FISCALITE MAROC
Les mesures spécifiques à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA).
✔️Les mesures spécifiques à la l’Impôt sur les Sociétés (IS).
✔️Les mesures spécifiques à la l’Impôt sur le Revenu (IR).
✔️Les mesures spécifiques aux Droits d’enregistrement (DE).
✔️Les mesures communes.
Les mesures spécifiques à la Taxe sur la Valeur Ajoutée
1.1. Exonération de la TVA des produits de base de large consommation
1.2. Exonération des biens d’équipement, matériel et outillages acquis par la Fondation M
1.3. Exonération sans droit à déduction de la TVA applicable à l’intérieur de certains rede
1.4. Exonération avec droit à déduction de la TVA applicable aux services liées aux équipe
1.5. Alignement progressif des taux de la TVA à deux taux à l’horizon de 2026
1.6. Elargissement du champ d’application de la TVA pour couvrir les prestations de servi
1.7. Clarification de l’imposition à la TVA des locations d’immeubles non équipés à usage
1.8. Harmonisation de la sanction de 15% applicable en cas de dépôt de déclaration crédi
1.9. Institution d’une sanction en cas de non respect du délai de forclusion
1.10. Institution d’un nouveau régime d'autoliquidation de la TVA
1.11. Institution du principe de solidarité des responsables d’entreprises
1.12. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) en matière de TVA
1.13. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60 mois)
1.14. Fixation de la liste des engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pê
1.15. Nécessité d’octroi de garanties pour bénéficier de l’exonération de la TVA sur les bi
Les mesures spécifiques à la l’Impôt sur les Sociétés (IS).
2.1. Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%
2.2. Institution d’une exonération permanente de l’IS de la Fondation Mohamed V des Sc
2.3. Déductibilité des dons versés à la Fondation Mohamed V des Sciences et de la Santé
✔️Les mesures spécifiques à la l’Impôt sur le Revenu (IR).
3.1. Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, des personnes non salariées
3.2. Augmentation du taux d’abattement forfaitaire applicable aux cachets octroyés aux
3.3. Clarification des modalités de détermination du profit foncier imposable en cas de ce
3.4. Clarification des modalités de détermination du profit mobiliers lors de la cession de
3.5. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la situatio
Les mesures spécifiques aux Droits d’enregistrement
✔️
4.1. Alignement des taux des droits d’enregistrement applicables aux actes d’attribution
4.2. Exonération des droits d’enregistrement des actes de la Fondation Mohammed VI de
4.3. Encadrement des actes soumis à l’enregistrement
✔️Les mesures communes
5.1. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux contribuables de rectifi
5.2. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de droit
5.3. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux
1.1. Exonération de la TVA des produits de base de large consommation
La loi de finances 2024 a prévu l’exonération de la TVA des opérations suivantes :
Exonération sans droit à déduction :
Fournitures scolaires et les matières premières entrant dans leur composition ;
✔️
✔️Beurre dérivé du lait d’origine animale à l’exclusion des autres types de beurre ;
✔️Conserves de sardines, lait en poudre et savon de ménage (en morceaux ou en pain).
Exonération avec droit à déduction :
✔️Eau destinée à l'usage domestique livrée par
les réseaux de distribution publique, ainsi que les prestations d’assainissement fournies par les organismes d’assainissemen
t et la location des compteurs d’eau ;
✔️Produits pharmaceutiques.
🔴 Référence légale : Articles 91, 92-I-19°&55° et 123 du CGI
1.2. Exonération des biens d’équipement, matériel et outillages acquis par la Fondation
Mohammed VI des sciences et de la santé
La LF 2024 a complété les dispositions l’alinéa 17 de l’article 92
I du CGI par l’exonération avec droit à déduction des biens d’équipement, matériels et outillages acquis par la fondation
Mohammed VI des sciences et de la santé créée par la loi n°23-23.
🔴 Référence légale : Article 92-I-17° du CGI
1.3. Exonération sans droit à déduction de la TVA applicable à l’intérieur de certains
redevances et droits de licence
La LF 2024 a prévu l’exonération, sans droit à déduction, de la TVA à l’intérieur des redevances et droits de licence inclus
dans la base d’imposition de la TVA à l’importation.
Cette exonération est accordée dans la limite du montant de la TVA acquittée à l’importation au
titre des redevances et droits de licence précités.
🔴 Référence légale : Article 91-XI du CGI
1.4. Exonération avec droit à déduction de la TVA applicable aux services liées aux
équipements et matériels militaires
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 52 de l’article 92-I par l’extension de l’exonération avec
déduction aux services de maintenance, de réparation, de transformation ou de modification qui sont liés aux engins,
équipements et matériels militaires, armes, munitions ainsi que leurs parties et accessoires, acquis par les organes chargés
de la défense nationale, de la sécurité et du maintien de l’ordre public.
🔴 Référence légale : Article 92-I-52° du CGI
1.5. Alignement progressif des taux de la TVA à deux taux à l’horizon de 2026
La LF 2024 a prévu la convergence progressive vers deux taux : 10% et 20%.
✔️Harmonisation du taux de la TVA appliqué à l'eau ainsi que les prestations d’assainissement et
la location de compteurs d’eau à usage professionnel, qui est actuellement de 7 % en le rehaussant pour atteindre 10 % à
partir du 1er janvier 2024.
✔️Harmonisation progressive du taux de la TVA appliqué à l’énergie électrique qui est de 14% actuellement en le
rehaussant pour atteindre 20% en 2026 :
✔️Harmonisation progressive du taux de la TVA appliqué à la location de compteurs d’électricité qui est actuellement de
7% en l’élevant pour atteindre 20% en 2026 :
✔️Réduction progressive du taux de la TVA applicable à la production de l’énergie électrique à partir
des énergies renouvelables qui est actuellement de 14% en le baissant pour atteindre 10% en 2026 :
✔️Harmonisation progressive du taux de la TVA applicable au sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les
candis et les sirops de sucre
pur non aromatisés ni colorés, à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant pas à cette définition, qui est
actuellement de 7% en l’augmentant pour atteindre 10% en 2026 :
✔️Harmonisation progressive du taux de la TVA applicable aux opérations de transport de voyageurs et de marchandises, à
l’exclusion des opérations de transport urbain et des opérations de transport
de voyageurs et de marchandises par route, en le passant progressivement de 14 % à 20 % en 2026 :
✔️Harmonisation progressive du taux applicable aux opérations de transport urbain et aux opérations
de transport de voyageurs et de marchandises par route, en le passant dégressivement de 14% à 10% à l’horizon de 2026 :
✔️Harmonisation progressive du taux de la TVA applicable aux prestations de services
rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison des contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances, actuellement de 14% en le baissant pour atteindre 10% en 2025 :
✔️Harmonisation du taux de la TVA applicable aux voitures économiques et tous les produits et matières entrant dans leur
fabrication ainsi que les prestations de montage desdites voitures économiques, actuellement de 7% en
l’élevant pour atteindre 10%.
🔴 Référence légale : Article 99-B-1° du CGI
1.6. Elargissement du champ d’application de la TVA pour couvrir les prestations de services
fournies à distance
La LF 2024 a complété l’article 88 du CGI afin d’élargir le champ d’application de la TVA pour appréhender les prestations
de services fournies à distance par des sociétés non-résidentes à des clients installés sur le territoire national.
Ainsi, une opération est également réputée faite au Maroc lorsque la prestation de service est fournie à distance de
manière dématérialisée par une personne non-résidente n’ayant pas d’établissement au Maroc à un client :
✔️ayant son siège, son établissement ou son domicile fiscal au Maroc ; ou
✔️résidant à titre occasionnel au Maroc.
On entend par service fourni à distance de manière dématérialisée, toute prestation rendue à travers
un outil de communication à distance, y compris les biens incorporels et les autres biens immatériels.
🔴 Référence légale : Articles 88-2° et 115 bis du CGI
Obligations déclaratives :
A défaut d’accréditation d’un représentant fiscal au Maroc, les fournisseurs concernés doivent s’enregistrer sur la
plateforme électronique dédiée à cet effet pour obtenir un identifiant fiscal.
Ils doivent également souscrire, sur ladite plateforme, avant l’expiration de chaque mois, la déclaration
du chiffre d’affaires réalisés au Maroc au titre des prestations précitées fournies aux clients non assujettis au cours du mois
précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante sans droit à déduction.
Les modalités d’application de ces dispositions seront fixées par voie réglementaire.
🔴 Référence légale : Articles 88-2° et 115 bis du CGI
1.7. Clarification de l’imposition à la TVA des locations d’immeubles non équipés à usage
professionnel
La LF 2024 a prévu l’imposition obligatoire des locations d’immeubles non équipés à usage professionnel. Actuellement, les
dites locations sont soumises à la TVA, sur option formelle.
Ainsi, seront obligatoirement imposables les
locations portant sur les locaux non équipés à usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit à déduction
ou de l’exonération de la TVA.
🔴 Référence légale : Article 89-I-10°-a) du CGI
1.8. Harmonisation de la sanction de 15% applicable en cas de dépôt de déclaration créditrice
hors délai
1.9. Institution d’une sanction en cas de non respect du délai de forclusion
1.10. Institution d’un nouveau régime d'autoliquidation de la TVA
La LF 2024 a complété les dispositions du CGI par l’article 125 quinquies en prévoyant l’institution d’un nouveau régime
d'autoliquidation de la TVA au titre des achats de biens et de services effectués auprès de fournisseurs situés hors champ
d’application de la TVA ou exonérés sans droit à déduction en matière de TVA.
Ainsi, par dérogation aux dispositions des articles 87, 89 et 91, le client assujetti peut déclarer et acquitter la TVA au titre
des achats de biens et services effectués auprès de fournisseurs situés hors champ d’application de la taxe ou qui en sont
exonérés sans droit à déduction, à l’exclusion des opérations d’achat de terrains et des produits agricoles.
🔴Référence légale : Article 125 quinquies du CGI
1.11. Institution du principe de solidarité des responsables d’entreprises
La LF 2024 a complété les dispositions de l’article 182 du CGI par l’institution du principe de
solidarité des responsables d’entreprises.
Ainsi, en cas d’infractions aux obligations de déclaration et de paiement prévues par le CGI en matière de
TVA, tout responsable de la gestion financière ou administrative de l’entreprise ou tout bénéficiaire effectif du montant de l
a TVA non payée, demeure solidairement responsable de la TVA impayée, des pénalités et majorations y afférentes.
L’application de cette disposition est suspendue pendant la durée allant de la date de dépôt de l’action en justice
jusqu’à la date du prononcé du jugement définitif ayant la force de la chose jugée.
🔴 Référence légale : Article 182-II du CGI
1.12. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source (RAS) en matière de TVA
La LF 2024 a complété les dispositions de l’article 117 du CGI par l’ajout des paragraphes IV & V instituant un nouveau
régime de RAS en matière de TVA :
i) RAS sur les opérations effectuées par «les fournisseurs de biens d’équipement et de travaux» assujettis à la TVA
✔️Les clients assujettis à la TVA, à l’exclusion de l’Etat, les collectivités territoriales,
établissements publics et les autres personnes morales de droit public tenus d'appliquer
la réglementation relative aux marchés publics.
✔️Au titre des opérations effectuées par les fournisseurs de biens d’équipements et de travaux
assujetties qui ne présentent pas à
leurs clients assujettis à cette taxe, l’attestation justifiant leur régularité fiscale datant de moins de 6 mois.
Date d’effet : Cette disposition est applicable au titre des opérations réalisées à compter du 1er juillet 20
🔴 Référence légale : Articles 117-IV et 247-IV-4° du CGI
ii)RAS sur les opérations effectuées par «les prestataires de services» assujettis à la TVA
La RAS prévue est effectuée au titre des opérations de prestations de services visées à l’article 89-I (5°, 10° et 12°) du CGI, à
hauteur de 75%, dont la liste sera fixée par voie réglementaire.
Il s’agit des :
✔️Opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
✔️Locations portant sur les locaux :
meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y comp
non équipés à usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit à déduction ou de l’exonération de la TVA.
✔️Opérations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, de cessions et de
concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de service ;
✔️Opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou morales
au titre des professions de :
avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice;
architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en toute matière et comptable agréé;
Vétérinaire
* Ladite attestation doit justifier la régularité fiscale
desdits fournisseurs au titre des obligations de déclaration et de paiement des impôts, droits et taxes prévus par le CGI,
délivrée par l’administration fiscale depuis moins de 6 mois.
Date d’effet : Cette disposition est applicable au titre des opérations réalisées à compter du 1er juillet 2024.
Opérations exclues de la RAS :
Opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution publique ;
✔️
Prestations d’assainissement fournis aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ainsi que la location de
✔️
compteurs d’eau et d’électricité;
Ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de télécommunication ;
✔️
Prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances;
✔️
Opérations de prestations de services dont le montant est inférieur ou égal à 5 000,00 dirhams, dans la limite de 50 000
✔️
dirhams par mois et par fournisseur de services.
En cas de crédit de TVA résultant de
l’application de la RAS précitée, les remboursements sont liquidés selon les modalités définies par voie réglementaire.
🔴 Référence légale : Articles 112-II, 117-IV & V et 103-6 du CGI
1.13. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60 mois)
La LF 2024 a réinstauré l'obligation de conservation des biens meubles d’investissement, qui ont bénéficié de l'achat en
exonération ou du droit à déduction, dans un compte d'immobilisation pendant une période de 60 mois à compter de celui
de leur acquisition.
A défaut de conservation desdits biens pendant le délai précité, le bénéficiaire de la déduction ou de l'achat en exonération
est tenu de reverser au Trésor une somme égale au montant de la taxe
initialement déduite ou ayant fait l’objet d’exonération au titre desdits biens, diminuée, selon le cas, d’un soixantième par
mois ou fraction de mois écoulé depuis la date d’acquisition des biens meubles.
La TVA régularisée ouvre droit à déduction chez le vendeur dans la limite de la TVA facturée lors de sa cession en tant que
bien d’occasion, conformément à l’article 125 bis du CGI.
Sont exclues de cette mesure les cessions de biens meubles réalisées par les établissements de crédit et les organismes
assimilés dans le cadre des opérations de crédit-bail ou « Ijara Mountahia Bitamlik ».
🔴 Référence légale : Articles 102 et 104-II du CGI
1.14. Fixation de la liste des engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche
maritime
La LF 2024 a prévu la liste des engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime qui bénéficient de
l’application du taux de 10% au regard de la TVA.
🔴 Référence légale : Article 99-B du CGI
1.15. Nécessité d’octroi de garanties pour bénéficier de l’exonération de la TVA sur les biens
d'investissement
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 6° de l’article 92-I par la nécessité d’octroi de garanties
pour bénéficier de l’exonération de la TVA sur les biens d'investissement à l’exception des exonérations contenues au nivea
u des conventions signées avec l’Etat.
🔴 Référence légale : Article 92-I-6° du C
2.1. Encadrement de l’application du taux de l’IS de 35%
La LF 2024 a complété les dispositions du paragraphe B de l’article 19-I du CGI par la non application des disposition
excluent les sociétés qui réalisent un résultat fiscal net inférieur à 100 MMAD pendant
3 exercices consécutifs, de l’application du taux de 20% lorsque le bénéfice net est égal ou supérieur à
ce montant réalisé suite aux produits non courants constitués des produits de cession d’immobilisations.
🔴 Référence légale : Article 19-I-B du CGI
2.2. Institution d’une exonération permanente de l’IS de la Fondation Mohamed V des
Sciences et de la Santé
La LF 2024 a complété l’article 6-I-A du CGI par l’ajout de l’alinéa n° 35 prévoyant l’exonération des
activités et/ou opérations réalisées par la Fondation Mohammed VI des sciences et de la santé, créée
en vertu de la loi n° 23-23.
🔴 Référence légale : Article 6-I-A-35° du CGI
2.3. Déductibilité des dons versés à la Fondation Mohamed V des Sciences et de la Santé
La LF 2024 a complété les dispositions de l’alinéa 2° de l’article 10-B du CGI par la déductibilité des
dons quels que soient leurs nature (en nature ou en numéraire) octroyés à la Fondation Mohammed
VI des sciences et de la santé.
🔴 Référence légale : Article 10 -B-2°du C
3.1. Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, des personnes non
salariées et des travailleurs indépendants
Avant 2024, les charges de personnel relatives aux prélèvements effectués par l'exploitant d'une entreprise individ
uelle, ou les membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des sociétés en nom collectif et
des sociétés en commandite simple n’étaient pas déductibles du revenu professionnel.
La LF 2024 a instauré le droit à déduction de la base imposable à l’IR professionnel des cotisations sociales au
régime de l’Assurance Maladie Obligatoire (loi n° 98- 15) et de la retraite (loi n° 99-
15) au profit des professionnels, travailleurs indépendants et personnes non salariées soumis à l’IR selon le régime
du résultat net réel ou simplifié (RNR/RNS).
Date d’effet : Déclarations annuelles de revenu global souscrites à compter du 01/01/2024
🔴 Référence légale : Article 35 du CGI
3.2. Augmentation du taux d’abattement forfaitaire applicable aux cachets octroyés
aux artistes
La LF 2024 a revu à la hausse le taux d’abattement forfaitaire applicable aux cachets bruts octroyés aux artistes exe
rçant à titre individuel ou constitués en troupes en le faisant passer de 40% à 50%.
A noter que ces cachets, après abattement, sont soumis à la retenue à source au taux de 30% (non
libératoire).
🔴 Référence légale : Article 60-II du CGI
3.3. Clarification des modalités de détermination
du profit foncier imposable en cas de cession d’immeubles acquis par héritage
La LF 2024 précise qu’à défaut de valeur vénale des immeubles, au jour du décès du de cujus,
inscrite sur l'inventaire dressé par les héritiers, la valeur d’acquisition à retenir est la valeur vénale des immeubles a
u jour du décès du de cujus, qui est déclarée par le contribuable sans tenir compte de tout acte d’indivision ou
autres actes établis après le décès du de cujus.
🔴 Référence légale : Article 65-II du CGI
3.4. Clarification des modalités de détermination du profit mobiliers lors de la cession
de valeurs mobilières acquises par héritage
A l’instar de ce qui est prévu pour les profits fonciers, la LF 2024 a instauré les modalités de détermination des prof
its mobiliers lors de la cession de valeurs mobilières acquises par héritage :
✔️soit la valeur vénale desdits valeurs et titres, au jour du décès du de cujus, inscrite sur
l'inventaire dressé par les héritiers ;
✔️soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au jour du décès du de cujus, qui est déclarée par
le contribuable sans tenir compte de tout acte d’indivision ou autres actes établis après le décès du de cujus.
🔴 Référence légale : Article 70 du CGI
3.5. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la
situation fiscale des personnes physiques
Dans le but de garantir l'alignement des déclarations de revenus en matière d'impôt sur le revenu avec
les indicateurs relatifs aux dépenses des personnes physiques et leur patrimoine et avoirs liquides il
est proposé d'améliorer la procédure de l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des personnes physiques.
La procédure prévoit :
✔️L’envoi d’un avis d’examen et de la charte de contribuable ;
✔️La durée de l’examen ne doit pas dépasser 6 mois ;
✔️L’instauration d’un débat oral et contradictoire ;
✔️L’information du contribuable de la clôture de l’examen ;
✔️La communication de la lettre de notification des redressements dans un délai de 3 mois à compter de la
date de clôture de l’examen.
Les modifications prévues par la LF 2024 pour l’amélioration de la procédure d’examen portent notamment sur le
s points suivants :
✔️La clarification de la cible de la procédure d’examen de l’ensemble de la situation en remplaçant
le(s) contribuable(s) par « Personnes(s) physique (s).
✔️La clarification de l’objet de la vérification en précisant qu’elle porte sur la cohérence entre les revenus de la
personne et ses dépenses et
avoirs liquides. Pour les avoirs liquides, l’examen peut s’étendre aux avoirs liquides déposés dans les comptes
bancaires de l’intéressé ou dans ceux de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite personne
physique est le bénéficiaire effectif desdits comptes.
✔️L’administration peut attribuer d’office un identifiant fiscal aux personnes non identifiées
et procéder à l’évaluation de leur revenu global annuel et fixer le lieu d‘imposition à l’adresse figurant sur la CNIE
ou sur la carte de séjour.
🔴 Référence légale : Articles 29 & 216 du CGI
4.1. Alignement des taux des droits d’enregistrement applicables aux actes d’attributio
terrains par les coopératives et les associations d’habitation à leurs membres
La LF 2024 a aligné les taux des droits d'enregistrement pour tous les actes d'attribution de locaux et terrains par
les associations en appliquant les taux proportionnels de droit commun actuellement en vigueur, soit 4% (locaux
Date d’effet : Les dispositions des articles 133-I-F-1° et 133-I-G-3° sont applicables aux actes établis à compter d
🔴 Référence légale :Articles 133-I-F-1° et 133-I-G-3° du CGI
4.2. Exonération des droits d’enregistrement des actes de la Fondation Mohammed VI
et de la Santé
La LF 2024 a instauré l’exonération de la Fondation Mohammed VI des Sciences et de la Santé créée par la loi 23-
23 (BO AR 7213 du 17/07/23 et BO FR 7228 du 07/09/23) des droits d’enregistrement des actes afférents à son ac
ses opérations.
🔴 Référence légale : Article 129-III du CGI
4.3. Encadrement des actes soumis à l’enregistrement
La LF 2024 a instauré deux obligations pour les notaires, les fonctionnaires exerçant des fonctions notariales, les A
raïques, et toute personne ayant rédigé ou concouru à la rédaction d’un acte soumis à l’enregistrement :
✔️Présentation d’une attestation, avant la rédaction de tout acte, justifiant le paiement des impôts
et taxes afférents à l’immeuble pour l’année de mutation ou de cession, ainsi que pour les années antérieures;
✔️Inclusion des numéros d’articles de la taxe d’habitation et de la taxe de services communaux dans les actes réd
Date d’effet : Cette mesure s’applique aux actes établis à compter du 01/01/2024
🔴 Référence légale : Article 139-IV du CGI
5.1. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux
contribuables de rectifier spontanément leurs déclarations fiscales
La LF 2024 a institué un nouveau dispositif permettant d'accorder aux contribuables « le droit à
l'erreur » pour pouvoir régulariser leur situation fiscale et rectifier spontanément les
irrégularités constatées dans leurs déclarations fiscales.
Les modalités de rectification :
✔️Demander à l'administration fiscale un récapitulatif des irrégularités relevées dans
ses déclarations;
✔️Soumettre une déclaration rectificative et une note explicative;
✔️S'acquitter volontairement des droits supplémentaires exigibles.
La déclaration rectificative devrait être assortie d'une note explicative rédigée par un
commissaire aux comptes (si CA≥50 millions), un expert- comptable ou un comptable agréé
autre que celui chargé de la tenue de la comptabilité du contribuable (si CA<50 millions).
🔴 Référence légale :Article 221 bis -IV du CGI
5.2. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de
droit
La LF 2024 a abrogé l’article 226-bis du CGI et par conséquent, l’élimination du recours à la
commission consultative du recours pour abus de droit et conservation d’un unique niveau de
recours devant la CNRF.
Il est à rappeler que l'administration ne peut
invoquer la notion d'abus de droit que dans le cadre d'une procédure de contrôle fiscal
contradictoire, qui assure le respect du droit à la défense et du droit d'appel devant la CNRF
et les tribunaux.
🔴 Référence légale : Article 226 Bis du CGI
5.3. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux
La LF 2024 a abrogé les dispositions de l'article 165 du CGI prévoyant le non-
cumul de certains avantages fiscaux avec tout autre avantage prévu par
d'autres dispositions législatives, afin
d’éviter les divergences d’interprétation quant à l’application de ce principe.
🔴 Référence légale : Article 16
1. Régime de droit commun 2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : 12,5% 15% 17,5% 20%
300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 1MDH : 20% 20% 20% 20%
1M DH < Bénéfice net fiscal < 100MDH : 28,25% 25,5% 22,75% 20%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 32% 33% 34% 35%
2. Entreprises hôtelières, sportives, minières, exportatrices, agricoles, entreprises
exerçant les activités d’outsourcing de services, entreprises artisanales,
établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle et
2023 2024 2025 2026
entreprises de location des cités, résidences et campus universitaires
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : 12,5% 15% 17,5% 20%
300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 100MDH : 20% 20% 20% 20%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 23,75% 27,5% 31,5% 35%
3. Sociétés industrielles 2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal ≤ à 300 000 DH : 12,5% 15% 17,5% 20%
300 000 DH < Bénéfice net fiscal < 1MDH : 20% 20% 20% 20%
1M DH < Bénéfice net fiscal < 100MDH : 24,5% 23% 21,5 20%
Bénéfice net fiscal ≥ 100 MDH 23,75% 27,5% 31,5% 35%
4. Établissements de crédit, entreprises d’assurance et de réassurance et
organismes assimilés
2023 2024 2025 2026
Bénéfice net fiscal 37,75% 39% 39,25% 40%
Barème de l’impôt sur le revenu de 2024 : Tranches
de revenu annuel
Barème annuel
RNI au Taux
RNI du (MAD) Déduction (MAD)
(MAD) impôt
0 30,000.00 0% 0
30,001.00 50,000.00 10% 3,000.00
50,001.00 60,000.00 20% 8,000.00
60,001.00 80,000.00 30% 14,000.00
80,001.00 180,000.00 34% 17,200.00
180,001.00 + 38% 24,400.00
Barème mensuel
RNI au Taux
RNI du (MAD) Déduction (MAD)
(MAD) impôt
0 2,500.00 0% 0
2,501.00 4,166.00 10% 250
4,167.00 5,000.00 20% 666.67
5,001.00 6,666.00 30% 1,166.67
6,667.00 15,000.00 34% 1,433.33
15,001.00 + 38% 2,033.33
Taux de cotisation à la CNSS au 01 Janvier
2024
Type de Taux Part Taux Part
Total Plafond
cotisation Salariale Patronale
Prestations
Sociales court et 4.48% 8.98% 13.46% 6 000.00 MAD
long terme
Allocations
0 6.40% 6.40% –
Familiale
Taxe de
formation 0 1.60% 1.60% –
professtionnelle
Taux de la prime d’ancienneté
Anciennté du Anciennté au Taux
0 2 ans 0%
2 ans 5 ans 5%
5 ans 12 ans 10%
12 ans 20 ans 15%
20 ans 25 ans 20%
25 ans + 25%
CIMR Taux Normal
Part
Part salariale
patronale
3.00% 3.90%
3.75% 4.88%
4.50% 5.85%
5.25% 6.83%
6.00% 7.80%
7.00% 9.10%
7.50% 9.75%
8.00% 10.40%
8.50% 11.05%
9.00% 11.70%
9.50% 12.35%
10.00% 13.00%
11.00% 14.30%
12.00% 15.60%
Salaire minimum légal au Maroc au 01 Janvier 2024. Au 1er Janvier
2024, les salaires minimums légaux au Maroc (SMIG) sont : Dans le
secteur de l'industrie, du commerce et des professions libérales, le SMIG
Horaire est de 16.29 MAD / Heure. Le SMIG mensuel est donc égal
à 16.29 MAD/Heure * 191 Heures/Mois = 3111.39MAD ...1 janv. 2024
NOMBRE D HEURE PAR SEMAINE 44
NOMBRE DE SEMANIE PAR AN 52
NOMBRE D HEURE ANNUEL 2,288
NOMBRE DE MOIS PAR AN 12
NOMBRE D HEURE MENSUEL 190.67
NOMBRE D HEURE MENSUEL ARRONDI 191
LE SMIG HORAIRE PAR HEURE 16.29
LE SMIG MENSUEL 3,111.39
