Examen Fiscalité comparée
Exercice 1 :
Bénéfice comptable avant impôt = 1200 000 DT Déduction
Un produit net de 520 000 dinars provenant d’opérations de montage
d’équipements industriels pour le compte d’une société résidente à 520 000 DT
l’étranger.
En vertu de l’article 47 du code de IRPP et IS : Les bénéfices passibles de
l'impôt sur les sociétés sont ceux réalisés dans le cadre d'établissements
situés en Tunisie sauf disposition contraire prévue par une convention de non
double imposition
Donc à déduire le bénéfice réalisé hors le territoire tunisien.
Nb// bénéfice = (produits -charges) et non plus le chiffre d’affaire
La retenue à la source 5% opérée au pays de source n’est pas imputable sur
l’is dû.
Des dividendes d’un montant de 80 000 dinars distribués par une société
établie dans une zone de développement régional.
80.000 dt
La distribution des dividendes entre les sociétés résidentes soumises à
l’is n’est pas soumise à l’impôt, Indépendamment de la nature de
l’activité et le régime des avantages fiscaux
Donc à déduire le montant des dividendes reçus .
Des dividendes de 120 000 dinars distribués par une société résidente
en Italie.
Les dividendes reçus par une société résidente en Tunisie auprès d’une
autre société sise à l’étranger sont imposable au pays de résidence (
Tunisie). R.A.S
Par ailleurs la convention TUNISO-ITALIENNE donne droit de
prélèvement de l’impôt au payé de source de revenus (l’Italie dans
notre cas) par la baie de la retenue à la source au taux 15% (partage
d’imposition).
Tandis que la retenue opérée par la société italienne (20%) ne sera
imputable que dans la limite de 15%. Le reliquat peut faire l’objet
d’une demande de restitution par la société tunisienne à l’Italie.
Des études techniques au profit d’une société résidente à l’étranger
(sans convention de non double imposition).
Il s’agit d’un service réaliser à l’étranger (ne pas qualifié comme réaliser dans le R.A.S
cadre d’un établissement stable). Donc ce bénéfice sera imposable dans le pays
de source de résidence. Et la retenue opérée ne sera pas imputable puisqu’il
n’existe plus une CNDI.
1
Total déduction = 520 000+80 000 =600 000
Donc le bénéfice soumis à l’IS = 1 200 000- 600 000
= 600 000
IS dû = 600 000* taus de l’is (15%)
= 90 000 dt
Imputation des retenus à la source : -120 000*15% (RS sur dividendes à l’Italie) = - 18000dt
Is à payer = 90 000-18000 dt
=72000 dt
Exercice n°2 :
Cas le régime fiscal
1/Importation
d’équipements d’une valeur L’importation des biens et équipements (sous contrôle douanier) n’est
de 3 000 000 dinars pas soumise à la retenue à la source.
Opérations de montage des Hypothèse1 : si l’opération de montage est supérieur à 6 mois :
Il s’agit d’un établissement stable donc selon le droit commun :
équipements acquis pour
• En matière de l’is : paiement 15% du bénéfice imposable
350 000 dinars • En matière de RS : retenue 1% sur CATTC
Hypothèse2 : si l’opération de montage est inférieure à 6 mois :
La société non résidente a le choix d’opter au régime réel selon le droit commun
• En matière de l’is : paiement 15% du bénéfice imposable
• En matière de RS : retenue 1% sur CATTC
Ou bien le paiement de l’impôt sous forme d’une retenue à la source libératoire
• En matière de l’is : retenue à la source 10% libératoire
• En matière de TVA : retenue 100% sur TVA
TVA = 350 000*19%= 66500
RS = 350 000*1.19*10% = 41650
=➔ net à payer (350 000-41650=308 350)
NB/ La TVA est calculée théoriquement
2
Actions de formation du
personnel de la société pour Il s’agit d’un service exercer sur le territoire tunisien : l’impôt sera payé en
Tunisie (art 47 code IRPP IS) sous forme d’une retenue à la source libératoire.
l’utilisation des équipements Sauf disposition contraire prévue par une convention de non double imposition.
montés pour un montant de
35 000 dinars
• En matière de l’is : retenue à la source 15% libératoire
• En matière de TVA : retenue 100% sur TVA
TVA = 35000*19%= 6650
RS = 35000*1.19*15% = 6247.500
=➔ net à payer (35000-6247.500= 28752.500)
Paiement d’un droit d’accès Il s’agit d’un abonnement (droit d’accès) à une base de donner étrangère.
annuel à une base de
données pour 30 000 dinars Hors champ d’application de l’impôt (note commune n°14-2013 annexe 8)
• En matière de l’is : non applicable
• En matière de TVA : non applicable (service consommé à l’étranger
Licence d’utilisation d’un Il s’agit d’un droit d’utilisation (rémunération des redevances) :service exercer
en Tunisie. l’impôt sera payé en Tunisie (art 47 code IRPP IS) sous forme d’une
logiciel pour 80 000 dinars,
retenue à la source libératoire. Sauf disposition contraire prévue par une
avec paiement d’un montant convention de non double imposition.
de 12 000 dinars
pour les mises à jour et 5 • En matière de l’is : retenue à la source 15% libératoire
000 dinars pour • En matière de TVA : retenue 100% sur TVA
TVA = (80000+12000+5000)*19%= 18430
maintenance RS = 97000*1.19*15% = 17413.500
=➔ net à payer (97000-17413.500= 79685.500 )
mise à disposition Il s’agit d’un service exercer sur le territoire tunisien : l’impôt sera payé en
Tunisie (art 47 code IRPP IS) sous forme d’une retenue à la source libératoire.
d’équipements de contrôle Sauf disposition contraire prévue par une convention de non double imposition.
pour un montant de 14 000 • En matière de l’is : retenue à la source 15% libératoire
dinars • En matière de TVA : retenue 100% sur TVA
TVA = 14000*19%= 2660
RS = 14000*1.19*1.5 =2499
=➔ net à payer 14000-2499= 11501
importation de pièces de
rechange pour un montant L’importation des biens et équipements (sous contrôle douanier) n’est
de 75 000 dinars pas soumise à la retenue à la source.
tests de conformité de Il s’agit d’une certification auprès des organismes de certification
certains produits fabriqués internationaux, ( note commune n°14-2013)
par la société avec les
standards internationaux Hors champ d’application de l’impôt (note commune n°14-2013 annexe 8)
pour 25 000 dinars • En matière de l’is : non applicable
• En matière de TVA : non applicable (service consommé à l’étranger
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Réparation d’un équipement
industriel pour une durée de Il s’agit d’un service exercer sur le territoire tunisien : l’impôt sera payé en
Tunisie (art 47 code IRPP IS) sous forme d’une retenue à la source libératoire.
2 semaines pour 15 000 Sauf disposition contraire prévue par une convention de non double imposition.
dinars • En matière de l’is : retenue à la source 15% libératoire
• En matière de TVA : retenue 100% sur TVA
TVA = 15000*19%= 2850
RS = 15000*1.19*15%= 2677.5
=➔ net à payer 15 000-2667.500= 12332.500
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