice – prorata initial
= 60 – 80 = (-) 20% >- 5 points reversement supplémentaire de TVA
Cette variation en baisse excède le seuil négative de 5% , l’entreprise peut opérer un reversement d’une
partie de la déduction effectuée en « 2022 » , il s’agit donc reversement de la TVA par la sté en faveur du
trésor
Reversement de la TVA = déduction sur la base de « 2024 » - déduction initiale sur la base de « 2022 »
= [( TVA récup/immob x variation de P en « 2024 ») – ( TVA récup/immob x variation de P en « 2022»)] X 1/5
= [( prix d’acquisitions x taux de TVA x variation de P en « 2024 ») – (prix d’acquisitions x taux de TVA x variation de P en « 2022»)] X 1/5
= { [( 2000 000 x 20%) x 60% ] - [( 2000 000 x 20% ) x 80% ] } x 1/5
= ( 240 000 dh – 320 000 dh ) x 1/5
= - 80 000 x 1/5
Reversement de la TVA = - - 16 000 dh
N° compte 31/12/2024 Débit Crédit
6582 Rappel d’impôt(TVA) 16 000
4455 Etat TVA facturée 16 000
Reversement supplémentaire de TVA
En « 2025 »
Prorata = 76% < 80% ; variation de prorata = 76 – 80 = (-) 4%
- 5 points < (-) 4 % <+ 5 points
Cette variation est inférieur au seuil négative de 5% , aucun régularisation n’est exigé de l’entreprise
( Aucune écriture comptable à passer )
En « 2026 »
Prorata = 95% > 80% ; variation de prorata = prorata de fin d’exercice – prorata initial
= 95 – 80 = (+)15% > + 5 points reversement supplémentaire de TVA
Cette variation en hausse excède le seuil positif de 5% , l’entreprise peut opérer une déduction
complémentaire à la déduction effectuée en « 2022 » , il s’agit donc d’une récupération supplémentaire en
faveur de la sté :
Récupération supplémentaire = déduction sur la base de « 2026 » - déduction initiale sur la base de « 2026 »
= [( TVA récup/immob x variation de P en « 2026 ») – ( TVA récup/immob x variation de P en « 2022»)] X 1/5
={[( 2000 000 x 20% ) x 95% ] - [( 250 000 x 20%) x 80%]} x 1/5
= (380 000 dh – 320 000 dh) x 1/5
= 60 000 x 1/5 =
Récupération supplémentaire = + 12 000 dh
N° compte
31/12/2026 Débit Crédit
34551 Etat TVA récupérable/immobilisation 1 2000
7582 Dégrèvement d’impôt(TVA)
récupération supplémentaire de TVA
1 2000
En « 2027 »
Prorata = 84% > 80% ; variation de prorata = 84 – 80 = (+) 4% <+ 5 points
Cette variation est inférieur au seuil positive de 5% , aucun régularisation n’est exigé de l’entreprise
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 10
En « 2028 »
Prorata = 100% > 80% ; variation de prorata = 100 – 80 = (+)20% > + 5 points
Cette variation en hausse excède le seuil positif de 5%, aucune régularisation ne doit être opérée car 5
années étant écoulées depuis la date d’acquisition des biens en cause, l’entreprise n’aura plus de
correction à effectuer sur la déduction initiale
4- régularisations nécessaires suite à la cession de l’immobilisation
On sait que :
Prix du matériel = 2000 000 DH (HT) ; TVA = 20% prorata TVA = 80%
TVA récupérable sur immobilisations = 2 000 000 x 20% x 80% = 320 000DH
TVA non récupérable sur immobilisation : 2 000 000 x 20% x 20% = 80 000DH
Prix d’acquisition = VO = 2 000 000 + 80 000 = 2 080 000 DH
Durée de vie = 10 ans taux linéaire = 10%
Date d’achat = 01/08/2022 date de cession = 05/07/2024 au prix de 2 500 000 dh
Du point de vue comptable :
La durée de possession du bien (du 01/08/2022 au 05/07/2024 ) = 24 mois ; donc le matériel n’est pas
complétement amorti car c’est inférieur à 10 ans
Annuité de 2022 (c’est l’Amts complémentaire)
= 2 080 000 x 10% x 07/12 = 121 333,33 DH
Amts cumulés = 2 080 000 x 10% x 24 mois/12 = 416 000 DH
VNA au 01/07/2025 = 2 080 000 – 416 000 = 1 664 000 DH
Du point de vue fiscal :
TVA récupérable sur immobilisation à la date d’achat :
TVA récupérable sur immobilisation = 320 000 DH
Le délai fiscal exigé = 5 ans
La durée de conservation du bien (du 01/08/2022 au 01/07/2024 ) = 3 ans
La durée de non conservation du bien = 2 ans
L’immobilisation a été conservée juste pendant 3ans et c’est inférieur au délai fiscal exigé qui est de 5 ans, il
y a donc une régularisation de TVA initialement déduite lors d’achat du matériel
Le montant à reverser est le suivant :
TVA à reverser = déduction initial x n/5
= 320 000 x 2/5 avec n = 5-3
TVA à reverser = 128 000 DH
Les écritures comptables sont les suivantes :
05/07/2024 D C
5141 banque 2 500 000
7513 produit de cession des immobilisations corporelles 2 500 000
Constatation de la cession
05/07/2024 D C
6583 pénalités amendes fiscales ou pénales 128 000
4456 Etat TVA due 128 000
Constatation de la régularisation du reversement de la TVA
31/12/2024 D C
6193 DEA des immobilisations corporelles 121 333,33
2834 Amts du matériel de transport 121 333,33
Dot complémentaire de l’exercice 2024
31/12/2024 D C
2834 Amts du matériel de transport 416 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 1 664 000
2340 Matériel de transport 2 080 000
Constations de la sortie du bien du patrimoine
Résulta de cession = 2 500 000 – 1 664 000 = + 836000 (plus-value)
Formateur : Med Ezzahni Filière : GE/CF Module : comptabilité approfondie 11
