TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Définition de la comptabilité, Rôle et 0bjectifs

Généralités :

Le rôle assigné à la comptabilité générale est de mettre en forme des états financiers de synthèse
(bilan, comptes de produits et de charges, Etat des soldes de gestion, tableau de financement et Etat
des informations complémentaires) destinés à informer périodiquement les associés, les tiers
intéressés sur la situation financière de l’entreprise.

Les informations sont les seules éléments fiables qui permettent au chef de l’entreprise de comparer,
prévoir et évaluer la situation de sa firme afin de prendre des décisions.

La comptabilité doit aussi fournir des informations à usage interne destinées à suivre la gestion de
l’entreprise.

I- La comptabilité : Pertinence et fiabilité de l’information :

1- Définition de la comptabilité :

La comptabilité se définit comme étant un système d’informations qui, par le biais de la technique
de l’enregistrement des faits juridiques et économiques, aboutit à l’élaboration des états de synthèse
reflétant une image fidèle des actifs et passifs, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.

2- Pertinence et fiabilité des informations :

La comptabilité doit permettre d’obtenir :

- Des informations pertinentes, présentant une signification précise pour tous les utilisateurs,
donc constituant des outils d’analyse sérieux et efficace (l’objectif : ne pas se tromper et ne
pas tromper les tiers).
- Des informations fiables et sûres (dont le contenu ne peut être manipulé) conformément à
un ensemble de normes préexistantes généralement admises ou reconnues (définition des
méthodes d’évaluation, maitrise des faits comptables et de la chaine des traitements).

II- Objectifs de la comptabilité :

La comptabilité a pour objectif :

- De valoriser les évènements concernant la vie d’une entreprise :

• Achats et ventes de marchandises, matières, produits…
• Achats d’immobilisations : machines, véhicules…
• Paiement salaires, impôts…
- D’enregistrer uniquement les évènements réalisés.
- De permettre d’avoir des références sur des évènements antérieurs.
- De connaitre à tout moment la situation de l’entreprise.
- Déterminer périodiquement le résultat réalisé (bénéfice ou perte).

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Etablir le bilan
I- Notions de ressources et d’emplois :

Exemple :
Mr ALAOUI, maçon, crée une entreprise le 1er Janvier en apportant la somme de 500 000dh. Cette
somme lui permet d’acquérir les éléments suivants :
- Un terrain et entrepôt pour 80 000dh
- Deux camionnettes d’occasion pour 50 000dh
- Du matériel et du mobilier pour son bureau pour 3 000dh
- Un stock de matériaux : ciment, pierre, briques pour 120 000dh
- Le reste est déposé à la banque (BMCE).

On peut analyser ces opérations de la façon suivante :

- L’apport de Mr Alaoui 500 000dh, constitue le capital de l’entreprise. Ce capital exprime

l’origine des fonds de l’entreprise : c’est une ressource.
- Cette ressource a été employée dans l’acquisition des moyens nécessaires à l’activité de son
entreprise (terrain, camion…) : ce sont les emplois de la ressource.
- Les emplois de Mr Alaoui sont égaux à la ressource.

Terrain 80 000
M. de transport 50 000
M.M. de bureau 3 000 = Ressources 500 000
Stock 120 000
Banque 247 000

La situation de Mr ALAOUI peut être présentée dans un tableau appelé : Le bilan.

II- Définition du bilan :

Le bilan est un tableau composé de 2 parties équilibrées :

- La partie droite est appelée « Passif » et indique les ressources de l’entreprise de

l’entreprise.
- La partie gauche est appelée « Actif » et indique les emplois qui ont été fait de ces
ressources.

Le premier bilan de l’entreprise Alaoui se présente ainsi :

Actif Passif
Terrain 80 000 Capital 500 000
Matériel de transport 50 000
Matériel et mobilier de bureau 3 000
Stock 120 000
Banque 247 000

TOTAL 500 000 TOTAL 500 000

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Application :
Le 1er Janvier 2019, un jeune entrepreneur a acheté un fonds de commerce aux conditions
suivantes :
- Droit au bail : 560 000dh
- Stock de marchandises : 210 000dh
- Mobilier de bureau : 30 000dh
800 000dh

Le jeune entrepreneur verse 400 000dh au moment de la signature du contrat et s’engage à payer
le reste dans 6 mois.
Par ailleurs, il a ouvert un compte courant bancaire alimenté à 250 000dh.

Le bilan de l’entrepreneur se présente ainsi :

Actif Passif
Fonds commercial 560 000 Capital 650 000
Mobilier 30 000 Dettes 400 000
Stock 210 000
Banque 250 000

TOTAL 1 050 000 TOTAL 1 050 000

Capital = Biens – Dettes

= 1 050 000 – 400 000
= 650 000

III- Analyse du bilan :

1- Analyse du passif du bilan :

Les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d’emprunts ou

dettes) figurant au passif constituent l’ensemble des dettes de l’entreprise.

2- Analyse de l’actif du bilan :

Les emplois des capitaux, figurant à l’actif, comprennent :

- Soit des biens de l’actif immobilisé : terrain, constructions, matériel….
- Soit des biens de l’actif circulant : biens transformables en d’autres biens au cours du cycle
d’exploitation : stock, créances sur les clients…
- Soit des disponibilités en banque, en caisse : trésorerie- Actif
On peut résumer ce point dans le tableau suivant :
Actif ou emplois Passif ou ressources
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant HT Passif circulant HT
Trésorerie- Actif (disponibilités) Trésorerie- passif (crédit de trésorerie)

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Application :
Une entreprise vous fournit les renseignements suivants relatifs à l’année 2020 :
- Fonds commercial : 300 000dh
- Le matériel vaut : 65 000dh
- Le mobilier vaut : 11 500dh
- Les clients doivent : 41 500dh
- Il est dû aux fournisseurs : 36 400dh
- Il est dû au fisc : 2 300dh
- Marchandises en stock : 166 700dh
- Dépôt en banque : 54 300dh
- En caisse : 19 700dh

Etablir le bilan et déterminer le montant du capital de cette entreprise :

Bilan au 1er janvier 2019

Actif Passif
Fonds commercial 300 000 Capital 620 000
Matériel 65 000 fournisseur 36 400
Mobilier de bureau 11 500 Etat 2 300
Marchandises 166 700
Clients 41 500
Banque 54 300
Caisse 19 700

TOTAL 658 700 TOTAL 658 700

IV- Détermination du résultat :

1- Cas d’un bénéfice :
Exemple :
Une entreprise établit son bilan à la fin de l’exercice. L’inventaire au 31/12 donne les
renseignements suivants :
- Matériel 40 000dh
- Marchandises 35 000dh
- Créances sur les clients 25 000dh
- Avoir en caisse 18 000dh
- En banque 10 000dh
- Capital 100 000dh
- Dettes envers les fournisseurs 20 000dh

• Calcul du résultat :
Actif = 128 000 et Passif = 120 000
Actif > Passif → résultat = Actif – Passif
= 128 000 – 120 000
= 8 000 c’est un bénéfice

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• Etablissement du bilan :

Dans le bilan de fin d’exercice, on fait apparaitre le résultat dans un poste appelé « résultat de
l’exercice » au passif du bilan.

Bilan au 31 décembre

Actif Passif
Matériel 40 000 Capital 100 000
Marchandises 35 000 Résultat de l’exercice 8 000
Clients 25 000 fournisseurs 20 000
Banque 10 000
Caisse 18 000

TOTAL 128 000 TOTAL 128 000

2- Cas d’une perte :

Exemple :
Au 31 décembre, fin d’exercice, l’inventaire donne les renseignements suivants pour une
entreprise :
Matériel et mobilier de bureau 180 000
Marchandises 750 000
Banque 110 000
Caisse 100 000
Clients 40 000
Capital 1 200 000
Fournisseurs 30 000

• Détermination du résultat :
Résultat = Actif – Passif
= (180 000 + 750 000+ 40 000+110 000+100 000) – (1 200 000 + 30 000)
= - 50 000, il s’agit d’une perte.
• Etablissement du bilan :

Bilan au 31 décembre
Actif Passif
Matériel et mobilier 180 000 Capital 1 200 000
Marchandises 750 000 Résultat de l’exercice -50 000
Clients 40 000 fournisseurs 30 000
Banque 110 000
Caisse 100 000

TOTAL 1 180 000 TOTAL 1 180 000

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Les variations du bilan

Exemple :

1- Un commerçant fonde une entreprise, il apporte la somme de 1 000 000dh qu’il dépose
à la banque.
2- Il emprunte à un ami la somme de 400 000dh qu’il dépose également à la banque.
3- Il achète un fonds commercial à 600 000dh ; du mobilier à 80 000dh et des
marchandises à 150 000dh. Le tout est payé par chèque bancaire.

Questions :

- Dresser le bilan après chaque opération ;

- Qu’est-ce que vous pouvez conclure ?

Bilan de départ :

Actif Montant Passif Montant

Banque 1 000 000 Capital 1 000 000

Total 1 000 000 Total 1 000 000

Le nouveau bilan :

Actif Montant Passif Montant

Banque 1 400 000 Capital 1 000 000
Dettes 400 000

Total 1 400 000 Total 1 400 000

Le nouveau bilan :

Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 600 000 Capital 1 000 000
Mobilier 80 000 Dettes 400 000
Marchandises 150 000
Banque 570 000
Total 1 400 000 Total 1 400 000

Conclusion : Toutes les opérations d’une entreprise modifient le bilan. Toutefois, plusieurs cas
peuvent être envisagés :

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I- Certaines opérations ne modifient pas le capital de l’entreprise :

Exemple : Soit le bilan suivant :

Actif Montant Passif Montant

Mobilier de bureau 8 000 Capital 300 000
Marchandises 200 000 Fournisseurs 50 000
Caisse 142 000
Total 350 000 Total 350 000

Achat de marchandises pour 52 000dh ; 22 000dh payés comptant et le reste à crédit. Etablir le
nouveau bilan.

Actif Montant Passif Montant

Mobilier de bureau 8 000 Capital 300 000
Marchandises 252 000 Fournisseurs 80 000
Caisse 120 000
Total 380 000 Total 380 000

La composition de l’actif et du passif est modifié ; le capital n’a pas changé.

II- Par contre, le capital augmente lorsque des apports nouveaux sont faits par l’entreprise
et diminue en cas de retraits :
1- Apports nouveaux d’actif :

Le 1er juillet, le bilan d’une entreprise se présente comme suit :

Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 100 000 Capital 450 000
Mobilier 60 000 Fournisseurs 100 000
Marchandises 240 000
Clients 70 000
Banque 80 000
Total 550 000 Total 550 000

Afin de pouvoir accroitre son affaire, le commerçant a effectué un apport nouveau en capital de
100 000dh en espèces.

Présenter le bilan cette opération.

Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 100 000 Capital 550 000

Mobilier 60 000 Fournisseurs 100 000
Marchandises 240 000
Clients 70 000
Banque 80 000
Caisse 100 000

Total 650 000 Total 650 000

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2- Retraits d’actif :

Le bilan d’un commerçant se présente ainsi :

Actif Montant Passif Montant

Mobilier de bureau 50 000 Capital 1 000 000
Marchandises 450 000 Fournisseurs 120 000
Clients 170 000
Caisse 430 000
Banque 20 000
Total 1 120 000 Total 1 120 000

Le commerçant juge qu’il a trop d’argent en caisse pour les besoins de son affaire, il retire
200 000dh en espèce de son commerce. Par ce retrait, le capital diminue de 200 000dh et le bilan
se présente ainsi :

Actif Montant Passif Montant

Mobilier de bureau 50 000 Capital 800 000

Marchandises 450 000 Fournisseurs 120 000
Clients 170 000
Caisse 230 000
Banque 20 000
Total 920 000 Total 920 000

Conclusion : le capital augmente ou diminue en fonction des apports ou des retraits effectués
par l’entreprise.

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Le compte

Exemple :

- Le 1er janvier, un commerçant possède en caisse 30 000dh.

- Le 10 janvier, il achète pour 1 000dh des marchandises.
- Le 15 janvier, il vend des marchandises pour 5 000dh en espèces.
- Le 20 janvier, il paie son fournisseur Ali, 2 000dh.
- Le 20 janvier, il paie pour frais de réparation 500dh.
- Le 31 janvier, il reçoit du client Ahmed 1 500dh.

Questions : suivre les variations du poste caisse, quelle est la nature de ces variations ?
Déterminer le montant des espèces en caisse le 31 janvier.

Réponse : en étudiant les variations du poste caisse, on constate qu’elles sont soient des entrées,
soit des sorties.

En comptabilité, on suit les variations des postes du bilan dans des tableaux appelés les comptes,
en regroupant d’une part, les entrées, et d’autre part les sorties.

1- Définition d’un compte :

Le compte est un tableau à double colonnes de sommes :

- La partie gauche est appelée débit ;
- La partie droite est appelée crédit.

Représentons le compte caisse :

Date Libellé Débit Crédit

1/1 Avoir en caisse 30 000
10/1 Achat de marchandises 1 000
15/1 Vente de marchandises 5 000
20/1 Paiement fournisseur 2 000
20/1 Frais de réparation 500
31/1 Reçu du client 1 500

2- Le solde d’un compte :

Le solde d’un compte est la différence entre le débit et le crédit :

- Le solde est débiteur, si le débit >crédit.
- Le solde est créditeur, si le crédit > débit.
- Le solde est nul, si le débit = crédit.

Dans notre exemple, le montant d’espèce au 31 janvier est appelé le solde.

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3- Arrêt d’un compte :

Arrêter un compte, c’est dégager son solde à la fin d’une période. Le solde débiteur apparait au
crédit au crédit et le solde créditeur apparait au débit.
Arrêtons le compte caisse :

Date Libellé Débit Crédit

1/1 Avoir en caisse 30 000
10/1 Achat de marchandises 1 000
15/1 Vente de marchandises 5 000
20/1 Paiement fournisseur 2 000
20/1 Frais de réparation 500
31/1 Reçu du client 1 500
31/1 Solde débiteur 33 000
Total 36 500 36 500

4- La présentation d’un compte :

Présentation n°1 : colonnes dédoublées

Débit Crédit
Date Libellé Sommes Date Libellé Sommes

Présentation n°2 : colonnes mariées

Date Libellé Sommes Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur

Présentation schématique : en T

Débit Crédit

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Application 1:
Les opérations suivantes ont été effectuées :
- 3/1 : remise chèque n°15 au fournisseur Ahmed 3 000dh.
- 4/1 : versement espèce 1 500dh.
- 6/1 : virement bancaire en notre faveur du client Ali 1 300dh.
- 7/1 : chèque n°16 pour frais de réparation 300dh.
- 8/1 : ventes de marchandises comptant contre chèque 8 000dh.
- 10/1 : payé la note de téléphone chèque n° 17 615dh.
- 12/1 : reçu du client Said chèque de 6 700dh.
Présenter le compte BMCE sachant que le solde au 1 er janvier est de 1 900dh (présentation à
colonnes mariées).

Application 2:
L’entreprise Reda a réalisé pour le mois d’octobre les opérations suivantes en espèces :
- 1/10 : espèce en caisse 18 000dh
- 4/10 : vente au comptant de marchandises 1 200dh
- 4/10 : payé sur cette vente, des frais de transport 400dh à la charge de l’entreprise.
- 6/10 : réglée la facture de téléphone 990dh
- 8/10 : réglée la facture n°56 du fournisseur Alaoui 600dh
- 12/10 : versé à la banque 1 000dh en espèce
- 15/10 : vente de marchandises 1 500dh
- 18/10 : payé divers impôts 890dh
- 22/10 : reçu un versement en espèce du client Ali 620dh
- 24/10 : réglé en espèce quittance d’électricité 150dh, des fournitures de bureau 80dh et des
timbres postaux 50dh.
- 26/10 : retiré de la banque pour alimenter la caisse 1 000dh
- 29/10 : versé acompte de 500dh sur commande au fournisseur Jalal
- 31/10 : payé salaires 1 200dh
Présenter le compte caisse et calculer son solde au 31/10. Compte à colonnes dédoublées.

Application 3:
L’entreprise NASSIM a effectué les opérations suivantes avec la BP, au cours de la première
quinzaine du mois de septembre :
1/9 : solde débiteur 12 000dh
2/9 : versement de divers chèques remis par les clients 1 650dh
2/9 : chèque n° 001, en règlement du fournisseur Ali 680dh
4/9 : chèque n° 002, en règlement des frais de transport 320dh
6/9 : versement en espèce provenant de la caisse 900dh
7/9 : chèque n° 003, en règlement d’un achat de marchandises 730dh
10/9 : virement du client Reda 685dh
12/9 : chèque n° 004, retrait de la banque pour alimenter la caisse 500dh
13/9 : chèque n° 005, règlement du loyer d’août 450dh
14/9 : virement du client Bilal 1 150dh
15/9 : vente de marchandises contre chèque 475dh
Présenter le compte BP. Forme mariée.

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Les comptes de situation

Les comptes de situation sont les comptes qui, par leur solde, déterminent la situation de
l’entreprise, ils peuvent être classés en comptes d’actif et en comptes du passif.

I- Les comptes de l’actif du bilan :

A- L’Actif immobilisé : représente des éléments de l’actif destinés à rester employés dans
l’entreprise pendant une durée supérieure à un an. L’actif immobilisé comprend :
1- Les immobilisations en non-valeur : frais de constitution, frais engagés suite à une
augmentation du capital, frais d’acquisition des immobilisations…
2- Les immobilisations incorporelles : fonds commercial, brevets, marques de
fabrique…
3- Les immobilisations corporelles : terrains, constructions, matériel…
4- Les immobilisations financières : prêts immobilisés, titres de participation…

Fonctionnement des comptes de l’actif immobilisé:

Débités: Crédités:
* Lorsque l'entreprise achète le bien (PA ou CA) * Lorsque l'entreprise revend le bien (PA ou CA)
*Lorsque l'entreprise produit le bien pour
elle-même (CP) * Du montant de la perte matérielle

Exemple : Fonctionnement du compte « Matériel de bureau »

Un commerçant possède au début de l’exercice N un matériel de bureau évalué à 50 000dh.
Le 5 Janvier, il achète une machine à écrire évaluée à 24 000dh et un photocopieur pour 10 000dh
et il décide de ne plus utiliser une machine usagée qui est mise en rebut évaluée à l’achat à 13 000dh
et de céder une autre dont le coût d’achat est de 7 000dh.

« Matériel de bureau »
Date Libellé Somme Date Libellé somme
1/1 Solde débiteur 50 000 5/1 Machine mise rebut 13 000
5/1 Achat machine à écrire 24 000 31/12 Cession machine 7 000
5/1 Achat d’un photocopieur 10 000 31/12 Solde débiteur 64 000

Total 84 000 84 000

B- L’actif circulant hors trésorerie : comprend des biens qui sont transformés rapidement en
liquidité, il se divise en :
1- Stocks : marchandises, matières et fournitures consommables, produits…

Fonctionnement du compte stock de marchandises :

Débité: Crédité:
* lorsque l'entreprise achète des marchandises * lorsque l'entreprise vend des marchandises
* lorsque des marchandises sont retournées par * lorsque l'entreprise retourne des marchandises
les clients aux fournisseurs
* du montant de la perte matérielle

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NB : les entrées et les sorties de marchandises sont évaluées au même prix (prix d’achat ou coût
d’achat).

Exemple :
Le 1/3 : l’entreprise possède en magasin des marchandises pour une valeur de 10 500dh
Le 2/3 : l’entreprise achète au comptant pour 1 200dh des marchandises
Le 9/3 : l’entreprise vend des marchandises pour 1 300dh à crédit (PA 1 000dh)
Le 15/3 : l’entreprise achète des marchandises à crédit pour 3 100dh.
Le 18/3 : l’entreprise vend des marchandises pour 2 600dh (CA 2 000dh)
Le 20/3 : l’entreprise retourne des marchandises non conformes évaluées à l’achat à 900dh.
Le 22/3 : un client retourne des marchandises défectueuses facturées pour 600dh (CA 460dh)

Présenter le compte Marchandises et calculer le bénéfice sur les ventes.

« Marchandises »
Date Libellé Somme Date Libellé somme

1/3 Solde initial 10 500 9/3 Vente 1 300

2/3 Achat 1 200 18/3 Vente 2 600
15/3 Achat 3 100 20/3 Retour 9 00
22/3 Retour 460

Bénéfice sur vente = Prix de vente – coût d’achat des ventes

2- Créances de l’actif circulant : Clients, autres débiteurs...

Fonctionnement du compte clients :

Débité: Crédité:
* lorsque l'entreprise vend au client des * lorsque le client paie l'entreprise
marchandises à crédit * lorsqu'il retourne à l'entreprise des marchandises
* lorsque l'entreprise accorde des réductions

Exemple :
Le 1/3 : l’entreprise a une créance sur le client Ali de 1 000dh.
Le 6/3 : elle vend à crédit à Ali pour 500dh des marchandises.
Le 9/3 : Ali retourne pour 100dh des marchandises qui ne conviennent pas et remet à l’entreprise
un chèque de 600dh.
Le 15/3 : vente à Ali des marchandises pour 1 200dh, paiement lors de l’expédition 56dh de frais de
transport à la charge du client.

Présenter le compte « client Ali »

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« Client Ali »
Date Libellé Somme Date Libellé somme

1/3 Solde débiteur 1 000 9/3 Retour de m/ses 100

6/3 Vente à crédit 500 9/3 Chèque 600
15/3 Vente à crédit 1 200
15/3 Frais de transport 56

3- Titres et valeurs de placements : actions, obligations, bons de caisse et bons de trésor.

Sont des titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance.

C- Les comptes de trésorerie-Actif :

Les valeurs inscrites dans la trésorerie représentent des liquidités immédiates.
1- Le compte caisse : il enregistre les mouvements d’entrées et de sorties d’espèces. Son solde
est toujours débiteur (ou nul).
2- Le compte banque :
Est débité: Est crédité:
* des versements effectués par l'entreprise * du montant des retraits
* des chèques remis à l'entreprise par
ses débiteurs * des chèques donnés par l'entreprise en
ses débiteurs paiement de ses créanciers
* des virements au profit de l'entreprise * des virements à l'ordre de ses créanciers
* des effets encaissés ou escomptés * des frais prélevés par la banque
NB: le compte banque peut avoir un solde créditeur en cas de découvert, dans ce cas, il figure au
passif.
Exemple :
Le 1/1 : l’entreprise possède en banque 15 000dh.
Le 3/1 : elle retire 2 000dh.
Le 6/1 : elle remet à un fournisseur, un chèque d’un montant de 1 500dh.
Le 10/1 : elle reçoit de son client en paiement un chèque de 1 000dh qu’elle remet immédiatement
à la banque pour encaissement.
Le 31/1 : le relevé bancaire indique qu’un virement a été effectué par son client d’un montant de
600dh.
Présenter le compte banque.
« Banque »
Date Libellé Somme Date Libellé somme
1/1 Solde débiteur 15 000 3/1 Retrait 2 000
10/1 Chèque client 1 000 6/1 Paiement fournisseur 1 500
31/1 Virement client 600

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D- Le jeu des comptes de l’actif :

augmentent à gauche, ils sont alors débités Diminuent à droite, ils sont alors crédités

II- Les comptes de passif :

A- Les comptes de financement permanent : ils représentent les ressources qui sont destinées à
rester dans l’entreprise pour une durée supérieure à un an. Ils se divisent en :
1- Capitaux propres et assimilés : capital social ou personnel, réserves, résultat de
l’exercice…

a- Le compte capital (social ou personnel)

Débités: Crédités:
* des retraits définitifs * de l'apport initial lors de la création de l'entreprise
* des apports nouveaux en capital

Exemple :
Le 1/1, un commerçant commence son activité par un apport personnel de 50 000dh, trois mois
après, il juge que le capital apporté est insuffisant, il effectue un nouveau apport de 50 000dh.
Au 1er octobre suivant, il constate que le capital engagé est excessif par rapport à l’activité et décide
de retirer de son affaire 20 000dh.

« Capital personnel »
Date libellé Somme Date libellé Somme
1/10 Retrait 20 000 1/1 Apport personnel 50 000
1/4 Apport nouveau 50 000

b- Le compte « Résultats de l’exercice »

Il enregistre à son crédit, le bénéfice de l’exercice, et à son débit la perte de l’exercice. Le bénéfice
vient en augmentation du capital pour constituer la situation nette. La perte vient en diminution
du capital pour constituer les capitaux propres.

2- Les dettes de financement permanent : sont des dettes non liées aux opérations
d’exploitation : emprunts obligataires, emprunts auprès des établissements de crédit,
dépôt et cautionnement versés et autres dettes de financement.

Le compte « Emprunt auprès des établissements de crédit »

débité: crédité:
* des remboursements effectués sur * des sommes empruntées
cet emprunt

Exemple :
L’entreprise a emprunté auprès d’un organisme bancaire la somme de 30 000dh remboursable dans
deux ans.
Le 1er janvier, le montant de l’emprunt est viré au compte bancaire de l’entreprise.
Le 31 décembre, l’entreprise verse une partie de l’intérêt.
Présenter le compte Emprunt auprès des établissements de crédit

15
TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Emprunt auprès des établissements de crédit

Date Libellé Somme Date Libellé somme

31/12 Remboursement 15 000 1/1 Somme empruntée 30 000

B- Les comptes du passif circulant hors trésorerie :

Ils représentent les dettes liées à des opérations d’exploitation et des dettes liées au financement
des immobilisations dont le délai d’exigibilité est inférieur ou égal à un an : fournisseurs,
personnel, organismes sociaux, Etat, associés, débiteurs divers…

Exemple : fonctionnement du compte fournisseurs :

débité: crédité:
* lorsque l'entreprise paie le fournisseur * lorsque l'entreprise achète des marchandises
* lorsqu'elle retourne des marchandises sur achats à crédit
* des réductions obtenues

Application :
- Le 1er avril, la dette envers le fournisseur Ahmed 950dh
- Le 2/4, achat à Ahmed, à crédit, 1 800dh de marchandises
- Le 4/4, retour à Ahmed 300dh de marchandises non conformes
- Le 9/4, versé à Ahmed la somme de 1 000dh.
Présenter le compte du fournisseur Ahmed.

« Fournisseur Ahmed »
Date Libellé Somme Date Libellé somme
4/4 Retour de m/ses 300 1/4 Dette initiale 950
9/4 Versement 1 000 2/4 Achat à crédit 1 800

C- Les comptes de trésorerie- Passif :

Ils représentent le financement des banques c’est-à-dire les dettes envers les banques, en cas de
facilité de caisse, ou de découvert et les crédits d’escompte.

D- Le jeu des comptes du passif :

débité: crédité:
diminuent à gauche, ils sont alors débités. augmentent à droite, ils sont alors crédités.

16
TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Le principe de la partie double

I- Généralités :

L’activité économique de l’entreprise se traduit par des mouvements de valeurs ou flux qui
concernent son exploitation. Chaque flux enregistré entraine :

- Le débit d’un ou plusieurs comptes ;

- Le crédit d’un ou plusieurs comptes.

Ce principe d’enregistrement des opérations dans au moins deux comptes, l’un débité et l’autre
crédité, est appelé le principe de la partie double.

Exemple :

Retrait de la banque 10 000dh pour alimenter la caisse.

Deux comptes sont concernés par cette opération :

- Le compte caisse qui va augmenter de 10 000dh.

- Le compte banque qui va diminuer de 10 000dh.

D Caisse C D Banque C

10 000 10 000

II- Le contrôle des opérations comptables : La balance

1- La balance à quatre colonnes :
C’est un tableau à quatre colonnes de sommes dans lequel on inscrit pour chaque compte, le total
des débits, le total des crédits et le montant du solde (débiteur ou créditeur).
Puisque chaque débit dans un compte entraine pour la même somme un crédit dans un autre
compte, la balance dégage les égalités suivantes :
- Le total général des débits est égal au total général des crédits.
- Le total des général des soldes débiteurs est égal au total général des soldes créditeurs.

N° Sommes Soldes
Débit Crédit S. débiteur S. créditeur

Total débit = Total crédit Total SD = Total SC

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Application :
1- Mr Ahmed crée une entreprise en versant la somme de 100 000dh à la banque.
2- Il retire 7 500dh de la banque pour alimenter la caisse.
3- Il achète pour 30 000dh du mobilier de bureau par chèque.
4- Il achète des marchandises pour 10 000dh payés par chèque.
5- Il vend au comptant contre espèce pour 20 000dh des marchandises. (PA 8 000dh).
6- Il achète à divers fournisseurs 17 500dh des marchandises à crédit.
7- Il paie en espèce 1 500dh pour entretien et réparation.
8- Il encaisse 500dh pour services rendus à un autre commerçant.

Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations dans les comptes.
- Présenter la balance.

2- La balance à six colonnes :

Elle fait apparaitre les égalités suivantes :
- Total soldes débiteurs début exercice = Total soldes créditeurs début exercice.
- Total mouvements débiteurs de l’exercice = Total mouvements créditeurs de l’exercice.
- Total soldes débiteurs fin exercice = Total soldes créditeurs fin exercice.

N° Comptes Soldes début période Mouvements exercice Soldes fin période

SD SC Débit Crédit SD SC

Totaux SD = SC MD = MC SD = SC

3- La balance par soldes :

N° Comptes Soldes
S. débiteur S. créditeur

Totaux Total SD = Total SC

III- Rôle et limites de la balance :

La balance est :

- L’instrument privilégié du contrôle du « contrôle quantitatif » comptable avec application

du principe de la partie double :
Total débit = Total crédit
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
- Un tableau de synthèse des comptes de l’entreprise qui permet d’apprécier la situation de
l’entreprise à une date donnée.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Mais, il convient de noter qu’une balance juste ne prouve pas que l’enregistrement ait été
correct. Elle ne permet pas de déceler certaines erreurs :
- Les erreurs d’imputation (compte caisse débité au lieu du compte banque)
- Les erreurs compensées (100dh en trop au débit d’un compte et 100dh en trop au crédit
d’un compte).
- L’omission d’une somme à la fois au débit et au crédit des comptes.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Les comptes de gestion

I- Les méthodes d’inventaire des marchandises :

1- Méthode de l’inventaire permanent :

L’inventaire est basé sur l’enregistrement des entrées et des sorties dans un compte
unique : le compte MARCHANDISES. Ce compte est débité des entrées de
marchandises. Il est crédité des sorties des marchandises, valorisées au prix au prix ou
au coût d’achat. Le solde du compte marchandises donne alors, à tout moment, le
montant des marchandises restant en stock.

Exemple :
Le stock initial est de : 100dh
Achat pour : 400dh
Vente pour : 300dh (dont le prix d’achat est de 200dh)

Le compte Marchandises se présente ainsi :

Stock initial 100 Vente 200
Achat 400 Solde débiteur 300

Total 500 Total 500

2- Méthode de l’inventaire intermittent :

Cette méthode implique l’éclatement du compte Marchandises en trois comptes :
- Compte MARCHANDISES qui n’enregistre que le stock de marchandises au début
et à la fin de l’exercice.
- Compte ACHAT DE MARCHANDISES qui enregistre les achats de marchandises
au débit ;
- Compte VENTE DE MARCHANDISES qui enregistre les ventes de marchandises
au crédit (au prix de vente).
Exemple :
Reprendre l’exemple précédent et enregistrer les opérations dans les comptes :

Calcul du bénéfice sur ventes :

Exemple 1 : vente d’un objet pour 100dh acheté 80dh, bénéfice = 20dh
Exemple 2 : vente 1000 objets pour 110, le prix unitaire d’achat 90dh
Bénéfice = prix de vente total – prix d’achat des ventes
= 110 000 – 90 000 = 20 000
Exemple 3 : les achats d’une période se sont élevés à 1 608 000dh, les ventes à
2 297 500dh, le stock initial des marchandises 450 000 et le stock final 460 000dh.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

- Calculer le coût d’achat des marchandises en magasin

- Calculer le coût d’achat des marchandises vendues
- Déterminer le bénéfice sur ventes

Solution :

• Coût d’achat des m/ses en magasin= SI + Achats

= 450 000 + 1 608 000= 2 058 000
• Coût d’achat des m/ses vendues= SI + achats - SF
= 2 058 000 - 460 000 = 1 598 000
• Bénéfice sur ventes = ventes – coût d’achat des m/ses vendues
= 2 297 500 – 1 598 000 = 699 000

On peut écrire :

Ventes – (SI + achats - SF) = Ventes – (achats + SI – SF)

= Ventes – (achats + ou – variation des stocks)
= 2 297 500 – (1 608 000 – 10 000)
= 699 500

II- Les comptes de charges et de produits :

1- Notions de produits et de charges :
Les opérations qui représentent :
- Un emploi définitif externe (il s’agit au niveau économique de la consommation).
Sont génératrices d’un appauvrissement de l’entreprise : ce sont les charges.
Exemple : paiement de la taxe urbaine en espèce.
- Une origine définitive externe (il s’agit au niveau économique de la production).
Sont génératrices d’un enrichissement de l’entreprise : ce sont les produits.
Exemple : loyer encaissé par chèque bancaire.

2- Présentation des comptes de gestion :

Les comptes de gestion distinguent les opérations courantes découlant de l’activité
normale de l’entreprise de celles qui proviennent d’évènement exceptionnel.
- Les premières constituent des charges ou des produits courants et concernent les
éléments d’exploitation et financier.
- Les secondes concernent les charges ou les produits non courants.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

a- Les charges et les produits d’exploitation :

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Achats revendus de marchandises Ventes de marchandises

Achats consommés de matières et RRR accordés par l’entreprise

fournitures :
Ventes de biens et services produits
Autres charges externes
RRR accordés sur ventes de biens et
Impôts et taxes (sauf TVA et impôt sur services produits
le résultat)
Variation de stock de produits
Autres charges d’exploitation
Immobilisations produites par l’entreprise
Dotations d’exploitation elle-même

Autres produits d’exploitation

b- Les charges et les produits financiers :

Charges financières Produits financiers

- Charges d’intérêts : les intérêts - Produits des titres de participation

dus par l’entreprise sur ses et des autres titres immobilisés
emprunts et dettes, et les - Gains de change : enregistre l’écart
intérêts bancaires. positif de conversion sur les
- Perte de change : les écarts de comptes de trésorerie en devises.
conversion sur les comptes de - Intérêts et autres produits
trésorerie en devises (écarts financiers :
négatifs). • Intérêts des prêts et autres
- Autres charges financières : créances financières
• Les charges nettes sur • Revenu des TVP
cession des TVP • Escomptes obtenus
• Les escomptes accordés • Produits nets sur cession des
TVP

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

c- Les charges et les produits non courants :

Charges non courantes Produits non courants

- Produits de cession des
- Valeurs nettes d’amortissement immobilisations
des immobilisations cédées - Autres produits non courants
- Subventions accordées (pénalités contractuelles et dédits
- Charges non courantes diverses au profit de l’entreprise,
dégrèvement des impôts)

d- Impôt sur les résultats : enregistre le montant dû au titre de l’impôt sur le bénéfice
de l’exercice.

III- Fonctionnement des comptes de gestion :

Encours de l’exercice, les charges et les produits sont enregistrés dans les comptes
particuliers correspondants.

• Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit.

• Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au crédit.

IV- Etablissement du compte de résultat CPC :

1- Les comptes de résultat :
- Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation – Charges d’exploitation
- Résultat financier = Produits financiers – Charges financières
- Résultat courant = Résultat d’exploitation + Résultats financiers
- Résultat non courant = Produits non courants – Charges non courantes
- Résultat avant impôt = Résultat courant + Résultat non courante
- Résultat net = Résultat avant impôt – Impôts sur les résultats.

2- Etablissement du compte de produits et de charges CPC :

Enfin d’exercices, les produits et les charges sont virés dans le compte de synthèse de
produits et de charges. Le CPC fait apparaitre la formation en cascade du résultat net
en dégageant les différents niveaux de résultat.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Le plan comptable général

Le CGNC a été achevé par la commission de la normalisation comptable en février 1987.

Il a été introduit dans les entreprises publiques en premier lieu par la loi du 10 novembre
1989 qui fixe les règles applicables à la comptabilité. Sa généralisation à l’ensemble de
l’activité économique a été consacrée par la loi comptable n°9-88 relatives aux
opérations comptables des commerçants et qui a rendu applicable le plan comptable
marocain à partir du 1er janvier 1994.

I- Le dispositif de fond :

A- Principes comptables fondamentaux :

Le CGNC a fixé 7 objectifs fondamentaux communément admis sur le plan
international :
1- Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise doit enregistrer ses opérations et
établir ses états de synthèse dans l’hypothèse d’une continuité de son activité. Dans
le cas où les conditions d’une cessation d’activité totale ou partielle sont réunies,
l’hypothèse de la continuité de l’activité doit laisser la place à celle de la liquidation.
2- Principe de la permanence des méthodes : l’entreprise établie ses états de synthèse
en appliquant les mêmes méthodes d’évaluation ou les mêmes règles de présentation.
En cas de changement, les modifications intervenues dans les méthodes et règles
habituelles sont précisées et justifiées dans l’état des informations complémentaires.
3- Principe du coût historique : un bien reste inscrit dans le bilan pour son montant
initial exprimé en dh courant, mais il y a des dérogations à ce principe : possibilité
de réévaluation et l’application de la règle de prudence en cas de diminution.
4- Principe de spécialisation (ou indépendance) des exercices : les produits et les
charges doivent être rattachés à l’exercice auquel ils se rapportent effectivement.
5- Principe de prudence : les plus-values ne sont comptabilisées que si elles sont
réalisées, alors que les moins-values sont comptabilisées dès qu’elles apparaissent
comme probables à la fin de l’exercice.
6- Principe de clarté : l’objectif d’information, inhérent à la comptabilité, implique la
clarté pour une plus grande transparence des comptes, deux corollaires s’en suivent
la non compensation des comptes d’actif et de passif ou entre les comptes de produits
et de charges.
7- Principe d’importance significative : est significative, toute information susceptible
d’influencer l’opinion et toute information que les lecteurs des états de synthèse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et le résultat.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

B- Les méthodes d’évaluation :

Les valeurs des biens revêtent trois formes distinctes :

- La valeur d’entrée en patrimoine : coût d’achat ou coût de production.
- La valeur actuelle à la date d’inventaire : valeur d’estimation en fonction du marché.
- La valeur nette comptable qui figure au bilan : la valeur d’entrée après correction.

II- Le dispositif de forme :

Il concerne :
1- L’organisation comptable :
• Tenir la comptabilité en monnaie nationale
• Employer la technique de la partie double
• S’appuyer sur les pièces justificatives, datées et conservées et classées
• Respecter l’enregistrement chronologique des opérations
• Tenir des livres et des supports permettant de générer des états de synthèse
• Permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des
erreurs et des fraudes et à la protection du patrimoine
• Contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments actif et passif
• Permettre pour chaque opération d’en connaitre l’origine, le contenu,
l’imputation et la référence de la pièce justificative.

2- Cadre comptable et plan des comptes :

a- Répartition des classes :
Les comptes du plan comptable sont répartis en 10 classes allant de 0 à 9.

• Les comptes de situation sont répartis dans les 5 classes suivantes :

- Classe 1 : comptes de financement permanent.
- Classe 2 : comptes d’actif immobilisé.
- Classe 3 : comptes d’actif circulant hors trésorerie
- Classe 4 : comptes de passif circulant hors trésorerie
- Classe 5 : comptes de trésorerie (actif et passif)

• Les comptes de gestion sont répartis dans les classes suivantes :

- Classe 6 : comptes de charges
- Classe 7 : comptes de produits
- Classe 8 : comptes de résultat

Ces 8 classes constituent les comptes de la comptabilité générale

• Les comptes de la comptabilité analytique
• Les comptes spéciaux : classe 0

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

b- Codification décimale :
Chaque classe est subdivisée en comptes obéissant à la classification décimale de 0 à 9.

Niveau Objet Code Prescription du PCG

d’identification
1 Classe 1er chiffre -Les classes, rubriques, postes et
2 Rubrique 2 premiers chiffres comptes principaux sont prévus
3 Poste 3 premiers chiffres par le PCG et ont un caractère
4 Compte principal 4 premiers chiffres obligatoire.
5 Compte divisionnaire 5 premiers chiffres -Recommandés aux entreprises.
6 Sous compte 6 premiers chiffres -Laissés à l’initiative des
entreprises.

3- Les états de synthèse : cinq documents

• Le bilan : état de synthèse qui traduit, en termes comptables d’emplois et de
ressources, la situation patrimoniale de l’entreprise.
• Le compte de produits et de charges : état qui décrit les composantes du résultat net
fiscal.
• L’état des soldes de gestion : décrit en deux tableaux en cascade, la formation du
résultat net et celle de l’autofinancement.
• Le tableau de financement : décrit les ressources dont l’entreprise a disposé au cours
de l’exercice et les emplois qu’elle en a effectués.
• L’état des informations complémentaires : comporte des informations qui complète
et commente l’information des 4 états de synthèse. Les éléments constitutifs de
l’ETIC sont les suivants :
- Principes et méthodes comptables :
o Méthodes d’évaluation spécifiques à l’entreprise
o Dérogations
o Changement de méthodes
- Informations complémentaires au bilan et au CCP :
o Détail des non valeurs
o Tableau des immobilisations
o Tableau des amortissements
o Tableau des dettes – créances
o Passage du résultat comptable au résultat fiscal
- Autres informations complémentaires :
o Etat de répartition du capital social
o Tableau d’affectation des résultats
o Tableau des opérations en devises.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

Les systèmes comptables

Le système est un ensemble organisé qui permet d’atteindre les objectifs fixés à la
comptabilité, et notamment, enregistrer, classer, résumer, synthétiser l’ensemble des
opérations effectuées par l’entreprise.
• L’enregistrement des opérations se fait par le journal.
• Le classement des opérations se fait par le compte et le grand livre.
• Le résumé des opérations se fait par la balance.
• La synthèse des opérations se fait par le bilan et le compte de produits et charges.
C’est dans cet ordre que tout système comptable doit s’organiser.

Le système classique : ce système peut se résumer ainsi :

Pièces justificatives
Factures, chèques, notes……..
↓
Enregistrement chronologiques des opérations
↓
Journal
↓
Report par nature des opérations

↓
Grand livre

↓
Balance

↓
Bilan et CPC

Ce système est adapté aux petites et moyennes entreprises.

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

1- Le journal :

C’est un livre obligatoire. Il doit être tenu par ordre chronologique sans blanc ni
altération d’aucune sorte (ratures, gommage, surcharges, report en marge…)

Il constitue une obligation légale. Les pages du journal sont cotées et paraphées par le
juge. Il doit être conservé pendant 10 ans. L’absence ou la tenue comportant des
erreurs dans le journal peut entrainer des sanctions pénales.

Le journal se présente ainsi :

Date

N° des Compte à débiter somme débit

comptes Compte à créditer somme crédit
Libellé

Exemple : le 31 mars, versement 1 000dh en espèce à la banque

31-mars

5141 Banque 1 000

5161 Caisse 1 000
Versement

2- Le grand livre :

Une fois les opérations sont enregistrées dans le journal, les sommes sont reportées
dans les comptes correspondants sur le grand livre. Le grand livre constitue le fichier
des comptes.

Exemple : reporter l’opération du 31

D 5141 Banque C D 5161 Caisse C

1 000 1 000

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TSGE 1A Comptabilité générale : Concepts de base

3- La balance :

C’est un tableau qui regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise, avec pour
chacun, deux colonnes, le total des sommes inscrites au débit, le total des sommes
inscrites au crédit et le solde qui en découle.

Exemple : l’entreprise Falah est créée le 1/1/N. son bilan se présente comme suit :

Actif Montant Passif Montant

Matériel 54 000 Capital 500 000
Mobilier 275 000 Emprunts 80 000
Marchandises 236 000 Fournisseurs 70 000
Clients 75 000
Banque 10 000
Total 650 000 Total 650 000

Durant le mois de janvier, les opérations suivantes ont été réalisées :

- 2/1 achats à crédit de 25 000dh de marchandises.
- 7/1 ventes au comptant par chèques 15 700dh de m/ses et à crédit à divers clients
5 500dh.
- 10/1 paiement fournisseur par chèque bancaire 20 000dh.
- 13/1 ventes au comptant contre espèce de 15 000dh de m/ses.
- 15/1 paiement des frais de réparation 1 500dh en espèce.
- 16/1 reçu d’un client le montant de sa créance 12 000dh par chèque.

1- Enregistrer ces opérations au journal.

2- Etablir le grand livre.
3- Dresser la balance des comptes.
4- Etablir le bilan et le CPC.

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