RÉALISER L’AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER DANS LA ZONE
OHADA : RÉUSSIR SA MISSION ET
AMÉLIORER SES COMPÉTENCES
PROF. MBUYAMBA KALOMBAYI WILLIAM
SECRÉTAIRE GÉNÉRAL DU CPCC
EXPERT COMPTABLE ONEC ET REVISEUR COMPTABLE IRC
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
SOMMAIRE
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
II. APPROCHE D’AUDIT PAR LES RISQUES
III. DOSSIER DE TRAVAIL
IV. RAPPORT D’AUDIT
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
A. Définition de l’audit
B. Types d’audit
C. Missions des professionnels comptables
D. Objectifs de l’audit financier
E. Démarche de l’audit financier
F. Points d’attention sur acceptation/continuation
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
A. Définition de l’audit
L’audit est l’examen d’une information par un professionnel indépendant
selon un référentiel applicable en vue d’émettre une opinion motivée.
Audit est normé : normes d’exercice et normes d’éthique
ISA Code d’éthique
IFAC
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
B. Types d’audit
L’audit financier, l’audit opérationnel et l’audit de conformité
L’audit légal et l’audit contractuel
L’audit interne et l’audit externe
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
B. Types d’audit
L’audit financier : est l’examen des états financiers dans le but d’exprimer une
opinion selon laquelle ces derniers ont été établis, conformément à un référentiel
comptable identifié, dans tous leurs aspects significatifs.
L’audit opérationnel : est l’examen des informations sur les opérations réalisées
par une organisation (exemple : achat, vente, consommation du carburant…).
L’audit de conformité : ou de régularité est celui qui a pour objectif de vérifier la
bonne application des instructions et des règles en vigueur (exemple contrat de
travail, contrats commerciaux, assurances…)
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
B. Types d’audit
L’audit légal et l’audit contractuel
L’audit légal est celui réalisé en vertu des dispositions de la loi alors que l’audit contractuel est réalisé sur la
base d’une convention.
SARL SA GIE
Article 376 AUSCGIE Articles 702, 704 et 705 Article 880
Total bilan > à 125.000.000 FCFA SA ne faisant pas APE : 1 ou plusieurs CAC
Chiffre d'Aff an >250.000.000 FCFA 1 CAC et 1 Suppléant
Effectif permanent > à 50 personnes SA faisant APE :
2 CAC et 2 Suppléants
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
B. Types d’audit
L’audit interne et l’audit externe
L’audit interne est celui réalisé par un employé et l’audit externe (contrôle externe) est
réalisé par une personne extérieure à l’entreprise auditée.
audit externe = contrôle externe
audit interne différent de contrôle interne
Audit financier dans la Zone OHADA 10
L’audit interne et l’audit externe
Audit Audit de
contractuel conformité
Audit externe Audit de
Audit interne
performance
Audit
Audit légal financier
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
I. GENERALITES SUR L’AUDIT FINANCIER
C. Missions des professionnels comptables
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
D. Objectifs de l’audit financier (audit comptable)
Les assertions ou objectifs d’audit
Completeness Exhaustivité
Accuracy Exactitude
Valuation Valorisation
Existence & Occurrence Existence et occurrence
Cut-off Séparation des exercices
Obligations and Rigth Droits et obligations
Disclosure and presentation Présentation et information
CAVECOD
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
E. Démarche de l’audit financier (audit comptable)
ISA 315 : » L’auditeur doit prendre connaissance de l’entité, de son
environnement, y compris de son contrôle interne, une connaissance
suffisante capable de lui permettre d’évaluation les zones des risques
d’anomalies significatives et de planifier sa mission »
E. Démarche de l’audit financier
.
PRISE DE CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET
DE SON ENVIRONNEMENT
EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES
SIGNIFICATIVES
PLANIFICATION DE LA MISSION
EXECUTION DE LA MISSION ET EMISSION
DU RAPPORT
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
LE DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT
Prise de connaissance
Acceptation ou continuation globale
Lettre de mission
(ISA 210)
Prise de connaissance de l’entité(ISA315)
-Évaluation des RAS et seuil (ISA 320)
Evaluation des risques et - Kick off meeting
Planification de la mission -Plan de mission(ISA300)
(plan global et plan détaillé)
Adaptation de la démarche d’audit (ISA330)
Procédures complémentaires Appréciation du CI par tests des procédures
(ISA500)
Tests substantifs : éléments probants et revue
analytique (ISA 500 à 540)
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
LE DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT
-Evénements postérieurs (ISA 560)
Finalisation - Lettre d’affirmation (ISA 580)
(Travaux de fin de mission) -Preuves d’audit (ISA 230)
-Vérifications spécifiques
-Revue du dossier
-Questions de fin de mission
-Revue indépendante
Rapport général, rapport
Rapports et communications spécial, rapport au conseil
d’administration…
(ISA 700, 705…)
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
F. Points d’attention sur l’acceptation/continuation mission
Acceptation/Continuation mission
Exigences d’indépendance (lettre d’indépendance)
Evaluation de risque de blanchiment
Compétence dans le secteur et effectif disponible
Mise à jour la lettre de mission
Examiner la nécessité d’une rotation
Considérer le besoin d’une revue indépendante
Contacter l’auditeur précédent si nécessité
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
F. Points d’attention sur l’acceptation/continuation mission
Résumé des critères à considérer (Acceptation/Continuation mission)
Commentaires ou références à une
feuille de travail
Contrôle interne très insuffisant
Comptabilité mal tenue
Attitude des dirigeants
Compétence du personnel
Rotation du personnel élevée
Risques fiscaux Continuité d’exploitation compromise
Risques sociaux
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
F. Points d’attention sur l’acceptation/continuation mission
Résumé des critères à considérer (Acceptation/Continuation mission)
Commentaires ou références à
une feuille de travail
Risques juridiques
Activités spéculatives
Interdépendance des exercices non respectée
Situations conflictuelles entre dirigeants, membres
Relations Administrations/Association
Risques importants de conflits d’intérêts
Limitation des contrôles…
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
[Entête du cabinet d'audit]
Date
Institution Essor Adresse
À l'attention de : [Nom de la personne habilitée au recrutement des auditeurs]
Madame, Monsieur,
Vous nous avez demandé de procéder à l'audit du bilan de l'institution de microfinance Essor au 31 décembre
2019, ainsi que du compte de résultat et du tableau de flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date. Par cette
lettre, nous avons le plaisir de vous confirmer notre acceptation et notre compréhension de cette mission. Notre
audit aura pour objectif d'exprimer une opinion sur ces états financiers. M. (Mme) [nom du partenaire] sera
responsable des services exécutés pour l'institution Essor.
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
Il sera de la responsabilité de M. (Mme) [nom de l'associé] de garantir un service de qualité à Essor. [Il (elle) sera
assisté par (noms des autres associés et assistants et description de leur statut respectif).] Lorsqu'il (elle) le jugera
nécessaire, M. (Mme) [nom de l’associé] fera appel à d'autres personnes ayant une connaissance spécialisée, dans ce
service ou un autre de notre cabinet, pour l'assister dans l'exécution de nos services.
Outre l'audit et le rapport sur les états financiers annuels d'Essor pour l'exercice clos au 31 décembre 2019, qui
constituent le service défini par cette lettre de mission, nous serons heureux de vous aider à résoudre toutes
questions éventuelles, qui pourront apparaître au cours de l'année. Nous espérons donc qu'Essor fera appel aux
services de M. (Mme) [nom de l’associé], chaque fois que la direction estimera qu'il (elle) peut utilement lui
apporter son aide.
Nous effectuerons cette mission selon les termes et conditions fixés dans la présente lettre, et conformément aux
termes de référence (document annexé A) et à notre proposition d'audit (document annexé B).
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
Audit des états financiers
Nous procéderons à l'audit selon les Normes internationales d'audit (ISA) [ou les normes ou pratiques nationales
applicables]. Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que
les états financiers ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit consiste à examiner, sur la base de tests, les
éléments justifiant les montants et informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste également à
apprécier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la
présentation des états financiers dans leur ensemble.
Du fait même du recours à la technique des tests et d'autres limites inhérentes à l'audit, ainsi qu'aux limites
inhérentes à tout système comptable et de contrôle interne, le risque de non-détection d'une anomalie significative
ne peut être éliminé.
Responsabilité de la direction d'Essor
Nous vous rappelons que la direction d'Essor est responsable de la préparation des états financiers et des
informations communiquées.
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
Cette responsabilité implique la tenue d'une comptabilité et d'un système de contrôle interne adéquats, la définition
et l'application de politiques comptables, et des mesures de protection des actifs de l'institution. Dans le cadre de
notre audit, nous demanderons à la direction une lettre d'affirmation confirmant les déclarations faites au cours de
notre mission.
Nous formulerons des demandes de renseignements spécifiques auprès de la direction sur les déclarations
contenues dans les états financiers. Dans le cadre de nos procédures d'audit, nous demanderons à la direction de
nous fournir une lettre d'affirmation reconnaissant sa responsabilité dans la préparation des états financiers et
confirmant certaines déclarations faites au cours de notre mission. Les réponses à ces demandes de renseignements,
et les déclarations écrites de la direction requises par les normes d'audit généralement reconnues, font partie des
éléments probants sur lesquels nous nous appuierons pour exprimer notre opinion sur les états financiers d'Essor.
Rapport d'audit
L'objectif de notre audit est d'exprimer une opinion sur la sincérité de la présentation des états financiers d'Essor,
dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux principes d’audit généralement admis.
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
Notre capacité à exprimer une opinion et la formulation de notre opinion dépendront des faits et circonstances à la
date de notre rapport. Si, pour une raison quelconque, nous ne sommes pas en mesure d'achever notre mission ou
d'émettre une opinion, ou si nous n'avons pas exprimé d'opinion, nous pourrons renoncer à formuler une opinion, ou
à fournir un rapport relatif à cette mission. Si nous ne sommes pas en mesure d'achever notre mission, ou si notre
rapport nécessite des modifications, les raisons en seront exposées à la direction et au comité d'audit d'Essor.
Note à la direction
Outre notre rapport d'audit sur les états financiers, nous vous remettrons une lettre distincte résumant les
déficiences majeures que nous aurons relevées dans le système comptable et de contrôle interne.
Autres communications faites durant la mission
Parallèlement à la planification et à la réalisation de notre mission, les normes ISA requièrent que nous
communiquions certains faits au comité d'audit. Nous informerons directement le comité d'audit de toute erreur,
irrégularité, ou acte frauduleux.
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
Modèle de lettre de mission
Coordination de l'audit
L'exécution et l'achèvement de notre mission sont programmés de la manière suivante : [insérer le calendrier de la
mission].
Le document annexé C décrit l'appui que nous attendons de votre personnel, en particulier en ce qui concerne la
préparation des calendriers de missions et des analyses de comptes. L'exécution en temps voulu de ces tâches
facilitera l'achèvement de notre mission.
Honoraires
Nos honoraires sont calculés sur la base d'un taux horaire variant selon le niveau de responsabilité, auquel
s'ajoutent les frais divers engagés (comme les frais de déplacement, de bureau, et de communication téléphonique).
Les détails sont fournis dans le document annexé B. Nous estimons que le total de nos honoraires pour cette
mission se monte à [donner le montant], plus les frais divers.
Selon le calendrier de notre mission, nos honoraires seront approximativement facturés de la manière suivante :
[insérerAUDIT FINANCIER
le calendrier DANS
de facturation]. NousLA ZONE
vous OHADA
informerons immédiatement de tout événement pouvant affecter
de manière significative notre estimation.
Nous comptons sur l'entière coopération de votre personnel afin qu'il mette à notre disposition les registres
comptables, les documents et autres informations nécessaires à notre audit.
Si les termes présentés ci-dessus obtiennent votre accord, et si les services proposés correspondent à votre
compréhension de notre mission d'audit, veuillez signer à l'endroit indiqué, et nous retourner l'exemplaire ci-joint
de cette lettre.
(signature)
Nom et fonction
Cabinet d'audit XYZ
Acceptée pour le compte de
Institution Essor, par :
(signature)
Nom et fonction
Date
AUDIT FINANCIER DANS LA ZONE OHADA
II. APPROCHE D’AUDIT PAR LES RISQUES
