Module de Management et contrôle de gestion stratégique
M2 professionnel en comptabilité (Expertise comptable)
Etude de La méthode des
cas n°6 coûts cibles
(concours ces RC session
principale Décembre 2016)
Pour une mise sous tension
de l’organisation
La méthode du coût cible ou Target costing
repose sur l’idée qu’il faut déterminer pour un
produit, le plus tôt possible, le coût maximum Coût cible d’un produit
auquel il doit être mis à disposition sur le
marché. Ce coût doit prendre en considération
Coût cible par composant
la totalité du cycle de vie du produit. Coût estimé par la méthode ABC
Les étapes de la mise en œuvre de la méthode
sont : Ecart de compétitivité positif
- fixation du prix de vente prévisionnel ; et exigence de progrès
- fixation de la marge cible planifiée ;
- calcul du coût cible qui est égal à Prix Résorption de l’écart
de vente – marge cible ;
- détermination du coût estimé ;
- optimisation des coûts.
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La Société Tunisienne d’Electroménager (STE) désire pénétrer le marché des
magasins spécialisés en leur proposant des articles de grande qualité. Dans cet
objectif, elle a équipé un atelier pour monter une nouvelle table de cuisson électrique.
Cet atelier constitue un centre de profit. Le prix de cession de l’atelier au service
commercial de la société est égal à 75% du prix de vente externe HT. La production
se fait en juste à temps et les produits sont transférés sans délai au service
commercial. D’après une étude de marché, la marge réalisée par les magasins
spécialisés est de 20% de leur prix de vente hors taxes.
Les responsables de la société ont fait une étude des couples produit/marché. Cette
étude a conduit à la détermination d’un prix de vente proposé au consommateur
final qui s’établit à 678,500 D. Par ailleurs, la société est soumise à un taux de TVA de
18%.
La nomenclature des composants achetés pour la fabrication d’une table de cuisson
électrique est la suivante :
Composants Coût unitaire des composants en D
Table : 1 plaque vitrocéramique 72,800
Nombre de foyers : 4 27,600
Système électronique : 1 ensemble câblé 16,200
Nombre de manettes : 1 par foyer 7,400
Ces composants passe par l’atelier de montage dans lequel ils requièrent un temps de
main d’œuvre directe de 40 minutes par unité. Le coût horaire de la main d’œuvre
charges sociales comprises est évalué à 30 D.
Les charges indirectes sont analysées par activités. La nature et le coût unitaire de
chaque inducteur figurent dans le tableau suivant :
Activités Inducteurs
Nature Coût unitaire en D
Montage foyers + L’ensemble composé d’un foyer et de sa 7,500
manettes manette
Montage système Le système électronique 6,000
électronique
Contrôle Chacun des foyers et des manettes 3,250
Conditionnement La plaque de cuisson électrique 1,840
Une étude a mis en évidence trois fonctions essentielles demandées par les clients
selon la hiérarchie suivante :
Fonction Puissance Protection et sécurité Facilité d’entretien
Proportion 70% 20% 10%
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Une analyse de la valeur a identifié la contribution des composants aux différentes
fonctions :
Composants Plaque Foyer Système Manettes
Fonctions vitrocéramique électronique
Puissance 70% 20% 10%
Protection et sécurité 10% 20% 20% 50%
Facilité d’entretien 40% 30% 10% 20%
Travail à faire :
1. Calculer le coût cible de la table de la table de cuisson qui doit être atteint pour
que l’atelier réalise une marge de 20% du prix de cession au service
commercial. (0,75 point)
2. Calculer le coût cible de chaque composant. (1 point)
3. Calculer le coût estimé de la table de cuisson selon la méthode ABC. (1,25
points)
4. Calculer l’écart entre le coût estimé et le coût cible de la table de cuisson. Que
représente cet écart ? Comment peut-on le résorber ? (1 point)
Pour réduire le coût estimé de la table de cuisson, les dirigeants de la STE
envisagent deux alternatives :
- la plaque de cuisson pourrait être remplacée par une autre moins solide dont
le coût est estimé à 52,800 D. Dans ce cas le prix de vente au client final
diminueraient de 10 D ;
- l’entreprise espère pouvoir négocier le prix d’achat des composants : une
réduction de 10% sur la plaque vitrocéramique et une autre de 20% sur les
foyers et manettes semblent possibles.
5. Dire, calculs à l’appui, quel choix doit être opéré par la STE ? (1 point)
6. Finalement, l’entreprise opte pour la seconde alternative. Quel devrait être le
gain sur le temps de MOD pour atteindre le coût cible ? (0,5 point)
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CORRECTION
PCI = 75% PV PV externe PV TTC=
externe HT HT 678,5
Atelier Service Magasins Client final
commercial spécialisés
Marge = Marge =
20%PC 20% PV HT
1. Le coût cible de la table de cuisson
PV TTC 678,500
PV HT (PVTTC/1,18) 575
Marge magasins spécialisés (20% PVHT) 115
Pv externe HT (80% PVHT) 460
PCI (75% PV externe HT) 345
Marge atelier (20% PCI) 69
Coût cible (80% PCI) 276 0,125 X 6
2. Le coût cible par composant
Fonction Puissance Protection et sécurité Facilité d’entretien
Coût cible par fonction 193,200 55,200 27,600 0,125 X 3
Composants Plaque Foyer Système Manettes
Fonctions vitrocéramique électronique 0,125 pour
Puissance 135,240 38,640 19,320 la
Protection et sécurité 5,520 11,040 11,040 27,600 répartition
Facilité d’entretien 11,040 8,280 2,760 5,520
Coût cible par 151,800 57,960 33,120 33,120 0,125 X 4
composant
3. Le coût estimé de la table de cuisson
Qté CU Total
Composants 0,125 X 5
Plaque vitrocéramique 1 72,8 72,800
Foyer 4 27,6 110,400
Système électronique 1 16,2 16,200
Manettes 4 7,4 29,600
MOD 40/60 30 20
Total des charges 249
directes
Montage foyers et 4 7,5 30
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manettes
Montage système 1 6 6
électronique
Contrôle 8 3,250 26
Conditionnement 1 1,840 1,840 0,125 X 4
Total des charges 63,840
indirectes
Coût estimé 312,840 0,125
4. L’écart : CE – CC = 312,840 – 276 = 36,800 D (0,5 POINT). Il s’agit d’un écart de
compétitivité positif (0,25 POINT); on parle alors d’exigence de progrès : il y a
lieu de déployer les moyens nécessaires pour la réduction du coût estimé pour
le rapprocher du coût cible.
Plusieurs méthodes existent pour réduire le coût estimé afin de le rapprocher du
coût cible :
- Réduction de la variété (par exemple, utilisation de composants standards,
diminution du nombre de fournisseurs, etc.) ;
- Politique d'achats (par exemple, diminution du nombre de fournisseurs, livraison
juste à temps, etc.) ;
- Analyse de la valeur. (0,25 POINT)
5.
ère
1 alternative :
Nouveau CC
PV TTC 668,500
PV HT (PVTTC/1,18)
Marge magasins spécialisés (20% PVHT)
Pv externe HT (80% PVHT)
PCI (75% PV externe HT)
Marge atelier (20% PCI)
0,125
Coût cible (80% PCI) 271,932
Nouvel écart = (312,840 – 20) – 271,932 = 20,908 D 0,125
2ème alternative :
Nouveau CE
Qté CU Total
Composants
Plaque vitrocéramique 1 72,8 x 90% 65,520
Foyer 4 27,6 x 80% 88,320
Système électronique 1 16,2 16,200
0,125 x 3
Manettes 4 7,4 x 80% 23,680
MOD 40/60 30 20
Total des charges 213,720
directes
Montage foyers et 4 7,5 30
manettes
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Montage système 1 6 6
électronique
Contrôle 8 3,250 26
Conditionnement 1 1,840 1,840
Total des charges 63,840
indirectes
Coût estimé 277,560 0,125
Nouvel écart = 277,560 – 276,000 = 1,560 D (0,125 POINT)► Alternative à envisager
car l’écart est mieux résorbé(0,125 POINT).
6. Le gain de temps pour atteindre le coût cible = (1,560/30)x 60 = 3,12
minutes/unité (0,5 POINT)
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