Chapitre IV L'imposition des revenus professio
Pluralité des régimes d'imposition:
* le régime du Résultat net réel RNR
* le régime du Résultat net simplifié (RNS)
* Le régime de la CPU (Contribution professionnelle
* le régime de l'auto-entrepreneur;
I- le régime du RNR :
* Exercice comptable = année civile
* Obligatoire pour les sociétés de personnes
* le revenu professionnel imposable = résultat fisca
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charges
imposables
A- Analyse fiscale des produits :
La règle générale : Tous les produits sont imposable
* les ventes de M/ses ou de produits non encore liv
commande ###
Vente Livraison ###
Facturatio ###
Encaisseme ###
* les produits de participation
*les reprises sur provisions non déductibles
* les dégrèvements fiscaux se rapportant à des imp
oui oui
non non
…etc
B- Analyse fiscale des charges :
Conditions générales de déductibilité :
1) Etre liée à l'exploitation ou à l'activité de la socié
2) Etre constatée en comptabilité
3) Correspondre à une charge effective et être appu
4) Se traduire par une diminution de l'actif net.
Conditions particulières :
* Achats de M/ses, matières et fournitures : Recepti
* Charges de personnel
* Impôts et taxes
* charges financières : intérêts des emprunts et dett
de change , intérêts des CCAC avec condition et deu
* Cadeaux à la clientèle
* Dons
* les dotations aux amortissements
* les dotations aux provisions
* les charges partiellement déductibles :
le 5/12/N : règlement d'une facture (service) de 120
Charge comptabilisée10 000 dh
Etat TVA récupé 2000
Charge fiscalement déductible = HT du seuil de
###
Charge à réintégrer : 10000 - 41 5833
* Report déficitareportable sur 4 exercices max sauf
provenant des amortissements qui
indéfiniment (Au-delà de 4 exercice
Tableau comparatif entre l'IS et l'IR
Système de l'IS Système de l'IR
* IS : au nom de la société * IR : au nom du pri
* la rémunération des dirigeants* la rémunération d
est déductible (travail effectif) est déductible sauf
* l'IS est payée de manière anti * l'IR est payé au co
forme de 4 acomptes provisionnqui suit l'exercice im
* l'unicité du régime d'impositi * Multiplicité des ré
* les taux de l'IS sont proportio * les taux de l'IR son
II- Régime du RNS (Résultat net simplifié) :
* Régime optionnel à condition que le CAHT annuel
les seuils suivants:
* 2000 000 dh pour les professions commerciales, in
pour la pêche
* 500 000 dh pour les prestataires de service et les
Revenu imposable = résultat fiscal mais sans la poss
ni de faire du report déficitaire
III- Le régime de la CPU (contribution professionnel
A- Conditions d'application :
Il s'applique aux anciens forfaitaires avec des s
2000 000 d(commerce , industrie et artisanat)
500 000 dh (services)
Adhésion au régime de la CNSS
B- ExclusioCe sont les métiers réglementés
C- Base imposable ou base de calcul de la CPU
Base imposable = CA réalisé * coefficient
B- détermination de la CPU à payer:
Deux composantes :
1ere composante : IR = base imposable * 10%
2eme composante : Droits compélemntaires :
et dépend de la 1ere composante.
Tranches de droits annuelsD.C annuel
Moins que 500 dh 1200
de 500 dh à 1000 dh 1560
de 1001 à 2500 dh 2280
de 2501 à 5000 dh 2880
de 5001 à 10000 dh 4200
de 10001 à 25000 dh 6000
de 25001 à 50000 dh 9000
au-delà de 50000 dh ###
Cas d'illustration:
Un marchand de fruits et légumes soumis à la CPU a
2023 un C.A de 180 000 DH
TAF : Determiner le MT de la CPU exigible pour ce c
Base imposable = 180 000 * 8% ###
IR (1ere composante) = 14400* 1440
D.C annuel : 2280
Total de la CPU à payer = 3720
Cas 2 : Un contribuable exerce dans un même local
générale et de commerce de tabac. Au titre de l'ann
Alimentation Gle : ### 6%
Commerce du Tabac: ### 3%
TAF : Déterminer le MT de la CPU à payer par ce con
Base imposable = (130000*6%)+(650 9750
IR (1ere composante) : 9750*10 975
DC = 1560
Total CPU = 975+1560 = 2535
IV- Régime de l'auto-entrepreneur :
* Exclusions : Professions et activités exclues d
Le MT du CA annuel ne doit pas dépasser les limites
*500 000 dh pour les activités commerciales, indust
* 200 000 dh pour les prestations de service
l'auto-entrepreneur doit adhérer au régime de la sé
Base imposable = CA encaissé
Impôt = C.A encaissé * Taux (0,5% ou 1%)
0,5% libératoire pour le premier groupe d'activité
1% libératoire pour le 2eme groupe.
En plus de ce MT il faudra payer les DC de la même
* Cas d'un contribuable disposant de plusieurs reve
Le calcul de l'IR passe par les étapes suivantes
1ere étape : Détermination du RGI:
RGI = somme des revenus nets catégoriels imp
SNI RFNI RPNI
RGI
2eme étape : Détermination du RGNI :
RGNI = RGI - Déductions sur revenu (3 principa
* Les dons (système similaire à celui de l'IS)
* les intérêts (ou équivalents) se rapportant aux cré
dans la limite de 10% du RGI
* les primes ou cotisations d'assurance se rapportan
durée de 8 ans et dont les prestations sont servies a
de 45 ans révolus et ce dans la limite de 10% du RG
3eme étape : Détermination de l'IR brut
IR brut = (RGNI * taux du bareme annuel) - som
4eme étape : détermination de l'IR net à payer
IR net à payer = IR brut - déductions sur impot
déductions pour charges
Crédits d'impôt (RAS à de
prelevées sur les revenus
des revenus professionne
Cas d'illustration :
Un contribiuable X a disposé au titre de l'année 202
* Honoraires de son travail de formateur frée lancer (non
* loyers de deux appartements loués à l'état nu pour usa
mois
* loyer d'un terrain agricole : 120 000 dh par an
* Dividendes nets perçus d'une société cotée en bourse :
* Il est le principal associé d'une SNC qui a réalisé au titre
de 950 000 dh et un CA base de la CM de 7500 000 dh
Il est marié et père de 3 enfants âgés respectivement de
assurance retraite à hauteur de 2500 dh par mois
TAF : déterminer le MT du revenu global annuel imposab
IR ###
Revenus CatégDetermination du revenu impMT du rCrédit d'impôt
Honoraires de RevenRevenu brut = 15000 ###
formation en FLet assR.A.S = 214285,71*30% = ###
Loyers des apprtRevenRFB = (3000+4000)*12 = 84000
nus RFNI = 84000-(40%*8 ###
Loyer du terrainRevenRFNI = 120 000 ###
agricole
Dividendes Revenles dividendes sont s _ _
mobilà la RAS au taux de 15% libératoire
Bénéfice de la RevenRevenu imposable = R ###
SNC profeest un crédit d'impôt
CM= 7500 000*0,25% = ###
Total ### ###
RGI ###
- Cotisations assurance ret ###
= RGN1 334 685,71 - 30 000 ###
IR brut = (1 304 685,71*38%)-2 ###
- déductions pour charges de fam 1440
- Crédits d'impôt : ###
= IR net à payer : ###
Dans le régime des encaissements
TVA due au titre du mois M = TVA encaissée au cou
- TVA décaissée sur les immob et sur les c
- Eventuellement le crédit de TVA de M-1
Dans le régime des débits :
TVA due au titre du mois M = TVA facturée (ou enca
- TVA décaissée sur les immob ou sur les
Une entreprise industrielle Landa assujettie à la
TVA avait acquis le mois de Mars 2021 un matériel
de production au prix de 2000 000 dh HT.
L’entreprise avait acquis cette immobilisation avec
droit à déduction de la TVA correspondante qui
est de 400 000 DH
Le mois d’avril 2024, l’entreprise a cédé ce
matériel à une petite entreprise BETA ayant la
même activité au prix forfaitaire de 600 000 DH
TTC.
Question
MT : quelles
de la TVA sur sont
achatlesinitial
conséquences
: ###fiscales
en matière de TVA de cette cession pour la
Durée
sociétéde conservation
LANDA ? obligatoire = 60 mois
Durée de conservation effective = 38 mois
TVA à reverser à reverser pour non conservation = 4
###
Le revsersement de cette TVA devra se faire au titre
d'avril 2024 (mois de la cession)
Déduction de la TVA de régularisation :
TVA facturée sur cession du Mat ###
TVA régularisée (reversée) = ###
Le MT à déduire concernant la TVA de régularisatio
###
Au titre de la déclaration du CA du mois d'Avril 202
exigibles et une taxe à déduire relatives à cette opé
Taxes exigibles :
TVA de régularisation : 146 666,67
TVA sur vente du materiel d'occasion = 100 00
Taxe à déduire : le MT de la TVA régularisée mais d
Fraction perdue de la TVA = 146 666,67 - 100 000 =
venus professionnels
(RNS)
professionnelle unique) : ex régime du forfait
rsonnes
= résultat fiscal
table + Charges non déductibles - Produits non
sont imposables à l'exception de quelques cas:
s non encore livrés à la fin de l'exercice
uctibles
rtant à des impôts non déductibles.
tibilité :
vité de la société;
ve et être appuyée de justifications
l'actif net.
nitures : Reception
mprunts et dettes, escomptes accordés, perte
ondition et deux limitations
(service) de 12000 DH TTC en espèce.
= HT du seuil de 5000 DH TTC soit = (5000/1,2) =
rcices max sauf la fraction du déficit
tissements qui est reporatable
là de 4 exercices)
ème de l'IR
: au nom du principal associé
rémunération des dirigeants associés
éductible sauf celle du principal associé
est payé au cours de l'année
uit l'exercice imposable
ultiplicité des régimes
taux de l'IR sont progressifs
plifié) :
le CAHT annuel ou porté à l'année ne dépasse pas
ommerciales, industrielles, artisanales ou armateur
e service et les professions libérales
mais sans la possibilité de déduire des provisions
n professionnelle unique) :
aires avec des seuils de CA à ne pas dépasser:
e et artisanat)
églementés
alcul de la CPU :
oefficient
posable * 10%
pélemntaires : relative à la couverture médicale
annuel
oumis à la CPU a ralisé au titre de l'année
igible pour ce contribuable. Coeff : 8%
un même local une double activité d'Alimentation
Au titre de l'année 2023 il a réalisé les CA suivants:
payer par ce contribuable.
tivités exclues du régime de la CPU
asser les limites suivantes:
erciales, industrielles et artisanales
service
régime de la sécurité sociale
5% ou 1%)
upe d'activité
DC de la même manière que pour le régime de la CPU
e plusieurs revenus à la fois :
apes suivantes :
catégoriels imposables
….
venu (3 principales)
de l'IS)
portant aux crédits logement (habitation principale)
nce se rapportant à des contrats de retraite d'une
ns sont servies au bénéficiaire à partir de l'âge
e de 10% du RGI.
me annuel) - somme à déduire
net à payer
tions sur impot
s pour charges de familles
mpôt (RAS à des taux non libératoires
sur les revenus déclarés, CM versée sur
us professionnels)
de l'année 2023 des revenus suivants:
frée lancer (non patentable) : 150000 dh net d'impôt
tat nu pour usage d'habitation : 3000 et 4000 dh par
par an
tée en bourse : 240 000 dh
a réalisé au titre de l'année 2023 un résultat fiscal
7500 000 dh
ectivement de 15 , 12 et 10 ans et cotise à une
ar mois
annuel imposable et le MT de l'IR correspondant.
Crédit d'impôt
bératoire
ncaissée au cours de M sur les ventes
mob et sur les charges de M
de TVA de M-1
cturée (ou encaissée) au cours de M sur les ventes
mob ou sur les charges en M
à la
matériel
on avec
qui
la
0 DH
fiscales
60 mois
8 mois
onservation = 400 000 - (400 000*38/60) =
se faire au titre de la déclaration du CA du mois
de régularisation est de 100 000 dh au lieu de
mois d'Avril 2024 cette entreprise aura deux taxes
ves à cette opération de cession:
casion = 100 000
ularisée mais dans la limite de 100 000 DH
,67 - 100 000 = 46 666, 67 dh.
