Synthèse desdes
Présentation principales mesures
principales de la
mesures deLoi de
la Loi
Finances
de 2024
Finances 2022
Janvier 2024
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA 1/2
1. Alignement progressif des taux de TVA à l’horizon 2026.
2. Généralisation de l’exonération de la TVA à certains produits de base de large
consommation.
3. Application de la TVA sur les prestations de service fournies à distance ( Google,
Facebook…).
4. Clarification du régime fiscal applicable aux locations d’immeubles non équipés à usage
professionnel.
5. Institution d’un nouveau régime d’autoliquidation de la TVA.
6. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de TVA.
7. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles (60mois).
8. L’institution du principe de solidarité des dirigeants en cas d’infractions aux obligations
liées à la TVA.
9. Obligation de présenter des garanties pour bénéficier de l’exonération
des biens d’investissement.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA 2/2
10. Harmonisation de la sanction de 15% applicable en cas de dépôt hors délai d’une
déclaration créditrice.
11. Clarification du délai de forclusion lié à l’exercice du droit à déduction.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
1. Alignement progressif des taux de TVA à l’horizon 2026.
La loi de finances 2024 a prévu la convergence progressive vers deux taux : 10% et 20%.
2023 2024 2025 2026
Prestations d'assainissement et la location de compteurs d'eau (Usage non domestique) 7% 10% 10% 10% ADD
Energie électrique 14% 16% 18% 20% ADD
Location des compteurs d'électricité 7% 11% 15% 20% ADD
Energie électrique produite à partir d'énergies renouvelables 14% 12% 10% 10% ADD
Sucre raffiné ou aggloméré 7% 8% 9% 10% ADD
Voitures économiques ainsi que les composantes et les prestations de montage 7% 10% 10% 10% ADD
Transport urbain et transport routier de voyageurs et de marchandises (hors transport
14% 13% 12% 10% ADD
ferroviaire)
Les autres opérations de transport de voyageurs et de marchandises 14% 16% 18% 20% ADD
Prestations des agents ou courtiers d'assurances relatives aux contrats apportés aux
14% 12% 10% 10% SDD
entreprises d'assurance
Matières et produits composants les produits pharmaceutiques ainsi que les emballages
7% 20% 20% 20% ADD
non récupérables
ADD : Avec droit à déduction
SDD : Sans droit à déduction
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
1. Alignement progressif des taux de TVA à l’horizon 2026.
Les réalisées avant le 1er Janvier 2024 restent soumises au régime fiscal applicable à la
date d’exécution de ces opérations.
Les contribuables assujettis au régime de l’encaissement, doivent adresser avant le premier
Mars 2024 une liste nominative des clients débiteurs au 31/12/2023 indiquant le montant
des sommes dues au titres des opérations soumises au taux de la TVA en vigueur à la date
de d’exécution des opérations de vente.
La TVA en question doit être acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes
dues.
Les dispositions ci-dessus sont applicables également au titre des années 2025 et 2026.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
2. Généralisation de l’exonération de la TVA à certains produits de base de
large consommation.
2023 2024
Médicaments anticancéreux, antiviraux hépatites B et C, de traitement de diabète, de
l'asthme, des maladies cardio‐vasculaires, Maladie du SIDA, et de la maladie de
0% ADD 0% ADD
méningite. Vaccins, traitement de fertilité, sclérose en plaques, médicaments
dépassant 588dhs (prix fabricant réglementé)
Autres produits pharmaceutiques 7% ADD 0% ADD
Fournitures scolaires et composantes 7% ADD 0% SDD
Beurre de fabrication artisanale 0% SDD 0% SDD
Beurre (fabrication non artisanale) 14% ADD 0% SDD
Graisses alimentaires (animales ou végétales), Margarines et saindoux 20% ADD 20% ADD
Conserves de sardines, lait en poudre et savon de ménage 7% ADD 0% SDD
Eau livrée aux réseaux de distribution publique destinée à usage domestique 7% ADD 0% ADD
Prestations d'assainissement et de location de compteur d'eau à usage domestique 7% ADD 0% ADD
ADD : Avec droit à déduction
SDD : Sans droit à déduction
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
2. Généralisation de l’exonération de la TVA à certains produits de base de
large consommation.
Les opérations exécutées et livrées avant le 1er Janvier 2024 restent soumises au régime
fiscal applicable à la date d’exécution de ces opérations.
Les contribuables assujettis au régime de l’encaissement, doivent adresser avant le premier
Mars 2024, au service des impôts dont ils relèvent, une liste nominative des clients
débiteurs au 31/12/2023 indiquant le montant des sommes dues au titres des opérations
soumises au taux de la TVA en vigueur à la date des opérations de vente.
La TVA en question doit être acquittée au fur et à mesure de l’encaissement des sommes
dues.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
3. Application de la TVA sur les prestations de service fournies à distance (
Google, Facebook…).
Une opération est également réputée faite au Maroc lorsque la prestation de service est
fournie à distance de manière dématérialisée par une personne non résidente n’ayant pas
d’établissement au Maroc à un client:
• Ayant son siège, son établissement ou son domicile fiscal au Maroc; ou
• Résidant à titre occasionnel au Maroc
Obligations des fournisseurs de services à distance non-résidents à défaut
d’accréditation d’un représentant fiscal :
• Enregistrement sur la plateforme électronique dédiée à cet effet;
• Déclaration de chiffre d’affaires réalisé;
• Versement de la taxe au Maroc.
Les modalités d’application seront fixées par voie réglementaire.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
4. Clarification du régime fiscal applicable aux locations d’immeubles non
équipés à usage professionnel.
Lesdites locations sont imposables obligatoirement lorsque les locaux sont acquis ou
construits avec bénéfice du droit à déduction ou d’exonération de la TVA.
Ainsi, les personnes ayant bénéficié de l’exonération ou du droit à déduction doivent
obligatoirement facturer la TVA à leurs clients, au titre des opérations de location de locaux
non équipés.
5. Institution d’un nouveau régime d’autoliquidation de la TVA.
Le client assujetti peut déclarer et acquitter la TVA au titre des achats effectués auprès de
fournisseurs situés hors champ d’application de la TVA ou qui en sont exonérés sans droit à
déduction, à l’exclusion des opérations d’achat de terrains et des produits agricoles.
Dans ce cas, le client est tenu de déclarer le montant HT de l’opération sur sa propre
déclaration de la période au cours duquel le paiement de l’opération a été
effectué, de calculer la taxe exigible et de procéder à sa déduction.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
6. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de
TVA.
Retenue à la source sur les opérations effectuées par les fournisseurs de biens
d’équipement et de travaux assujettis à la TVA :
Application : en cas de non délivrance par le fournisseur d’une attestation de régularité
fiscale datée de moins de 6 mois.
Exception : Les établissements étatiques ne sont pas tenus d’opérer la RAS (l’Etat, les
collectivités territoriales ainsi que les établissements publics et les autres personnes
morales de droit public)
Taux de la RAS à opérer : 100% de la TVA
Date d’effet : 1er Juillet 2024
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
6. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de
TVA.
Retenue à la source sur les opérations effectuées par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Opérations assujetties :
Il s'agit des prestations de services visées à l’article 89-I (5°, 10° et 12°) dont la liste est
fixée par voie réglementaire :
• Opérations d’installation, de pose, de réparation ou de façon
• Locations meublés ou garnis, locaux professionnels équipés, locaux non équipés à
usage professionnel.
• Opérations de transport , de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de
services, de cessions et de concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de
marques et d’une manière générale toute prestation de service
• Opérations au titre des professions de : avocat, interprète, notaire, adel, huissier de
justice, architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur,
conseil, expert en toute matière et comptable agréé, vétérinaire.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
6. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de
TVA.
Retenue à la source sur les opérations effectuées par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Taux applicables :
Client Fournisseur Taux
Etat.
Toutes les formes (avec ou
Collectivités locales. 75%
sans attestation*)
Etalissements publics.
PM privées PM privées 0%
PP régime RNR/RNS
PM privées PP régime RNR/RNS (avec
75%
PP régime RNR/RNS attestation*)
PM privées PP régime RNR/RNS (sans
100%
PP régime RNR/RNS attestation*)
*Datée de moins de 6 mois.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
6. Institution d’un nouveau régime de retenue à la source en matière de
TVA.
Retenue à la source sur les opérations effectuées par les prestataires de services
assujettis à la TVA
Opérations exclues :
• ventes de l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de distribution publique,
• les prestations d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et d’électricité,
• opérateurs de télécommunication,
• prestations des agents démarcheurs ou courtiers d’assurances,
• et les prestations de services <= à 5 000 dhs dans la limite de 50 000 dhs par mois et
par fournisseur.
Datte d’effet : 1er Juillet 2024
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
7. Réinstauration de l’obligation de conservation des biens meubles
(60mois).
Réinstauration de l'obligation de conservation des biens meubles ayant bénéficié de l'achat
en exonération ou du droit à déduction, dans un compte d'immobilisation pendant une
période de 60 mois.
A défaut de conservation : Reversement au Trésor d’une somme égale au montant de
l'exonération ou de la déduction initialement opérée, diminué du montant correspondant aux
mois écoulés depuis la date d'acquisition de ces biens.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
8. L’institution du principe de solidarité des dirigeants en cas d’infractions
aux obligations liées à la TVA.
En cas d'infraction aux obligations relatives à la déclaration et/ou au paiement de la TVA,
tout responsable de la gestion financière ou administrative de l’entreprise ou tout
bénéficiaire effectif du montant de cette taxe non versée, demeure solidairement redevable
de la taxe due, des pénalités et majorations y afférentes.
En cas de litige sur le montant de la taxe impayée, l’application de cette disposition est
suspendue pendant la période allant de la date d'introduction du recours devant le tribunal
compétent jusqu’à la date du jugement ou de la décision judiciaire ayant force de la chose
jugée.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
9. Obligation de présenter des garanties pour bénéficier de l’exonération
des biens d’investissement.
Pour bénéficier de l’exonération des biens d’investissement. Le demandeur doit fournir des
garanties suffisantes, à l’exception des investissements exonérés dans le cadre des
conventions conclues avec l’Etat.
Natures des garanties : caution bancaire, nantissement, hypothèque, lettre de change
avalisée…
[Link] de la sanction de 15% applicable en cas de dépôt hors
délai d’une déclaration créditrice.
Lorsque la déclaration du chiffre d’affaires est déposée en dehors du délai prescrit, mais
comporte un crédit de taxe, le contribuable est passible d’une amende de 15% du montant
de la TVA de la période ou du crédit de taxe de cette période, avec un minimum de 500
dhs.
Taxe sur la valeur ajoutée - TVA
[Link] du délai de forclusion lié à l’exercice du droit à déduction.
Lorsque le droit à déduction n’est pas exercé dans le délai d’une année, le contribuable est
passible d’une amende de 15% du montant de la TVA déductible, avec un minimum de 500
dhs.
Impôt sur les sociétés - IS
1. Exonération permanente de la fondation Mohammed VI des sciences et de
la santé.
2. Encadrement du taux d’IS de 35%
Le passage de 35% à 20% ne s’applique que lorsque le bénéfice reste inferieur à 100 MMAD
pendant 3 ans consécutifs, sauf si le dépassement est lié aux produits de cession des
immobilisations.
Impôt sur le revenu - IR
1. Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, des personnes non salariées
et des travailleurs indépendants.
2. Relèvement du taux d’abattement forfaitaire applicable aux cachets octroyés aux
artistes.
3. Clarification du prix d’acquisition à considérer pour la détermination du profit en cas de
cession d’immeubles ou de valeurs mobilières acquises par héritage
4. Modification de la base imposable des profits de capitaux mobiliers en cas de taxation
d’office.
Impôt sur le revenu - IR
1. Déductibilité des cotisations sociales des professionnels, des personnes
non salariées et des travailleurs indépendants.
Droit à déduction de l’IR professionnel des cotisations sociales AMO et retraite (loi 99-15) au
profit des professionnels, des travailleurs indépendants et des personnes non salariées
exerçant une activité libérale
2. Relèvement du taux d’abattement forfaitaire applicable aux cachets
octroyés aux artistes.
Le montant brut des cachets octroyés aux artistes sera désormais soumis à une RAS de
30%, après application d'un abattement forfaitaire de 50%.
Impôt sur le revenu - IR
3. Clarification du prix d’acquisition à considérer pour la détermination du
profit en cas de cession d’immeubles ou de valeurs mobilières acquises
par héritage
• soit la valeur vénale au jour du décès (inscrite sur l'inventaire dressé par les héritiers) ;
• soit, à défaut, la valeur vénale au jour du décès qui est déclarée par le contribuable, sans
tenir compte des actes de partage ou tout autre acte ultérieur à la date du décès du de
cujus.
4. Modification de la base imposable des profits de capitaux mobiliers en
cas de taxation d’office.
La base d’imposition est déterminée sur la base des informations et des données dont
dispose l’administration. En l’absence desdites informations et données, la base
d’imposition est égale au prix de cession.
Dispositions communes 1/2
1. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble de la situation
fiscale des personnes physiques.
2. Reconduction de l’amnistie concernant les entreprises inactives jusqu’au 31 décembre
2024.
3. Déductibilité des dons octroyés à la fondation Mohammed VI des sciences de la santé.
4. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux contribuables de rectifier
spontanément leurs déclarations fiscales.
5. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de droit.
6. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux.
7. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la situation fiscale
des contribuables.
8. Institution de la contribution libératoire relative à la régularisation
spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger.
Dispositions communes 2/2
9. Réinstauration de la contribution libératoire en cas d‘incidents de paiement par
chèques.
10. Code de recouvrement des créances publiques.
11. Clarification des conditions d’aide de l’état pour le soutien au logement.
Dispositions communes
1. Amélioration et simplification de la procédure d'examen de l'ensemble
de la situation fiscale des personnes physiques.
La procédure prévoit :
• L’envoi d’un avis d’examen et de la charte du contribuable
• La durée d’examen ne doit pas dépasser 60 jours
• L’instauration d’un débat oral contradictoire
• Information de la cloture de l’examen
• Communication de la notification des redressements dans un délai de 3 mois à
compter de la cloture d’examen.
Clarification de la cible de la procédure : Personne physique au lieu de contribuable
Clarification de l’objet de la procédure : cohérence entre les revenus et les dépenses et
des avoirs liquides (déposés dans ses comptes bancaires ou dans les comptes bancaires
de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque ladite personne physique est le
bénéficiaire effectif desdits comptes.
Possibilité d’attribution d’office d’un identifiant fiscal aux personnes
non identifiées.
Dispositions communes
2. Reconduction de l’amnistie concernant les entreprises inactives
jusqu’au 31 décembre 2024.
Entreprises concernées : Aucun CA réalisé ou ayant versé uniquement la CM durant les 4
derniers exercices
• Procédure simplifiée temporaire (sur la base d’une demande)
• Souscription de déclaration de cessation totale
• Versement spontané d’un montant forfaitaire de 5 000 MAD au titre de
chaque exercice
• Dispense du contrôle fiscal et des sanctions du défaut de déclaration.
Dispositions communes
3. Déductibilité des dons octroyés à la fondation Mohammed VI des
sciences de la santé.
4. Institution du principe du droit à l'erreur pour permettre aux
contribuables de rectifier spontanément leurs déclarations fiscales.
Ce dispositif permet au contribuable de demander à l'administration fiscale de lui
communiquer un état des irrégularités constatées dans ses déclarations, afin de pouvoir
souscrire une déclaration rectificative et de payer spontanément les droits
complémentaires dus.
La déclaration rectificative devrait être accompagnée par une note explicative, établie par
un commissaire aux comptes, un expert-comptable ou un comptable agréé, précisant
notamment les rectifications effectuées suite aux irrégularités communiquées par
l'administration fiscale ainsi que celles relevées, éventuellement par ledit commissaire aux
comptes (CA>50MMAD),
expert-comptable ou comptable agréé (CA<50MMAD).
Dispositions communes
5. Simplification de la procédure relative à la constatation de l'abus de
droit.
Suppression de la procédure de recours devant la commission consultative de recours
fiscal.
L’administration ne peut invoquer la notion d’abus de droit que dans le cadre d’une
procédure de contrôle fiscal contradictoire, qui assure le respect du droit à la défense et du
droit d’appel devant la CNRF et les tribunaux.
6. Suppression du principe de non-cumul des avantages fiscaux.
Abrogation des dispositions de l'article 165 du CGI prévoyant le non-cumul de certains
avantages fiscaux avec tout autre avantage prévu par d'autres dispositions législatives,
afin d’éviter les divergences d’interprétation quant à l’application de ce principe.
Dispositions communes
7. Réinstauration de la mesure relative à la régularisation volontaire de la
situation fiscale des contribuables.
Cette régularisation concerne les personnes physiques, au titre de leurs profits et revenus
imposables au Maroc, n'ayant pas été déclarés avant le 1er janvier 2024 :
• Les avoirs liquides déposés dans des comptes bancaires ou détenus en monnaie
fiduciaire sous forme de billets de banque ;
• Les biens meubles ou immeubles acquis et non destinés à usage professionnel;
• La souscription d'avances en comptes courants d'associés ou en compte de l'exploitant
et des prêts accordés aux tiers.
Taux de la contribution : 5%.
Dernier délai : 31 Décembre 2024.
Avantages : les éléments déclarés ne seront pas pris en compte pour la rectification des
bases imposables et pour l’évaluation du revenu global dans le cadre de
l’examen de l’ensemble de la situation du contribuable.
Dispositions communes
8. Institution de la contribution libératoire relative à la régularisation
spontanée au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger.
Sont concernées : Les avoirs et liquidités détenus à l'étranger avant le 1er janvier 2024,
par les personnes physiques et morales ayant une résidence, un siège social ou un
domicile fiscal au Maroc.
Conditions : Déclaration des avoirs et liquidités détenus à l'étranger, rapatriement des
liquidités en devises et paiement d’une contribution libératoire.
Taux pour les personnes n’ayant pas bénéficié auparavant de cette amnistie : 10%,
5% et 2% selon la nature des éléments à déclarer ;
Taux pour les personnes ayant déjà souscrit à l’amnistie : 15%, 7,5% et 3% selon la
nature des éléments à déclarer ;.
Dispositions communes
9. Réinstauration de la contribution libératoire en cas d‘incidents de
paiement par chèques.
Sont concernés : Les chèques non régularisés émis avant le 31 décembre 2023
Taux de la contribution : 1.5%
Dernier délai : 31 Décembre 2024.
La contribution est plafonnée à 10 000 dhs pour les personnes physiques et 50 000 dhs
pour les personnes morales quel que soit le nombre d’incidents de paiement.
La contribution doit être payée en une seule fois avant le 31/12/24 et dispense les
personnes des pénalités.
Dispositions communes
10. Code de recouvrement des créances publiques.
• Institution de la possibilité de procéder à l’envoi et à la notification, par procédé
électronique, à l’adresse électronique communiquée par les contribuables à
l’administration,
• Possibilité accordée au Ministre chargé des finances, ou à son délégué, d’accorder des
remises ou modérations afférentes aux intérêts de retard, majorations, pénalités et frais
du recouvrement relatifs aux créances publiques.
11. Clarification des conditions d’aide de l’état pour le soutien au logement.
• Le logement à acquérir doit disposer d’un permis d’habiter à compter du 1er janvier
2023 et comporter au minimum 2 pièces et faire l’objet d’une première vente ;
• affecter le logement à son habitation principale pendant une durée de 5 années au lieu
de 4 années
• l’habitation principale s’entend tout logement qui n’a pas été loué ou affecté à un usage
professionnel. Pour les marocains résidant à l’étranger, ils doivent conserver lesdits
logements durant la période des 5 années précitées au titre de leur habitation
au Maroc ou les mettre à titre gratuit pour qu’ils soient occupés par leurs
conjoints, leurs ascendants ou descendants en ligne directe au premier
degré ;
Mesures douanières
En matière de droits douaniers :
Produits 2023 2024
Produits soumis au taux de 40% dans le tarif des droits de douane 40.0% 30.0%
Thé vert présenté en emballages d’un contenu supérieur à 3kg et inférieur à
2.5% 30.0%
20kg
Miettes de thon 40.0% 17.5%
Smartphones 2.5% 17.5%
Filtres automobiles 17.5% 2.5%
Produits finis de consommation et petits appareils électriques (rasoirs,
2.5% 30.0%
tendeuses, sèche‐cheveux, fers à repasser, fours à micro‐ondes,…).
TIC applicable sur les pneumatiques même montés sur jantes 5dhs/kg 4dhs/kg
Vos contacts
Hicham EL IDRISSI
Associé
+212 (0) 6 61 09 89 77
[Link]@target‐[Link]
Lahbib CHAFOUAI
Associé
+212 (0) 6 61 41 22 81
[Link]@target‐[Link]
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