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COURS SUR LA COMPTABILITE

GENERALE APPROFONDIE
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A) ELEMENTS FONDAMENTAUX

1) Les Flux :

Les flux permettent de présenter schématiquement les opérations réalisées par

l’entreprise. On obtient ainsi une explication économique de l’activité de l’entreprise.

a) Définition : un flux est un mouvement de valeur homogène pouvant porter sur les
biens, des services, des dettes, des créances, ou de la monnaie. Les mouvements de
biens et de service constituent des flux réels ; les mouvements de dettes, de
créances et de monnaie représentent des flux financiers.
b) Image d’un flux :

Origine Destination

L’image d’un flux est une droite orientée ; le point de départ du flux s’appelle
l’origine et le point d’arrivée la destination.

c) Représentation des opérations par des flux :

La comptabilité générale enregistre les opérations faites par l’entreprise avec les
tiers : fournisseurs, clients, propriétaires, prêteurs, personnel, organismes sociaux,
Etat, banquiers, etc.
Les opérations reposent sur des échanges de valeurs égales :
- échange de biens ou de services contre de la monnaie (espèces, chèques),
- échange de biens ou de services contre la promesse de versement de monnaie
dans un délai déterminé.

En conséquence, toute opération est représentée, généralement par deux flux de

même valeur, mais de sens opposés.

d) Image des deux flux opposés dans la représentation schématique d’une opération
d’achat-vente à crédit

Mobilier, valeur 10 000

ENTREPRISE X ENTREPRISE Y

Dette-créance, valeur 10 000

 X achète du mobilier à Y, d’une valeur de 10.000 FCFA (Flux réel de mobilier) ;

 En contre partie, X a une dette vis-à-vis de Y (et Y une créance sur X) d’un
montant égal à 10.000 FCFA (flux financier de dette-créance).
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2) La comptabilité à partie double :

Toute opération élémentaire faite par l’entreprise X avec un tiers est décrite par deux
flux. Dans la comptabilité de l’entreprise X, les comptes servent à noter la destination (=
point d’arrivée) d’un des flux et l’origine (=point de départ) de l’autre flux. On appelle
comptabilité à partie double une telle méthode d’enregistrement des faits.

a) Définition du compte :
Un compte est un tableau divisé en deux parties :
- Dans la partie gauche sont notées les valeurs d’arrivée des flux, ou emplois ;
- Dans partie droite sont enregistrées les valeurs de départ des flux, ou ressources.

b) Présentation schématique d’un compte : le compte Caisse

Emplois (E) Caisse Ressources (R)

c) Exemple d’enregistrement dans des comptes :

Opération à enregistrer : l’entreprise X achète au comptant, en espèces, au
fournisseur D, des marchandises pour 100.000 FCFA.

 Tracé des flux (Emploi = E ; Ressource = R).

Marchandises, valeur 100 000

ENTREPRISE X E R FOURNISSEUR D
R E

Espèces, valeur 100 000

Le flux réel de marchandises a son origine chez D et sa destination chez X ; le flux

financier d’espèces, en contrepartie, a son origine chez X et sa destination chez D.
marchandises (=achat de marchandises), qui est un emploi E, rendu possible grâce à
une ressource R, constituée par la sortie d’espèces.
 Analyse de l’opération dans la comptabilité de X (Emploi = E ; Ressource= R)

N° Destination du flux réel Origine du flux Montant E Montant R

financier
(1) Achat de marchandises 100.000
(1) Caisse 100.000

(1) On notera ici le numéro de compte (voir le plan comptable)

 Enregistrement dans les comptes de l’entreprise X

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E Achats de marchandise R E Caisse R

100.000 100.000

L’enregistrement effectué ci-dessus caractérise la comptabilité à partie double : toute

opération élémentaire se traduit par un emploi dans un compte et par une ressource
d’égal montant dans un autre compte. Dans une opération complexe, on aura
plusieurs emplois dans des comptes différents et plusieurs ressources dans d’autres
comptes différents, avec le contrôle : Total des emplois = Total des ressources.

3) Les catégories de comptes :

Les multiples opérations de l’entreprise peuvent être classées en opérations de

financement-investissement et en opération d’exploitation (consommation, production).
Ces opérations entraînent des recettes et dépenses engendrant la variation de
trésorerie. Des catégories de comptes sont prévues pour enregistrer ces différents types
d’opérations.

a) Les comptes relatifs aux opérations de financement-investissement :

Des capitaux sont nécessaires pour créer l’entreprise, acquérir des biens durables
(équipements, bâtiments, machines…) et les remplacer. Les biens durables sont
appelés immobilisations. Ils sont financés grâce à des ressources fournies :
- Par le propriétaire ou les associés de l’entreprise (=capital),
- Par les établissements financiers (=les emprunts).

Les opérations de financement-investissement sont importantes et peu fréquentes.

Elles concernent la création du cadre dans lequel se déroulera l’activité de

l’entreprise.

Opérations Catégorie de Comptes Comptes

Financement Capitaux Capital-Emprunt et dettes
assimilées
Investissement Immobilisation Terrains-Constructions-
Matériel industriel-Matériel
de transport-Matériel de
bureau-Mobilier-Titres
(actions, obligations)-prêts

b) Les comptes relatifs aux opérations d’exploitation et de trésorerie :

Pour exercer son activité, l’entreprise doit consommer des biens et services qu’elle
achète auprès des : fournisseurs, personnel, organisme sociaux, Etat. Elle produit des
biens ou des services vendus aux clients. Les consommations (appelées charges)
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appauvrissent l’entreprise, tandis que les productions (appelées produit)

l’enrichissent. Le résultat est mesuré par la différence entre produits et charges.

Opérations Catégorie Comptes

Exploitation Tiers Fournisseurs-Clients-Personnel-
Sécurité sociale-Etat
Exploitation Charges Achat de matières et Fournitures-
Achats de marchandises-Services
Extérieurs-Impôts-Charges de
personnel-Charges financières-
Charges d’exceptionnelles
Exploitation Produits Ventes-Produits financiers-Produits
exceptionnels
Trésorerie Comptes financier Banques-Caisse

4) La pratique de la tenue des comptes :

a) Comment présenter un compte ?

Il existe plusieurs présentations possibles du compte. Nous avons vu une
présentation schématique p2. En voici une autre :

Banque

Dates Libellés Montant Dates Libellé Montant

30/11 Avoir en compte 100.000 08/12 Mon chèque au 40.000
fournisseur X
12/12 Ma remise 30.000 21/12 Mon chèque à CNSS 85.000
chèque au client
A
26/12 Versement en 200.000 30/12 Mon chèque 70.000
espèces fournisseur

- La partie gauche du compte s’appelle débit ; elle reçoit les emplois, c’est-à-
dire les entrées en banque.
- La partie droite s’appelle crédit ; on y enregistre les ressources, c’est-à-dire
les sorties de la banque.
- La terminologie débit-crédit à une origine historique, les elle n’a pas de
signification actuellement.
- Le compte doit fournir les informations permettant de décrire les flux
concernés :
 Date d’enregistrement des flux,
 Référence à la pièce justificative, par exemple : mon chèque,
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 Nom du tiers (X, Y…),

 Evaluation du mouvement de valeur.

b) Comment calculer le solde du compte ?

- On débite le compte lorsqu’on inscrit un montant dans la partie gauche (au
débit).
- On crédite le compte lorsqu’on inscrit un montant dans la partie droite (au
crédit)
- A une date quelconque, le total des débits n’est généralement pas égal au
total des crédits. Ainsi dans le compte banque ci-dessus, on obtient :
 Total des débits = 330.000
 Total des crédits = 195.000
- On appelle solde du compte la différence entre le total le plus élevé et le
total le plus faible. Si le total le plus élevé est celui des débits, on dit que le
solde est débiteur ; dans le cas contraire, le solde est créditeur.
Pour le compte Banque tracé plus haut, solde vaut : 330.000-195.000=
135.000. Ce solde est débiteur.

5) La balance des comptes :

La balance des comptes est un tableau présentant, d’une manière ordonnée, tous les
comptes figurant au grand livre, avec les totaux des débits et crédits, ainsi que les soldes
débiteurs ou créditeurs

a) Un exemple de la balance

N° Comptes Mouvement Soldes

Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
Capital 50 000 50 000
Construction 300 000 300 000
Fournisseur AB 25 000 25 000
Fournisseur d’immob 270 000 270 000
Client MC 50 000 40 000 10 000
(1) Banque 10 000 17 500 7 500
Caisse 90 000 45 000 45 000
Achat de fournitures 1 500 1 500
Achat de marchandises 25 000 25 000
Services extérieurs 5 000 5 000
Charge de personnel 16 000 16 000
Ventes de marchandises 50 000 50 000
497 500 497 500 402 500 402 500

(1) Les comptes sont classés dans l’ordre des numéros du plan comptable général, dont l’étude
sera faite plus loin
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On constate que la somme des mouvements débits est égale à la somme des mouvements
crédits. Cette égalité est nécessaire. En effet, pour chaque opération élémentaire, la comptabilité
à partie double conduit à écrire :
Emploi (débit) = Ressource (crédit)
Donc, pour l’ensemble des opérations, on devra vérifier l’égalité suivante :
Somme des emplois (mouvements débits) = Somme des ressources (mouvements crédits)

La somme des soldes débiteurs doit être égale à la somme des soldes créditeurs. Pour obtenir le
solde du compte Client MC, on a retranché 40 000 des mouvements débits et des mouvements
crédits de ce compte. De même, le montant retranché a été de 10 000 au débit et au crédit pour
le compte Banque et de 45 000 pour le compte Caisse. Au total, on a retranché 95 000 de la
somme des mouvements crédits, ce qui donne pour la somme des soldes débiteurs et pour celle
des soldes créditeurs : 497 500 – 95 000 = 402 500

b) La balance des comptes constitue un instrument de contrôle

Elle fournit des informations sur l’importance des flux, le montant des dettes, des créances,
des disponibilités, etc. à la date de son établissement.

6) L’organisation comptable :

L’organisation comptable de l’entreprise dépend de sa taille, mais aussi de la complexité

et du nombre des opérations qu’elle réalise. L’exercice est la période de calcul du
résultat ; sa durée est de 12 mois. Le système classique d’organisation comptable est le
plus simple ; il facilite l’apprentissage de la comptabilité.

Enregistrement des Contrôle Synthèse et présentation

opérations des Etat Financier
Pièces justificatives
1
m
6
Livre journal
m
7 2
m m 3
Grand livre Balance
m
4 5
Balance avant inventaire Inventaire
m
(livre d’inventaire)
8
m
9Compte de Résultat
Balance après inventaire mBilan
Annexe
Légende : Travaux quotidiens (1,2)
Travaux périodiques (3)
Travaux de fin d’exercice
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(4, 5, 6, 7, 8,9)

7) L’obtention du compte de résultat et du bilan :

Le compte de résultat et le bilan sont obtenus à la fin de l’exercice (généralement le 31

décembre), à partir de la balance par solde après inventaire. L’inventaire est un
ensemble de travaux ayant pour objet de contrôler l’existence et la valeur des éléments
actifs et passifs du patrimoine. Il donne naissance à des ajustements, à des
régularisations dans les comptes

a) Schéma expliquant l’obtention des états financiers (compte de résultat, bilan)

Balance par soldes Bilan

Comptes de bilan

Actif
Passif Actif Passif
(Capital
(Capital
+
+ Dettes)
Dettes
Résultat Résultat

T T
Charges Produits
Charges Produits

Comptes de gestion t t

Actif Bilan Passif Débit Compte de résultat Crédit

Immobilisations x Capital x Capitaux Charges x Produit x
Actif immobilisé Résultat x propres
Stocks x Dettes x Résultat x
Actif circulant Créances x
Disponibilités x t t
T T
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b) La balance par soldes

- Les soldes créditeur correspondent aux comptes d’Actif (emploi sous forme
d’immobilisations, de stocks, de créances, de disponibilités) et aux comptes
de Charges (emplois consommés).
- Les soldes créditeurs concernent les comptes de Passif (ressources propres
correspondant au capital et ressources externes correspondant aux dettes) et
les comptes de Produits (ressources internes).

 Dans la balance, le total des soldes débiteurs est égal au total des
soldes créditeurs : Actif+Charges = Passif+Produits

 Le résultat est l’enrichissement net de l’entreprise, son profit,

pendant l’exercice : Résultat = Produits – Charges

 Le bilan est un tableau qui donne la décomposition et l’évaluation du

patrimoine à la fin de l’exercice, en faisant apparaître le résultat de
l’exercice : Résultat = Actif- (Capital + Dettes)
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Exemple

 Balance par soldes

Balance de X au 31/12/N

N° Comptes Soldes
Débiteurs Créditeurs
B A P
Capital 100 000
I Emprunt C 90 000 50 000 A
L Matériel industriel TI 40 000 S
A Matériel de transport F 25 000 S
Mobilier 10 000
N Prêts IF
Fournisseurs 88 000 76 000
Clients
Personnel 6 700
Etat 23 200 4 200
R Banque (avoir) C 6 600 P
E Caisse 320 000 R
H
Achats de marchandises 152 000 O
S A
Services extérieurs 92 500
U Charges de personnel R 5 000 D
L Charges financières G 5 900 U
T Charges exceptionnelles E I
A Ventes de marchandises 540 000 T
S
Produits financiers 1 700 S
T
Produits exceptionnels 79 600
Totaux 858 200 858 200

 Compte de résultat
Compte de résultat de X (année N)

Débit Crédit

Charges d’exploitation Produits d’exploitation

Achats de marchandises 320 000 Ventes de marchandises 540 000
Services extérieurs 152 000
Charges de personnel 92 500
Charges Financières 5 000 Produits financiers 1 700
Charges exceptionnelles 5 900 Produits exceptionnels 76 600
Bénéfice de l’exercice 45 900
Total 621 300 621 300

 Bilan
Bilan de X au 31/12/N
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres
Matériel industriel 90 000 Capital 100 000
Matériel de transport 40 000 Résultat de l’exercice (bénéfice) 45 900
Mobilier 25 000 Dettes
Prêts 10 000 Emprunt 50 000
Actif circulant Fournisseurs 76 000
Clients 88 000 Personnel 6 000
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Banque 23 200 Etat 4 200

Caisse 6 600
Total 282 800 282 0

A) OPERATION EN COURS D’EXERCICE

1) Classification des comptes de bilan :

Selon le plan comptable général de 1999, les opérations relatives au bilan sont
enregistrées dans les cinq classes de comptes suivantes :
- Classe 1 : comptes de capitaux
- Classe 2 : comptes d’immobilisations
- Classe 3 : comptes de stocks et en cours
- Classe 4 : comptes de tiers
- Classe 5 : comptes financiers

Le classement est donc fait en fonction de la destination des biens dans l’entreprise.

a) Classe 1 : comptes de capitaux :

Sauf quelques exceptions, ces comptes rassemblent des ressources pour l’entreprise
correspondant au financement par capitaux appartenant au propriétaire ou aux associés
(capitaux propres), ou par capitaux étrangers (emprunts).

b) Classe 2 : comptes d’immobilisations :

Les comptes d’immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destinés à rester
durablement, sous la même forme, dans l’entreprise. On amis à part les amortissements
qui sont des pertes de valeur irréversibles, définitives et les provisions pour dépréciation,
représentant des amoindrissements de valeurs réversibles.

c) Classe 3 : comptes de stock en cours :

Ce sont des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation pour être :
- Soit vendus en l’état, sans transformation (marchandises) ou à la fin du processus
de production (produits finis),
- Soit consommés au premier usage (matières et fournitures).

d) Classe 4 : comptes de tiers

Ils enregistrent les créances et les dettes nées au cours de l’exercice et liées à des
opérations faites généralement à court terme (moins d’un an).
Selon le PCG 1999, une dette est un passif certain dont l’échéance et le montant sont
fixés de façon précise. On comparera cette définition avec celle des provisions pour
risques et charges. Le PCG 1999 définit un passif comme tout élément du patrimoine
ayant une valeur économique négative pour l’entreprise, l’ensemble de ces éléments
étant dénommé passif externe (actif = tout élément ayant une valeur économique
positive).
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e) Classe 5 : Comptes financiers

Ils enregistrent les mouvements de valeurs en espèces, chèques et les opérations faites
avec la banque, les centres de chèques postaux, les sociétés de bourse, etc.

Ils comprennent également les valeurs mobilières de placement (VMP), qui sont des
titres (actions, obligations) acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance et que
l’entreprise n’a pas l’intention de conserver durablement.

2) La classification des comptes de gestion : les charges et les produits

Les ventes constituent l’essentiel des produits de l’entreprise. Le plan comptable général
prévoit d’autres comptes destinés à enregistrer des enrichissements d’origines diverses
En dehors des achats et des charges de personnel, il existe une grande variété de
charges représentant des consommations, c’est-à-dire des appauvrissements imputables
à l’activité de l’entreprise.

a) Classe 6 : comptes de charges

- Les charges d’exploitation figurent dans les comptes 60 à 65 et dans la

subdivision des comptes 68 et 69 relative à l’exploitation. Le compte 603
concerne les approvisionnements et marchandises. Les comptes 603 et 68
n’apparaissent qu’à l’inventaire, en fin d’exercice.
- Les charges de personnel concernent toutes les racines du compte 66.
- Les charges financières sont mises dans le compte 67 et dans la subdivision des
comptes 68 et 69 relative aux charges financières. Le compte 67 comprend : les
intérêts des emprunts et dettes, des comptes courants, des dettes commerciales,
les intérêts sur opérations de financement (escompte…), les escomptes accordés,
les pertes de change, les charges nettes (=moins values) sur cessions de valeur
mobilières de placement.

b) Classe 7 : comptes de produits

- Les produits d’exploitation figurent dans les comptes 70 et 75 et dans la

subdivision des comptes 78 et 79 relative à l’exploitation. Le compte 70 donne le
chiffre d’affaire hors taxes. Le comte 73 concerne les en-cours et les produits. Les
comptes 72, 73, 78,79 n’apparaissent normalement qu’à l’inventaire, à la clôture
de l’exercice.
- Les produits financiers sont compris dans le compte 77 et dans la subdivision des
comptes 78 et 79 relative aux éléments financiers. Font partie du compte 77 : les
revenus des titres de participation et des titres immobilisés, des prêts, des
créances, des VMP, les escomptes obtenus, les gains de change, les produits nets
(=plus-value) sur cessions de VMP.
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