Université Sultan Moulay Slimane ‫جــــامعة السلطــــان مـوالي سليمــــان‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬
Béni Mellal
‫بنـي مـالل‬

TRONC COMMUN-ENCG – S2 – 2023/2024

Comptabilité générale II – Chargé de cours : Pr. A. BOUDHAR- Chargés de TD : F. HAYOUN, J. SAFI, O. BEN LAMINE
TD n°4 – Les charges du personnel

Questions de cours :
1. Quelle est la différence entre une avance et un acompte sur salaire ?
L’avance sur salaire est une somme d’argent versée au salarié au titre d’un travail non encore
effectué, cette somme peut dépasser le salaire mensuel. Toutefois, le remboursement de
l’avance se fait par des retenues périodiques consécutives sur le salaire dont le montant ne
peut excéder 10% du salaire net.
L’acompte sur salaire est une somme d’argent versée au salarié avant la date habituelle de
paie. Elle correspond à une partie du salaire relative à un travail déjà exécuté mais dont la
rémunération n’est pas encore exigible. Cependant, le montant de cet acompte ne peut être
supérieur à la rémunération mensuelle exigible et il est prélevé entièrement à la fin du mois.
2. Quelle est la différence entre une cession de salaire et une opposition sur salaire ?
La cession de salaire est l’accord volontaire donné par le salarié à son employeur pour saisir
une partie de la rémunération du salarié débiteur pour rembourser une dette que ce dernier
doit a une tierce personne créancière
L’opposition sur salaire est un ordre donné par le tribunal à l’employeur pour qu’il retienne
une partie du salaire d’un salarié débiteur et la verse à une autre personne, pour rembourser
une dette que le salarié doit à cette personne créancière.
3. Les indemnités sont-elles imposables ? Justifier.
Les indemnités sont des sommes d’argent attribuées par l’employeur à un salarié en
réparation d’un dommage ou en compensation de certains frais (Remboursement de frais).
Les indemnités sont des charges pour l’entreprise, mais elles ne constituent pas un revenu
pour le salarié et donc elles ne sont pas imposables.
4. Les cotisations salariales constituent-elles des charges déductibles ? Justifier.
Les cotisations salariales sont des charges déductibles pour des raisons sociales. Elles sont
des charges supportées par le salarié et justifiées par le bulletin de paie.
5. Pourquoi les avantages sont exclus de la base de calcul des frais professionnels ?
Les avantages sont des rémunérations en argent ou en nature attribuées à une partie du
personnel de l’entreprise, en plus des rémunérations proprement dites. Pour calculer les frais
professionnel, il faut exclure les avantages de la base de calcul (SBI-Avantages) pour ne pas
accorder au salariés qui bénéficient des avantages un abattement fiscal et vont bénéficier
doublement d’un avantage au niveau de la rémunération et d’un avantage fiscal (Si on n’exclut
pas les avantages, les salariés qui bénéficient d’avantages vont se retrouver avec des frais
professionnels élevés et donc vont payer moins d’impôt)

1/6
Exercice n°1:
Soit le bulletin de paie suivant :
SOMARA
N°2 Al Amal Beni Mellal
N° affiliation CNSS : 344879

Bulletin de paie Mois : Mars 2023

Nom : NABIL MADANI Matricule n° : 005

Situation familiale: Marié, 5 enfants Fonction : Comptable
Date de naissance : 06-02-1976 Date d'embauche : 01-11-2010
Adresse : 16, Rue RAJA – Béni Mellal N° affilié CNSS : 256 040
N° Retraite : 176 418
Libellé Base Taux Gains Retenues
Salaire de Base 191 (1) 7 640
Heures supplémentaires à 25% 15 (2) (3)
Heures supplémentaires à 50% 10 (4) (5)
Prime d'ancienneté (6) (7) (8)
Frais de déplacements justifiés 1 500
Avantages en argent 3 000
CNSS (9) (10) (11)
AMO (12) (13) (14)
CIMR (15) 3% (16)
IR (17) (18) (19)
Acompte 1 500
Total (20) (21)
Salaire Net à payer (22)

Travail à faire :
1. Compléter le bulletin de paie du mois de Mars 2021 : (1) à (22)?

 (1) : Taux horaire normal = 7640/191 = 40 DH/h

 (2) : Taux horaire des heures supplémentaires à 25% = 40 (1+25%) = 50 DH/h
 (3) : Montant des heures supplémentaires à 25% = 15* 50 = 750 DH
 (4) : Taux horaire des heures supplémentaires à 50% = 40 (1+50%) = 60 DH/h
 (5) : Montant des heures supplémentaires à 50% = 10* 60 = 600 DH
 (6) : Base de calcul de la prime d’ancienneté = Salaire de base + HS = 8990 DH
 (7) : Taux de la prime d’ancienneté = 20% (Ancienneté >20 ans)
 (8) : Montant de la prime d’ancienneté = 8990 *20% = 1798 DH
 (9) : Base de calcul de la cotisation salariales pour prestation sociale et de la cotisation
pour perte d’emploi à la CNSS = SBI plafonné à 6000 DH
SBI = SBG – Eléments exonérés (Indemnités de déplacements justifiées)
SBI = 15 288 – 1500 = 13 788 supérieure au plafond,
donc : 9) : 6000 DH
 (10) : Taux de la cotisation salariale pour prestation sociale et de la cotisation pour perte
d’emploi à la CNSS : 4,48% (4,29% + 0,19%)
 (11) : Montant de la cotisation salariale pour prestation sociale et de la cotisation pour
perte d’emploi à la CNSS : = 6000* 4,48% = 268,80DH
 (12) : Base de calcul de la cotisation salariale AMO= SBI déplafonné (sans plafond) = 13788
DH
 (13) : Taux de la cotisation salariale AMO = 2,26%
 (14) : Montant de la cotisation salariale AMO= 13 788 * 2,26% = 311,61DH

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 (15) : Base de calcul de la cotisation salariale à la CIMR= SBI déplafonné (sans plafond) =
13 788 DH
 Taux de la cotisation salariale à la CIMR : 3% (Donné sur le BP)
 (16) : Montant de la cotisation salariale à la CIMR : = 13 788 * 3% = 413,64 DH
 (17) : Base de calcul de l’IR brut= SNI
SNI = SBI – éléments déductibles
Eléments déductibles :
Frais professionnels = (SBI-Avantages)*20% plafonné à 2500 DH
Frais professionnels = (13 788 - 3000)*20% plafonné à 2500 DH
Frais professionnels = (10 788)*20%= 2 157,6 plafonné à 2500 DH
Frais professionnels = 2 157,6
Cotisations salariales à la CNSS = 268,80 DH
Cotisations salariales à l’AMO= 311,61 DH
Cotisations salariales à la CIMR = 413,64 DH
Total Eléments déductibles : 3 151,65
SNI = SBI – éléments déductibles = 13 788 - 3 151,65= 10 636,35
 (18) : Taux de l’IR qui correspond à la tranche de salaires à laquelle appartient le SNI de
10 636,35 DH = 34%
 (19) : Montant de l’IR net : = IR brut – Déductions pour charges de famille
IR brut = (SNI x barème de l’IGR) – somme à déduire
Montant de l’IR brut: = (10 636,35 * 34%)-1433,33 = 2 183,03 DH
Charges de famille = 30*6 = 180 (6 personnes à charge : 5 enfants et l’épouse)
Montant de l’IR net : = 2 183,03 – 180 = 2003,03 DH
 (20) : Total gains = 15 288,10 DH
 (21) : Total retenues = 4 497,08 DH
 (22) : Salaire net à payer = Total gains -Total retenues = 10 790,92 DH

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 SOMARA
N°2 Al Amal Beni Mallal
N° affiliation CNSS : 344879

Bulletin de paie Mois : Mars 2015

Nom : NABIL MADANI Matricule n° : 005

Situation familiale: Marié, 5 Fonction : Comptable
enfants
Date de naissance : 06-02-1976 Date d'embauche : 01-11-2002
Adresse : 16, Rue RAJA – Béni N° affilié CNSS : 256 040
Mellal
N° Retraite : 176 418
Libellé Base Taux Gains Retenues
Salaire de Base 191 40,00 7 640
Heures sup. à 25% 15 50,00 750,000
Heures sup. à 50% 10 60,00 600,00
Prime d'ancienneté 8 990,000 20% 1798,00
Frais de déplacements justifiés 1500
Avantages en argent 3 000
CNSS 6000 4,48% 268,80
AMO 13 788,00 2,26% 311,61
CIMR 13 788,00 3% 413,64
IR 10 636,35 34% 2003,03
Cession de salaire 1 500

Total 15 288,00 4497,08

Salaire Net à payer 10 790,92

2. Calculer les charges patronales (le taux de CIMR est de 3 %)?

Cotisations patronales à la CNSS

CNSS Base Plafond Base de calcul Taux Montant

Cotisations pour prestations sociales SBI 6 000 6 000 8,60% 516,00

Cotisations pour perte d'emploi SBI 6 000 6 000 0,38% 22,80

Cotisations pour prestations familiales SBI - 13 788,00 6,40% 882,43

Assurance maladie obligatoire A.M.O SBI - 13 788,00 4,11% 566,69

Taxe de formation professionnelle T.F.P SBI - 13 788,00 1,6% 220,61

Total 2208,53

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 Cotisations patronales à la CIMR

CIMR Base Plafond Base de calcul Taux Montant

Cotisations CIMR SBI - 13 788,00 3% 413,64

3. Passer au journal de la société SOMARA les écritures comptables suivantes :

20/03
3431 Avances et acomptes au personnel 1 500
3431 Caisses 1 500
Pièces de caisse
26/03
6171 Rémunération du personnel 15 288,00
3431 Avances et acomptes au personnel 1 500
4432 Rémunérations dues au personnel 10 790,92
4441 CNSS (Part salariale) 580,41
4443 Caisses de retraite (Part salariale) 413,64
4452 Etat, impôts, Taxes et assimilés 2 003,03
Livre de paie du mois …..

d°
6174 Charges sociales 2 622,17
4441 CNSS (Part patronale) 2 208,53
4443 Caisses de retraite (Part patronale) 413,64
Déclaration CNSS part patronale – mois ...

4432 Rémunérations dues au personnel

30/03 10 790,92
5141 Banques 10 790,92
Chèque n°...

28/04
4452 Etat impôt et taxes assimilés 2 003,03
5141 Banques 2 003,03

Chèque n°...
09/04
4441 CNSS (part salariale + part patronale) 2 788,94

5141 Banques 2 788,94

Bordereau CNSS n° et Chèque n°...
d°
4443 Caisses de retraite (part salariale + part patronale) 827,28
5141 Banques 827,28
Bordereau CIMR n° et Chèque n°...

5/6
Exercice n°2 :

Le livre de paie au titre du mois de décembre, établi le 26/12/2022 ainsi que le tableau des
cotisations patronales de la société TADLAPLASTIC se présentent comme suit :
Livre de paie du mois de décembre 2022
Salaire Retenues Salaire net
Noms
Brut CNSS AMO CIMR IR Total à payer
ANAS CHADI 6324 200 100,48 300,44 171,3 772,22 5551,78
NABIL SAKHI 3000 57,4 50 151 90 348,4 2651,6
Total 9324 257,4 150,48 451,44 261,3 1120,62 8203,38

Tableau des cotisations patronales du mois de décembre 2022

CNSS Montant CIMR Montant
Cotisations pour prestations sociales 516 568,87
Cotisations pour prestations familiales 481,54
Assurance maladie obligatoire A.M.O 263,34
Taxe de formation professionnelle T.F.P 120,38
Total 1381,26
Travail à faire :
Passer au journal de la société TADLAPLASTIC les écritures comptables suivantes :
1. Les écritures relatives à la paie et aux charges sociales patronales au 26/12/2022

26/12
6171 Rémunération du personnel 9 324
4432 Rémunérations dues au personnel 8 203,38
4441 CNSS (Part salariale) (CNSS+AMO) 407,92
4443 Caisses de retraite (Part salariale) 451,44
4452 Etat, impôts, Taxes et assimilés 261,3
Bulletin de paie du mois …..
d°
6174 Charges sociales 1 950,13
4441 CNSS (Part patronale) 1 381,26
4443 Caisses de retraite (Part patronale) 568,87
Déclaration CNSS part patronale – mois ...

2. Le règlement de la rémunération due à la fin du mois par virement bancaire n° VB1478.

30/03
4432 Rémunérations dues au personnel 8 203,38
5141 Banques 8 203,38

6/6