Note synthétique des principales dispositions fiscales

introduites par la Loi de Finances pour l’année budgétaire

2024

1
Contexte de préparation de la LF
2024

2
 Contexte de préparation de la LF 2024
Hypothèses retenues pour l’élaboration de la LF 2024

Production
Taux de
1 4
céréalière :
croissance du PIB : 75 Millions de
3,7% quintaux

5
Taux Prix du gaz
2 d’inflation :
2,5%
butane :
500 $/tonne

Demande

3 étrangère adressée
au Maroc (hors
Taux de change
euros/dollars : 6
phosphates et 1,08
dérivés) : 2,9%

3
 Contexte de préparation de la LF 2024
Orientations stratégiques de la LF 2024

Renforcement des fondements de

l’Etat social : Prise des mesures urgentes pour faire face
au Séisme d’Al Haouz :

1
- La généralisation de l’Assurance Maladie
Obligatoire (AMO) au profit des catégories
démunies (60% des Marocaines non
couvertes) et de l'aide sociale directe, qui ne
3 - Sur hautes Instructions Royales, la mise en place d’un
montant prévisionnel de 120 MMMAD sur 5 ans au
profit de 4,2 Millions d’habitants touchés ;
doit pas être inférieure à 500 MAD par
famille nécessiteuse sur la base du RSU
- Le fonds spécial de gestion séisme prévoit d’investir 15
(Registre social unifié) ;
MMMAD lors de cette année budgétaire.
- L’aide à l’accès au logement.

Relance de l’économie nationale à travers 2

4
Rétablissement des marges budgétaires
le soutien de l’investissement : pour assurer la pérennité des réformes :
- La poursuite de l’opérationnalisation du Fonds - La gestion efficace et l’optimisation des dépenses de
Mohammed VI pour l’investissement et la mise en fonctionnement de l’administration ;
acte de la nouvelle Charte de l’investissement ;
- Lors de cette année budgétaire de 2024, la LF prévoit
- Le fonds Mohammed VI allouera 45 MMMAD au un déficit budgétaire dans la limite de 4% du PIB.
développement du Maroc au cours de l'année
budgétaire en cours.
4
Les dispositions en matière de Taxe sur la Valeur
Ajoutée
« TVA »

5
 Sommaire

1. Objectif d’ordre social : Généralisation 2. Objectif de neutralité économique :

de l’exonération de la TVA à certains Alignement progressif des taux de TVA pour
produits de base de large consommation atténuer l’effet butoir sur les sociétés
- Réduction progressive du taux de TVA applicable :
afin de soutenir le pouvoir d’achat des Objectif 1 Objectif 2 ➢ A la production de l’énergie électrique de sources
ménages renouvelables
- Exonération de tous les produits pharmaceutiques ➢ Aux opérations de transport urbain et des opérations de
- Exonération des fournitures scolaires transport routier de voyageurs et de marchandises
- Exonération de l’eau destinée à l’usage domestique ➢ Aux prestations de services rendues aux entreprises
- Exonération du beurre dérivé du lait d’origine d’assurance par les démarcheurs ou courtiers
animale - Alignement progressif du taux de TVA applicable :
- Exonération des conserves de sardines, du lait en Objectif 3 Objectif 4 ➢ A l’énergie électrique et à la location du compteur
poudre et du savon de ménage d’électricité
- Mesures transitoires ➢ Aux autres opérations de transport de voyageurs et de
marchandises
➢ À l’eau destinée à un usage autre que domestique
➢ Au sucre raffiné
3. Objectif d’équité fiscale : Intégration du système ➢ À la voiture économique
informel et rationalisation des incitations fiscales
- Institution d’un nouveau régime d’auto-liquidation de la TVA 4. Objectif visant à lutter contre la fraude et l’évasion fiscale
- Institution d’un nouveau régime de retenue à la source - Clarification du régime fiscal applicable aux locations d’immeubles
- Réinstauration de l’obligation de conservation des biens - Révision de la sanction applicable en cas de dépôt hors délai d’une déclaration
d’investissement inscrits dans un compte d’immobilisation créditrice
- Institution de l’obligation de présenter les garanties suffisantes pour - Clarification du délai de forclusion lié à l’exercice du droit à déduction
bénéficier de l’exonération de la TVA sur les biens d’investissement - Exonération de la TVA à l’intérieur des redevances et droits de licence dont la
- Elargissement du champ d’application de la TVA pour couvrir le valeur est incluse dans la base d’imposition de la TVA à l’importation
commerce numérique - Elargissement du champ d’application de l’exonération des coopératives de la
- Institution du principe de la solidarité en matière de TVA TVA 6
 Mesures spécifiques à la TVA

1. Généralisation de l’exonération de la TVA à certains produits de base de large consommation :

Ancienne disposition Nouvelles dispositions de la LF 2024 (date effet le 1er janvier 2024)
(taux avec droit à Référence légale CGI
déduction) Exonérations avec droit à déduction

7% Produits pharmaceutiques Article 92-I-19°

Eau à usage domestique, prestations d’assainissement fournies par les organismes d'assainissement, et
7% Article 92-I-55°
location des compteurs d’eau
Exonération avec Coopératives qui fournissent des services liés aux activités agricoles dans les conditions qui seront fixées par
Article 93-II
conditions voie règlementaire
Exonération avec Services de maintenance, de réparation, de transformation ou de modification liés aux engins, équipements et
Article 92-I-52°
conditions matériels militaires, armes, munitions acquis par les organes chargés de la défense nationale et de la sécurité
Exonérations sans droit à déduction

7% Fournitures scolaires, produits et matières premières entrant dans leur composition Article 91-I-E-4° et 123-27°

7% Beurre dérivé du lait d'origine animale Article 91-I-A-2° et 123-1°

Article 91-I-A-(8°,9° et 10°)
7% Conserves de sardines, lait en poudre et savon de ménage
et 123-1°
Exonération avec Dans la limite du montant de la TVA acquittée à l’importation, les redevances et droits de licence dont la valeur
Article 91-XI
conditions est incluse dans la base d’imposition de la TVA à l’importation.

7
 Mesures spécifiques à la TVA

2. Alignement progressif des taux de TVA sur certaines opérations :

Nouvelles dispositions de la LF 2024
Ancienne (date effet le 1er janvier 2024)
Opérations Référence légale CGI
disposition
2024 2025 2026

Energie électrique 14% 16% 18% 20% Articles 99, 121 et 247-XXXXI-B

Location du compteur d'électricité 7% 11% 15% 20% Articles 99, 121 et 247-XXXXI-C

Energie électrique produite à partir des énergies renouvelables 14% 12% 10% 10% Articles 99, 121 et 247-XXXXI-D

Sucre raffiné 7% 8% 9% 10% Articles 99, 121 et 247-XXXXI-E

Prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison des contrats apportés par lui à une entreprise 14% 12% 10% 10% Articles 99 et 247-XXXXI-H
d’assurances
Eau à usage autre que domestique, prestations d’assainissement
fournies par les organismes d'assainissement, et location des compteurs 7% 10% 10% 10% Articles 92-I-55° et 99-B-1°
d’eau y afférent
Voitures économiques et tous les produits et matières entrant dans leur
7% 10% 10% 10% Articles 99 et 121
fabrication ainsi que les prestations de leur montage
Opérations de transport urbain et les opérations de transport routier de
14% 13% 12% 10% Articles 99 et 247-XXXXI-G
voyageurs et de marchandises
Opérations de transport de voyageurs et de marchandises autres que
celles relatives au transport urbain et aux opérations de transport routier 14% 16% 18% 20% Articles 99 et 247-XXXXI-F
de voyageurs et de marchandises
8
 Mesures spécifiques à la TVA
Référence légale : Articles 103-6°, 112-
II, 117 (IV et V), 177 et 204-III du CGI
3. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de TVA : Date d’effet : le 1er juillet 2024

Factures de fournisseurs assujettis des biens Factures de prestataires de services assujettis visés à l’article
d’équipement et des travaux 89-I (5°, 10° et 12°) dont la liste sera fixée par décret

Montant de la prestation
Le client facturé est l’Etat, ou < ou = 5.000 Dh dans la
autres entités tenues d’appliquer limite de 50.000 Dh par
la réglementation des marchés fournisseur par mois
publics
Non
Non Oui

Le client facturé est l’Etat ou

autres organismes publics Non
Attestation de
Oui régularité fiscale de
moins de 6 mois
Oui Le prestataire est
Oui une personne
physique
Non Attestation de
Pas de RAS Oui régularité fiscale de
Oui moins de 6 mois Non
Non
RAS à 100%
RAS à 75% RAS à 100% Pas de RAS
9
 Mesures spécifiques à la TVA
Référence légale : Articles 103-6°, 112-
II, 117 (IV et V), 177 et 204-III du CGI
Date d’effet : le 1er juillet 2024
3. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de TVA :

Pour rappel, les opérations de prestations de services visées à l’article 89 (5°, 10°, 12°) et concernées par le nouveau régime de RAS en matière de TVA sont
les suivantes :
• Opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon (5° de l’Article 89) ;

• Locations portant sur les locaux (10°de l’article 89 (a)) :

➢ Meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall)
y compris les éléments incorporels du fonds de commerce ;
➢ Non équipés à usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit à déduction ou de l’exonération de la TVA.

• Opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de
droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de service ;

• Opérations (12° de l’article 89) effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou morales au titre des professions de :
➢ Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
➢ Architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en toute matière et comptable agréé ;
➢ Vétérinaire.

10
 Mesures spécifiques à la TVA

4. Institution d’un nouveau 5. Réinstauration de 6. Elargissement du champ

régime d’auto-liquidation de la l’obligation de conservation de taxation du commerce
TVA des biens d’investissement numérique

Un nouveau régime optionnel d’auto- La LF 2024 a réinstauré l'obligation de La LF 2024 a introduit deux mesures :
liquidation de la TVA est institué afin conservation des biens meubles ayant • La révision des règles de territorialité de la TVA
de permettre aux personnes exerçant bénéficié du droit à déduction ou de l'achat en afin de consacrer le principe de taxation des
une activité passible de la TVA de exonération de la TVA, inscrits dans un prestations fournies à distance de manière
calculer le montant de la TVA sur leurs compte d'immobilisation, pendant une période dématérialisée par une personne non-résidente
achats effectués auprès de de 60 mois à compter de celui de leur n’ayant pas d’établissement stable au Maroc, à
fournisseurs situés hors champ acquisition. un client résident au Maroc.
d’application de la TVA ou exonérés • L’institution de l’obligation d’identification des
sans droit à déduction, et de procéder, En cas de non-respect, obligation de reverser fournisseurs non-résidents desdites prestations
au même temps, à la déduction du au Trésor l’équivalent à l’exonération ou la sur une plateforme électronique.
montant de cette taxe et ce, à déduction initiale, diminué du montant • L’obligation de déclaration du CA réalisé et de
l’exclusion des opérations d’achat de correspondant aux mois écoulés depuis versement de la taxe due au Maroc.
terrains et des produits agricoles. l’acquisition des biens jusqu’à la date de Les modalités d’application seront fixées par voie
cession ou de retrait. réglementaire.

Référence : Article 125 quinquies du CGI Référence : Articles 102 et 104-II du CGI Référence : Articles 88 et 115 bis du CGI
Date d’effet : Le 1er juillet 2024 Date d’effet : Le 1er janvier 2024 Date d’effet : Le 1er janvier 2024
11
 Mesures spécifiques à la TVA

7. Institution du principe de 8. Institution de l’obligation de présenter les garanties

solidarité en matière de suffisantes pour bénéficier de l’exonération de la TVA sur
TVA les biens d’investissement

La LF 2024 prévoit : Pour bénéficier de l’exonération des biens d’investissement, à l’exception de

▪ En cas d'infraction aux obligations relatives à la ceux exonérés dans le cadre des conventions conclues avec l’Etat, l’assujetti
déclaration et/ou au paiement prévues par le CGI, en doit fournir des garanties suffisantes, telles que :
matière de TVA, tout responsable de la gestion financière ✓ Caution bancaire ;
ou administrative de l’entreprise ou tout bénéficiaire ✓ Nantissement de marché public ;
effectif du montant de cette taxe non versée au receveur
✓ Affectation hypothécaire ;
de l’administration fiscale, demeure solidairement
✓ Lettre de change avalisée ;
redevable de la taxe due, des pénalités et majorations y
afférentes. ✓ Nantissement d’un fonds de commerce.
▪ En cas de litige sur le montant de la taxe impayée, ✓ Ou toute autre forme de garantie fournie par le contribuable, conformément
l’application des dispositions précitées est suspendue aux dispositions législatives et réglementaires en vigueur, notamment le
pendant la période allant de la date d'introduction du Code de recouvrement des créances publiques, le code de commerce, la loi
recours devant le tribunal compétent jusqu’à la date du relative aux sûretés mobilières et le Dahir formant Code des obligations et
jugement ou de la décision judiciaire ayant force de la contrats.
chose jugée.
Référence : Article 182-II du CGI Référence : Articles 92-I-6° et 123-22° du CGI
Date d’effet : Le 1er janvier 2024 Date d’effet : Le 1er janvier 2024

12
 Mesures spécifiques à la TVA

9. Locations d’immeubles non 10. Délai de forclusion lié à l’exercice du

équipés à usage professionnel droit à déduction

Obligation aux bailleurs, de soumettre à la Naissance du droit à déduction dans le mois de paiement (au lieu de la
TVA, les loyers s'ils ont bénéficié d'une fin du mois) de l’établissement des quittances de douane ou du
déduction ou d'une exonération de TVA paiement des factures.
grevant leurs achats et investissements. Sanction spécifique de 15% du montant de la TVA déduite hors délai
d’une année, sans procédure, avec un minimum de 500 DH.
Référence : Article 89-I-10° du CGI Référence : Articles 101-3° et 204 bis du CGI

11. Produits et équipements 12. Engins et filets de pêche destinés

pour l’hémodialyse exonérés aux professionnels de la pêche
de la TVA maritime

Suppression de la référence à la marque Remplacement de la définition des engins et filets de pêche destinés
« Tenchkoff » pour les cathéters, et ce dans aux professionnels de la pêche maritime soumis à la TVA au taux de
le cadre de l’harmonisation du traitement 10%, par une liste exhaustive qui précise la nature desdits engins et
fiscal des équipements d’hémodialyse filets éligibles à ce taux.
quelle que soit leur marque.

Référence : Articles 92-I-18° et 123-35° du CGI Référence : Article 99 du CGI

13
Les dispositions en matière d’Impôt sur les Sociétés
« IS »

14
 Mesures spécifiques à l’IS

Clarification de l’application du taux de 35% lorsque le bénéfice net égal ou supérieur à 100 MDH est
réalisé suite à un produit non courant

Pour rappel, le CGI 2023 prévoyait l’application du taux d’IS de 35% sur les exercices suivants celui du dépassement du seuil de 100
millions dirhams de résultat fiscal et la possibilité d’appliquer un taux de 20% après la réalisation des résultats fiscaux inférieurs au
seuil précité pendant 3 exercices consécutifs.

La LF 2024 limite l’application du taux d’IS à 35% seulement pour l’exercice de dépassement du seuil de 100 millions dirhams de
résultat fiscal si ce seuil a été atteint à cause d’un résultat non courant provenant des plus-values de cessions ou de retraits
d’immobilisations incorporelles, corporelles ou financières.
Le taux de 20% reste applicable au titre des exercices suivants tant que le bénéfice net réalisé demeure inférieur au seuil précité.

Cette règle est applicable également compte tenu des taux prévus au cours de la période transitoire allant du 01/01/2023 au
31/12/2026.

Référence : Article 19-I-B du CGI

15
Les dispositions en matière d’Impôt sur le Revenu
« IR »

16
 Mesures spécifiques à l’IR

Profits de capitaux
Travailleurs Cession d’immeubles Cession des valeurs mobiliers acquis par
Artistes mobilières acquises
indépendants acquis par héritage donation : Taxation
par héritage d’office

Déductibilité des Relèvement du taux de Le prix d’acquisition à Le prix d’acquisition à Les modalités
cotisations sociales l’abattement forfaitaire considérer est : considérer est : d’imposition :
(AMO et retraite) des applicable au montant - Soit la valeur vénale des - Soit la valeur vénale des - La détermination de la
professionnels, brut des cachets immeubles au jour valeurs au jour base d’imposition sur la
travailleurs octroyés aux artistes de du décès du de cujus, du décès du de cujus, base des informations et
indépendants et des 40% à 50%. inscrite sur l’inventaire inscrite sur l’inventaire données dont dispose
personnes non dressé par les héritiers, dressé par les héritiers, l’administration, ou sinon
salariées soumises à - Soit, à défaut, la valeur - Soit, à défaut, la valeur le prix de cession,
l’IR selon le régime du vénale des immeubles au vénale des valeurs au jour - L’application des taux
RNR ou RNS. jour du décès du de cujus, du décès du de cujus, qui (15% ou 20%) aux profits
qui est déclarée par le est déclarée par le de cession des valeurs
contribuable, sans tenir contribuable, sans tenir mobilières et autres titres
Date d’effet : compte des actes de compte des actes de de capital.
Déclarations annuelles partage à la date du décès partage à la date du décès
du revenu global Date d’effet : revenus du de cujus. du de cujus.
souscrites à compter du acquis à compter du 1er Date d’effet: 1er janvier
1er janvier 2024 janvier 2024 2024

Article 35 du CGI Article 60 du CGI Article 65 du CGI Article 70 du CGI Article 70 du CGI
17
Les dispositions en matière de Droits d’Enregistrement
« DE »

18
 Mesures spécifiques aux DE

1. Actes d’attribution des locaux ou

2. Obligations des rédacteurs d’actes portant mutation
terrains par les coopératives et les
d’immeubles
associations à leurs membres

La LF 2024 a aligné les taux applicables à tous les actes La LF 2024 a prévu qu’en cas de mutation d’immeubles, il est fait obligation aux
d’attribution des locaux et terrains par les coopératives et Adouls, notaires, avocats agréés près de la cour de cassation ou toute personne
associations à leurs membres, en leur appliquant les taux exerçant des fonctions notariales :
proportionnels de droit commun en vigueur : - de ne dresser aucun acte qu’après présentation d’une attestation des services de
- 4% pour les constructions, recouvrement justifiant du paiement des impôts et taxes grevant l’immeuble se
- 5% pour les terrains rapportant à l’année de mutation ou de cession et aux années antérieures et ce,
sous peine d’être tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impôts
et taxes grevant ledit immeuble ;
- d’indiquer le numéro d’article de la taxe d’habitation et de la taxe de services
communaux sur les actes qu’ils dressent ;

Cette LF a également supprimé l’expression « par les inspecteurs des impôts

chargés de l’enregistrement » du fait que la formalité de l’enregistrement des actes
de mutations des biens immeubles s’effectue par voie électronique.

Référence : Article 133-I-F-1° et G-3° du CGI Référence : Article 139-IV du CGI

Date d’effet : Le 1er janvier 2024 Date d’effet : Le 1er juillet 2024
19
Les mesures communes

20
 Mesures communes

1. Avantages fiscaux au profit de la Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé

• En matière d’IS : Exonération totale permanente, pour l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents.
Articles 6-
35°, 10-B-2°, • En matière de TVA : Exonération à l’intérieur avec droit à déduction et à l’importation, au titre des biens d’équipement, matériels et outillages
92-I-6°, 123- acquis.
31°-c, 129-III- • En matière des DE : Exonération au titre des actes afférents à son activité et à ses opérations.
10° du CGI
• Déductibilité des dons en argent ou en nature octroyés par les personnes soumises à l’IS et à l’IR à la Fondation.

2. Suppression du recours devant la commission consultative du recours pour abus de droit

La LF 2024 a supprimé le recours devant la commission consultative du recours pour abus de droit, afin de maintenir un seul niveau de recours
Article 226 bis devant la CNRF concernant les opérations susceptibles de constituer un abus de droit, parallèlement à la possibilité de demander à
du CGI (ancien)
l’administration une consultation fiscale préalable sur ces opérations.

3. Prorogation de la durée d’application de la mesure relative à la régularisation de la situation

fiscale des sociétés inactives
La LF 2024 a prorogé jusqu’à la fin de l’année 2024, la mesure introduite en 2023 permettant aux entreprises n’ayant réalisé aucun CA ou ayant
versé le minimum de CM au titre des 4 derniers exercices et qui souhaitent cesser définitivement leurs activités, de bénéficier de la dispense du
Article 247- contrôle fiscal, et de l’annulation d’office des sanctions pour défaut de dépôt des déclarations et de versement des impôts au titre des années
XXXVIII du CGI non prescrites, à condition :
• De souscrire la déclaration de cessation totale d’activité au cours de l’année 2024;
• De verser spontanément un montant d’impôt forfaitaire de 5.000 DH, au titre de chaque exercice non prescrit. 21
 Mesures communes
Référence légale : Article 216-I du CGI

4. Révision de la procédure d’examen de l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques

Notification d’un Examen de la Echange oral et Notification des

avis d’examen situation fiscale contradictoire redressements
1 2 3 4

La D.G.I notifie la La D.G.I. procède à Avant la clôture de La D.G.I notifie à la personne

Acceptation de la base
personne physique et l'examen de la l’examen, la D.G.I concernée, dans les 3 mois imposable :
peut lui demander de situation fiscale de la procède à un échange suivant la date de clôture de L’impôt est émis par voie
fournir toutes les personne physique oral et contradictoire l'examen, les éléments de de rôle.
justifications et dans un délai maximal avec la personne comparaison devant servir à
documents clarifiant de 6 mois, avec des concernée, la rectification de la base
les discordances et suspensions de la concernant les annuelle d'imposition, ainsi Observations estimées
incohérences durée jusqu'à 180 éléments de que les montants des non fondées :
comparaison sur la redressements. Ladite Possibilité de recours
relevées, dans un jours dues à l’envoi
devant la CNRF dans un
délai 30 jours suivant des demandes de base desquels le personne est invitée à
délai de 30 jours.
la réception de la renseignement aux revenu global annuel présenter ses observations
demande. administrations sera évalué. dans un délai de 30 jours
fiscales étrangères. suivant la date de réception Défaut de réponse dans le
de la lettre de notification. délai de 30 jours :
L’imposition est établie.

22
 Mesures communes

5. Institution du principe du « droit à l’erreur »

La LF 2024 a institué un nouveau dispositif qui permet au contribuable de demander à l’administration fiscale de lui communiquer un état
Article 221 des irrégularités constatées dans ses déclarations, afin de souscrire une déclaration rectificative accompagnée d’une note explicative
bis-IV-A, B établie par un CAC ou un expert-comptable, et de payer spontanément les droits complémentaires dus, tout en bénéficiant de la remise
et V du CGI
des majorations et pénalités de retard.
Sont exclues les déclarations ayant fait l’objet de procédure normale ou accélérée de rectification des impositions.

6. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale

des contribuables
Cette mesure concerne les personnes physiques, au titre de leurs profits et revenus imposables au Maroc, n’ayant pas été déclarés avant le
1er janvier 2024 et constituant la source des avoirs et de financement des dépenses suivants :
➢ Les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires,
➢ Les avoirs liquides détenus en monnaie fiduciaire sous forme de billets de banque,
➢ Les biens meubles ou immeubles acquis et non destinés à usage professionnel,
Article 7 de la
LF 2024 ➢ La souscription d’avances en comptes courants d’associés ou en compte de l’exploitant et des prêts accordés aux tiers.
Les avoirs et les dépenses précités ayant fait l’objet de la déclaration et du paiement du montant d’une contribution fixée à 5% desdites
valeurs, ne seront pas pris en considération :
- Pour la rectification des bases imposables lors du contrôle fiscal du contribuable concerné, au titre des exercices non prescrits ;
- Pour l’évaluation du revenu global annuel dans le cadre de la procédure d’examen d’ensemble de la situation fiscale des personnes
physiques.
23
@

24