Chapitre IV L'imposition des revenus professi

Pluralité des régimes d'imposition:

* le régime du Résultat net réel RNR
* le régime du Résultat net simplifié (RNS)
* Le régime de la CPU (Contribution professionnell
* le régime de l'auto-entrepreneur;

I- le régime du RNR :
* Exercice comptable = année civile
* Obligatoire pour les sociétés de personnes
* le revenu professionnel imposable = résultat fisc
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charge
imposables
A- Analyse fiscale des produits :
La règle générale : Tous les produits sont imposabl
* les ventes de M/ses ou de produits non encore li
commande ###
Vente Livraison ###
Facturation###
Encaissement
###
* les produits de participation
*les reprises sur provisions non déductibles
* les dégrèvements fiscaux se rapportant à des imp
oui oui
 non non
…etc
B- Analyse fiscale des charges :
Conditions générales de déductibilité :
1) Etre liée à l'exploitation ou à l'activité de la soci
2) Etre constatée en comptabilité
3) Correspondre à une charge effective et être app
4) Se traduire par une diminution de l'actif net.
Conditions particulières :
* Achats de M/ses, matières et fournitures : Recep
* Charges de personnel
* Impôts et taxes
* charges financières : intérêts des emprunts et de
de change , intérêts des CCAC avec condition et de
* Cadeaux à la clientèle
* Dons
* les dotations aux amortissements
* les dotations aux provisions
* les charges partiellement déductibles :
le 5/12/N : règlement d'une facture (service) de 12
Charge comptabilisée 1=0 000 dh
Etat TVA récupé ###
Charge fiscalement déductible = HT du seuil d
###
 Charge à réintégrer : 10000 - 4166,67
### =

* Report déficitaire
reportable
: sur 4 exercices max sau
provenant des amortissements qu
indéfiniment (Au-delà de 4 exercic

Tableau comparatif entre l'IS et l'IR

Système de l'IS Système de l'IR
* IS : au nom de la société * IR : au nom du p

* la rémunération des dirigeants associés

* la rémunération
est déductible (travail effectif) est déductible sau

* l'IS est payée de manière anticipée

* l'IRsous
est payé au
forme de 4 acomptes provisionnels qui suit l'exercice

* l'unicité du régime d'imposition*(RNR)

Multiplicité des

* les taux de l'IS sont proportionnels

* les taux de l'IR s

II- Régime du RNS (Résultat net simplifié) :

* Régime optionnel à condition que le CAHT annue
les seuils suivants:
* 2000 000 dh pour les professions commerciales,
pour la pêche
* 500 000 dh pour les prestataires de service et les
Revenu imposable = résultat fiscal mais sans la pos
ni de faire du report déficitaire

III- Le régime de la CPU (contribution professionne

A- Conditions d'application :
Il s'applique aux anciens forfaitaires avec des
2000 000 dh (commerce , industrie et artisanat
500 000 dh (services)
Adhésion au régime de la CNSS
B- Exclusions
Ce:sont les métiers réglementés
C- Base imposable ou base de calcul de la CPU

Base imposable = CA réalisé * coefficient

B- détermination de la CPU à payer:
Deux composantes :
1ere composante : IR = base imposable * 10%
2eme composante : Droits compélemntaires
et dépend de la 1ere composante.

Tranches de droits annuels (IR)

D.C annuel
Moins que 500 dh ###
de 500 dh à 1000 dh ###
de 1001 à 2500 dh ###
de 2501 à 5000 dh ###
de 5001 à 10000 dh ###
de 10001 à 25000 dh ###
de 25001 à 50000 dh ###
au-delà de 50000 dh ###
Cas d'illustration:
Un marchand de fruits et légumes soumis à la CPU
2023 un C.A de 180 000 DH
TAF : Determiner le MT de la CPU exigible pour ce

Base imposable = 180 000 * 8% = ###

IR (1ere composante) = 14400*10% ###
=
D.C annuel : ###
Total de la CPU à payer = 1440+2280=
###

Cas 2 : Un contribuable exerce dans un même loca

générale et de commerce de tabac. Au titre de l'an
Alimentation Gle : ### 6%
Commerce du Tabac: ### 3%
TAF : Déterminer le MT de la CPU à payer par ce co

Base imposable = (130000*6%)+(65000*3%)

### =
IR (1ere composante) : 9750*10% =975
DC = ###
Total CPU = 975+1560 = ###

IV- Régime de l'auto-entrepreneur :

* Exclusions : Professions et activités exclues
Le MT du CA annuel ne doit pas dépasser les limite
*500 000 dh pour les activités commerciales, indus
* 200 000 dh pour les prestations de service
l'auto-entrepreneur doit adhérer au régime de la s
Base imposable = CA encaissé
Impôt = C.A encaissé * Taux (0,5% ou 1%)
0,5% libératoire pour le premier groupe d'activité
1% libératoire pour le 2eme groupe.
En plus de ce MT il faudra payer les DC de la même

* Cas d'un contribuable disposant de plusieurs rev

Le calcul de l'IR passe par les étapes suivante
1ere étape : Détermination du RGI:
RGI = somme des revenus nets catégoriels im

SNI RFNI RPNI

RGI
2eme étape : Détermination du RGNI :
RGNI = RGI - Déductions sur revenu (3 princip
* Les dons (système similaire à celui de l'IS)
* les intérêts (ou équivalents) se rapportant aux cr
dans la limite de 10% du RGI
* les primes ou cotisations d'assurance se rapporta
 durée de 8 ans et dont les prestations sont servies
de 45 ans révolus et ce dans la limite de 10% du RG

3eme étape : Détermination de l'IR brut

IR brut = (RGNI * taux du bareme annuel) - so
4eme étape : détermination de l'IR net à payer
IR net à payer = IR brut - déductions sur impo
déductions pour charge
Crédits d'impôt (RAS à
prelevées sur les reven
des revenus profession
Cas d'illustration :
Un contribiuable X a disposé au titre de l'année 20
* Honoraires de son travail de formateur frée lancer (no
* loyers de deux appartements loués à l'état nu pour us
mois
* loyer d'un terrain agricole : 120 000 dh par an
* Dividendes nets perçus d'une société cotée en bourse
* Il est le principal associé d'une SNC qui a réalisé au titr
de 950 000 dh et un CA base de la CM de 7500 000 dh
Il est marié et père de 3 enfants âgés respectivement de
assurance retraite à hauteur de 2500 dh par mois
TAF : déterminer le MT du revenu global annuel imposa
 IR ###
Revenus Catégorie
Determination du revenu imposable
MT du revenu
Crédit d'impôt
imposa
Honoraires de Revenu Revenu
salariaux
brut = 150000/70% ### =
formation en FL et assimilés
R.A.S = 214285,71*30% = ###

Loyers des apprtsRevenu

RFBfoncier
= (3000+4000)*12 = 84000
nus RFNI = 84000-(40%*84000)
### =
Loyer du terrain Revenu
RFNI
foncier
= 120 000 ###
agricole

Dividendes Revenu
lesde
dividendes
capitaux sont soumis
_ _
mobiliers
à la RAS au taux de 15% libératoire

Bénéfice de la Revenu Revenu imposable = RF###et la CM

SNC professionnel
est un crédit d'impôt
CM= 7500 000*0,25% = ###
Total ### ###
RGI ###
- Cotisations assurance retraite:
### 2500*12 =
= RGNI 1 334 685,71 - 30 000 =###
IR brut = (1 304 685,71*38%)-24400 ###=
- déductions pour charges de famille###: 4*360 =
- Crédits d'impôt : ###
= IR net à payer : ###
Dans le régime des encaissements
TVA due au titre du mois M = TVA encaissée
- TVA décaissée sur les immob et sur les
- Eventuellement le crédit de TVA de M

Dans le régime des débits :

TVA due au titre du mois M = TVA facturée (ou enc
- TVA décaissée sur les immob ou sur le

Une entreprise industrielle Landa assujettie à la

TVA avait acquis le mois de Mars 2021 un matériel
de production au prix de 2000 000 dh HT.
L’entreprise avait acquis cette immobilisation avec
droit à déduction de la TVA correspondante qui est
de 400 000 DH
Le mois d’avril 2024, l’entreprise a cédé ce matériel

MT de la TVA sur achat initial : 2000

###000*20% =
Durée de conservation obligatoire = 60 mois
Durée de conservation effective = 38 mois
TVA à reverser à reverser pour non conservation =
###
Le revsersement de cette TVA devra se faire au titr
d'avril 2024 (mois de la cession)
Déduction de la TVA de régularisation :
TVA facturée sur cession du Materiel
###= (600 0
TVA régularisée (reversée) = ###

Le MT à déduire concernant la TVA de régularisatio

###
Au titre de la déclaration du CA du mois d'Avril 202
exigibles et une taxe à déduire relatives à cette op
Taxes exigibles :
TVA de régularisation : 146 666,67
TVA sur vente du materiel d'occasion = 100 0
Taxe à déduire : le MT de la TVA régularisée mais d

Fraction perdue de la TVA = 146 666,67 - 100 000 =

enus professionnels

rofessionnelle unique) : ex régime du forfait

sonnes
résultat fiscal
able + Charges non déductibles - Produits non

ont imposables à l'exception de quelques cas:

non encore livrés à la fin de l'exercice

ant à des impôts non déductibles.

 bilité :
ité de la société;

e et être appuyée de justifications

actif net.

tures : Reception

mprunts et dettes, escomptes accordés, perte

ndition et deux limitations

ervice) de 12000 DH TTC en espèce.

HT du seuil de 5000 DH TTC soit = (5000/1,2) =

cices max sauf la fraction du déficit
issements qui est reporatable
à de 4 exercices)

ème de l'IR
au nom du principal associé

émunération des dirigeants associés

éductible sauf celle du principal associé

est payé au cours de l'année

uit l'exercice imposable

ultiplicité des régimes

taux de l'IR sont progressifs

CAHT annuel ou porté à l'année ne dépasse pas

mmerciales, industrielles, artisanales ou armateur

service et les professions libérales
is sans la possibilité de déduire des provisions

professionnelle unique) :

ires avec des seuils de CA à ne pas dépasser:

e et artisanat)

glementés
lcul de la CPU :

efficient
osable * 10%
élemntaires : relative à la couverture médicale

annuel
mis à la CPU a ralisé au titre de l'année

ible pour ce contribuable. Coeff : 8%

n même local une double activité d'Alimentation

u titre de l'année 2023 il a réalisé les CA suivants:

yer par ce contribuable.

vités exclues du régime de la CPU

 ser les limites suivantes:
rciales, industrielles et artisanales
ervice
égime de la sécurité sociale

% ou 1%)
pe d'activité

C de la même manière que pour le régime de la CPU

plusieurs revenus à la fois :

pes suivantes :

atégoriels imposables

….

enu (3 principales)

ortant aux crédits logement (habitation principale)

e se rapportant à des contrats de retraite d'une

 sont servies au bénéficiaire à partir de l'âge
de 10% du RGI.

e annuel) - somme à déduire

t à payer
ons sur impot
s pour charges de familles
mpôt (RAS à des taux non libératoires
sur les revenus déclarés, CM versée sur
us professionnels)

de l'année 2023 des revenus suivants:

ée lancer (non patentable) : 150000 dh net d'impôt
t nu pour usage d'habitation : 3000 et 4000 dh par

e en bourse : 240 000 dh

éalisé au titre de l'année 2023 un résultat fiscal
00 000 dh
ctivement de 15 , 12 et 10 ans et cotise à une

nuel imposable et le MT de l'IR correspondant.

Crédit d'impôt

ératoire
 aissée au cours de M sur les ventes
mob et sur les charges de M
de TVA de M-1

turée (ou encaissée) au cours de M sur les ventes

mob ou sur les charges en M

0 mois

nservation = 400 000 - (400 000*38/60) =

e faire au titre de la déclaration du CA du mois

 régularisation est de 100 000 dh au lieu de

ois d'Avril 2024 cette entreprise aura deux taxes

es à cette opération de cession:

asion = 100 000

arisée mais dans la limite de 100 000 DH

7 - 100 000 = 46 666, 67 dh.