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Gestion Budgétaire : Un Levier Clé pour la Prise de Décisions Stratégiques

Article · December 2023

DOI: 10.34874/[Link]/reinnova-v5i20.45131

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Touicher Ouardia
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 Volume V N° 20 V5N20A2023

Revue de l’Entrepreneuriat et de l’Innovation

Gestion Budgétaire : Un Levier Clé pour la Prise de

Décisions Stratégiques
TOUICHER Ouardia1, LOULID Mohamed2
1
Doctorante à la Faculté des Sciences Juridiques, Économiques et Sociales de Marrakech,
Université Cadi Ayyad de Marrakech, Maroc.
Touicherouardia2016@[Link]
2
Professeur chercheur à la Faculté des Sciences Juridiques, Économiques et Sociales de Marrakech,
Université Cadi Ayyad de Marrakech, Maroc.
mloulid_fr@[Link]

Mots-clés Contrôle budgétaire, Contrôle de gestion, Gestion

Résumé-Cet article offre une analyse approfondie du rôle budgétaire
essentiel de la gestion budgétaire en tant qu'outil classique du
contrôle de gestion, tout en mettant en évidence ses implications I. INTRODUCTION
significatives dans les organisations publiques et privées. En L'évolution des grandes entreprises industrielles
retracant son évolution historique depuis ses origines au sein du
gouvernement britannique jusqu'à son adoption généralisée dans
américaines au début des années 30 a engendré des
le secteur privé, l'étude démontre l'importance croissante de la défis considérables en matière de gestion.
gestion budgétaire en tant qu'instrument incontournable de prise L'accroissement de la décentralisation a créé le
de décision stratégique. Les principes fondamentaux du système
budgétaire sont rigoureusement explorés, mettant en évidence
besoin d'un outil d'aide à la décision pour maintenir
l'intégralité du processus budgétaire, son alignement avec les l'efficacité et l'efficience des organisations. C'est
stratégies organisationnelles, sa contrôlabilité et son lien avec le ainsi qu'est apparu le contrôle de gestion, une
système de décision. Une attention particulière est accordée au
contrôle par exception, une approche cruciale pour une gestion
fonction essentielle qui permet aux dirigeants
budgétaire efficiente. En tant qu'outil de planification d'influencer la mise en œuvre des stratégies de
stratégique, de coordination et de communication, il facilite la l'entreprise. Le contrôle de gestion s'est d'abord
réalisation des objectifs organisationnels. De plus, la gestion
budgétaire agit comme un puissant levier de contrôle et de suivi
appuyé sur la comptabilité analytique et la gestion
des réalisations, permettant aux gestionnaires de prendre des budgétaire, adaptées au contexte de l'organisation
décisions éclairées. Elle contribue également à motiver et à scientifique du travail (OST). Depuis lors, il n'a
impliquer les collaborateurs, favorisant ainsi la performance
globale de l'entreprise ou de l'organisation publique. En
cessé d'évoluer, devenant un levier de performance
soulignant avec pertinence que la gestion budgétaire est un outil incontournable pour les organisations modernes.
de contrôle de gestion indispensable, dépassant largement sa Malgré la pluralité des définitions accordées à ce
simple fonction de planification financière. Son intégration
réussie dans les processus décisionnels de l'organisation permet
concept par les différents auteurs, une vision
d'améliorer les performances et d'atteindre les objectifs commune émerge : le contrôle de gestion est un
stratégiques. Pour maximiser son efficacité, l'adoption de processus stratégique qui guide la gestion des
méthodes de budgétisation appropriées est primordiale,
garantissant ainsi une gestion budgétaire efficiente et la
entreprises vers l'atteinte de leurs objectifs.
réalisation des ambitions organisationnelles. Au cœur de cet arsenal d'outils du contrôle de
gestion se trouve la gestion budgétaire, l'un des

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premiers et des plus classiques. Elle occupe une II. GESTION BUDGÉTAIRE : ÉTAT DE L’ART
place centrale, parfois confondue avec le contrôle A. Évolution historique et fondements de la gestion
de gestion lui-même. En effet, selon Meyer (1983), budgétaire
1) Gouvernement Britannique : premier utilisateur de
les prix de revient, les ratios, les tableaux de bord la gestion budgétaire
et la gestion budgétaire définissent ensemble le Historiquement, l'utilisation des techniques
contrôle de gestion. Le vocabulaire théorique lié à budgétaires s'est développée tant dans le secteur
la gestion budgétaire est varié, englobant des public que dans les entreprises privées. D.
termes tels que système budgétaire, procédure Solomons, cité par Boyns, met en évidence
budgétaire, processus budgétaire, budgétisation, l'exemple du gouvernement britannique, qui utilise
contrôle budgétaire, budgets, parmi d'autres. Dans les budgets et le contrôle budgétaire depuis plus de
ce cadre, nous adopterons une approche technique deux siècles pour gérer ses finances publiques
en utilisant les synonymes « budget », « outil (Financial procurement). Dans le domaine de la
budgétaire » ou « technique budgétaire ». gestion publique, la gestion budgétaire est
Cette recherche se concentre spécifiquement sur initialement utilisée dans l'élaboration des budgets
l'importance de la gestion budgétaire comme outil pour orienter les politiques des États et maîtriser la
du contrôle de gestion. Pour cela, il est nécessaire finance publique. Par la suite, à partir des années
d'approfondir l'étude des principes budgétaires trente, les entreprises françaises ont commencé à
émergents et des nouvelles pratiques de budget, expérimenter les premières approches de
ainsi que d'examiner les règlements visant à budgétisation et de contrôle budgétaire (Berland,
assurer une exécution budgétaire optimale. Notre 1999). En parallèle, les tableaux de bord ont
objectif est de mettre en lumière le cadre également fait leur apparition à cette période,
conceptuel de la gestion budgétaire et d'analyser contenant déjà une quantité importante de données
son rôle stratégique dans un environnement opérationnelles (Pezet, 2009).
organisationnel en constante évolution. En somme, La gestion budgétaire s'affirme comme l'un des
cet article scientifique explore la gestion outils classiques du contrôle de gestion, au point de
budgétaire en tant qu'outil clé du contrôle de parfois être confondue avec lui. Selon Meyer
gestion. En examinant son évolution historique et (1983), les prix de revient, les ratios, les tableaux
son importance actuelle, nous cherchons à de bord et la gestion budgétaire sont les
démontrer son rôle central dans la prise de décision instruments qui définissent le contrôle de gestion.
éclairée, la performance des entreprises et leur Meyer souligne que faire un budget consiste à
succès face aux défis du marché contemporain. A anticiper les dépenses et à traduire les projets, les
travers la problématique suivante : Comment la plans et les programmes en chiffres. Gervais
gestion budgétaire est-elle devenue un pilier (2000) ajoute que la gestion budgétaire, en tant que
essentiel du contrôle de gestion, favorisant la système de gestion prévisionnel à court terme
performance et la compétitivité des entreprises ? comprenant des budgets, constitue un processus de
contrôle budgétaire.

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2) Principes de la gestion budgétaire publique utilisation équitable et transparente des fonds

L'élaboration de tout budget est un processus publics.
essentiel qui doit se conformer à des principes
budgétaires rigoureux considérés comme les règles Le principe de spécialité joue un rôle important en
d'or des finances publiques. Ces principes visent à exigeant que chaque crédit budgétaire soit affecté
garantir une gestion efficace et pertinente des à une destination bien déterminée et spécifique.
organisations, ainsi qu'une utilisation claire, Cela permet une allocation précise des ressources
cohérente, méthodique et régulière des ressources en fonction des objectifs définis, évitant ainsi toute
publiques. dispersion des fonds et assurant une meilleure
gestion budgétaire.
Le principe d'annualité est fondamental, car il
découpe la vie financière de l'État en tranches Le principe de l'équilibre budgétaire est basé sur la
annuelles délimitées par une année budgétaire prudence et l'efficacité. Il interdit la présentation
allant du 1er janvier au 31 décembre. Ainsi, toutes d'un budget déséquilibré, où les charges
les opérations budgétaires doivent être rattachées à excéderaient les produits attendus. Cette règle vise
un exercice spécifique. Les prévisions des à maintenir la stabilité financière et à éviter
dépenses et des recettes sont réalisées pour chaque l'accumulation de déficits, contribuant ainsi à une
exercice budgétaire, et l'exécution des dépenses est gestion saine et responsable des finances
autorisée uniquement pour la durée de cet exercice. publiques.
Ce principe assure une gestion temporelle des Enfin, le principe de la sincérité revêt une
ressources, permettant une meilleure planification importance capitale en exigeant que les lois de
et allocation des fonds. finances présentent de manière fidèle et
Le principe de l'unité exige que l'ensemble des transparente l'ensemble des ressources et des
dépenses et des recettes soient regroupées dans un charges de l'État. Cette sincérité se base sur les
document unique, soumis aux mêmes règles. Cela informations disponibles et les prévisions réalistes,
facilite la compréhension de la situation financière permettant aux parties prenantes de disposer d'une
globale du budget et permet aux utilisateurs d'avoir image fidèle de la situation financière de l'État. Un
une vision globale de l'utilisation des fonds suivi régulier des comptes de l'État garantit ainsi
publics. une gestion financière responsable et éclairée.

Le principe de l'universalité interdit l'affectation En respectant ces principes budgétaires, les

des recettes identifiées à des dépenses spécifiques. organisations publiques peuvent s'assurer d'une
Ainsi, le budget doit présenter un catalogue gestion rigoureuse et transparente de leurs
complet de charges et un catalogue complet de ressources financières, favorisant ainsi une
ressources, et toutes les recettes doivent couvrir utilisation efficace des deniers publics au service
l'ensemble des dépenses. Cette règle de non- de l'intérêt général.
compensation et de non-affectation vise à éviter les
manipulations comptables et à garantir une

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3) L’émergence de la gestion budgétaire vers le gagnant rapidement en importance. Plusieurs

secteur privé
facteurs ont contribué à cette émergence : La
L'émergence des techniques budgétaires dans les
création de structures décisionnelles complexes :
structures publiques est historiquement
Avec la croissance des entreprises et la
remarquable. Un travail théorique approfondi sur
diversification de leurs activités, il est devenu
les pratiques budgétaires de l'État est proposé par
nécessaire de mettre en place des structures
Leroy-Beaulieu, mettant en évidence les facteurs
décisionnelles plus élaborées pour gérer
qui ont donné naissance aux pratiques budgétaires
efficacement les ressources financières, la
publiques. Ces facteurs comprennent : Le montant
croissance de la taille des entreprises et la
considérable des recettes et des dépenses : Plus les
diversification des activités : Cette évolution a
recettes publiques sont importantes, plus il est
entraîné une augmentation de la complexité
crucial de les gérer efficacement pour éviter tout
financière, nécessitant l'utilisation de techniques
gaspillage. L'élaboration de budgets devient alors
budgétaires pour une gestion plus efficace et la
une nécessité incontournable , la délégation des
décentralisation et la délégation de pouvoir : La
responsabilités de gestion des finances publiques à
décentralisation croissante au sein des entreprises
un gouvernement : La gestion budgétaire permet
a nécessité la mise en place de mécanismes
de déléguer efficacement les responsabilités
budgétaires pour assurer une allocation efficace
financières à un niveau gouvernemental, facilitant
des ressources et une coordination optimale entre
ainsi la prise de décisions éclairées et le caractère
les différentes unités organisationnelles.
fluctuant des recettes publiques : En raison des
fluctuations économiques et des politiques Ainsi, la gestion budgétaire est devenue un outil
économiques mises en place, les recettes publiques essentiel pour les organisations publiques et
doivent être ajustées en conséquence pour assurer privées, leur permettant de planifier, de
la stabilité financière. coordonner, de contrôler et d'optimiser leurs
performances financières et opérationnelles. Les
D'autre part, dans le secteur privé, l'idée de
principes budgétaires, tels que l'annualité, l'unité,
combiner la logique du contrôle budgétaire
l'universalité, la spécialité, l'équilibre budgétaire et
appliqué par la comptabilité publique avec la partie
la sincérité, jouent un rôle fondamental dans
double de la comptabilité privée a été envisagée
l'élaboration de budgets efficaces et dans une
dès 1871 par le professeur de comptabilité viennois
gestion transparente et responsable des deniers
Joseph Schrott. Cependant, cette idée novatrice a
publics. De même, l'évolution historique de la
été négligée à l'époque. L'émergence des
gestion budgétaire a été marquée par son adoption
techniques budgétaires dans les entreprises privées
tant dans le secteur public que privé, devenant ainsi
françaises et européennes, sous leur forme actuelle,
un outil fondamental de gestion et de prise de
a réellement pris racine dans les années 1930.
décisions éclairées.
Selon Berland, la diffusion massive des techniques
budgétaires dans le secteur privé s'est opérée
principalement pendant la période 1930-1940,

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B. Principes de base du système budgétaire notamment la consommation sur laquelle il a une

Pour garantir l'efficacité du système budgétaire, réelle maîtrise. Pour cela, il est important de
celui-ci doit reposer sur des principes distinguer les éléments contrôlables, relevant du
fondamentaux, englobant à la fois son élaboration, responsable du budget, et les éléments non
son fonctionnement et sa structure. Ces principes contrôlables, sur lesquels le responsable n'a
constituent les bases essentielles qui sous-tendent aucune possibilité d'action.
un processus budgétaire solide et permettent aux
4) Principe de non remise en cause des politiques et des
organisations de prendre des décisions éclairées et
stratégies de l'entreprise
d'atteindre leurs objectifs stratégiques de manière
Le budget représente une étape cruciale dans le
optimale
processus de planification stratégique de toute
1) Principe de totalité du système budgétaire organisation. La budgétisation permet de détailler
Toutes les activités de l'entreprise doivent être le programme d'action, d'attribuer les
intégrées dans le processus budgétaire, en responsabilités et de définir les tâches de chacun,
définissant clairement les missions de chaque tout en allouant les moyens nécessaires pour
unité de gestion et en fixant des objectifs précis. atteindre les objectifs fixés dans le cadre de la
Aucune activité ne doit être laissée en dehors des politique stratégique globale de l'entreprise.
responsabilités budgétaires. Cependant, lors de
l'introduction de la gestion budgétaire, il peut être 5) Principe de couplage budgétaire avec le style de
management et la politique du personnel
judicieux de débuter par des budgets pour une
Le processus de budgétisation doit être en
partie de l'entreprise (une fonction, une division,
cohérence avec le style de management et la
etc.) afin de faciliter la généralisation du système
politique du personnel de l'organisation. Dans une
par un effet d'entraînement.)
structure très centralisée, les objectifs sont définis
2) Principe de couplage du système budgétaire avec le par la direction générale et les budgets sont établis
système de décision selon une approche descendante. En revanche,
Le système budgétaire ne se limite pas à des dans une structure décentralisée et participative,
globales pour toute l'organisation. Pour devenir un les budgets sont négociés de manière ascendante
véritable ensemble de plans d'action à court terme, et itérative.
il doit se concrétiser par des budgets par centre de
responsabilité. Le découpage budgétaire doit donc 6) Principe de contrôle par exception
être aligné sur la répartition des responsabilités et L'analyse des écarts entre les prévisions
du pouvoir de décision. Chaque centre budgétaire budgétaires et les réalisations n'a de sens que si
devient ainsi un centre de décision avec son propre elle permet de prendre des mesures correctives
budget. pour améliorer la performance globale de
l'organisation. Le contrôle par exception permet
3) Principe de la contrôlabilité des éléments du budget de concentrer l'attention sur les écarts significatifs,
Un centre budgétaire ne peut être tenu responsable facilitant ainsi une gestion réactive et proactive.
que des éléments qu'il contrôle réellement,

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C. Rôle de la gestion budgétaire [Link]  Mesure des résultats

Le budget joue un rôle central dans le contrôle de [1967]
gestion en permettant l'évaluation des
 Coordination
performances réelles par rapport aux objectifs A. Hopwood  Délégation d’autorité
prévus, identifiant les écarts et orientant les actions [1974]
 Planification
correctives. En tant qu'outil de communication et
 Motivation
d'alignement, il assure la compréhension commune
 Planifier
des objectifs financiers au sein de l'organisation. E.M. Barrett,
 Coordonner
En somme, le budget est un outil multifonctionnel
[Link]  Motiver
qui contribue à l'efficacité opérationnelle, à la [1977]  Éduquer
planification stratégique et au contrôle strict des  Évaluer
finances, améliorant ainsi la performance globale  Les budgets sont des objectifs,
de l’entreprise. Berland (1999) propose une ils servent instruments de
synthèse particulièrement complète des différentes motivation
fonctions attribuées au budget dans la littérature de  Les budgets sont des prévisions
la deuxième moitié du XXe siècle. Parmi ces D.T. Otley  Ils sont un moyen de
fonctions essentielles, on peut identifier les [1977] communiquer
suivantes :  Les budgets sont des standards
pour évaluer la performance, Ils
Tableau 1 : Les fonctions du système
sont un moyen d’augmenter la
budgétaire (selon Berland, 1999)
satisfaction au travail grâce à la
Etudes Fonctions du budget participation
 Coordination
 La prévision et l’établissement  Contrôle des résultats
du programme d’activité  Détermination des objectifs
 L’observation continue des [Link] financiers
événements capables de [1986]  Comparaison des performances
modifier les prévisions  Motiver financièrement
R. Baudet  La recherche des causes  Aider à la décision
[1941] d’écarts et la fixation des  Habituer à penser avec une
responsabilités logique financière
 La coordination entre les  Prévision financière
différents services  Permet le contrôle des coûts
P. Bunce et
 Le contrôle comptable des coûts al. [1995] d’exploitation et
de revient standards d’investissement
 Autorisation de dépenses  Gestion des flux de trésorerie
 Planification
 Prévision

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 Fixation des objectifs pour communiquée à l'ensemble du personnel de

l’entreprise mais aussi à titre l'entreprise.
personnel
Contrôle et suivi : Le contrôle représente l'une des
 Planification des moyens et
affectation des ressources
fonctions principales du budget. Il s'agit de
 Évaluation des performances comparer les réalisations aux prévisions et de
 Outil de communication qui prendre des mesures correctives en cas de
accroît la visibilité déviation. Dans une perspective cybernétique, le
 Établissement des prix de contrôle vise à maintenir l'organisation sur la
cession bonne trajectoire. D'un point de vue
 Utile pour la détermination des organisationnel, la décentralisation devient
coûts standards indispensable lorsque l'entreprise atteint une
 Instrument de coordination et certaine taille pour surveiller les responsabilités
de communication déléguées.
 Outil essentiel de gestion
[Link] Motivation des individus et animation sociale :
prévisionnelle
[1997] Une quatrième fonction s'ajoute à celles-ci, liée
 Outil de délégation et de
motivation aux aspects comportementaux de l'utilisation de
Source : Komar. E (2008).P 91 l'outil budgétaire. Il est question ici de la
motivation des managers et des employés dans
Ces fonctions peuvent être regroupées en quatre l'exécution des budgets définis par la hiérarchie
grandes catégories principales : sans concertation. Depuis les années 1970, on parle
Planification et gestion prévisionnelle : Le de la participation budgétaire comme solution pour
budget est utilisé pour anticiper l'avenir et situer remédier au manque de motivation, en impliquant
l'entreprise par rapport à son environnement. Il davantage les individus dans l'élaboration et le
permet de prévoir les défis à venir, de choisir les suivi des budgets.
programmes d'activités, de simuler les différentes En résumé, le budget est un outil polyvalent qui
conditions environnementales et d'envisager des assure la planification, la coordination, le contrôle
solutions alternatives. et la motivation au sein de l'organisation. Il
Coordination et communication : En tant favorise une gestion proactive et réactive, tout en
qu'instrument de coordination, le budget favorise renforçant l'engagement des individus dans la
l'harmonie entre les différents départements, réalisation des objectifs fixés. De plus, le budget
fonctions et divisions de l'organisation. La joue un rôle clé dans la prise de décisions éclairées
direction générale peut communiquer l'ensemble et dans la performance globale de l'entreprise.
de l'organisation via les budgets en précisant les D. Processus de la gestion budgétaire
objectifs globaux, les attributions de chacun et les Le système budgétaire, selon M. Fatoké (2007),
moyens nécessaires pour atteindre les objectifs est une méthode de gestion prévisionnelle à court
fixés. L'analyse des écarts est également terme, basée sur les moyens mis à disposition des
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responsables pour atteindre les objectifs fixés hypothèses économiques majeures à prendre
conformément au plan stratégique défini par la en compte.
direction. Il englobe plusieurs étapes, notamment  L'élaboration du pré-budget, qui peut prendre
l'approche conceptuelle, le processus de deux formes : une simulation par le contrôleur
budgétisation, la synthèse et l'élaboration des de gestion basée sur des hypothèses réalistes,
budgets, ainsi que le contrôle budgétaire, qui est ou les propositions initiales des opérationnels.
volontariste et planificateur. Selon Hutin, le  La négociation du pré-budget avec la
contrôle budgétaire comprend trois phases hiérarchie, où les contrôleurs de gestion jouent
distinctes : un rôle de proposition pour améliorer la
convergence avec les objectifs de la direction.
 Le contrôle avant l'action : Cette phase vise
 La confection des budgets détaillés des centres
à améliorer la préparation de l'action en
de responsabilité par les contrôleurs de
évaluant la cohérence entre les hypothèses de
gestion, en prenant en charge les opérations
construction du budget et les objectifs
administratives et comptables.
stratégiques à moyen et long terme définis
 La négociation et l'approbation finale du
dans les plans stratégiques et opérationnels.
budget par le conseil d'administration, suivies
 Le contrôle pendant l'action : Il s'agit d'un
de la mensualisation du budget pour en faire
contrôle régulier pendant l'exécution du
une référence continue à l'action, ainsi que
budget, permettant de détecter rapidement les
l'actualisation initiale du budget en début
écarts significatifs entre les prévisions et les
d'année pour refléter les données réelles.
réalisations afin de prendre des mesures
Ces étapes permettent de mettre en place un
correctives en cours d'exercice budgétaire.
système budgétaire complet, assurant une gestion
 Le contrôle à posteriori : Généralement
proactive et cohérente des ressources pour
réalisé à la fin de l'exercice budgétaire, cette
atteindre les objectifs de l'organisation.
phase vise à évaluer les performances en
analysant les écarts entre les prévisions et les III. MÉTHODES DE BUDGÉTISATION : APPROCHES ET
réalisations, ainsi que la fiabilité des ÉVOLUTIONS
prévisions pour améliorer les processus futurs. A. Les principaux systèmes de contrôle budgétaire
Dans son ouvrage "La maîtrise des budgets dans La gestion budgétaire : Outil primordial pour une
l'entreprise", H. Bouquin présente cinq étapes gestion pertinente et efficace des organisations,
pour l'articulation globale du système budgétaire elle joue un rôle essentiel dans tout le processus de
dans les entreprises : l'organisation : fixation des objectifs, choix des
moyens, contrôle des réalisations, mesure des
 La détermination des attentes de la direction écarts, mesures correctives, répartition des tâches
envers chaque responsable de plans d'action, et coordination entre les différentes entités de
programmes et budgets, en définissant des l'organisation pour atteindre les objectifs
objectifs chiffrés et en communiquant les préétablis. L'émergence des techniques

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budgétaires dans les entreprises : Les racines de la 3) La budgétisation par activité : Activity Based
Budgeting ABB
technique budgétaire remontent aux pratiques des
Une méthode récente, appliquant dans les budgets
organisations privées françaises et européennes
la méthode ABC. Elle prépare le budget des coûts
dans les années 1930. Elle s'est propagée
ou des objectifs en se basant sur les activités. Le
massivement pendant la période 1930-1940,
processus budgétaire est transversal, impliquant
favorisée par la création de structures
les responsables des centres qui sont détaillés en
décisionnelles complexes, la croissance de la taille
activités.
des entreprises et la diversification des activités,
ainsi que par la décentralisation et la délégation de B. Vers des approches du contrôle de gestion basée sur
pouvoir. activité
Depuis les années 80, l'environnement des
1) La budgétisation à base Zéro (BBZ) entreprises a subi des transformations majeures,
Une technique issue du Planning, Programming avec une concurrence de plus en plus intense. Pour
and Budgeting System américain dans les années faire face à ces défis économiques et
60, popularisée par Peter.A en 1970 lors de son concurrentiels, les gestionnaires ont dû s'appuyer
application au budget de recherche. Intégrée à la sur un ensemble d'outils innovants pour prendre
démarche de Direction par Objectifs (DPO), elle des décisions optimales et pertinentes. Deux
s'étend ensuite aux autres fonctions de facteurs clés ont joué un rôle déterminant dans
l'organisation, notamment avec l'application au cette évolution. D'une part, les méthodes de
budget de l'État de Géorgie en 1971 par P. Pyhrr. production ont été modifiées, accordant une
Le BBZ exige des responsables la justification de importance accrue aux opérations en amont telles
leur budget en lien avec les objectifs de que l'approvisionnement, la préparation et l'étude.
l'organisation, sans référence aux acquis passés, D'autre part, les entreprises ont adopté des
suivant un processus en quatre étapes : découpage stratégies de différenciation des produits pour se
des fonctions en centres de décision, analyse de la démarquer de la concurrence et répondre de
situation présente, proposition budgétaire, manière unique aux besoins des clients. Ces
classement et choix des propositions retenues. changements ont redéfini la perception des
2) La méthode de budgétisation participative par centre entreprises, passant d'un modèle basé sur
de responsabilité (BPC) l'efficacité des ressources à celui d'un ensemble
Utilisée dans les organisations bien structurées, d'activités interconnectées formant des réseaux
adoptant la direction participative par objectifs appelés processus. Cette approche processuelle a
avec délégation de responsabilités et disposant conduit au développement d'outils de gestion tels
d'une fonction contrôle de gestion. Chaque que le management par la qualité totale, la gestion
responsable établit un budget pour son unité en se par activité, le benchmarking, les systèmes
basant sur la stratégie globale de l'organisation. d'information décisionnels et les approches agiles
Les propositions budgétaires sont négociées avec de gestion de projet. Ces outils permettent aux
la direction et deviennent un contrat engageant les gestionnaires de mieux comprendre leur chaîne de
deux parties pour atteindre les objectifs fixés.
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valeur, d'améliorer la prise de décision et de rester Philippe Lorino est un précurseur en France de la
compétitifs dans un environnement en constante méthode ABC, qui propose un contrôle de gestion
évolution (Cauvin E. et Neunreuther B., 2009 ; basé non plus sur les produits, mais sur les
Schonberger, 1990). activités. Cette approche transversale diffère des
méthodes classiques adoptant une vision verticale
1) La méthode ABC
Dans les années 1980, les méthodes traditionnelles de l'organisation. Selon Dworaczek et Oger
d'affectation des frais généraux dans le calcul des (1998), l'approche ABC vise à mieux mesurer la
coûts ont été remises en question, ce qui a conduit consommation de ressources liées aux activités et
à l'émergence d'une nouvelle approche : l'Activity- aux processus, et permet d'obtenir des coûts plus
Based Costing (ABC). Cette méthode a été pertinents. Elle implique l'ensemble des acteurs de
proposée pour la première fois par Kaplan, l'organisation et facilite la saisie, la conservation
Johnson et Cooper en 1990, mais son concept avait et la diffusion de l'information stratégique sur les
été développé auparavant par le CAM-I dès les coûts. Les apports de la méthode ABC sont
années 1960. L'ABC est une technique de multiples et peuvent être déclinés à plusieurs
comptabilité analytique qui vise à approfondir niveaux. Sur le plan économique, elle permet
l'analyse et la maîtrise des coûts en précisant la d'obtenir des coûts de revient plus pertinents, de
nature des coûts indirects et des frais généraux en présenter un modèle explicatif du comportement
fonction du type d'activité (Savall-Ennajem C., des coûts, et de servir comme un outil de
2011 ; Cooper et Kaplan, 1988 ; Bouquin, 2006). stimulation et d'aide à la fixation des prix de vente.
Sur le plan de la performance, l'ABC offre une
Les raisons qui ont motivé l'apparition de la aide pour l'orientation stratégique, la détection des
méthode ABC sont résumées en trois points par dysfonctionnements, l'identification des leviers
Trahand J et al. (2000, p : 35-36) : premièrement, d'amélioration et la mise en place de processus
la croissance des charges indirectes due à la d'amélioration (Bouin X et Simon F.X, 2000, p :
concurrence internationale a nécessité des efforts 129).
dans le domaine de la publicité, dont les charges
2) Optimisation des coûts avec l'Activity-Based Costing
sont analysées comme indirectes au niveau des (ABC)
produits. Deuxièmement, les coûts indirects ont Avec l'utilisation de la méthode ABC, il devient
évolué dans leur nature, devenant de plus en plus possible de mesurer la consommation des
liés à la complexité, la diversité et la qualité des ressources et de valoriser les activités en
produits, au détriment d'une variable liée identifiant celles à valeur ajoutée et celles sans
davantage au volume de production. Enfin, la part valeur ajoutée. Kaplan, Johnson et Cooper (1990)
des charges directes liées à la main d'œuvre directe ont proposé cette approche novatrice qui permet
a diminué dans les charges totales, remettant en non seulement de minimiser les coûts, mais
question la pertinence de l'utilisation de la main surtout d'optimiser la différence entre la valeur
d'œuvre directe comme clé de répartition des créée et les coûts générés, tout en maximisant la
charges indirectes. valeur des activités et des produits. Lorino (1996)
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met en évidence plusieurs manières de maîtriser l'entreprise en apportant cette valeur. Cette
les coûts par l'ABC, notamment le re-engineering méthode permet de cerner les coûts et les activités
du modèle d'activité pour identifier et rationaliser sans valeur ajoutée et d'adapter les services aux
les processus et les activités sans valeur ajoutée. besoins réels des utilisateurs. En d'autres termes,
l'ABM consiste en une analyse par processus
Le benchmarking, ou étalonnage concurrentiel, est visant à améliorer la performance de
un autre aspect de la gestion par activité qui l'organisation. On pourrait la définir comme
permet de comparer les activités à forte valeur l'ensemble des systèmes d'analyse et de pilotage
ajoutée avec celles à faible valeur ajoutée. Cela des processus ayant pour fonction de gérer les
permet de s'inspirer des entreprises leaders du processus opérationnels, de gérer les interrelations
secteur et de s'améliorer en permanence pour et de les relier aux processus stratégiques. Cette
accélérer le changement et améliorer la approche peut être associée à un management par
performance (Claude.A et Sabine.S, 2010). les processus, qui s'appuie naturellement sur des
Une autre action importante consiste à agir sur les techniques comptables de type ABC. Il s'agit donc
inducteurs de coûts en regroupant les activités et de rechercher la cohésion des acteurs dans une
les coûts correspondants en grandes familles, action commune et une vision partagée des
basées sur des causes de coûts communes objectifs.
identifiées par les inducteurs de coûts. Cette Cette approche de gestion, avec son accent sur la
approche permet de mieux comprendre les coordination, la gestion des individus et de leurs
déterminants des coûts d'une activité, en compétences, pourrait constituer une doctrine de
distinguant les inducteurs d'activité, qui gestion dont la force se construit par l'expérience
déclenchent l'activité, et les inducteurs de coûts, et l'apprentissage. Ainsi, il ne faut pas se limiter au
qui expliquent la consommation des ressources contrôle de gestion basé uniquement sur les
(Lorino, 1996). La méthodologie ABC consiste en interrelations entre les objectifs, les ressources et
plusieurs phases, allant de l'identification des les résultats (Bescos et al., 1993). Il est essentiel
activités à la sélection des inducteurs de coûts et d'accorder une priorité à la compréhension sociale
au calcul des coûts. Cette approche complexe, et globale de l'organisation. Dans cette
mais pertinente, permet d'obtenir des coûts plus perspective, la méthode ABM offre une alternative
précis et d'améliorer la gestion globale des possible aux méthodes comptables traditionnelles
ressources et des performances de l'organisation. en accordant une place centrale aux processus
C. Au-delà de méthode ABC : Vers de nouvelles organisationnels (Lise. A et Guy. S, 2008).
méthodes axées sur la performance
1) Le "Management de la performance" ou "Activity 2) Le "Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC)"
Based Management (ABM)" Le "Time-Driven Activity-Based Costing
Selon X. Bouin et F.X. Simon, se concentre sur la (TDABC)" a été introduit en 2004 par Kaplan et
gestion des activités comme moyen d'améliorer la Anderson. Ils le présentent comme une évolution
valeur reçue par le client et le profil réalisé par simplifiée de l'ABC. Le TDABC se caractérise par
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sa simplicité d'utilisation et sa capacité à prendre Les auteurs soulignent le rôle du budget en tant
en compte la complexité des processus de qu'outil de négociation utilisé par les gestionnaires
consommation des coûts et la mesure de la sous- de niveau intermédiaire pour défendre les besoins
activité. Au lieu d'identifier les ressources de leurs sous-unités auprès de l'administration de
consommées par les activités, le TDABC attribue l'hôpital. Cette approche met en exergue
les ressources à des "groupes de ressources", l'importance de considérer les dispositifs de
regroupant les activités qui consomment des contrôle de gestion de manière plus large, en
ressources similaires, généralement une unité de prenant en compte leur fonction de contrôle et leur
travail de l'entreprise. Pour valoriser les ressources utilisation comme moyen de communication, dans
consommées par une activité dans un groupe de un langage cohérent avec l'image désirée de
ressources, il est nécessaire de déterminer le coût l'organisation vis-à-vis de son environnement. Les
par unité de capacité de chaque groupe. Ce coût recommandations pratiques offertes aux
standard est obtenu en divisant le total des coûts gestionnaires et aux représentants du secteur de la
d'un groupe de ressources pour une activité santé visent à promouvoir une gestion flexible,
normale par cette capacité exprimée en heures, adaptée aux défis spécifiques rencontrés dans le
généralement à l'aide d'équations de temps. Enfin, domaine des services infirmiers, tout en
le montant des ressources consommées pour une déconnectant l'image formelle de la structure du
activité est calculé en multipliant les temps fonctionnement technique de l'organisation. Cette
consommés, évalués à l'aide d'équations de temps, recherche offre ainsi des perspectives pertinentes
par le coût standard du groupe de ressources pour améliorer le processus budgétaire, renforcer
concerné. la coordination et le contrôle, et répondre de
manière adaptée aux besoins spécifiques du
IV. GESTION BUDGÉTAIRE : REVUE DE LITTÉRATURE ET
PERSPECTIVES
secteur de la santé dans un environnement en
constante évolution.
La gestion budgétaire est une pratique essentielle
dans le domaine du contrôle de gestion, et de En parallèle, les recherches menées par Lise. A et
nombreux chercheurs ont contribué à éclairer Guy. S (2008) ont ouvert la voie à une approche
différents aspects de cette pratique. Covaleski, M. novatrice du contrôle de gestion en utilisant le
A., & Dirsmith, M. W. (1983) ont proposé une concept d'apprentissage et de connaissance
approche novatrice concernant l'utilisation du organisationnels. Leur approche considère les
budget en tant qu'outil de contrôle dans les systèmes de contrôle de gestion comme des
organisations de soins de santé, en mettant l'accent technologies cognitives et sociales, soulignant
sur le domaine des services infirmiers. Leur ainsi l'importance d'impliquer tous les acteurs de
recherche remet en question la vision l'entreprise dans le processus de développement et
traditionnelle du budget comme un simple moyen d'application de ces méthodes. Les travaux de
de contrôle descendant et met en lumière la Lise. A et Guy. S mettent en avant les
complexité de son utilisation dans un contexte où insuffisances de la comptabilité de gestion
un contrôle centralisé peut être difficile à réaliser.
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traditionnelle et proposent une meilleure peuvent influencer la conception et l'exécution des

compréhension de l'ABC et de l'ABM en tant que budgets.
méthodes de gestion axées sur les processus. Cette
approche permet de mieux appréhender la gestion Ainsi, les recherches de Christophe Germain
des activités et la coordination des processus au (2011) ont mis en évidence l'évolution des
sein de l'organisation, tout en offrant un potentiel systèmes de mesure de la performance et leur lien
d'amélioration de la performance globale. Les avec le rôle des budgets dans les entreprises. Alors
recherches sur la gestion budgétaire ont mis en que de plus en plus de systèmes de mesure des
évidence l'importance de repenser cette pratique performances sont développés, les budgets
dans le contexte actuel des entreprises, en continuent d'être largement utilisés malgré les
considérant son interaction avec les systèmes de critiques à leur égard. Les travaux de Germain
mesure de la performance, en prenant en compte soulignent l'importance de comprendre
les spécificités des PME, et en adoptant une l'interaction entre ces deux outils pour mieux les
approche basée sur les processus et l'apprentissage exploiter et les optimiser. En effet, les budgets
organisationnel. Ces travaux ont contribué à doivent être développés de manière à ce qu'ils
enrichir la compréhension de la gestion budgétaire s'intègrent efficacement aux systèmes de mesure
et ont ouvert de nouvelles perspectives pour son de la performance et permettent ainsi aux
amélioration et son optimisation dans le domaine entreprises d'atteindre leurs objectifs et
du contrôle de gestion. d'améliorer leur performance globale.

Toujours dans le contexte spécifique des petites et Par ailleurs l'étude menée par Østergren, K., &
moyennes entreprises (PME), Ben Hamadi, Z. Stensaker, I. (2011) porte sur l'adoption de la
(2014) s'est intéressée à la complexification des méthode "Beyond Budgeting" dans une grande
systèmes budgétaires et aux profils des dirigeants entreprise pétrolière et énergétique en Norvège.
dans ces structures organisationnelles. Son étude a Cette recherche examine l'évolution des approches
permis de mieux observer les pratiques de contrôle de gestion en mettant en évidence les
budgétaires dans les PME tunisiennes et de limites des budgets traditionnels et en explorant
comprendre l'intérêt des dirigeants pour ces outils les avantages potentiels d'une approche
malgré les critiques fréquentes. Ben Hamadi a alternative. Les auteurs ont constaté l'émergence
souligné l'importance de prendre en compte les de règles d'action alternatives en l'absence de
facteurs structurels, socioprofessionnels et budgets, mettant l'accent sur des cibles
culturels qui peuvent influencer la mise en place et stratégiques ambitieuses, une approche globale et
l'utilisation des systèmes budgétaires dans les une allocation continue des ressources pour les
PME. En mettant l'accent sur le profil du directeur projets pertinents. L'étude révèle également
général, son travail a également montré comment l'impact de ce changement sur les interactions et
le style de gestion et les préférences du dirigeant les rapports de pouvoir au sein de l'organisation.
Bien que l'approche "Beyond Budgeting" semble
adresser certains défis des budgets traditionnels,
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les auteurs soulignent également les problèmes direction supérieure aux gestionnaires
potentiels liés à l'ambition, aux jeux d'optimisation intermédiaires et de transmettre les priorités de la
et aux ajustements d'effectifs. Ils insistent sur direction aux niveaux inférieurs. De plus, les
l'importance de tenir compte du contexte budgets servent de base pour l'évaluation des
organisationnel et national dans l'adoption de performances et pour fixer les prix des services
nouvelles approches de contrôle de gestion. internes. Le contrôle budgétaire confirme ou non
Globalement, cette recherche offre une la conformité des résultats avec les objectifs
contribution significative à la compréhension prédéterminés, mettant en évidence les écarts et
pratique de l'adoption de nouvelles approches de leurs causes potentielles. Il permet également de
contrôle de gestion dans des organisations comparer les coûts, les revenus et la performance
multinationales et multidivisionnelles, tout en réelle avec le budget, facilitant ainsi la révision et
offrant des perspectives intéressantes pour les l'application de mesures correctives si nécessaire.
praticiens et les chercheurs souhaitant repenser les L'étude de cas réalisée dans une entreprise
méthodes de gestion en réponse aux défis du roumaine illustre l'importance du budget dans la
monde des affaires en constante évolution. planification et le contrôle de l'activité d'une
entreprise. Cependant, l’étude souligne que de
En outre l'étude réalisée par Bufan, I. D. (2013) nombreux gestionnaires dans le pays ne
met en évidence l'importance cruciale du budget et comprennent pas encore pleinement l'importance
du contrôle budgétaire dans le processus de de l'établissement de budgets. L'objectif de l'étude
gestion. L'auteur souligne que les budgets jouent était donc de démontrer la nécessité des budgets
un rôle essentiel pour mettre en évidence les dans le processus de gestion et de décision des
implications financières des plans, déterminer les entreprises. Les résultats insistent sur l'importance
ressources nécessaires à leur réalisation et fournir du budget et du contrôle budgétaire dans la gestion
un moyen de mesurer, visualiser et contrôler les des entreprises, jouant un rôle crucial dans la prise
résultats par rapport aux objectifs fixés. Malgré les de décisions et pouvant être vitaux pour la survie
critiques émises par certains gestionnaires d'une entreprise dans une économie de marché.
concernant les estimations et l'effort L'utilisation de budgets flexibles peut aider les
supplémentaire requis pour établir un budget, gestionnaires à minimiser les écarts entre les
l’étude démontre que les budgets demeurent des prévisions et les réalisations, ce qui est essentiel
outils indispensables dans les entreprises. Ils pour assurer la rentabilité de l'entreprise. Malgré
obligent les gestionnaires alors à anticiper, à les critiques et les défis, les budgets restent des
étudier les tendances et à développer des stratégies outils incontournables pour une gestion efficace et
nécessaires pour atteindre les objectifs fixés. Les efficiente des ressources au sein des entreprises.
budgets sont également d'importants outils de
communication, indiquant les objectifs Dans une autre recherche, Lidia, T. G. (2014) a
opérationnels et financiers de la période. Ils proposé une synthèse des études sur les difficultés
permettent de communiquer les attentes de la du processus budgétaire et les facteurs qui

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déterminent l'adoption et l'utilisation de cet outil prise de décision et à l'efficacité des activités
au sein des entités économiques. Malgré les défis organisationnelles, tandis que la préparation des
rencontrés dans la préparation et l'utilisation des budgets facilite le contrôle des coûts. Cependant,
budgets, les résultats de l'étude montrent que ces les lacunes dans la planification et l'exécution des
outils demeurent utiles et offrent de nombreux budgets peuvent entraîner des écarts et des
avantages pratiques. Les budgets jouent un rôle disparités dans la performance budgétaire. Le
crucial dans la prise de décisions financières, la budget est un outil essentiel pour contraindre les
planification, l'allocation efficace des ressources, gestionnaires à penser et à planifier pour l'avenir
le contrôle des performances et l'évaluation des de l'organisation. Une mise en œuvre délibérée et
résultats. Bien que des problèmes tels que la fidèle du budget est nécessaire pour assurer un
collecte de données fiables et les écarts entre les contrôle budgétaire efficace. En effet, le budget et
prévisions et les réalisations subsistent, les le contrôle budgétaire jouent un rôle clé dans le
avantages apportés par les budgets l'emportent sur fonctionnement des organisations
ces difficultés. Ainsi, leur utilisation reste gouvernementales, et une implication active de
essentielle pour coordonner les activités, anticiper toutes les parties prenantes dans le processus
les problèmes et responsabiliser les gestionnaires budgétaire est essentielle pour atteindre les
et les équipes au sein des organisations objectifs globaux.
économiques. En améliorant le processus
budgétaire, ces outils continueront à jouer un rôle Une autre recherche de Radu, M., & Giju, G. C.
indispensable dans la gestion et la viabilité à long (2015) met en évidence l'importance du budget
terme des entités économiques. flexible des dépenses pour une entité économique.
L'étude se concentre sur les coûts indirects de
De leur côté, Isaac, L., Lawal, M., & Okoli, T. production, comprenant à la fois les coûts
(2015) ont présenté une synthèse de la littérature variables et les coûts fixes, et explique comment
sur le budget et le contrôle budgétaire au sein des budgéter ces coûts de manière différente. La
organisations gouvernementales, en mettant en première partie de l'article montre comment
évidence leur rôle dans la détermination des préparer un budget flexible pour des niveaux
objectifs corporatifs et de la rentabilité. L'étude se d'activité plus prévisibles, tandis que la deuxième
concentre sur la Nigerian National Petroleum partie explique comment recalculer les dépenses
Corporation (NNPC) pour examiner de manière budgétaires pour le volume réel d'activité. Le
systématique le budget et le contrôle budgétaire budget recalculé pour le volume réel d'activité
dans ce contexte. Les résultats de l'analyse permet une comparaison précise des dépenses
montrent que le budget et le contrôle budgétaire prévues avec celles réellement engagées pour le
sont des moyens efficaces de planifier les activités même volume d'activité. L'article souligne que
d'une organisation, et que la performance réelle toute activité nécessite une connaissance à la fois
d'une organisation est directement liée aux des objectifs à atteindre et des ressources
budgets préparés. Le contrôle budgétaire aide à la nécessaires pour les atteindre. Les outils de

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prévision sont essentiels pour le processus de d'autres indicateurs de performance financière en

contrôle, et parmi eux, le budget est considéré plus de la rentabilité. En ce qui concerne le
comme un outil de gestion et de méthode de comportement des gestionnaires, la recherche
gestion. Le budget permet de gérer le système montre que la gestion budgétaire peut influencer
d'information complexe d'une entreprise et de certains aspects du comportement, tels que le
répondre au besoin impératif de prévoir. Il met en niveau de stress des gestionnaires. Cela soulève
évidence la distinction entre le coût budgété pour l'importance de mettre en place des approches de
une production budgétée et le coût budgété pour la gestion budgétaire qui soutiennent le bien-être des
quantité de production réelle (coût recalculé). Il gestionnaires tout en maintenant l'efficacité et
explique que le budget flexible, qui ajuste les l'efficience.
montants budgétés en fonction du niveau réel
d'activité, est essentiel pour une analyse et un Dans le même ordre d'idées, l'article de Ouad, F.,
contrôle précis de l'efficacité des ressources et Asraoui, I., & Omari Alaoui, L. Z. (2020) examine
pour identifier les causes des écarts. Cette la gestion budgétaire des universités marocaines,
approche permet de neutraliser l'effet des en soulignant l'influence des principes hérités du
changements dans l'activité et de mieux évaluer la XIXe siècle. La gestion budgétaire repose sur la
performance de l'entité économique. normalisation de l'autorisation budgétaire, visant à
réaliser l'intérêt général tout en protégeant les
Ainsi le travail De Nanzala, L. I., & Alala, O. B. deniers publics. L'exécution budgétaire est
(2021) aborde l'impact de la gestion budgétaire sur dominée par le souci de contrôle, exigeant des
la performance financière, le comportement des opérations financières et techniques conformes à
gestionnaires et les pratiques de gestion financière des règles homogènes et précises. L'article met en
dans les universités publiques du Kenya. Les évidence le cadre juridique de la gestion
recherches montrent une corrélation positive entre budgétaire des universités marocaines, les
la gestion budgétaire et la performance financière, principes d'autorisation budgétaires, d'exécution
mesurée par des indicateurs tels que le bénéfice des dépenses et des recettes, ainsi que les
avant impôts, le bénéfice après impôts et les responsabilités des gestionnaires des universités.
bénéfices par action. Cependant, certains résultats Il souligne l'importance d'une réforme des
divergent quant à l'impact sur d'autres mesures de finances publiques pour promouvoir l'efficience,
performance financière. L'étude met en évidence la croissance et l'équilibre budgétaire. La
que la gestion budgétaire est essentielle pour recherche présentée dans l'article offre des
améliorer la performance des universités contributions théoriques, méthodologiques et
publiques. Elle recommande une sensibilisation managériales dans le domaine de la gestion
accrue des gestionnaires et du personnel sur les budgétaire. Il souligne également que les réformes
pratiques de gestion financière et l'importance de des finances publiques doivent s'accompagner
la gestion budgétaire pour atteindre les objectifs d'une gouvernance solide pour instaurer un
financiers. Il est également suggéré de considérer consensus socio-politico-économique et assurer le

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bon fonctionnement des mesures adoptées. En de 1980 à 2017 a été analysée. L'objectif était de
résumé, cet article fournit des informations décomposer cette période en phases marquantes
importantes sur la gestion budgétaire des pour mieux comprendre les spécificités de chaque
universités marocaines et propose des pistes pour sous-période et expliquer l'évolution des
améliorer cette gestion dans le contexte plus large principaux indicateurs budgétaires. L'étude a mis
des finances publiques. en évidence l'importance d'analyser d'autres soldes
tels que le solde primaire, le solde ordinaire et le
En 2018, Fadia, K. a présenté une proposition de solde budgétaire sans privatisations pour évaluer
réforme de la gestion des finances publiques au la trajectoire d'une politique budgétaire. Malgré
Maroc, inspirée des meilleures pratiques adoptées les réformes et mesures entreprises pour améliorer
par les pays de l'OCDE (Organisation de les recettes et rationaliser les dépenses, les
coopération et de développement économiques) résultats n'ont pas toujours été satisfaisants. Les
pour moderniser l'administration publique et dépenses ont augmenté de manière
améliorer la gouvernance financière. L'objectif disproportionnée par rapport aux recettes,
central de cette réforme est de passer d'une gestion entraînant une dégradation des soldes budgétaires
budgétaire basée sur les moyens à une gestion et un niveau élevé d'endettement. Des réformes
basée sur les résultats, en utilisant efficacement les ultérieures ont été mises en œuvre pour remédier à
ressources publiques. Pour atteindre cet objectif, ces problèmes, mais il reste nécessaire d'améliorer
la réforme prévoit la mise en place d'une la gestion des finances publiques, d'assurer une
programmation budgétaire pluriannuelle à travers utilisation plus efficiente des ressources et de
le Cadre de Dépenses à Moyen Terme (CDMT), la garantir la stabilité économique à long terme.
substitution d'une logique de résultats à une
logique de moyens dans les choix budgétaires, la V. CONCLUSION
consolidation de la déconcentration La gestion budgétaire joue un rôle essentiel en tant
administrative, l'amélioration de la transparence qu'outil de contrôle de gestion, que ce soit au sein
des comptes publics grâce aux systèmes des organisations publiques ou des entreprises
d'information budgétaires intégrés, et la réforme privées. Son évolution historique, depuis ses
du contrôle de la dépense publique. Cette réforme origines au sein du gouvernement britannique
s'inscrit dans une démarche de modernisation de jusqu'à sa généralisation dans le secteur privé,
l'administration publique marocaine, soutenue par témoigne de son importance croissante dans le
la Banque mondiale et d'autres bailleurs de fonds processus de prise de décision stratégique. Les
multilatéraux, dans le but de stimuler la croissance principes fondamentaux du système budgétaire ont
économique durable et d'assurer la viabilité été minutieusement explorés, soulignant le besoin
macroéconomique à moyen terme. de considérer le budget dans son ensemble, son
articulation avec le système de décision, la
Dans une étude réalisée par Haoudi, A., & Ettijani,
possibilité de contrôler efficacement ses éléments,
A. en 2019, l'évolution des soldes du budget et de
ainsi que le maintien de la cohérence avec les
la dette du Trésor au Maroc sur une période allant
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politiques et stratégies organisationnelles. De plus, gestionnaires et décideurs, encourageant ainsi

l'article met en évidence l'importance d'adapter la l'adoption et l'utilisation optimale de la gestion
gestion budgétaire au style de management et à la budgétaire dans les organisations de toutes tailles
politique du personnel, tout en adoptant une et de tous secteurs.
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