Comptabilité de Gestion LNSG2 LNSG2
Chapitre 2
Incorporation des charges et des produits de la comptabilité financière
Les informations contenues dans les documents comptables ont été traitées selon une logique
différente que cette nécessaire pour l’obtention des informations sur les coûts et les résultats
analytique. De ce fait, il est indispensable de les traiter afin de les adapter aux besoins de la
comptabilité de gestion.
Section 1 : Le traitement des charges de la comptabilité financière
La procédure de traitement des charges de la comptabilité générale consiste à :
• Ne pas retenir certaines charges ; ces charges seront appelées les charges non incorporables.
• Modifier le montant de certaines charges, ce sont les charges d’usage et les charges
abonnées.
• Ajouter d’autres charges non contenues dans la comptabilité générale, ce sont les charges
supplétives.
I) Les charges non incorporables
Certaines charges de la comptabilité financière ne seront pas retenues pour le calcul des coûts,
car elles ont un caractère exceptionnel ou extraordinaire. Elles se rapportent à une période
antérieur à celle pour laquelle le coût est établi. Elles n’ont aucun rapport avec l’activité
normale de l’entreprise.
Exemple :
‐ Les pertes extraordinaires
‐ Les impôts sur les bénéfices
‐ Les actifs fictifs : les frais préliminaires et les charges à répartir (frais d’établissement et
frais de constitution).
Année Universitaire : 2023-2024 Enseignante : Dr Marzouk Hana
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‐ Les charges non liées à l’activité normale (Exemple : assurance vie du dirigeant).
II) Les charges incorporées pour un montant différent de leur montant
comptable
Les charges incorporables sont des charges relatives à l’activité principale de l’entreprise et
qui sont constatées au niveau de la comptabilité financière. Toutefois, certaines d’elles
doivent être retraitées (recalculées pour mieux refléter la réalité économique). On distingue
entre les charges d’usage et les charges abonnées.
1) Les charges d’usage ou les amortissements analytiques
Sont appelé aussi Amortissement analytique, elle correspond à la charge généré par
l’utilisation (l’usage) des éléments des immobilisations amortissables.
L’amortissement comptable n’est autre que le constat comptable de la perte de valeur
irréversible d’une immobilisation. Cette perte de valeur peut être due soit à l’utilisation soit à
l’obsolescence technologique.
Pour calculer la charge d’usage, on utilise :
‐ La durée d’usage d’une immobilisation est une durée probable ou conventionnelle. Elle peut
être différente de sa durée comptable ou réelle d’utilisation.
‐ La charge d’usage est incorporée aux coûts et coût de revient tant que l’immobilisation est
utilisée et même si du point de vue comptable elle est complètement amortie.
La formule de calcul est la suivante :
Charge d’usage= Valeur actuelle ou de remplacement / durée probable d’utilisation
Exemple :
Un équipement de production a été acheté au 01/01/N pour une valeur hors taxe de 100 000
DT.
Le taux d’amortissement pratiqué est de 25 %.
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Quel serait la charge d’usage à incorporer au 31/12/20N+3 et au 31/12/20N+4 si la valeur de
remplacement de ce matériel à ces dates est respectivement de 120 000 DT et 123 000 DT et
que la durée de vie probable est de 6 ans?
Solution
Date d’amortissement Amortissement comptable Charge d’usage
31/12/20N+3 100 000 x 0,25 = 25 000 DT 120 000/6 = 20 000 DT
31/12/20N+4 0 car complètement amorti 123 000 / 6 = 20 500 DT
en N+3
2) Les charges abonnées
Se sont des charges dont la périodicité ne correspond pas à la période retenue pour le calcul
du coût (Exemple : charges d’électricité, charges de téléphone...). Dans ce cas, seule la partie
des charges qui correspond à la période considérée est prise en considération lors du calcul
des charges de la comptabilité de gestion.
Exemple
Les charges suivantes sont extraites du journal de l’entreprise au 31/03/2022.
Assurance * ---------------------------------------------------- 18 000 DT
Facture d’eau** ---------------------------------------------------- 4 000 DT
Loyer annuel ---------------------------------------------------- 12 000 DT
* : L’assurance réglée le 1er semestre 2021
** : La facture est réglée pour le mois de janvier et février
Déterminer le montant des charges abonnées pour le mois de février :
Solution
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Nature de la charge Charge comptable Charge abonnée
Assurance 18 000 18 000/6 = 3 000
Facture d’eau 4 000 4000/2 = 2 000
Loyer 12 000 12 000/12 = 1 000
3) Les charges supplétives
Les charges supplétives ne sont pas enregistrées en comptabilité générale, néanmoins elles
sont prises en compte dans le calcul du coût de revient;
Deux types de charges supplétives sont la plupart du temps calculés ;
‐ La rémunération du travail de l’exploitant individuel
‐ La rémunération conventionnelle des capitaux propres
3.1) La rémunération du travail de l’exploitant individuel
La rémunération du travail de l’exploitant individuel (le salaire du propriétaire d’une
entreprise individuelle) ne figure pas en tant que charge dans la comptabilité générale.
Cependant, il est recommandé d’incorporer un montant équivalent au salaire qu’il devrait
percevoir parmi les charges de la comptabilité de gestion.
3.2) La rémunération conventionnelle des capitaux propres
Cette rémunération ne constitue pas une charge pour la comptabilité générale. Cependant, elle
doit être considérée comme un élément de coût à incorporer étant donné que les capitaux
propres constituent un moyen financier qui a été utilisé par l’entreprise au cours de la période.
Section 2 : Le traitement des produits de la comptabilité générale
Pdts non
(-)
Produits de incorporables
Produits de
la = la
comptabilité comptabilité
financière Pdts
analytique
incorporables
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Pdts supplétifs
(+)
1) Les produits non incorporables
C’est l’ensemble des produits pris en compte par la comptabilité financière mais éliminés de
la comptabilité de gestion.
Il s’agit des produit à caractère exceptionnel (exemple : produit net sur cession
d’immobilisation) et qui ne sont pas liés à l’exploitation normale de l’entreprise (exemple :
produit de la location immobilière).
2) Les produits incorporables
Ce sont des produits enregistrés en comptabilité générale et en comptabilité analytique. Le
produit incorporable de référence reste le chiffre d’affaires. Il s’agit essentiellement du CA
réalisé par les différents produits.
3) Les produits supplétifs
Il s’agit des produits liés à la production réelle des biens et services mais qui ne sont pas
retenus par la comptabilité financière. Ces produits doivent être incorporés parmi les produits
de la comptabilité de gestion. Le cas le plus fréquent consiste en les travaux faits par
l’entreprise pour elle-même.
Exemple : Fabrication d’une machine, d’un appareil, création d’un logiciel, etc.…
Produits de la comptabilité analytique - Charges de la comptabilité analytique
= Résultat analytique
Section 3 : La concordance entre résultat comptable et résultat analytique
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Les différences d’incorporation permettent d’établir une relation entre le résultat de la
comptabilité financière et le résultat de la comptabilité de gestion.
1) Différence d’incorporation sur les charges
Cette différence d’incorporation permet d’établir une relation entre les charges de la
comptabilité générale et celles de la comptabilité analytique.
Soit:
Ccg = les charges de la comptabilité générale.
Cca = Les charges de la comptabilité analytique.
DIC = la différence d’incorporation sur les charges.
Ccg = Cca + DIC
2) Différence d’incorporation sur les produits
Le traitement fait sur les produits donnera lieu à une différence d’incorporation. Elle sera
dénommée différence d’incorporation sur les produits.
Soit :
Pcg = produits de la comptabilité générale.
Pca = Produits de la comptabilité analytique.
DIP = Différence d’incorporation sur les produits.
Pcg = Pca + DIP
3) Concordance entre résultat comptable et résultat analytique
Une concordance doit être nécessairement établie entre le résultat de la comptabilité générale
et les résultats de la comptabilité analytique. Celle ci prendra en considération les différences
d’incorporation préalablement mentionnées.
Soit :
Rcg = le résultat de la comptabilité générale.
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Rca = le résultat de comptabilité analytique.
Rcg =Pcg - Ccg
Rcg = Pca + DIP — [Cca + DIC]
Rcg = Pca — Cca + DIP — DIC.
Rcg = Rca + DIP – DIC
Exercice 1
Compléter le tableau suivant en tenant compte des informations suivantes :
- Rémunération de l’exploitant individuel= 45600
- Capitaux propres= 120 000 ; taux d’intérêt= 5%
Charge Charge non Charge Charge Différence
comptabilité incorporable incorporée supplétive d’incorporation
financière
Achat de matières 450 500
premières
Achat non stockée de 35 300
MP
Location 6 500
Impôt sur les 37 300
bénéfices
Entretien et 1 200
réparation
Charges de personnel 155 500
Charge nette sur 12 200
cession de
valeurs mobilières
Rémunération de 0
l’exploitant
Individuel
Rémunération des 0
capitaux
Propres
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Total
Exercice N°2
L’analyse de la balance comptable du mois de janvier N de la société CHEMI fait
apparaître les éléments suivants :
1) Achats de matières premières : 25 700 D
2) Frais sur achats de matières premières : 9 268 D
3) Loyer annuel payé d’avance en janvier : 36 600 D
4) Assurance semestrielle contre l’incendie payé en janvier : 6 900 D
5) frais de personnel : 80 000 D
6) Charges diverses ordinaires : 2 890 D (dont 1 500 une charge nette sur
cession d’une immobilisation corporelle)
Autres informations complémentaires :
- Une machine acquise le 01/01/2009 pour 30 000 D est amortie linéairement sur 5
ans. Une étude technique montre qu’elle peut être utilisée jusqu’à la fin de l’année
2015. Le coût d’une machine neuve avec les mêmes caractéristiques de l’ancienne,
en janvier 2014, est 45 000 D.
- la consommation de janvier d’eau et d’électricité est estimée à 900 D d’après les
chiffres relèves sur les compteurs. Leurs factures ne sont pas encore parvenues.
- La fille du directeur ne reçoit pas de rémunération en contre partie de son travail
évalué ailleurs à 500 D/mois
- Il faut tenir compte de la rémunération des capitaux propres soit 340 000 D à 10%
l’an
Travail à faire : Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts du
mois de janvier 2014 à travers le tableau suivant :
Charges de la Charges incorporable Justifications
comptabilité
financière
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Solution
Exercice 1
Charge Charge non Charge Charge Différence
comptabilité incorporable incorporée supplétive d’incorporatio
financière n
Achat de matières 450500 450500 0
premières
Achat non stockée 35300 35300 0
de MP
Location 6500 6500 0
Impôt sur les 37300 37300 0 37300
bénéfices
Entretien et 1200 1200 0
réparation
Charges de 155500 155500 0
personnel
Charge nette 12200 12200 0 12200
sur cession de
valeurs
mobilières
Rémunération de 0 45600 45600 - 45600
l’exploitant
individuel
Rémunération 0 120000*5% 6000 - 6000
des capitaux =6000
propres
Total 698500 49500 700600 51600 - 2100
Exercice 2
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Charges de la Charges Justifications
comptabilité financière incorporable
25 700 25 700 Achats de matières premières
Frais sur achat
9 268 9 268
Abonnement 36600/12 = 3050
36 600 3 050
Abonnement 6900/6 = 1150
6 900 1 150 Frais de personnel
80 000 80 000 La charge nette sur cession
d’immobilisation (1500D) est une charge
2 890 2890-1500 =1 390
non incorporable.
Charge d’usage ou Amt analytique =
Dot aux amt = 0 car 5 35,714
valeur de remplacement
le matériel est
complètement durée de vie probable
amorti au 45000 1
535,714
31/12/2013
52 12
900
0 Frais d’électricité et d’eau consommés, leur
factures ne sont pas encore parvenues
500
0
Charge supplétive
2833,333
0
Charge supplétive : rémunération des
capitaux propres :
340000 0,1
2833,33
12
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