Chapitre1: Les charges de personnel

En comptabilité, toutes les charges de personnel sont inscrites dans le compte 64. Elles sont
constituées:
- des rémunérations versées au personnel de l’entreprise en contrepartie du travail fourni
et des diverses indemnités et primes allouées,
- des charges sociales et fiscales liées à ces rémunérations.

L’objectif de ce chapitre est d’étudier:

- les concepts liés aux charges de personnel,
- les charges sociales et fiscales y afférentes,
- les calculs et la comptabilisation de la paie,
- les calculs et la comptabilisation des charges sociales et fiscales patronales,
- le paiement des salaires et des charges sociales et fiscales sur salaires.

I- Définitions
- Le personnel: Le personnel comprend toutes les personnes employées par l'entreprise et liées
avec elle par un contrat de travail à la différence des experts comptables, avocats, consultants
qui sont indépendants et rémunérés par des honoraires.
- Le contrat de travail: Le contrat de travail est une convention par laquelle le travailleur,
appelé salarié, s'engage à fournir à l’employeur ses services personnels sous la direction et le
contrôle de celui-ci, moyennant une rémunération.
- Distinction entre salaire et appointement: Le salaire est la rémunération attribuée en
contrepartie d'un travail manuel généralement lié à la production et calculé en fonction du
travail (par heure ou par pièce par exemple) fourni; alors que les appointements représentent
les sommes allouées forfaitairement, en général par mois, au personnel qui ne concourt pas
directement à la production (personnel administratif et cadres).
- Rémunération brute et rémunération nette du personnel: La rémunération brute est
constituée des éléments de la rémunération avant toute retenue (salaire, prime…). Les salariés
ne vont pas bénéficier de la totalité de la rémunération brute. En effet, étant un collecteur
d’impôt et de cotisations sociales, l’entreprise va retenir directement sur la rémunération brute
des salariés le montant d’impôts et de cotisations que doivent payer les employés. Ainsi, le
passage de la rémunération brute à la rémunération nette s'effectue en déduisant de la
rémunération brute les retenues sociales à la charge de l'employé et l'impôt sur le revenu du
salarié retenu par l'employeur.
- En sus des retenus faites sur le salaire des employés, l’entreprise doit elle-même supporter
des charges fiscales et sociales liées aux salaires et calculées sur la base de la rémunération
brute de tous les employés. Elles sont appelées charges patronales.

II- Les charges de personnel

II.1- Les composantes de la rémunération brute:

La rémunération brute du personnel est constituée des éléments suivants: Le salaire de base;
les primes; les avantages en nature; les indemnités et les heures supplémentaires.
- Le salaire de base peut être fixe ou variable. Il peut être variable en fonction du nombre
d’heures travaillées ou nombre de pièces fabriquées. Il peut être fixe selon une grille de
salaire formée en fonction du diplôme obtenu, de l’expérience professionnelle, de
l’ancienneté, de l’expertise apportée à l’entreprise…. La plupart des salaires sont aujourd’hui
mensualisés.
- Les primes et les indemnités sont des accessoires au salaire tels que la prime de présence, la
prime d’ancienneté, la prime de rendement, l’indemnité de transport, l’indemnité de risque, de
responsabilité…
- Les avantages en nature comprennent le logement gratuit, la consommation gratuite d’eau et
d’électricité, de téléphone, voiture de fonction, bons d’essence…
- Le calcul de la rémunération des heures supplémentaires est déterminé par la législation du
travail (pour les salariés non cadres). Dans le cas du régime 40 heures par semaine, la
majoration de la rémunération des heures supplémentaires s’élève à 25% de 41 à 48 heures et
de 50% pour plus de 49 heures. Dans le cas du régime 48 heures par semaine, la majoration
s’élève à 75% pour plus de 49 heures.

II.2- Les retenues obligatoires à la charge de l’employé

L’employeur retient sur le salaire des employés des retenues sociales et des retenues fiscales.
Les retenues sociales sur les salaires du personnel sont versées par l’entreprise aux
organismes sociaux (CNSS et CNRPS) alors que les retenues fiscales sont versées par
l’entreprise au trésor public.
 II.2.1- Les cotisations sociales
Elles ont pour objet d’assurer au salarié une prise en charge des dépenses de santé et une
retraite.
Si l’entreprise fait partie du secteur privé alors elle retient sur le salaire brut de l’employé des
cotisations, au profit de la (CNSS), égales à 9,18 % * Rémunération Brut. Si l’entreprise fait
partie du secteur public alors elle retient sur le salaire brut de l’employé des cotisations, au
profit de la (CNRPS), égales à 8,2 % * Rémunération Brut.
II.2.2- Les cotisations fiscales
Le salaire des employés fait l’objet d’une retenue à la source au titre de l’impôt sur le revenu
des personnes physiques qui est prévu par le code de l’IRPP. La retenue est effectuée par
l'employeur qui la reverse ensuite au trésor pour le compte du salarié.
L’IRPP dû par un salarié, sur les revenus qu’il a réalisés au cours d’une période est calculé
suivant des barèmes tenant compte de la catégorie professionnelle de l’employé et de sa
situation familiale.

II.2.3- Les autres retenues

II.2.3.1- Les avances et acomptes
Un acompte est une somme versée à un employé, à valoir sur le salaire ou appointement dû au
titre du mois. En général, les acomptes correspondent au paiement d’un travail déjà effectué.
C’est pourquoi, les acomptes sont normalement retenus sur la paie du même mois et se
trouvent de ce fait soldés. En revanche, aux termes de l'article 150 du code de travail, tout
employeur qui fait une avance (ou un prêt) à son employé ne peut se rembourser qu'au moyen
de retenues successives ne dépassant pas le 1/10 du montant des salaires dus. Les avances
sont donc des sommes prêtées au personnel, remboursables par le moyen de plusieurs
retenues sur appointements et salaires. Au moment de la retenue, l'avance est créditée pour
venir en moins du montant du salaire net dû.
Les avances et les acomptes sont comptabilisés au débit du compte «421 Personnel - avances
et acomptes» par le crédit d'un compte de trésorerie.

II.2.3.2- Les oppositions et cessions sur salaire

Les salaires peuvent faire l'objet d'une saisie - arrêt entre les mains de l'employeur au profit
d'un tiers créancier du salarié dans la limite de ce qui est saisissable (articles 151 et 151-2 du
code de travail et article 354 du code des procédures civiles et commerciales). La saisie arrêt
est pratiquée en vertu d’un jugement décidé par le juge cantonal. Aussi, l’entreprise peut-elle
retenir directement, sur les salaires des employés, les remboursements de prêts qu’elle
effectue à leur place pour son propre compte ou pour le compte d’autrui : on parle alors de
cession de salaire. Cette dernière est consentie au gré de l’employé pour rembourser ses
dettes. L’employeur qui opère la retenue vire le montant saisi aux bénéficiaires qui peut être
l’entreprise elle-même s’il s’agit d’un remboursement de prêt accordé aux salariés.

La quote-part du salaire saisie est portée au crédit du compte «427 Personnel - oppositions»
en attendant son versement au tiers bénéficiaire.

II.2.3.3- Les retenues facultatives

Il arrive également que le salarié soit inscrit dans une mutuelle ou admet un contrat assurance-
vie ou complément de retraite, auquel cas, son employeur déduit de son salaire une retenue au
profit de la mutuelle ou la compagnie d’assurance selon les termes du contrat ou convention
établi.

II.3- La rémunération nette (rémunérations dues au personnel)

L’entreprise est tenue de déduire du montant de la rémunération brute ces différentes sommes
(avances, acomptes, opposition…) afin d’obtenir la rémunération nette qu’elle doit payer à ses
employés. En outre, elle est tenue de remettre à chaque employé une fiche de paie
récapitulative des éléments de la rémunération nette.
Les rémunérations nettes à payer sont portées au crédit du compte «425 Personnel -
Rémunérations dues». Lors du paiement, le compte «425 Personnel - Rémunérations dues»
est débité par le crédit d'un compte de trésorerie.
Société…. Fiche de paie
Mois de…..
Nom:
Prénom:
Matricule:
N°CNSS:
Salaire de base
Appointement
Autres compléments de salaire
Autres compléments d'appointements
Primes
Heures supplémentaires
Avantages en nature
Salaire brut
- CNSS
Salaire imposable
- IRPP
Salaire net
- Avances et acomptes sur salaire
- Oppositions
- Retenues sur prêt
- Avantages en nature
 Salaire net à payer
III- Les charges patronales
Ces charges dont le calcul est en fonction du montant brut total des salaires sont de deux
catégories: les charges sociales et les charges fiscales.
III.1- Les charges sociales patronales
Les cotisations versées au nom de l’employeur pour les organismes sociaux sont de 16,57%
pour le secteur privé (16,57% * salaires bruts) et de 12,5% pour le secteur public (12,5% *
salaires bruts). Les employeurs sont également tenus de verser la cotisation « couverture
accident de travail et maladies professionnelles» dont le taux est variable en fonction des
risques du secteur (taux accident de travail * salaires bruts). Ce taux est fixé selon le tableau
prévu par le décret n° 95-358 pour les employeurs affiliés à la CNSS. Il varie entre (0,4% et
4%) (Exemple: service de bureau= 0.4%, industrie chimique =3,5%, industrie
agroalimentaire=1,60%).
III.2- Les charges fiscales patronales
En sus des charges sociales, l’entreprise supporte mensuellement des charges fiscales à savoir
la taxe de formation professionnelle (TFP) égales à 2 % des salaires bruts (1% pour les
entreprises exerçant dans le secteur des industries manufacturières) et la contribution au fonds
de promotion des logements sociaux (FOPROLOS) qui est égale à 1 % des salaires bruts.

IV- La comptabilisation des charges de personnel

Etape 1: Lorsque le service du personnel envoie le journal de paie mensuel au comptable (Etat
récapitulatif de la paie de tout le personnel, voir schéma ci-dessous), celui-ci constate les
différents engagements. Il s’agit de l’engagement des salaires, les cotisations au profit des
organismes sociaux, les retenues à la source au profit du trésor public et, le cas échéant,
l’engagement au profit des bénéficiaires d’opposition. Il constate également l’engagement
relatif aux charges patronales.
Journal de paie du mois:………..
No Pr Sal Ap Au Au Pri He Av Sal C Sal IR Sal Av Op Re Av Sala
m én air poi tre tre me ure ant air NS air PP air an po ten ant ire
om e nte s s s s ag e S e e ces siti ue ag net
de me co co su es br im net et on s es à
ba nt mp mp ppl en ut po ac s sur en pay
se lé lé ém nat sa om prê nat er
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de d'a es
sal pp
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e te
me
nts
 Totaux
Etape 2 : Lorsque le service financier envoie les pièces justificatives (chèque ou ordre de
virement) au comptable, celui-ci constate les différents règlements et virements effectués au
profit des divers bénéficiaires. Le versement par l’employeur au profit de la CNSS doit
intervenir chaque trimestre (au plus tard le 15 ème jour du mois suivant le trimestre en
question). Le versement par l’employeur au profit de la CNRPS doit intervenir chaque mois
(au plus tard le 15ème jour du mois suivant le mois en question). Le versement des salaires est
effectué à la fin de chaque mois. Le versement des charges fiscales liées à la TFP et au
FOPROLOS est à verser avant le 28 du mois suivant le mois d’imposition.

Exemple d’écritures de comptabilisation de la paie :

640 Salaires
0
640 Heures supplémentaires
1
640 Primes
2
640 Gratifications
3
640 Avantages en nature
4
453 Sécurité sociale et autres
organismes sociaux
432 Etat, impôts et taxes retenues à
la source
79 Transfert de charges
512 Prêts courants liés au cycle
d’exploitation
427 Personnel-oppositions
425 Personnel-Rémunérations dues
647 Charges sociales légales
6611 TFP (2%)
661 FOPROLOS (1%)
2
453 Sécurité sociale et autres
organismes sociaux
437 Autres impôts, taxes &
versements assimilés
425 Personnel-
Rémunérations dues
54 Banques
427 Personnel-Oppositions
532 Banques (virement)

Règlement des charges fiscales (avant le 28 du mois qui suit le mois d’imposition)
 432 Etat, impôts et taxes
retenues à la source
437 Autres impôts, taxes &
versements assimilés
532 Banques
Liquidation des cotisations sociales trimestrielles (avant le 15 du mois suivant le trimestre).

453 Sécurité sociale et autres

organismes sociaux*3
mois
532 Banques

Exercice:
L’état de la paie du mois de mars 2015 comprend les éléments suivants :
Eléments Montants en DT
Salaires de base 25 000,000
Appointements de base 43 000,000
Indemnités complémentaires sur salaires 13 200,000
Indemnités complémentaires sur appointements 17 800,000
Primes de productivité 12 000,000
Primes de présence 8 000,000
Heures supplémentaires 9 250,000
Avantages en natures 3 400,000
Salaires et appointements bruts 131 650,000
CNSS (au taux de 9,18%) 12 085,470
IRPP 18 543,000
Avances et acomptes sur salaires A déterminer
Oppositions sur salaires 1 500,000
Avantages en natures 3 400,000
Rémunérations nettes 95 896,530

Données complémentaires sur la paie :

Le salarié Mounir a reçu le 16/03 un acompte de 200,000 DT et l’ouvrière Fatma a reçu
une avance sur salaire au cours du mois de janvier qu’elle rembourse par prélèvement de
25,000 DT chaque mois jusqu’au mois d’octobre 2015.

Le taux des cotisations sociales à la charge de l’employeur : 17,07% (y compris la

cotisation au taux de 0,5% au titre des accidents de travail) ; le taux de la TFP = 1% et le
taux du FOPROLOS = 1%. Les rémunérations du personnel ont été réglées par virement
bancaire le lendemain.

Passer les écritures comptables relatives à la paie du mois de mars.

Plan des comptes relatifs aux charges du personnel
64. Charges de pers onnel.
640. Salaires et compléments de s alaires . 42. Personnel et comptes rattachés .
6400. Salaires . 421. Pers onnel - avances et acompte
6401. Heures s upplémentaires . 422. Comités d'entrepris es et autres organes
représ entatifs du pers onnel.
6402. Primes. 423. Pers onnel, œuvres sociales .
6403. Gratifications . 425. Pers onnel - rémunérations dues .
6404. Avantages en nature. 426. Pers onnel - dépôts .
6409. Autres compléments de salaires . 427. Pers onnel - oppos itions.
642. Appointements et compléments d'appoint.
6420. Appointements .
6421. Heures s upplémentaires . 43. Etat et collectivités publiques .
6422. Primes. 432. Etat, impôts et taxes retenus à la s ource. (IRPP)
6423. Gratifications . 437. Autres impôts , taxes et versements ass imilés .
(TFP/ FOPROLOS)
6424. Avantages en nature.
6429. Autres compléments d'appointements .
643. Indemnités représ entatives de frais . 45. Débiteurs divers et Créditeurs divers .
644. Commis s ions au pers onnel. 453. Sécurité s ociale et autres organis mes sociaux.
6440. Commiss ions s ur achats . 4531. Organismes s ociaux.
6441. Commiss ions s ur ventes . 45311. CNSS.
645. Rémunérations des administrateurs , gérants et 45318. Autres .
ass ociés .
646. Charges connexes aux s alaires , appoint.
commis s ions et rémunérations.
6460. Charges connexes aux s alaires .
64600. Congés payés.
64602. Indemnités de préavis et de
licenciements
64604. Supplément familial.
6462. Charges connexes aux appointements .
64620. Congés payés.
64622. Indemnités de préavis et de licenciement

64624. Supplément familial.

6464. Charges connexes aux commis s ions .
64640. Congés payés.
64642. Indemnités de préavis et de licenciement

64644. Supplément familial.

6465. Charges connexes aux rémunérations des
administrateurs et gérants .
64650. Congés payés.
64652. Indemnités de préavis et de licenciement.

64654. Supplément familial.

647. Charges s ociales légales.
6470. Cotisations de sécurité s ociale /salaire
6472. Cotis ations de s écurité s ociale s ur
appointements .
6474. Cotis ations de s écurité s ociale s ur
commis s ions .
6475. Cotis ations de s écurité s ociale s ur
rémunérations des adminis trateurs et gérants.
6476. Pres tations directes .
649. autres charges de personnelles et autres charges
s ociales (as s urance groupe)
66. Impôts , taxes et vers ements as s imilés .
661. Impôts , taxes et versements ass imilés s ur
rémunérations .
6611. TFP.
6612. FOPROLOS

Tableau récapitulatif des cotisations

 Taux en pourcentage O
rg
a
ni
s
m
e
q
ui
Assiette (base de calcul de la re
Cotisation
Salarié Employeur cotisation) ç
oi
t
la
c
ot
is
at
io
n
C
N
CNSS 9.18 16.57 Salaire brut
S
S
C
N
CNRPS 8.2 12.5 Salaire brut R
P
S
Assurance maladie Dépendent du contrat établi Salaire brut C
o
m
p
a
g
ni
e
d’
as
s
 ur
a
n
c
e
E
Taux progressif selon
IRPP Salaire imposable ta
barème
t
E
TFP 1 ou 2 Salaire brut ta
t
E
FOPROLOS 1 Salaire brut ta
t
C
N
Accident de travail Variable Salaire brut
S
S