CFPA KHODJA KHALED BOUKHALFA /SERVICE APPRENTISSAGE

SECTION : BTS COMPTABILITE ET GESTION

SEMESTRE II

COURS ASSURE PAR Mme CHERADI

MODULE : COMPTABILITE ANALYTIQUE

CHAPITRE IV :

LA METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLEDES FRAIS FIXES .

-I-PRINCIPES ET DEFINITION

I-1-PRINCIPES DE LA METHODE

La méthode des sections homogènes incorpore dans les coûts et coût de revient la
totalité des frais fixes, les coûts fixes sont imputés aux produits proportionnellement à une
clé de répartition (au niveau de la répartition primaire) et d'une clé d'analyse (au niveau de la
répartition secondaire). Or, il suffit que l'activité varie pour que le coût soit imputé de
manière différente sur les produits, ainsi dans le cas d’une augmentation de la production, le
coût unitaire diminue car les frais fixes se répartissent sur un plus grand nombre d’articles.

Exemple

Soit un produit A fabriqué par un atelier prévu pour produire 1 000 unités (unité mesurant
l’activité de l’atelier) et pour lequel la comptabilité a enregistré les charges suivantes pour
trois périodes consécutives.

Période 1 Période 2 Période 3

Activité 1 000 unités A 800 unités A 1 100 unités A

Charges variables

Matières 40 000 32 000 44 000

MO productrice 50 000 40 000 55 000

Charges fixes 60 000 60 000 60 000

Coût total 150 000 132 000 159 000

Coût d’unité A 150 165 144.54

  ANALYSE DES RESULTATS

On voit que le coût de production de la 2e période est supérieur à celui de la 1re

période- parce que le même volume de charges fixes s’est trouvé imputé à un nombre plus
petit d’unités et inversement pour la 3e période

- La variation du coût (en supposant les prix de rendement inchangés) tient uniquement à
une variation de l’activité  Le principe sur lequel repose la technique de l'imputation
rationnelle est précisément d'éliminer l'influence de l'activité sur les coûts.

-Ce problème sera en partie résolu grâce à la mise en œuvre de la méthode de l'imputation
rationnelle

Pour une bonne maitrise de la méthode, il est nécessaire d'en comprendre les
fondements théoriques et techniques, avant d'aborder un exemple développé de mise en
œuvre.

I-2-DEFINITION

La méthode de l’imputation rationnelle consiste à n’imputer les charges de structure

aux coûts que dans la mesure réelle de l’utilisation des capacités et moyens disponibles. Les
charges de structure imputées sont déterminées en pondérant les charges réelles par le
rapport activité réelle / activité normale.

II- FONDEMENTS THÉORIQUES ET TECHNIQUES DE L'IMPUTATION RATIONNELLE

Les fondements de la méthode répondent à des critiques de fond, que pose la méthode
des sections homogènes, à savoir ; que les coûts varient en fonction de l’activité (au moins
en partie).

La méthode de l’IR cherche à « éliminer » (isoler) l’incidence des variations de l’activité sur
les coûts unitaires qui deviennent ainsi comparables d’une période à l’autre. Lorsque
l’activité est sujette à des fluctuations, l’imputation aux coûts des charges fixes fausse
l’interprétation des coûts :

-si l’activité est élevée, les coûts unitaires sont plus faibles du fait d’une répartition des
charges fixes sur un plus grand nombre de produits ;

-si l’activité est faible, les coûts unitaires sont plus élevés du fait d’une répartition des
charges fixes sur un plus petit nombre de produits.

Cette méthode subdiviser les charges de la méthode des sections homogènes en charges
fixes et variables (qui évoluent ou pas par rapport au niveau d’activité).
II-1- LES CHARGES VARIABLES ET LES CHARGES FIXES

1-1-LES CHARGES VARIABLES :

Ce sont des charges liées au fonctionnement de l’entreprise. L’évolution de ces charges

dépend étroitement de l’utilisation, de l’intensité et du rendement, l’emploi des capacités et
les moyens disponibles. Ces charges sont le plus généralement variables avec le volume
d’activité, sans que cette variation lui soit nécessairement proportionnelle.

- Dépenses de MP, Frais de consommation d’électricité, fuel, eau, …, gaz.

- Dépenses de main d’œuvre (heures supplémentaires )

1-2- CHARGES FIXES OU CHARGES DE STRUCTURE :

Les charges de structure sont des charges liées à l’existence de l’entreprise et

correspondent pour chaque période de calcul à une capacité de production déterminée.
L’évolution de ces charges avec le volume d’activité est discontinue, ces charges sont
relativement fixes lorsque le niveau d’activité évolue peu au cours de la période de calcul.
Les charges de structure varient par paliers, tout changement de structure implique forcément
un changement au niveau des charges structurelles

1-3- OBJECTIFS DE LA METHODE

La méthode de l’imputation rationnelle est utilisée pour :

- Faciliter la détermination d'un prix de vente à partir d'un coût de revient ;

- Permettre une comparaison pertinente des coûts d'une période à l'autre ;
- Chiffrer le coût d'une sous-activité ou le gain d'une suractivité par rapport à l'activité
normale ;
- Mettre en évidence les variations des coûts unitaires dues aux charges variables ;
- Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés

II-2- MISE EN ŒUVRE DE LA METHODE

2-1- L'ACTIVITE NORMALE ET LE COEFFICIENT D'IMPUTATION RATIONNELLE.

Afin de mettre en œuvre la méthode, il est nécessaire au préalable de définir deux

notions : l'activité normale et le coefficient d'imputation rationnelle.
☞ L'activité normale correspond à l'activité ordinaire de la firme dans des conditions
normales ou habituelles de fonctionnement. Il s'agit d'un niveau de référence.
☞ Le coefficient d'imputation rationnelle représente le rapport entre l'activité réelle (A r) et
l'activité normale (An). Il sert à imputer les charges fixes dans le calcul des coûts.
 -Ce rapport signifie que si l'activité réelle est supérieure à la normale, il conviendra
d'affecter un surcroît de charges fixes au coût du produit et inversement, si l'activité réelle est
inférieure à la normale, on diminuera le montant des charges fixes. Ce principe est illustré
par l'exemple précédent
2-2- ELIMINATION DE L’INFLUENCE DE L’ACTIVITE SUR LES COUTS :

L’origine des variations de ces coûts se trouve au niveau des charges fixes. Pour éviter
ces variations, il est donc nécessaire d’attribuer (ou d’imputer) aux coûts de production, un
montant de charges fixes adapté au niveau d’activité de la période.
Pour cela il faut définir :
a)- DETERMINER L’ACTIVITE NORMALE ET LE C.IR

 L’activité dite normale : pour chaque centre d’analyse. elle est déterminée :

- Soit d’après les conditions les plus fréquentes d’activité ;

- Soit d’après les capacités des facteurs de production dont dispose l’entreprise ;

- Soit d’après une moyenne mensuelle.

Cette notion d’activité normale est la clé de voûte de toute la méthode.

 Le coefficient d’imputation rationnelle (C.IR) : est égal au rapport entre l’activité

réelle et l’activité normale :

C.IR= Ar/An = Activité réelle / activité normale

b)-DETERMINER LES CHARGES FIXES IMPUTEES AUX COUTS

Les charges fixes seront imputées dans les coûts en fonction du coefficient d’imputation
rationnelle (il exprime l’utilisation de la capacité de la structure installée). Cette pratique
revient à assimiler le comportement des charges fixes à celui des charges variables

Charges fixes imputées aux coûts = Charges fixes constatées (réelles) * C.IR

Les différences entre les charges fixes réelles et les charges fixes imputées sont des
différences d’imputation :

Différences d’imputation = Charges fixes réelles - Charges fixes imputées

Donc elles représentent la part des charges fixes sous ou sur imputées dans les coûts par
rapport au montant réel de ces dernières :

b-1- En période de sous activité :

On détermine le Coût de chômage (dans les cas où Ar < An ou C.IR< 1

Lorsqu’elle supporte un cout d’équipement prévu pour un certain niveau d’activité et qu’ils
ne servent pas parce que la production est insuffisante;

 Le coût de sous-activité découle des relations suivantes :

• Activité réelle < activité normale.

• Coefficient d’imputation rationnelle < 1.

• Coûts fixes constatés > Coûts fixes imputés.

• Coût de sous-activité = Coût fixe unitaire normal x Nombre d’unités non

produites

b-2-période de sur activité

On détermine un Boni de suractivité où Ar > An ou C.IR >1.

 Le gain de suractivité découle des relations suivantes :

• Activité réelle > activité normale.

• Coefficient d’imputation rationnelle > 1.

• Coûts fixes constatés < Coûts fixes imputés.

• Gain de suractivité = Coût fixe unitaire normal x Nombre d’unités produites en plus

➔ Ce sont des charges fix fictives qui sont imputées aux coûts.

Sous-activité : Mali

Différences d’imputation rationnelle

Suractivité : Boni

III- DETERMINATION DU COUT DE REVIENT AVEC IMPUTATION RATIONNELLE

Le coût de revient global avec imputation rationnelle se détermine ainsi :

Coût d’imputation rationnelle global = Charges variables constatées + Charges fixes

imputées

Coût de revient unitaire avec IR = Coût d’imputation rationnelle global / Nombre d’unités

Ou = Coût variable unitaire constant + Coût fixe unitaire constant imputées

Mise en situation

Une entreprise fabrique et distribue du béton prêt à l’emploi à partir d’une Centrale dont la
capacité normale annuelle est de 60 000 m3. Caractéristiques générales de l’activité : •La
capacité de l’installation doit être calibrée de façon à pouvoir faire face à la commande
immédiate la plus élevée (le produit n’est pas stockable et, pour un chantier déterminé, la
livraison ne peut pas être étalée dans le temps) ; •Il s’agit d’un produit dont l’usage,
contrairement à un produit de consommation courante, est tributaire de l’activité Bâtiment et
travaux publics dont le niveau fluctue dans de fortes proportions d’une année sur l’autre.
Voici les données dont on dispose pour les mois de juin à août. Activité (en m3) : Juin 5
000 Juillet 7 000 Août 4 000 Matières premières (pour un m3) 200 DA Charges
variables (pour un m3) 120 DA Charges fixes totales pour le mois 1 300 000 DA