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OPERATIONS COURANTES

Auteurs
Pr. Lirassê AKOUWERABOU
Agrégé des universités en Sciences de Gestion
Université Thomas SANKARA
70118682
lirasse@[Link]
Aboulassé ILBOUDO
Enseignant de comptabilité
Lycée Technique National Aboubacar Sangoulé LAMIZANA
Diplômé Master CCA /IUFIC 1ere Promotion
Apollinaire Akenti AOUE
Enseignant de comptabilité
Lycée Technique National Aboubacar Sangoulé LAMIZANA
Diplômé Master CCA /IUFIC 1ere Promotion
Bouba BELEMYOKO
Enseignant de comptabilité
Lycée Technique National Amical CABRAL
Diplômé Master CCA /IUFIC 1ere Promotion
Brahima SANKARA
Enseignant de comptabilité
Lycée Technique National Aboubacar Sangoulé LAMIZANA
Diplômé Master CCA /IUFIC 1ere Promotion
Kiswinsida Adolphe KABORE
Enseignant de comptabilité
Lycée Régional de Tenkodogo.
Diplômé Master CCA /IUFIC 1ere Promotion

« Je m'en vais pour toujours tout en laissant derrière moi l'image d'un homme qui a su mener une
vie utile pour tous » Thomas SANKARA
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CHAPITRE I : ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES

I. Les achats de biens et services

Le SYSCOHADA distingue trois types d’achats de biens et services :

1. Les biens durables

Les acquisitions de biens durables, assimilées à des investissements (terme économique) ou à

des immobilisations (terme comptable).
Ils sont crédités au compte 481 Fournisseurs d’investissements ou 404 Fournisseurs,
acquisitions courantes d’immobilisations.

2. Immobilisation concernée
481. Fournisseurs d’investissements
ou
404. Fournisseurs, acquisition courante d’immobilisations

Application 1
Le 10/03/2017, la société UTS TECHNOLOGY achète un véhicule auprès de son fournisseur
• Montant brut : 11 000 000 F CFA
• Transport : 1 000 000 FCFA
• Transit : 500 000 FCFA
• Assurance : 400 000 FCFA
• Commission sur achat : 600 000 FCFA
• Droit de douane : 1500 000
TAF : Enregistrer au journal cette écriture.

Corrigé
Coût d’achat = 11 000 000 + 1 000 000 + 500 000 + 400 000 + 600 000 + 1500 000

= 15 000 000

10/03
245 Matériel de transport 15 000 000
481 Fournisseurs d’investissements
13 500 000
4426 Droit de douane
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(Acquisition matériel de transport) 1 500 000

2. Les biens consommables

Les achats de biens consommables, crédités au compte 401 Fournisseurs d’exploitation

constituent des charges, enregistrées en 60. Ils concernent les achats du « circuit ». Les achats
sont inscrits au compte 60 pour le montant net de taxes récupérables auquel s’ajoutent les frais
accessoires d’achats. Ces frais accessoires peuvent être enregistrés au sous compte achats
concerné pour le montant net de taxes récupérables :
o en 601 des marchandises : biens destinés à être revendus sans transformation
o en 602 des matières premières et fournitures liées : biens destinés à être
transformés, pour entrer dans la composition d’un produit traité ou fabriqué
o en 604 des matières et fournitures consommables : biens destinés à être utilisés
pour concourir à la fabrication ou à l’exploitation, sans se retrouver dans la
composition du produit traité ou fabriqué,
o en 608 des emballages non immobilisés, qui sont traités à part
o les frais accessoires d’achats peuvent inscrits directement dans les comptes
601, 602, 604, 608 ou dans les comptes frais sur achats : 6015, 6025, 6045,
6085.

Ecriture comptable
date
601.. Achats de marchandises X
602.. Achats de matières 1ères et fournitures liés X
604.. Achats stockés de mat et fournitures consommables X
605.. Autres achats X
608.. Achats d’emballages X
6015 Frais sur achats de marchandises X
6025 Frais sur achats de matières premières X
6045 Frais sur achats de matières et fournitures consommable X
6085 Frais sur achats d’emballages X X
401.. Fournisseur.
(Facture d’achat n°…)

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Ou en enregistrant directement les frais dans chaque type d’achats concernés

date
601.. Achats de marchandises
602.. Achats de matières 1ères et fournitures liés
604.. Achats stockés de mat et fournitures consommables
605.. Autres achats
608.. Achats d’emballages
401.. Fournisseur
(Facture d’achat n°…)

Application 2 :
Le 15/10/2020, la société UTS TECHNOLOGY achète des marchandises dans auprès de son
fournisseur BRAKIS CONSULTING (Zone UEMOA)
• Montant brut : 11 000 000
• Transport : 1 000 000 FCFA
• Transit : 500 000 FCFA
• Assurance : 400 000 FCFA
• Commission sur achat : 600 000 FCFA
TAF : enregistrer au journal cette écriture

Corrigé
Frais sur achat = 1 000 000 + 500 000 + 400 000 + 600 000

= 2 500 000

15/10
6011 Achats de marchandises dans la région 11 000 000
6015 Frais sur achat de marchandises 2 500 000
401. Fournisseur 13 500 000
(Facture d’achat)
ou
15/10
601 Achats de marchandises 13 500 000
401 Fournisseur
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(Facture d’achat) 13 500

000

3. Les services

Les achats de services constituent également des charges, enregistrées en 61, 62 et 63 :

o 61 : service de transports (sauf courrier et télécommunications) de biens vendus,
transport de personnel,
o 621 à 625 : services rattachés aux immobilisations de l’entité,
o 626 à 638 : services rattachés aux opérations d’exploitation et financières de l’entité.
Ils sont supposés immédiatement consommés.
Ecritures comptables
61.. Transports
62.. Services extérieurs
63.. Autres services extérieurs
4011 Fournisseur

Remarques : Pour faciliter, l’élaboration du tableau des flux de trésorerie le SYSCOHADA

recommande d’utiliser systématiquement comme contrepartie :
 des comptes d’achats de biens et services (autres que les immobilisations) le compte
401 Fournisseur ;
 des comptes d’achats d’immobilisations, les comptes 481 ou 404.

II. LES VENTES

Les ventes sont enregistrées au crédit du compte principal 70. et au débit d’un compte de client.
Le SYCOHADA distingue à cet effet :

1. Les ventes de marchandises

Ce sont des biens revendus sans transformation (ou « en l’état ») dans le cadre d’une opération
commerciale portés au crédit du compte « 701 : Ventes de marchandises ».

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2. Les ventes de produits

Ce sont des biens traités ou fabriqués par l’entité, dans le cadre d’une opération agricole,
artisanale ou industrielle. Selon leur degré de finition, le plan distingue :
o en 702, les produits finis, stocké en magasin de fin de cycle de traitement ou de
fabrication, et vendu,
o en 703, les produits intermédiaires, stocké en magasin après un premier traitement
ou fabrication, et normalement destiné à une nouvelle phase de production, mais
parfois vendu séparément,
o en 704, les produits résiduels : chute, déchets ou rebut récupérés en atelier ou en
magasin, à n’importe quel stade de traitement ou de fabrication du produit principal,
et ayant une valeur marchande,

3. Les ventes de travaux et services

Les ventes de travaux occupent dans le secteur du bâtiment et des travaux publics (BTP), une
place intermédiaire entre les catégories de biens et services. Elles sont enregistrées au crédit des
comptes : 705, Travaux facturés et 706, Services vendus.

4. Les produits accessoires

Le SYSCOHADA a enfin repris, en 707, la notion hybride de produits accessoires, qui groupe,
au détriment d’un strict classement par nature, à la fois des biens (ex : 7071emballages) et des
services (ex : 7073 locations) qui ne correspondent pas à l’objet principal de l’entité et
présentent donc un caractère accessoire (mais pas occasionnel pour autant).
Certains produits ont toujours, dans les diverses entités, un caractère accessoire (ex : Bonis sur
reprises, cessions d’emballages, ou services exploités dans l’intérêt du personnel).
D’autres, accessoires dans la majorité des entités, peuvent constituer l’activité principale de
certaines firmes (ex : commissions et courtages chez un commissionnaire-courtier ; locations
dans une société immobilière ; redevances pour brevets dans une société d’ingénierie…) ; dans
ce cas, ils sont à classer dans le compte 706 Services vendus
Ecriture comptable
date
411.. Clients
701.. Ventes de marchandises
702.. Ventes de produits finis
703.. Ventes de produits intermédiaires

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704.. Ventes de produits résiduels

705.. Travaux facturés
706.. Services vendus
707.. Produits accessoires
(Facture de vente n°…)
Application 3
Le 25/05/2020, vente de marchandises au comptant au client AOUE contre chèque postal
n°2523, montant 5 000 000 F
Corrigé
25/05
411 Client AOUE 5 000 000
701 Ventes de marchandises 5 000 000
(Facture de vente n°…)
………..……….. dito ………………..
531 Chèques postaux 5 000 000
411 Client AOUE 5 000
(Chèque n°2523) 000

III. LES STOCKS

En pure logique comptable, les achats entrainent une entrée en stock dans des comptes de la
classe 3 et les ventes, une sortie de stock. Le plan comptable distingue deux méthodes de tenue
des comptes de stock : la méthode d’inventaire intermittent et la méthode d’inventaire
permanent.
Le SYSCOHADA déroge cependant à cette règle dans le temps, en admettant la pratique
généralisée de l’inventaire intermittent ; la nuance dans l’espace, en supposant la consommation
immédiate de certains achats.

1. Méthode d’inventaire intermittent

La méthode de l’inventaire intermittent autorise la neutralisation des comptes de la classe 3 en

cours d’exercice, et leur régularisation en fin d’exercice seulement, par jeu de compte :
- 603, s’il s’agit de marchandises, de matières et de fournitures, d’autres
approvisionnement,
- 73, s’il s’agit de produits.
Le nombre d’écritures est donc limité à deux par catégorie :
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- l’une destinée à annuler le stock initial ou de début d’exercice,

- l’autre destinée à constater le stock final ou de fin d’exercice.
Ces deux écritures peuvent même se ramener à une seule, constatant la variation de l’exercice,
qui est soit une augmentation (débit du compte 3…), soit une diminution (crédit du compte 3).
Ecritures de régularisation de stock d’achats
603.. Variations des stocks concerné
3.. Stock concerné
(Annulation du stock de début d’exercice)
3.. Stock concerné
603.. Variations des stocks concerné
(Constatation du stock de fin d’exercice)

Ou encore une seule écriture pour la variation de stock

3.. Stock concerné
603.. Variations des stocks concerné
(Ajustement du stock de fin d’exercice)

Ecritures de régularisation de stock de produits finis

736 Variations des stocks de produits finis
36.. Produits finis
(Annulation du stock de début d’exercice)
36.. Produits finis
736 Variations des stocks de produits finis
(Constatation du stock de fin d’exercice)

Ou encore une seule écriture pour la variation de stock

736 Variations des stocks de produits finis

36.. Produits finis
(Ajustement du stock de début d’exercice)

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2. Méthode d’inventaire permanent

Les mêmes écritures sont prévues en cas d’inventaire permanent, mais elles sont passées en
cours d’exercice, à chaque entrée et à chaque sortie. Elles demeurent donc également séparées
des écritures d’achat et de vente, et les deux méthodes ne diffèrent que par la fréquence des
écritures et non pas par leur nature.
Remarque : Les comptes de gestion figureront dans le compte de résultat parmi les charges, en
soustraction en cas de stockage, et les comptes 73 parmi les produits, en soustraction en cas de
déstockage.
En inventaire intermittent, le coût d’achat de stock peut être calculé en fin de période comme
suit :
Variation de stock = SF – SI

Coût d’achat du stock vendu = Achats + (SF - SI)

Avec: SI = stock initial; SF = stock final

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IV. PRESENTATION D’UNE FACTURE DE DOIT

Elle peut se présenter comme suite :

Premier cas le transport est assuré par un tiers
Adresse du fournisseur Facture N°….
BP….
Tél :
Date doit
Adresse du client
BP
Tél

Eléments Montants
Brut ……………….
Remise (-)…………….
NC1 ……………….
Rabais (-)…………….
NC2 ……………….
Escompte (-)…………….
NF ……………….
Port HT (+)……………
TVA : 18% (+)…………..
Emballages (+)…………..
Avances (-)……………
Net à payer ……………..

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Deuxième cas le transport est une prestation supplémentaire du vendeur généralement

sous forme de forfait
Adresse du fournisseur Facture N°….
BP….
Tél :
Date doit
Adresse du client
BP
Tél

Eléments Montants
Brut ……………….
Remise (-)…………….
NC1 ……………….
Rabais (-)…………….
NC2 ……………….
Forfait transport HT (+)……………
Escompte (-)…………….
Net Financier ……………….
TVA : 18% sur net financier (+)……………
Emballages (+)…………..
Avances (+)…………..
Net à payer ……………..

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V. LES REDUCTIONS

On distingue deux types de réductions :

 Les réductions à caractère commerciaux qui se composent de :
- Le rabais : il est accordé au client pour tenir compte de la non-conformité ou du défaut
de qualité des articles vendus
- La remise : elle est accordée au client pour tenir compte de l’importance de sa facture
d’achat ;
- La ristourne : elle est accordée généralement en fin d’année pour récompenser la
fidélité du client.
 Les réductions à caractère financier : elle se résume à l’escompte de règlement et est
analysé comme une charge financière pour le fournisseur et s’enregistre au débit du
compte 673 escompte accordé.
Quant au client, il est analysé comme un produit financier et s’enregistre au crédit du compte
773 escomptes obtenus.
NB :
 Les réductions se calculent par cascade (l’une après l’autre).
 Les réductions caractère à commerciaux (3R) ne sont jamais enregistrées sur une facture
de doit.
 Chez le fournisseur (vente)
4111 Client Net à payer
673 Escompte accordé Escompte
70. Compte de vente concerné Dernier NC
(facture de vente n°)
 Chez le client (achat)
60. Compte d’achat concerné Dernier NC
4011 Fournisseur Net à payer
773 Escompte obtenu Escompte
(facture de vente n°)

VI. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

La TVA est un impôt indirect qui s’applique sur les opérations commerciales.

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Le taux de TVA est unique sur le territoire national qui est de 18%. Elle est indolore c'est-à-
dire que seul le consommateur final doit la prendre en charge.

1. Encours de période d’imposition

En cours de période les TVA utilisées sont :

 Les TVA récupérables (les achats)
 Les TVA facturées (les ventes)

a. Les TVA récupérables

Lors des achats des biens et services les comptes de TVA récupérable sont :
 4451 TVA récupérable/ immobilisation
 4452 TVA récupérable / achat
 4453 TVA récupérable / transport
 4454 TVA récupérable /service extérieur
 4455 TVA récupérable/ facture non parvenue
Ces comptes de TVA récupérables sont toujours débités lors des achats de biens et services.

b. Les TVA facturées

Lors des ventes des biens et services les comptes de TVA facturées sont :
 4431 TVA facturée/vente
 4432 TVA facturée/ prestation de service
 4433 TVA facturée /travaux
 4434 TVA facturée / production livrée à soi-même
 4435 TVA facturée/ facture à établir
Ces comptes de TVA facturées sont toujours crédités lors des ventes des biens et services.

 Chez le fournisseur (vendeur)

4111 Client Net à payer
673 Escompte accordé Escompte
70. Compte de vente concerné Dernier NC
4431 TVA facturée/vente TVA
(facture n°)

 Chez le client (acheteur)

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60. Compte d’achat concerné Dernier NC

4452 TVA récupérable / achat TVA Net à payer
401 Fournisseur Escompte
773 Escompte obtenu
(facture n°)

3. Enfin de période d’imposition

En fin de période, on doit effectuer la liquidation ou la déclaration de la TVA. Elle consiste à

solder les comptes de TVA facturée et les TVA récupérable.
Cette confrontation permet d’obtenir soit une TVA due ou un crédit de TVA. Il s’agit :
 TVA facturée > TVA récupérables : la différence donne une TVA due qui est
enregistrée au crédit du compte 4441 Etat TVA due.
Dans ce cas, les écritures suivantes seront passées
 La déclaration ou la liquidation
4431
4432
4433 TVA facturées A
4434
4435
4452
4453
4454 TVA récupérables B
4455
4441 Etat, TVA due C=A–B
(Liquidation ou déclaration)

 Le reversement de la TVA due

4441 Etat, TVA due C=A–B
C=A-B
5. Compte de trésorerie

(reversement de la TVA due)

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 TVA facturée < TVA récupérables : on obtient un crédit de TVA qui est enregistré au
débit du compte 4449 Etat, crédit de TVA
Ce crédit de TVA sera reporté à la déclaration du mois prochain et il n’y a pas de règlement ou
de reversement à effectuer.
Les écritures suivantes seront passées :

4431
4432
4433 TVA facturées A
4434
4435
4449 Etat, crédit de TVA C=B-A
4452
4453 B
4454 TVA récupérables
4455
(Liquidation ou déclaration)

Application
Au cours du mois de Septembre 2017, la société KAM a réalisé les opérations suivantes :
04/09/2017 : acquisition d’un véhicule de livraison 1 180 000 TTC facture 02
08/09/2017 : facture N°05 de marchandises à Steve brut 1000000 Remise 10% et 5% soit
escompte 5% ; TVA 18%
10/09/2017 : facture ++N°02 de matière première de DICKO net à payer après un rabais 10% ;
escompte 4% ; TVA 18% est de 2 950 000.
20/09/2017 : règlement en espèce des diverses factures :
 ONEA : 59 000 TTC
 SONABEL : 177 000 TTC
 Honoraires : 118 000 TTC
25/09/2017 : facture N°06 de marchandises à TRAORE 5 900 000 TTC ; remise 5% ;
escompte 4% si règlement sous dizaine, TVA 18%

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26/09/2017 : facture N°07+ vente produits finis 6 900 000 TTC, remise 10 %, rabais 10% ,
escompte 5%
30/09/2017 : liquidation de la TVA du titre du mois de septembre sachant que le crédit de TVA
du mois d’aout était de 540 640 F
TAF :
1) Enregistrez ces opérations dans le journal classique
2) Sachant que la TVA due se règle le 15 du mois suivant, passez dans le journal classique
l’écriture de reversement au comptant contre chèque bancaire.
Corrigé
1) Enregistrement des opérations au journal classique
04/09
245 Matériel de transport 1 000 000
4451 TVA récupérable sur immob 180 000
481 Fournisseur d’investissement 1 180 000
( acquisition d’un matériel de port)
08/09/
411 Client 7 667 640
673 Escompte accordé 342000
701 Vente de marchandises 6 840 000
4431 TVA facturée sur vente 1 169 640
(Facture d’achat de marchandises)
10/09/
602 Achat de matière première 2 700 000
4452 TVA sur récupérable sur achat 450 000
401 Fournisseur 2 950 000
773 Escompte obtenu 200 000
(facture d’achat de matière 1ère)
20/09/
6051 FNS, eau 50 000
6052 FNS, électricité 150 000
6324 Honoraires 100 000
445. TVA sur récupérable 54 000
571 Caisse 354 000

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(règlement de diverses factures)

411 Client 5 605 000
701 Vente de marchandises 4 750 000
4431 TVA récupérable 855 000
(Facture N06 de marchandises)

4. écriture de déclaration et de reversement de la TVA

30/09
4431 Etat TVA facturée sur vente 2 024 640
4451 Etat TVA récupérable sur 180 000
4452 immobilisation 504 000
4449 Etat TVA récupérable sur 540 640
4441 immobilisation 800 000
Etat crédit de TVA
Etat TVA due
(liquidation de la TVA du mois de
septembre)
15/10/
4441 Etat TVA due 8 00 000
521 Banque 8 00 000
(reversement de la TVA du mois de
septembre)

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VI. LES FRAIS DE TRANSPORT

Les frais de transport sont enregistrés au débit du compte 61 transport. Ce compte se subdivise
en plusieurs sous- comptes dont les principaux comptes utilisés sont :
 612 transports sur vente : ce compte enregistre les frais de transport liés aux ventes,
lorsque ces frais sont à la charge du fournisseur.
 613 transports pour le compte de tiers : ce compte enregistre les frais de transport
lorsque le règlement est effectué par le fournisseur mais à la charge du client ; ces frais
de port seront récupérés par l’intermédiaire du compte 7071 port emballage perdu et
autres frais facturé au moment de la facturation.
Le SYSCOHADA révisé préconise la comptabilisation des achats au coût d’achats.
L’entreprise a la possibilité de comptabiliser directement les frais accessoires d’achats dans les
comptes 6011, 6021, 6041, 6081 ou dans les comptes 6015, 6025, 6045, 6085 qui sont des sous
comptes du comptes 60 créés pour comptabiliser l’ensemble des frais accessoires d’achats
Remarque : plusieurs cas peuvent se présenter dans la comptabilisation des frais de transport :

1. Les frais de transport sont facturés comme un forfait

Dans ce cas, le transport est considéré comme un produit accessoire. Le transport est facturé en
pourcentage du prix de vente des articles.

L’enregistrement de la facture de vente

4111 Clients Net à payer

673 Escompte accordé Escompte
70. Vente concernée Dernier NC
7071 Port et autre frais facturés TVA
4431 TVA facturée / vente
(Facture n°)

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Chez le client seule la facture de vente est enregistrée

60. Achats concernés Dernier NC
6015 Frais sur achats TVA
4452 TVA récupérable / achat Net à payer
401 Fournisseur Escompte
773 Escompte obtenu
(Facture N° …)

2. Les frais de transport payés par le fournisseur à sa charge

Dans ce cas, le fournisseur règle les frais de port à l’expédition des articles vendus à sa charge
et il ne pourra pas récupérer ces frais lors de la facturation. Il s’agit dans ce cas de deux
opérations distinctes. Le règlement des frais de transport d’une part et la vente de marchandises
d’autres part. Le client n’est donc pas concerné par le règlement des frais de port.
Les écritures suivantes seront passées :
 Chez le fournisseur on aura deux opérations :

1. Le règlement des frais de transports consécutifs à la vente

612 Transport / vente Port HT
4453 TVA récupérable / transport TVA
5. Compte de trésorerie Port TTC
(Règlement des frais)

2. L’enregistrement de la facture de vente

4111 Clients Net à payer
673 Escompte accordé Escompte
70. Vente concernée Dernier NC
4431 TVA facturée / vente TVA
(Facture n°)

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Chez le client seule la facture de vente est enregistrée

60. Achats concernés Dernier
4452 TVA récupérable / achat TVA
401 Fournisseur Net à payer
773 Escompte obtenu Escompte
(Facture N° …)

3. Le fournisseur fait appel à un tiers pour assurer le transport

Dans ce cas, le fournisseur règle les frais de transport pour expédier les articles vendus. Mais
ces frais seront récupérés auprès du client. La récupération se fera à travers le crédit du compte
7071 port emballage perdu et autre frais facturé au moment de la facturation de la vente. Dans
ce cas le fournisseur enregistrera d’une part le règlement des frais de transport, d’autre part
leurs récupérations dans la facture de vente.
Les écritures ci-après seront passées :
1. Le règlement des frais de transports
613 Transport pour le compte de tiers Port HT
4453 TVA récupérable / transport TVA
5. Compte de trésorerie Port TTC
(Règlement des frais)

2. La récupération des frais de transports et la vente

411 Clients Net à payer
673 Escompte accordé Escompte
70. Vente concernée Dernier NC
4431 TVA facturée / vente TVA
7071 Port facturé Port HT
4432 TVA facturé/ P.S
(Facture n°)

Chez le client

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vie utile pour tous » Thomas SANKARA
 21

Le client n’est pas concerné par le règlement des frais de transport dans la mesure où la facture
est adressée à son fournisseur. Par conséquent, il se contentera d’enregistrer la facture de vente
dans laquelle figure les frais de transport.
60. Achats concernés Dernier NC
615 Frais accessoires Port HT
4452 TVA récupérable / achat

401 Fournisseur Net à payer

773 Escompte obtenu Escompte
(facture N° …)

OU

60. Achats concernés (achat +transport) NC+ port HT

4452 TVA récupérable / achat

401 Fournisseur Net à payer

773 Escompte obtenu Escompte
(facture N° …)

4. Les frais de port payés par le client à la charge du fournisseur

Ce cas concerne les retours sur ventes, le client en retournant les articles à son fournisseur sera
obligé de régler les frais de transport pour l’expédition mais ces frais sont à la charge du
fournisseur qui doit les prendre en compte dans l’établissement de la facture d’avoir.
Les écritures suivantes seront passées :

 Chez le fournisseur
L’enregistrement de la facture d’avoir se fera comme suit :
70. Ventes concernées Dernier NC
4431 TVA facturée / vente TVA
612 Transport /vente Port HT
4453 TVA récupérable/transport TVA /port
411/5. Client / compte de trésorerie Net à déduire

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 22

673 Escompte accordé Escompte

(Facture d’avoir N° …)

 Chez le client
Le client procédera dans un premier temps au règlement des frais de transport pour le retour
des marchandises. Puis dans un second temps cette facture sera adressée au fournisseur qui
l’intègrera dans la facture d’avoir ou rectificative
1. Règlement des frais de transport

613 Transport pour le compte de tiers Port HT

4453 5. TVA récupérable/transport TVA /port
Compte de trésorerie Port TTC
(Règlement des frais)

2. L’enregistrement de la facture d’avoir

401/5. Fournisseur / compte de trésorerie
773 Escompte obtenu Net à déduire
60. Achats concernés Escompte Dernier NC
4452 TVA récupérable / achat TVA
7071 Port facturé Port HT
4432 TVA facturée / P.S TVA /port
(facture d’avoir N° …)

VII. LES REDUCTIONS HORS FACTURE

Les réductions peuvent être accordées en dehors de la facture de doit ; dans ce cas ces réductions
doivent faire l’objet d’enregistrement comme suit :
 Chez fournisseur
70. Ventes concernées 3R HT
673 Escompte accordé Escompte
4431 TVA facturée / vente TVA

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 23

411/5. Client / compte de trésorerie N’A D

(facture d’avoir N° …)

 Chez le client
401/5. Fournisseur / compte de trésorerie NAD
60. Achats concernés 3R HT
773 Escompte obtenu Escompte
4452 TVA récupérable / achat TVA
(facture d’avoir N° …)

Exercice
Application
Au cours du mois de Septembre 2014 la société « FASO Lait » a réalisé les opérations
suivantes :
03/09/2014 : règlement en espèce les frais de port 1 534 000 TTC pour expédition de
marchandises à KAM à sa charge.
06/09/2014 : facture ++N°10 de marchandises à KAM, brut à déterminer, remise 10% ;
escompte 4%, port payé à sa charge 1 534 000 TTC TVA 18%
10/09/2014 : acquisition d’une machine d’exploitation ; brut 17 700 000 remise 8% ;
escompte 5% ; port 1 416 000 TTC, assurance 590 000 TTC ; transit 944 000
TTC, TVA 18% droit de douane 1 700 000
14/09/2014 : facture N°05 de marchandise’’ A’’ de TRAORE brut 1 500 000 ; remise 4% ;
escompte 40 000 ; port payé 472 000 TTC ; TVA 18%
18/09/2014 : facture N°11 de marchandises à KAM ; brut ? Remise 10% ; escompte 5% ; net
Financier 5 130 000 port payé ce jour même en espèce à sa charge 1 370 000
HT ; TVA 18%
25/09/2014 : KAM nous retourne la moitié des marchandises livrée le 18/09/2014 ; port payé
Ce jour même par virement postal à notre charge 685 000 HT.
30/09/2014 : nous expédions à KAM sa facture N°04 relative à son retour du 25/09/2014.

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 24

TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal classique :

1) Chez société « FASO Lait » en inventaire permanent sachant que le taux de marque
40%.
2) Chez KAM (client) en inventaire intermittent.

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 25

CHAPITRE II : LES EMBALLAGES

I. Définition

L’emballage est un objet ou une matière destinée à contenir ou à protéger les marchandises en
vue de faciliter leur conservation et leur transport. On distingue deux groupes d’emballage : le
matériel d’emballage et les emballages commerciaux.

1. Le matériel d’emballage (243)

Il a une durée de vie longue généralement supérieur à [Link] est utilisé pour les besoins internes
de l’entreprise et ne peut être livré en même temps à la clientèle avec le produit vendu. Pour
cela on le classe parmi les immobilisations et plus précisément au débit du compte 243 matériel
d’emballage récupérable identifiable. Exemple : citerne de station d’essence.

2. Les emballages commerciaux

Ils se composent d’emballages perdus et d’emballages récupérables. Ils s’enregistrent dans le

compte 335 emballages.

a. Les emballages perdus(3351)

Ils sont utilisés une et une seule fois pour le même produit. Ils sont livrés de façon définitive en
même temps que le produit vendu. Pour cela leur valeur est souvent incorporée dans le prix de
vente des produits vendus. Exemple : les boites de Conserve.

b. Les emballages recuperable(3352)

Ils sont utilisés plusieurs fois pour le même produit. Ils peuvent être consignés ; loués ; vendus
ou prêtés.

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 26

II. COMPTABILISATION DES EMBALLAGES

1. les achats d’emballages

a. Le matériel d’emballage

243 Matériel d’emballage PA HT

4451 TVA récupérable/ immobilisation TVA
481 Fournisseur d’investissement PA TTC
(acquisition d’un matériel)
Les emballages commerciaux
Etant un élément de stock (classe 3) les emballages sont traités de la même manière que les
marchandises. On distinguera des écritures en IP et en II.

Date
608. Achat d’emballages Prix d’achat HT
4452 Tva récupérable sur achat TVA
401 Fournisseur d’exploitation Prix d’achat TTC
(facture d’achat n° ……)

2. Les ventes des emballages commerciaux

Date

411 Créances clients PV TTC

707. Produits accessoires PV HT
4431 TVA facturée sur vente TVA
(Facture de vente n°…. d’emballage)

Remarque : l’entrée en stock et la sortie de stock serait constatée respectivement si l’entité

pratique l’inventaire permanent dans le cas contraire seule l’écriture d’achat et de vente était
passée. Le compte 3351 sera utilisé pour les emballages perdus et le compte 3352 pour les
emballages récupérables. De même le comptes 6081 et 6082 seront utilisés respectivement pour
les achats d’emballages perdus et récupérables et les 7071 et 7074 pour les ventes d’emballages
perdus et récupérables.

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 27

3. La consignation d’emballages

La consignation s’intéresse aux emballages commerciaux récupérables. Elle consiste à mettre

à la disposition du client les emballages moyennant une somme appelée prix de consignation
(PC). Ce prix est généralement supérieur au prix d’achat d’emballages qui permet d’insister
(obliger) le client à retourner les emballages dans un bref délai. Dans ce cas, les écritures si
après seront passées :
a. Chez le fournisseur

Date
411 Client PC
4194 Clients emballage consigné PC
(consignation des emballages au client)

b. Chez le client

Date
4094 Fournisseur emballage à rendre PC
PC
401 Fournisseur
(consignation d’emballages du fournisseur)

4. La déconsignation

Elle consiste pour le client à retourner (restituer ou déconsigner) les emballages à son
fournisseur. Deux cas de figure peuvent se présenter :

a. Prix de déconsignation (PD) = prix de consignation (PC)

Dans ce cas, il suffit de contre passer les écritures de la consignation. Les écritures ci-après
seront passées :

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 28

 Chez le fournisseur
Date
4194 Clients emballage consigné PD
411 Client PD
(déconsignation d’emballages)

 Chez le client
Date
401 Fournisseur PD
4094 Fournisseur emballage à rendre PD
(retour d’emballages au fournisseur)

b. Prix de Déconsignation < Prix de Consignation

Dans ce cas, la différence entre le prix de consignation et le prix de déconsignation constitue

une perte pour le client et un gain pour le fournisseur. Cette différence est comptabilisée au
débit du compte 6224 malis sur restitution d’emballages chez le client et chez le fournisseur au
crédit du compte 7074 bonis sur restitution d’emballage. Les écritures suivantes seront passées :

 Chez le fournisseur
Date
4194 Clients emballage consigné PC
411 Client PD
7074 Bonis/ reprise d’emballage ( )
,
4432 TVA facturée /P.S
TVA

(déconsignation d’emballage)

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 Chez le client
Date
401 Fournisseur PD
6224 Malis sur emballage ( )
,
4454 TVA récupérable / SE
TVA
4094 Fournisseur emballage à rendre PC
(retour d’emballages au fournisseur)

Remarque : la sortie provisoire de stock et entrée en stock est constatée chez le fournisseur
respectivement lors de la consignation et de la déconsignation s’il pratique l’inventaire
permanent. Les bonis/ malis / sur restitution d’emballages se calcule comme suit :
Bonis TTC/malis TTC= PC -PD

5. La location

Le fournisseur peut louer ces emballages à ses clients ; dans ce cas, les deux passeront les
écritures ci- après :

a. Chez le fournisseur

Date
411 Clients PLTTC
7073 Location PL HT
4432 TVA facturé /PS TVA
(location d’emballages d’emballages)
PL = prix de location

b. Chez le client

Date
6225 Location d’emballage PL HT
4454 TVA récupérable / SE TVA
401 Fournisseur
(location des emballages) PLTTC

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 30

6. Le prêt

Le prêt d’emballage n’entraine pas d’écriture comptable ni chez le client, ni chez le fournisseur.

7. Les emballages non restitués (retournés)

Quel que soit les raisons avancées par le client pour n’est pas retourné les emballages consignés,
loués ou prêtés ; pour le fournisseur, il s’agira une vente indirecte d’emballage et quant au client
un achat indirect. Dans ce cas, les écritures ci- après seront passées :

a. Chez le fournisseur

Date
4194 Clients PV TTC
7074 PV HT
4431 Cession d’emballage TVA
TVA facturée / vente
(vente d’indirecte d’emballages)

b. Chez le client

Date
6082 Achat d’emballage PA HT
4452 TVA récupérable / achat TVA
4094 Fournisseur emballage à rendre PA TTC
(achat d’indirect d’emballages)

8. La destruction

 Destruction chez le client : lorsque les emballages sont détruits chez le client ; pour le
fournisseur, il s’agira d’une vente indirecte d’emballage et quant au client un achat
indirect.
 Destruction en magasin : lorsque les emballages sont détruits en magasin, on constate
la sortie en débitant le compte 6033 ‘’variation de stock autre approvisionnement et
créditant le compte 3352 ‘’emballages récupérable’’.

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 31

Application

Les opérations suivantes ont été réalisées par les établissements « GAME IS OVER » :

03/10 : règlement en espèce des frais de port 1 534 000 TTC pour expédition de

Marchandises à au client BARKA à sa charge.

08/10 : facture FVn°15 de marchandises à BARKA le net après une remise de 10% ; un

Escompte de 5% ; un port payé à sa charge 1 534 000 TTC ; une TVA de 18% ; des

Emballages consignés 394 800 ; une avance reçue 4 000 000 ; est de 6 000 000.

10/10 : consignation de 300 caisses à BARKA en raison de 11 800F l’unité.

12/10 : achat de 100 caisses à 9 440 TTC l’unité.

18/10 : vente de 50 caisses à BARKA pour 590 000 TTC.

24/10 : BARKA nous retourne 4/5 des caisses consignées le 10/10 que nous reprenons avec
une décote de 10% ; le reste est conservé pour ses besoins personnel.

26/10 : location de 60 caisses à BARKA en raison de 14 16 TTC l’unité

31/10 : prêt de 20 caisses à BARKA

TAF : enregistrer ces opérations dans le journal classique

1- Chez l’entité GAME IS OVER

2- Chez le client BARKA

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III. COMPTABILITE DE MATIERE : LA FICHE DU STOCK EN

QUANTITE DES EMBALLAGES

Pour un meilleur suivi des emballages, il est nécessaire de tenir une fiche appelé fiche de stock
«en quantité des emballages ».

Cette fiche peut se présenter comme suite :

Mouvement global Mouvement en magasin Chez les tiers

Stocks
Achat Vente Date Libellés Entré Consig
Pertes Sortie Stock Location Prêt total
s s e n

Stock total = stock en magasin + stock en consignation + stock en location + stock en prêt
Application

L’entité KAM pour un meilleur suivi de son stock d’emballage tient une fiche de stock.

Le 01/10 il disposait d’un stock total d’emballage de 5 000 unités dont 2 000 en consignation,
500 en location, 100 en prêt et le reste en magasin

22Au cour de la première quinzaine les mouvements suivants ont été constatés

02/10 : consignation de 600 unités

04/10 : restitution de 400 unités préalablement consignés

05/10 : location de 300 unités

07/10 : achat de 1 000 unités

10/10 : conservation de 500 unités préalablement consignés

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 33

11/10 : consignation de 600 unités

12/10 : restitution de 200 unités préalablement loués

13/10 : vente directe de 400 unités

14/10 : prêt de 100 unités

15/10 : mise aux rebuts de 50 unités

TAF : Présenter la fiche de stock d’emballage

Correction de l’application

Présentons la fiche de stock des emballages :

Mouvement en
Mouvement global Chez les tiers
magasin
Stock
Date Libellés Consi
Achat Vente Entr Sorti Loca s total
Pertes Stock gnatio Prêt
s s ée e tion
n
01/10 Stock initial 2 400 2 000 500 100 5 000
02/10 Consignation d’emb 600 1 800 2 600 500 100 5 000
04/10 Déconsignation 400 2 200 2 200 500 100 5 000
05/10 Location d’emb au clt 300 1 900 2 200 800 100 5 000
1000 07/10 Achat d’emballages 1000 2 900 2 200 800 100 6 000
500 10/10 Vente indirectes 2 900 1 700 800 100 5 500
11/10 d’emb 600 2 300 2 300 800 100 5 500
12/10 Consignation d’emb 200 2 500 2 300 600 100 5 500
400 13/10 Restitution d’emb 400 2 100 2 300 600 100 5 100
14/10 loués 100 2 000 2 300 600 200 5 100
50 15/10 Vente directe d’emb 50 1 950 2 300 600 200 5 050
Prêt d’emballages
Mise au rebut d’emb

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 34

CHAPITRE III : LES OPERATIONS DE TRÉSORERIE

Les opérations commerciales traitées par l’entreprise avec les tiers se traduisent, finalement par
des règlements sous forme d’espèces, de chèque ou de virement.
L’entreprise doit ainsi disposer de « liquidités » suffisantes pour pouvoir faire face à ses
engagements et effectuer ses opérations commerciales. Les liquidités figurent, en comptabilité
au débit des comptes suivants : caisse, banque, chèque postaux, titre de placement.

I. LES RÈGLEMENTS AU COMPTANT

Lorsque le règlement s'effectue au comptant, les moyens utilisés sont les espèces, les chèques
ou les virements.

1. Règlements en espèces

1.1. Les instruments de paiement en espèces

Il s'agit du règlement en monnaie (billets, pièces). Tout règlement en espèces doit faire l'objet
de remise de reçu ou de quittance.
Les documents qui indiquent les mouvements de caisse sont :
- Les fiches de caisse ou pièces de caisse ;
- Les bandes de caisse enregistreuses ;
- Les factures acquittées, reçu et quittances ;
- Les récépissés.
NB : Ce type de règlement comporte l'inconvénient majeur de poser parfois des problèmes de
sécurité aussi bien à l'acheteur qu'au vendeur.

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Exemple de reçu :
REÇU N° : FCFA__________

Reçu de M. : ___________________________________________________________
La somme de : ___________________________________________________________
Pour : ___________________________________________________________

A : _________ Le : ________ Nom et prénom : ______________ Signature :

1.2. Le principe de comptabilisation

Ce compte enregistre les flux d’entrée d’espèces (encaissements) au débit et de sortie d’espèces
(Décaissement) au crédit. Le schéma comptable est le suivant :
Comptabilisation des encaissements d’espèces (Recettes)
571 Caisse
4… Compte de tiers
5… Compte de trésorerie
(Pièce de caisse recette)
1-1-2-1- Comptabilisation des décaissements d’espèces (Dépenses) :
4… Compte de tiers
5… Compte de trésorerie
571 Caisse
(Pièce de Caisse dépenses)
Application :
13-11 : Facture V078 à notre client SANA : m/ses HT 2 100 000 F, TVA 18%, escompte 2%
si règlement au comptant sous huitaine.
18-11 : Pièce de caisse R415 : règlement de SANA de la facture V078.
25-11 : reçu et réglé la facture d’électricité 17 700 F TTC (pièce de caisse D318).

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2. Règlement par chèque

2.1. Le chèque

Le chèque bancaire ou postal est un écrit par lequel une personne, le tireur, titulaire d’un compte
financier, donne l’ordre à son banquier, le tiré, de payer à vue une somme déterminée à une
autre personne appelée le bénéficiaire. Ce dernier peut être le tireur lui-même ou une autre
personne.
Un chèque bancaire peut se présenter comme suit :
Chèque N° 00258 Série A chèque N°00258
Date___________ FCFA______________
___ Logo et nom de la banque
Bénéficiaire_____
___ Payez contre ce
chèque__________________________________________________
Solde _________________________________________________________
Débiteur_______ ____________
___ À L’ORDRE
______________ DE______________________________________________________
____ _
______________ À_________
____ le_____________
Montant________ Compensable Code Banque code guichet N° de
Adresse complète Signature du reur
__ compte
de la banque RIB

Nom et adresse du tireur

Remarque : Le fonctionnement du compte « 531 CCP » présente les mêmes similitudes que le
compte « 521 BANQUE ». Deux différences très importantes sont cependant à souligner :
- Le compte « 531 CCP » ne peut jamais avoir un solde créditeur parce que les centres
de chèques postaux ne consentant ni avances, ni découverts aux titulaires des comptes ;
- Les centres de chèques postaux assurent les encaissements de chèques et d’effets de
commerce, mais jamais l’escompte de ces effets.

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2.2. Les aspects comptables ou comptabilisations

a. Les chèques émis par l’entreprise

L’entreprise utilise les chèques pour :

- effectuer des retraits en espèces pour alimenter la caisse de son entreprise (chèques de
retrait) ;
- régler ses dettes (chèques de règlement).
En application de la convention de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès
son émission, par l’écriture suivante :
4. Compte de tiers
571 Caisse
521ou Banque
531 CCP
(Suivant chèque n°…)

b. Les chèques reçus par l’entreprise

- Réception du chèque : les chèques reçus des tiers sont considérés comme des valeurs
à encaisser et sont comptabilisés comme suit :
513 Chèque à encaisser
4… Compte de tiers
(Suivant chèque n°…)
- La circulation du chèque à encaisser : les chèques à encaisser peuvent être :
- remis à l’encaissement ;
- encaisser directement en espèces.
514 Chèque à l’encaissement
571 Caisse
513 Chèque à encaisser
(Suivant encaissement de chèque)
- Réception de l’avis de crédit : pour les chèques remis à l’encaissement, il faut attendre
l’avis de crédit de l’établissement financier qui confirme la disponibilité de la somme
sur votre compte pour passer l’écriture suivante :
521/531 Banque / CCP
631 Frais bancaires

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4454 TVA récupérables sur services extérieurs

514 Chèque à l’encaissement
(Suivant avis de crédit)

3. Règlement par carte bancaire ou de crédit

La carte bancaire ou de crédit, émis par la banque (l’émetteur), est un moyen de paiement qui
permet à son titulaire de régler ses achats ou service aux commerçants affiliés à un réseau
interbancaire et équipés d’un terminal de paiement électronique, d’effectuer des paiements à
distance ou en ligne, de procéder à des retraits d’espèces auprès d’un distributeur automatique
de billets (DAB). Une entreprise peut donc effectuer des règlements et des encaissements par
cartes bancaires.
La banque retient une commission, exonérée de TVA, sur les encaissements.

3.1. Paiement par carte de crédit

Les paiements par carte de crédit ou bancaire obéit aux mêmes règles que les paiements par
chèque :
4… Compte de tiers
521 Banque
(Suivant règlement par carte de crédit)

3.2. Encaissement par carte de crédit

Les encaissements par carte de crédit ou bancaire sont des valeurs à encaisser et transitent dans
le compte « 515 Cartes de crédit à encaisser ». Pour la comptabilisation nous allons considérer
ces deux étapes :
- À l’utilisation de la carte :
515 Cartes de crédit à encaisser
4… Comptes de tiers
(Suivant encaissement par carte de crédit)
- À la réception de l’avis de crédit :
521 Banque
6135 Commissions sur carte de crédit
515 Cartes de crédit à encaisser

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 39

(Suivant avis de crédit)

4. Règlement par virement

Le virement est une opération qui consiste, à partir d’un ordre de virement du débiteur, à
transférer des fonds d’un compte bancaire ou postal à un autre compte bancaire ou postal. Il
est utilisé comme moyen de paiement direct d’un montant du compte du débiteur à celui du
créancier ou pour transférer des fonds d’un compte de trésorerie à un autre compte de trésorerie
de la même entreprise (virements internes).
Pour ce qui est des aspects comptables, on a :
- Si l’ordre de virement est donné par l’entreprise au profit d’un tiers, elle (débiteur)
recevra un avis de débit qui sera comptabilisé comme suit :
4… Comptes de tiers
521 Banque
(Suivant avis de débit)
- Si le virement est en faveur de l’entreprise, elle (le créancier) recevra un avis de crédit
de sa banque qui donnera les écritures suivantes :
521 Banque
4… Comptes de tiers
(Suivant avis de crédit)

II. INSTRUMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE

L’évolution de l’économie a entrainé le développement de nouveau moyens de paiement,

notamment électroniques. Les entreprises dans leurs opérations avec les tiers sont amenées à
utiliser ces nouveaux moyens dont le téléphone portable est le support (Orange money,
Mobicash) et les carte de carburant.
Le SYSCOADA révisé a créé le compte « 55 Instrument de monnaie électronique » pour
prendre en charge ces opérations. Le schéma de comptabilisation est le suivant :

1. Chargement du compte (dépôt) et transfert entrant

En cas de dépôt de fonds, il convient de passer l’écriture suivante :

55. Monnaie électronique
571 Caisse
4… Comptes de tiers

« Je m'en vais pour toujours tout en laissant derrière moi l'image d'un homme qui a su mener une
vie utile pour tous » Thomas SANKARA
 40

(Suivant encaissement/dépôt électronique)

2. Transfert sortant pour paiement

Lors de paiement par transfert électronique de l’entreprise, l’écriture suivante est constatée :
4… Comptes de tiers
6317 Frais sur monnaie électronique
4454 TVA récupérable sur SEA
55. Monnaie électronique …
(Suivant règlement électronique)

III. LES REGLEMENTS A TERME : LES EFFETS DE

COMMERCE

1. Notion des effets de commerce

Les effets de commerce sont des instruments de paiement et de crédit. Ils représentent à la fois
pour le client un instrument de crédit avec une échéance à terme, et pour le fournisseur des
créances mobilisables bénéficiant de garanties spécifiques et régies par de droit cambiaire.
Les effets de commerce se composent de lettres de change et de billets à ordre.

1.1. La lettre de change ou traite

Écrit, sur support papier, par lequel une personne, le tireur, donne l’ordre à une autre personne,
le tiré, de payer à une certaine échéance, une somme déterminée à un bénéficiaire, qui est le
tireur lui-même ou un tiers. La traite est créée par le fournisseur. Généralement, le tireur
présente la lettre de change à l’acceptation au tiré afin que ce dernier s’engage à payer.

NOM ET ADRESSE DU TIREUR

Fait à___________ le_____________ Échéance : ___________ Montant : __________

CONTRE CETTE LETTRE DE CHANGE STIPULÉE SANS FRAIS

Veuillez payer la somme de___________________________________________________
_________________________________________________________________________
À L’ORDRE DE___________________________________________________________

ACCEPTATION OU Domicilia on
« Je m'en AVAL
vais pour toujours tout en laissant derrière moi l'image d'un homme qui a su mener une
vie utile pour tous » Thomas SANKARA
 41

Nom et adresse
du tiré
Signature
TRAITE N°_________

2.2. Le billet à ordre

Écrit, sur support papier, par lequel une personne, appelée souscripteur, s’engage à payer, à une
certaine échéance, une somme déterminée à une autre personne appelée bénéficiaire.

Fait à___________ le_____________ Échéance : ___________ Montant : ____________

CONTRE CE BILLET À ORDRE STIPULÉE SANS FRAIS
Nous payerons la somme de___________________________________________________
_________________________________________________________________________
À L’ORDRE DE___________________________________________________________

BON POUR AVAL Nom et adresse Domicilia on

du souscripteur
Signature
BILLET À ORDRE N°_________

2. Création des effets de commerce

La lettre de change, après son acceptation, et le billet à ordre, après son émission, sont
enregistrés :
Chez le bénéficiaire (F/sseur) Chez le tiré (Clients)
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseur, effet à payer

« Je m'en vais pour toujours tout en laissant derrière moi l'image d'un homme qui a su mener une
vie utile pour tous » Thomas SANKARA
 42

3. Circulation des effets de commerce

3.1. L’endossement des effets de commerce

Endosser un effet de commerce, c’est le transmettre à un nouveau bénéficiaire pour règlement

d’une dette envers celui-ci. L’endossement ne concerne que l’ancien bénéficiaire (Endosseur)
et le nouveau bénéficiaire (Endossataire). L’écriture de transfert :
Chez ancien bénéficiaire (Endosseur) Nouveau bénéficiaire(Endossataire)
D : 401 Fournisseurs D : 412 Client, effet à recevoir
C : 412 Client, effet à recevoir C : 411 Clients
NB : L’endossement n’entraine pas d’écriture comptable chez le débiteur.

3.2. L’escompte des effets de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le vendre à son banquier : on dit qu’il le remet à
l’escompte ou qu’il le négocie. La remise à l’escompte se déroule en trois étapes :
 La remise de l’effet à l’escompte
415 Clients, effet escompté non échu (EENE)
412 Clients, effet à recevoir
(Remise à l’escompte)

 La réception de l’avis de crédit ou le bordereau d’escompte

521 Banque
631 Frais bancaires
675 Escomptes des effets de commerce
4454 État, TVA récupérables sur services extérieurs
565 Escomptes de crédit ordinaire
(Avis de crédit)
 La compensation à l’échéance pour bon déroulement
565 Escomptes de crédit ordinaire
415 Clients, effet escompté non échu
(Compensation à l’échéance)
NB : La remise à l’escompte ne concerne que le bénéficiaire. À l’échéance le débiteur ne
constate que le règlement.

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vie utile pour tous » Thomas SANKARA
 43

L’agio comprend l’escompte proprement dit qui est un intérêt, les commissions d’escompte
(frais bancaires) et la TVA éventuellement. L’escompte est calculé pour la période qui sépare
la date d’escompte de la date d’échéance de l’effet.
𝑽𝑵×𝒕×𝒏
𝒆= 𝟑𝟔𝟎𝟎𝟎

Le montant net porté en compte est obtenu comme suit :

𝑴𝒐𝒏𝒕𝒂𝒏𝒕 𝒏𝒆𝒕 = 𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒏𝒐𝒎𝒊𝒏𝒂𝒍𝒆 − 𝑨𝒈𝒊𝒐
𝑴𝒐𝒏𝒕𝒂𝒏𝒕 𝒏𝒆𝒕 = 𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒏𝒐𝒎𝒊𝒏𝒂𝒍𝒆 − (𝒆𝒔𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆 + 𝒄𝒐𝒎𝒎𝒊𝒔𝒔𝒊𝒐𝒏𝒔 + 𝑻𝑽𝑨)

4. Règlement des effets de commerce

4.1. Encaissement direct par le bénéficiaire chez le tiré

À l’échéance, le bénéficiaire doit présenter l’effet pour paiement au tiré. Le paiement peut se
faire directement chez le tiré. La constatation comptable est :
Chez le bénéficiaire Chez le tiré
D : 5…Trésoreries D : 402 Fournisseur, effet à payer
C : 412 Client, effet à recevoir C : 5…Trésoreries

4.2. L’encaissement par l’intermédiaire d’une institution

financière

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut remettre l’effet à une institution financière pour
encaissement auprès de l’institution de crédit du débiteur (tiré) où l’effet a été domicilié.
Cette opération se déroule en deux étapes ou dates :
 La date de remise à l’encaissement de l’effet :
512 Effet à l’encaissement
412 Clients, effet à recevoir
(Remise à l’encaissement)
 À la réception de l’avis d’encaissement ou de l’avis de crédit
521 Banque
531 CCP
631 Frais bancaires
4454 État, TVA récupérables sur services extérieurs
512 Effet à l’encaissement
(Avis de crédit)
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 44

NB : La remise à l’encaissement ne concerne que le bénéficiaire. À l’échéance le débiteur

ne constate que le règlement.

5. Les difficultés liées au paiement

Lorsqu’avant l’échéance, le tiré constate qu’il ne pourra être en mesure d’honorer son
engagement à l’échéance, faute de liquidité, il informe le tireur qui peut lui accorder :
- une prorogation d’échéance ou le remplacement de l’effet par un nouvel effet si l’effet
se trouve encore en portefeuille ou peut être retiré auprès de la banque ou de
l’endossataire ;
- soit une avance de fonds si le retrait de l’effet est impossible ou non souhaité.

5.1. Renouvellement d’effet en portefeuille

Le débiteur (tiré) d’un effet en difficulté peut demander une prorogation de l’échéance au tireur.
Le tireur peut accepter à condition que le tiré consente à payer des intérêts de retard. Pour la
prorogation d’échéance, il faut :
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)
Annulation de l’effet Annulation de l’effet
D : 411 Clients D : 402 Fournisseurs, effet à payer
C : 412 Clients, effet à recevoir C : 401 Fournisseurs
Constatation des frais de renouvellement Prise en charges des frais et intérêts
D : 6. Charges par nature D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
D : 4454 TVA récupérables sur SE D : 6… charges par nature
C : 5. Trésoreries D : 4454 TVA récupérables sur SE
Imputation des frais C : 401 Fournisseurs
D : 411 Clients
C : 771 Intérêts de prêts
C : 7071 Frais facturés
C : 4432 TVA facturée sur service
Création nouvel effet Acceptation nouvel effet
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer
3-5-1- Renouvellement d’effet remis à l’encaissement
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)

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Constatation du retrait Annulation de l’effet

D : 411 Clients D : 402 Fournisseurs, effet à payer
D : 631 Frais bancaires C : 401 Fournisseurs
D : 4454 TVA récupérable sur SE
C : 512 Effet à l’encaissement
C : 521 Banque (ou 531 CCP)
Imputation des frais Prise en charges des frais et intérêts
D : 411 Clients D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
C : 771 Intérêts de prêts D : 6… charges par nature
C : 7071 Frais facturés D : 4454 TVA récupérables sur SE
C : 4432 TVA facturée sur service C : 401 Fournisseurs
Création nouvel effet Acceptation nouvel effet
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer

5.2. L’avance de fonds au tiré

Dans le cas où l’effet ne peut plus être retiré ou annulé par le tireur parce qu’il a été escompté,
endossé ou remis à l’encaissement et compte tenu de la qualité du client, le tireur peut lui
avancer le montant de l’effet afin qu’il le règle à l’échéance. Par la suite un nouvel effet est créé
par le tireur, compte tenu des frais et intérêt de retard.
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)
Avance de fonds Avance de fonds
D : 411 Clients D : 5… Trésoreries
C : 5… Trésoreries C : 401 Fournisseurs
Imputation des frais Prise en charges des frais et intérêts
D : 411 Clients D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
C : 771 Intérêts de prêts D : 6… charges par nature
C : 7071 Frais facturés D : 4454 TVA récupérables sur SE
C : 4432 TVA facturée sur service C : 401 Fournisseurs
Création nouvel effet Acceptation nouvel effet
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer

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 46

6. Effets impayés.

À l’échéance, l’effet peut se retrouver impayé parce que le tiré n’a pas respecté son engagement.
Dans ce cas, le porteur de l’effet dresse « protêt » et demande à son endosseur ou à son débiteur
le paiement du montant de l’effet, des intérêts de retard et des frais de protêt ou autres frais qu’il
aurait supportés.

6.1. L’effet est présenté au paiement par le tireur lui-même

On annule l’effet impayé et tous les frais relatifs au non-paiement sont portés au compte du
tiré :
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)
Annulation de l’effet Annulation de l’effet
D : 411 Clients D : 402 Fournisseurs, effet à payer
C : 412 Clients, effet à recevoir C : 401 Fournisseurs
Constatation des frais de protêt et autres Prise en charges des frais et intérêts
D : 6. Charges par nature D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
D : 4454 TVA récupérables sur SE D : 6… charges par nature
C : 5. Trésoreries D : 4454 TVA récupérables sur SE
Imputation des frais au compte du tiré C : 401 Fournisseurs
D : 411 Clients
C : 771 Intérêts de prêts
C : 7071 Frais facturés
C : 4432 TVA facturée sur service
Création nouvel effet ou règlement Acceptation nouvel effet ou paiement
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer

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6.2. L’effet avait été remis à l’encaissement

La banque (ou CCP) retourne l’effet au dernier bénéficiaire après avoir éventuellement fait
dresser protêt et lui réclame les frais d’impayés. Le tiré devra payer les frais de retour et de
protêt.
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)
Constatation de l’avis d’impayé Annulation de l’effet
D : 411 Clients D : 402 Fournisseurs, effet à payer
D : 631 Frais bancaires C : 401 Fournisseurs
D : 4454 TVA récupérable sur SE
C : 512 Effet à l’encaissement
C : 521 Banque (ou 531 CCP)
Imputation des frais Prise en charges des frais et intérêts
D : 411 Clients D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
C : 771 Intérêts de prêts D : 6… charges par nature
C : 7071 Frais facturés D : 4454 TVA récupérables sur SE
C : 4432 TVA facturée sur service C : 401 Fournisseurs
Renouvellement ou règlement Acceptation nouvel effet ou paiement
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer
Application :
15/05 : SANA tire sur LOMPO, l’effet n°61 à fin août de nominale 670 000 F.
24/08 : SANA remet la traite n°61 à l’encaissement à sa banque la BSIC.
03/09 : La BSIC lui retourne l’effet n°61 impayé (frais d’impayé 6 500 F HT). Le même jour
il informe LOMPO du retour impayé de l’effet.
15/09 : LOMPO accepte une nouvelle traite n°78 compte tenu des intérêts de retard au taux de
12% l’an, des frais d’impayés et des timbres fiscaux de 500 F.
Travail à faire : Passer les écritures au journal classique de SANA et LOMPO.

6.3. L’effet avait été escompté

Le banquier retourne l’effet au dernier bénéficiaire après avoir éventuellement fait dresser
protêt et lui réclame les frais d’impayé. Le tiré devra payer :
Chez le tireur (bénéficiaire) Chez le tiré (débiteur)
Constatation de l’avis d’impayé Annulation de l’effet
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D : 565 Escomptes de crédit ordinaires D : 402 Fournisseurs, effet à payer

D : 631 Frais bancaires C : 401 Fournisseurs
D : 4454 TVA récupérable sur SE
C : 521 Banque
Imputation des frais Prise en charges des frais et intérêts
D : 411 Clients D : 6744 Intérêts sur dettes commerciales
C : 415 Clients, EENE D : 6… charges par nature
C : 771 Intérêts de prêts D : 4454 TVA récupérables sur SE
C : 7071 Frais facturés C : 401 Fournisseurs
C : 4432 TVA facturée sur service
Renouvellement ou règlement Acceptation nouvel effet
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401 Fournisseurs
C : 411 Clients C : 402 Fournisseurs, effet à payer
Application :
02/03 : SOMDA expédie des marchandises et la facture n°813 de 531 000 F TTC à son client
TONDE. La facture est accompagnée de la traite n°71 échéant fin mai pour acceptation. Cette
traite lui est retournée le 06 mars accepté.
02/04 : SOMDA négocié auprès de sa banque BOA la traite n°71.
05/04 : il reçoit le bordereau d’escompte correspondant indiquant un montant net de 521 560
F. TVA 18% sur l’agio.
03/06 : SOMDA reçoit de la BOA la traite n°71 impayé et un bordereau d’impayé indiquant :
frais d’impayé 12 000 F HT et frais de protêt 10 000 F HT.
04/06 : SOMDA retourne à son client TONDE l’effet n°71 impayé.
20/06 : Le client TONDE règle SOMDA compte tenu du nominale de l’effet n°71, des frais
d’impayés et de protêt et des intérêts de retard au taux de 12% l’an.

IV. LES TITRES DE PLACEMENT

Les titres de placement sont des titres acquis en vue de placer les excédents temporaires de
trésorerie. Ils sont aisément négociables sur un marché boursier.
Le but poursuivi par le souscripteur est tout simplement d’obtenir dans peu de temps le profit
maximum avec le minimum de risque. Ces titres sont caractéristiques d’un placement
financier et sont donc comptabilisés dans un compte financier « 50 titres de placement ».

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1. Comptabilisation des achats de titres de placement

Les achats de titres de placement sont enregistrés comme suit :

50 Titres de placement
6311 Frais sur titres
4454 TVA récupérable sur SEA
5…/4… Trésorerie /compte de tiers
(Achat de titres)

1.1. Comptabilisation des cessions de titres de placement

La cession des titres de placement est considérée comme une opération financière ordinaire.
Pour la cession des titres de placement deux cas peuvent se présenter :
- Les cessions avec perte ;
- Les cessions avec gain.

1.2. Cas de cession avec perte

Dans cette situation le prix de cession est inférieur à la valeur d’acquisition des titres cédés. La
différence entre le prix de cession et le prix d’achat des titres cédés est égale à la perte.
L’écritures à passer lors de la cession est :
486/5… Créance sur cession de titres / Trésoreries
677 Pertes sur cessions de titres de placement
50 Titre de placement
(Cession de titres)

1.3. Cas de cession avec gain

Le prix de cession dans ce cas est supérieur au prix d’achat des titres cédés et la différence entre
le prix de cession et le prix d’achat des titres représente un gain sur cession de titres de
placement. Lors d’une cession avec gain l’écritures à passer est la suivante :
486/5… Créance sur cession de titres / Trésoreries
50 Titre de placement
777 Gain sur cession de titres de placement
(Cession de titres)
NB : La régularisation de la dépréciation éventuelle appartient aux travaux d’inventaire.

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CHAPITRE IV : LES CHARGES DE PERSONNEL

I. GENERALITES

1. Notions de personnel et de salaire

a. Personnel

On désigne sous le nom de personnel les dirigeants, les employés et les ouvriers qui travaillent
pour le compte d’une entreprise en échange d’une rémunération convenue appelée salaire,
quelles que soient leurs situations ou leurs fonctions.

b. Salaire

Le salaire est la rémunération reçue par le salarié en échange de son travail. Cette rémunération
peut prendre différentes formes entre autres :
 Le salaire au temps : calculé en fonction du temps de travail effectif, il est en général
mesuré en terme horaire.
 Le salaire au rendement : il peut être fonction de la production et/ou de la quantité de
travail effectué, du chiffre d’affaires, etc.
Toutefois dans la rémunération du personnel, ces deux modes sont en général combinés.

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2. Les éléments du salaire

La rémunération brute ou rémunération totale est l’ensemble des éléments du salaire dus à
l’employé. C’est l’ensemble du salaire de base augmenté de toutes les autres formes de
suppléments de salaire : avantages en argent et en nature.

a. Salaire de base

Le salaire de base est fixé librement entre l’employeur et le salarié. Il est proportionnel au
nombre d’heures de travail (taux horaire x nombre d’heures).
Lorsque les salaires sont mensuels, le montant mensuel de base est calculé sur la base de 40
H/semaine soit 173,33 heures/mois.

Dans ce cas : SB = taux horaires x 173,33 ═˃ 173,33 =

NB : Toutefois le salaire de base constitue un élément essentiel du contrat de travail qui ne peut
être modifié sans l’accord du salarié. Son montant doit être calculé par référence, au minimum,
au montant du SMIG (Salaire Minimum Inter Garantie = 33 129 F CFA depuis 2008) et par
référence aux modalités prévues par les conventions collectives applicables.

b. Les autres éléments de salaire

Il s’agit des suppléments de salaire qu’ils soient en argent ou en argent.

c. Les avantages en argent

 Les primes : sommes d’argent accordées au salarié à titre d’encouragement ou de

récompense (primes d’ancienneté, primes de rendement ou de productivité, prime de
conduite, primes de fin d’année, primes de danger, treizième mois, etc.).
Remarque : Seules les primes versées à titre de gratification constituent un élément du salaire.
 Les indemnités : elles sont destinées à compenser les charges supportées par les
travailleurs dans l’exercice de leur fonction (indemnité de fonction ; indemnité de caisse
; indemnité de sujétion ; indemnité de transport ; indemnité de logement ; etc.).
 Les heures supplémentaires : Ce sont des heures effectuées au-delà de la durée légale
hebdomadaire. En conséquence, tout travail effectué au-delà de la limite de 8h de travail
par jour soit 40h/semaine doit être considéré comme supplémentaire et donne lieu à une
majoration. Les majorations d’heures supplémentaires s’obtiennent comme suit :
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 52

Majoration d’HS = [(1 +

𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑𝑒 𝑚𝑎𝑗𝑜𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛)𝑋𝑆𝑎𝑙𝑎𝑖𝑟𝑒 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑖𝑟𝑒]𝑋𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑 ℎ𝑒𝑢𝑟𝑒𝑠 𝑠𝑢𝑝𝑝𝑙é𝑚𝑒𝑛𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠

Jours ordinaires :
 Majoration de 15% de la 41ème heure à la 48ème heure de jours ouvrables ;
 Majoration de 35% au-delà de 48 heures de jours ouvrables ;
 Majoration de 50% de nuit de jour ouvrable ;
Dimanche et jours fériés
 Majoration de 60% de jour ;
 Majoration de 120% de nuit
NB : Les heures de nuit sont celles effectuées entre 22h et 5h du matin. Le maximum d’heures
supplémentaires est de 20h/semaine.

A RETENIR : L’ensemble du salaire de base et des avantages en argent constitue le

salaire brut ;
SALAIRE BRUT = SALAIRE DE BASE + AVANTAGES EN ARGENT

d. Les avantages en nature

Il s’agit de biens et services dont bénéficient les travailleurs d’une entreprise. L’évaluation de
ces avantages est souvent forfaitaire et se fait de différentes manières suivant la nature des
éléments en présence.
Exemples d’avantages en nature : Logement, moyen de transport, domestiques etc.

Evaluation :

Pour les immobilisations :

Avantage en nature = Valeur d’acquisition x 1/240 ou Valeur d’origine x 1/240
Pour les domestiques (chauffeur, cuisinier, gardien, etc.)
Avantage en nature = salaire brut du domestique + CSP + TPA
Avec :
 CSP = Charges Sociales Patronales au taux de 16%
 TPA = Taxes Professionnelles d’Apprentissage au taux unique de 3%.
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On en déduit la rémunération totale = Salaire brut + Avantages en nature

3. Les retenues sur salaire

Toute la rémunération n’est pas versée à l’employé, car elle fait l’objet de certaines retenues.
Une retenue sur salaire est un prélèvement à la charge de l’employé sur le salaire et reversé à
qui de droit. On distingue les retenues légales et les retenues particulières.

a. Retenues légales

A1) La cotisation sociale CNSS

b. Définition

La sécurité sociale est un système de protection sociale obligatoire institué par l’Etat et destiné
à protéger le travailleur et sa famille contre les risques provenant soit du travail, soit de la
maladie, du décès, ou de la vieillesse.

c. Calcul de la cotisation sociale

L’ensemble des rémunérations versées à l’employé subit une retenue ou cotisation CNSS. Cette
cotisation à la charge des employés repose sur le salaire brut (Salaire de base + indemnités en
argent) auquel on applique un taux de 5,5%.

Ainsi on a : CNSS = (rémunération totale – avantages en nature) x 5,5%

Toutefois le montant de la CNSS ne doit pas excéder 8% du salaire de base et 33 000 F CFA
dont la base de calcul est plafonnée à 600 000 F CFA.

NB : le montant de la cotisation sociale CNSS à reverser doit être inférieur ou égal à 33 000
F CFA ; contrôle du plafond social.

APPLICATION
Messieurs ABEM et BATIOU sont des employés d’une entreprise industrielle de textile qui
leur alloue les rémunérations suivantes :
1) M. ABEM, Directeur technique perçoit mensuellement :
- un salaire de base de 260 000 F
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- une indemnité de transport de 30 000 F et un véhicule à sa disposition acheté neuf à

10 000 000 F; et une indemnité de responsabilité de 50 000 F
- M. ABEM loge dans une villa appartenant à l’entreprise qui lui a coûté 25 000 000 F
à l’acquisition.
- Le gardiennage de la villa et l’entretien du jardin sont assurés au frais de l’entreprise.
- Le gardien et le jardinier qui sont Burkinabé ont respectivement un salaire brut (SB)
de 40 000 F et 35 000 F.
2) M. BATIOU, responsable de l’atelier filature perçoit mensuellement :
- un salaire de base de 140 000 F
- une indemnité de transport de 15 000 F
- un chauffeur payé par l’entreprise lui a été affecté pour le conduire avec son véhicule
personnel, parce que M. BATIOU, suite à un accident de travail souffre d’une paraplégie.
Il a une indemnité de responsabilité de 35 000 F.
- Le salaire de base du chauffeur est de 60 000 F.
- Il est de nationalité étrangère.
TAF : Pour chacun, évaluer la cotisation sociale ou CNSS.

RESOLUTION

Calcul de la CNSS
1) M. ABEM
- Evaluation des avantages en nature
× ×
Véhicule = = 41 667 F ; Villa = = 104 167 F

- Gardien = Salaire de base + cotisations sociales patronales + TPA

× ×
= 40 000 + + = 40 000 + 6 400 + 1 200 = 47 600 F

- Jardiner = SB + CSP + TPA

× ×
= 35 000 + + = 35 000 + 5 600 + 1 050 = 41 650 F

Total = 41 667 + 104 167 + 47 600 + 41 650 = 235 084 F

Etat détaillé des rémunérations plus avantage en nature
- Salaire de base : 260 000 F
- Indemnité de transport : 30 000 F
- Indemnité de responsabilité : 50 000 F

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- Avantage en nature : 235 084 F

Total = 575 084
Base de la cotisation CNSS
260 000 + 30 000 + 50 000 = 340 000 F
Cotisation CNSS = 340 000 x 5,5% = 18 700 F
- Contrôle du plafond de la CNSS fiscalement autorisé : 260 000 x 8% = 20 800 F le
montant de 18 700 F étant inférieur à 20 800 F, il est retenu.
- Contrôle du plafond de cotisation autorisé par la CNSS : 600 000 x 5,5% = 33 000 F.
le montant de 18 700 étant inférieur à 33 000 f, il est retenu.
Cotisation sociale ou CNSS = 18 700 F CFA

4. L’IUTS

Définition
L’Impôt unique sur les traitements et talaires (IUTS) est un impôt direct institué par
l’ordonnance N° 70-043 du 17/09/1970 (en remplacement de l’impôt proportionnel sur les
traitements publics et privés, les indemnités, les émoluments et les salaires, l’impôt forfaitaire
sur le revenu des salaires et de la taxe de voirie pour les salariés).
L’IUTS, perçu au profit du budget de l’État, est applicable à l’ensemble des traitements publics
et privés, indemnités, émoluments et salaires de toute nature perçus, y compris les avantages en
nature, à l’exception des avantages en nature supportés par l’État, les collectivités territoriales
et les établissements publics n’ayant pas un caractère industriel ou commercial.
Autrement dit, l’IUTS s’applique à tous les traitements, salaires, indemnités et émoluments du
secteur privé ou public quel que soit le mode de calcul ou la périodicité de leur paiement.

Remarque : On entend par traitements et salaires: «les rémunérations versées aux personnes
qui sont placées dans un état de subordination juridique vis-à-vis de leur employeur. Qu’il
s’agisse d’ouvriers ou d’agents de maîtrise, d’employés, «de cadre» ou de «cadres supérieurs»,
autrement dit, les impôts sur salaires sont des prélèvements à la source opérés sur les revenus
et ayant leur source dans un contrat de travail écrit ou verbal.

5. Calcul de l’IUTS

C’est une retenue calculée par tranches. Ces tranches portent sur la rémunération mensuelle
imposable qui est la base de calcul de l’IUTS. Il convient de déterminer tout d’abord:

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a. Le salaire brut imposable (SBI)

La base d’imposition est déterminée en déduisant du montant brut des sommes payées et de la
valeur des avantages (en nature) accordés, les retenues faites par l’employeur en vue de la
constitution de la pension de retraite. Ainsi :
Salaire brut imposable (SBI) = Rémunération totale – CNSS
NB : Le montant de la CNSS à retenir ici, est celui inférieur ou égal à 8% du salaire de base
fiscal (contrôle du plafond fiscal).
Salaire de base fiscal = Salaire de base catégoriel + Prime d’ancienneté + Sursalaire + Heures
supplémentaires.

b. Contrôle des limites des indemnités et avantages en nature

Sont affranchis de l'impôt dans les limites ci-dessous:

La loi N°051-2019/AN portant loi des finances pour l’exécution du budget de l’Etat, exercice
2020 du 05 décembre 2019, en son article 15, a modifié l’article 106 de la loi n°058-2017/AN
du 20 décembre 2017 portant Code général des impôts (CGI) pour compter du 1er janvier 2020
comme suit:
Ne sont pas soumis à l’impôt dans les limites ci-dessous, les indemnités de logement, de
fonction et de transport :
 L’indemnité de transport : 5% du salaire brut imposable sans excéder 30.000 F
CFA par mois.
 L’indemnité de fonction : 5% du salaire brut imposable sans excéder 50.000 F CFA
par mois.
 L’indemnité de logement : 20% du salaire brut imposable sans excéder 75.000 F
CFA par mois.
N.B 1: Pour le contrôle de chaque limite, on retient en définitif le plus petit montant.
N.B 2: En cas de cumul, les limites ci-dessus seront appliquées à la somme globale des
indemnités et avantages en nature accordés.
Ces exonérations partielles s'appliquent lorsque le salarié bénéficie d'avantages en nature en
lieu et place des indemnités suscitées.

NB : L’indemnité de fonction s’entend des allocations spéciales destinées à couvrir les frais
inhérents à la fonction ou à l’emploi expressément prévues par un texte, un statut ou un contrat.
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c. Abattement forfaitaire pour frais et charges professionnelles

Un abattement de 25% (pour cadres moyens) ou de 20% (pour cadres supérieurs) du salaire de
base est accordé pour tenir compte des frais et charges supportés par l’employé.

𝑨𝒃𝒂𝒕𝒕𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕 𝒇𝒐𝒓𝒇𝒂𝒊𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 = 𝑿% × 𝑺𝒂𝒍𝒂𝒊𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒃𝒂𝒔𝒆 𝒇𝒊𝒔𝒄𝒂𝒍

Avec X% = 20% pour cadres supérieurs et X% = 25% pour cadres moyens

NB : Par salaire de base il faut entendre le salaire indiciaire (catégoriel) augmenté de la prime
d’ancienneté, du sursalaire, des heures supplémentaires.

d. Le salaire net imposable

Salaire Net Imposable (SNI) = Salaire brut imposable – Exonérations – Abattement

forfaitaire ;
On en déduit la base IUTS qui correspond au SNI arrondi à la centaine de francs inférieur.

e. Calcul de l’IUTS brut ou IUTS sans charge

L’IUTS est calculé et retenu par l’employeur pour le compte du trésor public. L’IUTS d’un
mois donné doit être reversé au plus tard le 15 du mois suivant. Le taux est progressif et pour
chaque tranche de revenu imposable les taux sont fixés de la manière suivante :

Tranches Taux Impôt Cumul

correspondant
0 30 000 0% 0 0
30 100 – 50 000 12,1% 2 420 2 420
50 100 – 80 000 13,9% 4 170 6 590
80 100 – 120 000 15,7% 6 280 12 870
120 100 – 170 000 18,4% 9 200 22 070
170 100 – 250 000 21,7% 17 370 39 430
250 100 et au-dessus 25% - -

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𝑰𝑼𝑻𝑺 𝑩𝒓𝒖𝒕 = 𝑪𝒖𝒎𝒖𝒍 𝒕𝒓𝒂𝒏𝒄𝒉𝒆 𝒑𝒓é𝒄é𝒅𝒆𝒏𝒕𝒆 + (𝑺𝑵𝑰

𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒕𝒓𝒂𝒏𝒄𝒉𝒆 𝒄𝒐𝒓𝒓𝒆𝒔𝒑𝒐𝒏𝒅𝒂𝒏𝒕𝒆
− 𝒎𝒂𝒙 𝒕𝒓𝒂𝒏𝒄𝒉𝒆 𝒑𝒓é𝒄é𝒅𝒆𝒏𝒕𝒆) ×
𝟏𝟎𝟎

Exemple : Soit un salaire net imposable (SNI) de 305 000 F, le montant de l’IUTS brut sera :
𝟐𝟓
𝑼𝑻𝑺 𝑩𝒓𝒖𝒕 = 𝟑𝟗 𝟒𝟑𝟎 + (𝟑𝟎𝟓 𝟎𝟎𝟎 − 𝟐𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎) × = 𝟑𝟗 𝟒𝟑𝟎 + 𝟏𝟑 𝟕𝟓𝟎 = 𝟓𝟑 𝟏𝟖𝟎 𝑭
𝟏𝟎𝟎

f. Calcul des réductions d’impôt pour charge de famille

Il est prévu un abattement pour charges de famille sur le montant de l’impôt dans la limite de 7
charges dont 6 enfants. Sont considérées comme charges de famille, l’épouse non salariée, les
enfants mineurs ou infirmes, les enfants âgés de moins de 25 ans lorsqu’ils poursuivent des
études, les orphelins recueillis et entretenus.
Les abattements pour charges de famille sont les suivants :

Charges Taux
1 charge 8%
2 charges 10%
3 charges 12%
4 charges 14%

NB : La ou les épouses salariées ne peuvent bénéficier de charges de famille que si l’époux

imposé à l’IUTS n’en bénéficie pas. Elles sont imposées séparément. En d’autres termes lorsque
deux conjoints sont redevables de l’IUTS, seul un des deux peut bénéficier de réductions pour
charges de famille.

IUTS net à reverser = IUTS brut – abattement pour charges de famille

(Abattement = IUTS brut × taux d’abattement)

EXERCICE D’APPLICATION N°1

Mr WEDAM, cadre supérieur, avec 18 ans d’expérience est le Chargé de projet dans une société
de la place au Burkina Faso. Il perçoit mensuellement:

- Un salaire de base catégoriel de 880.594 FCFA;

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- Un sursalaire de 150.000 FCFA

- Une indemnité spécifique liée au projet de 300.000 FCFA
- Une indemnité d’astreintes de 100.000 FCFA
- Une indemnité de transport de 50.000 FCFA, un véhicule mis à sa disposition acheté
neuf à 10.000.000 FCFA et une dotation en carburant mensuel de 150.000 FCFA;
- Une indemnité de responsabilité de 250.000 FCFA;
Monsieur WEDAM loge dans une villa appartenant à l’entreprise qui a coûté 25.000.000 FCFA
à l’acquisition et bénéficie d’une indemnité de logement de 150.000 FCFA;
Monsieur WEDAM bénéficie d’une prise en charge mensuelle, eau: 60.000 FCFA, électricité:
120.000 FCFA, frais de communication : 250.000 FCFA ;
Le gardiennage de la villa et l’entretien du jardin sont assurés aux frais de l’entreprise;
Le gardien et le jardinier qui sont Burkinabè ont respectivement un salaire brut de 100.000
FCFA et 120.000 FCFA ;
Monsieur WEDAM est marié et père de 05 enfants, âgés respectivement de 01an, 03 ans, 05ans,
07 ans, et 10 ans.

Travail à faire :
1) Calculer les différentes retenues sur salaire : cotisation CNSS, IUTS net.
2) Déterminer le salaire net de Mr WEDAM.

Corrigé de l’application

EXERCICE D’APPLICATION N°2

Messieurs ABEM et BATIOU sont des employés d’une entreprise industrielle de textile qui
leur alloue les rémunérations suivantes :

1) M. ABEM, Directeur technique perçoit mensuellement :

- un salaire de base de 260 000 F
- une indemnité de transport de 30 000 F et un véhicule à sa disposition acheté neuf à
10 000 000 F; et une indemnité de responsabilité de 50 000 F
- M. ABEM loge dans une villa appartenant à l’entreprise qui lui a coûté 25 000 000 F
à l’acquisition.
- Le gardiennage de la villa et l’entretien du jardin sont assurés au frais de l’entreprise.

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- Le gardien et le jardinier qui sont tous Burkinabé ont respectivement un salaire brut
(SB) de 40 000 F et 35 000 F.

2) M. BATIOU, responsable de l’atelier filature perçoit mensuellement :

- un salaire de base de 140 000 F
- une indemnité de transport de 15 000 F
- un chauffeur payé pat l’entreprise lui a été affecté pour le conduire avec son véhicule
personnel, parce que M. BATIOU, suite à un accident de travail souffre d’une paraplégie.
Il a une indemnité de responsabilité de 35 000 F.
- Le salaire de base du chauffeur est de 60 000 F.
- Il est de nationalité étrangère.

SOLUTION
Calcul de bases IUTS
1) M. ABEM
- Evaluation des avantages en nature
× ×
- Véhicule = = 41 667 F ; Villa = = 104 167 F

- Gardien = Salaire de base + cotisations sociales patronales + TPA

× ×
= 40 000 + + = 40 000 + 6 400 + 1 200 =

47 600 F
- Jardiner = SB + CSP + TPA
× ×
= 35 000 + + = 35 000 + 5 600 + 1 050 =

41 650 F
Total = 41 667 + 104 167 + 47 600 + 41 650 = 235 084 F

- Etat détaillé des rémunérations plus avantage en nature

 Salaire de base : 260 000 F
 Indemnité de transport : 30 000 F
 Indemnité de responsabilité : 50 000 F
 Avantage en nature : 235 084 F
Total = 575 084
- Base de la cotisation CNSS

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260 000 + 30 000 + 50 000 = 340 000 F

Cotisation CNSS = 340 000 x 5,5% = 18 700 F

- Contrôle du plafond de la CNSS fiscalement autorisé : 260 000 x 8% = 20 800 F le

montant de 18 700 F étant inférieur à 20 800 F, il est retenu.
- Contrôle du plafond de cotisation autorisé par la CNSS : 600 000 x 5,5% = 33 000 F. le
montant de 18 700 étant inférieur à 33 000 f, il est retenu.
COTISATION SOCIALE CNSS = 18 700 F CFA
Contrôle des limites des responsabilités et avantages en nature
- Salaire brut = 525 334 – 18 700 = 506 634 F
- Indemnité de logement plafonné à 20% du salaire brut et ne peut en aucun cas excéder 75 000
F soit 506 634 x 20% = 101326,8 F exonération autorisée = 75 000 F.
- Indemnité de fonction plafonné à 5% du salaire brut et ne peut en aucun cas excéder 50 000 F
; soit 508 234 x 5% = 25 331,7 F ; le montant étant inférieur à 50 000 F, il est retenu, exonération
autorisée = 25 331,7 F.
Total des exonérations = 75 000 (logement) + 20 000 (transport) + 25 412 = 120 412 F
Abattement forfaitaire pour frais de charges professionnelles = 240 000 x 25%= 60 000F
Salaire net imposable = salaire brut – exonération – abattement forfaitaire
= 506 334 – 120 412 – 60 000 = 326 222 F
Base IUTS = 326 200 F

2) M. BATIOU
Evaluation des avantages en nature
Chauffeur = salaire de base + cotisation sociales patronales + TPA
× ×
= 60 000 + +

= 60 000 + 9 600 + 1 800 = 71 400 F

Etat détaillé dans la rémunération et avantages en nature :

- Salaire = 140 000 F
- Indemnité de transport = 15 000 F
- Indemnité de responsabilité = 35 000 F
- Avantage en nature = 71 400 F
Total = 261 400 F

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Base de cotisation CNSS = 140 000 + 15 000 + 35 000 = 190 000 F

Cotisation CNSS = 190 000 x 5,5% = 10 450 F
- Contrôle du plafond CNSS fiscalement autorisé
140 000 x 8% = 11 200 F
10 450 < 11 200, il est retenu
- Contrôle du plafond de cotisation autorisé par la CNSS
600 000 x 5,5% = 33 000 F
10 450 < 33 000, il est retenu

Contrôle des limites des indemnités et avantages en nature

- Salaire brut : 261 400 – 10 450 = 250 950 F
- Indemnité de transport plafonné à 5% du salaire et n’excédant pas 30 000,
Soit 250 950 x 5% = 12 547,5 F ; 12 547,5< 30 000, indemnité perçue ne sera exonéré que pour
12 547,5 F.
-Indemnité de fonction plafonné à 5% du salaire brut imposable sans excéder 50 000 F ; soit
250 950 × 5% = 12 547,5 𝐹 < 50 000 𝐹 donc 12 547,5 F est retenu.
Total exonérations = 12 547,5 + 12 547,5 = 25 095 F

B. Les retenues particulières

Les retenues sur salaires, autres que sociales et fiscales concernent essentiellement :
- Les avances et acomptes sur salaires : ce sont des sommes d’argent versées par
l’employeur aux salariés en cours de mois et sont retenus sur le bulletin de salaire ;
- Les oppositions : ce sont des sommes retenues sur les salaires des travailleurs et versées
à leurs créanciers ; elles sont faites par les créanciers à la suite d’une saisie arrêt
(solution judiciaire du recouvrement de créances par des tiers face à des salariés
négligents) ;
- Les cotisations pour Assurance vie,
- etc.

A RETENIR : Le salaire perçu par le travailleur est le salaire net ;

SALAIRE NET = SALAIRE BRUT – RETENUES SUR SALAIRE

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1) Les charges patronales

La taxe patronale d’apprentissage (TPA) : à la différence de l’IUTS, la TPA est un impôt
entièrement à la charge de l’employeur. Elle est calculée au taux unique de 3% sur les salaires
bruts versés quelle que soit la nationalité des travailleurs.

Cotisation sociale patronale (CSP) : elle repose sur le salaire brut auquel on applique un taux
de 16% ; c’est la CNSS part employeur.

2) Le bulletin de paie
Le bulletin de paie donne le détail des calculs et permet au salarié de vérifier le montant de la
rémunération versée. Sa présentation dépend de l’entreprise et des éléments à prendre en
compte.
Exemple de présentation d’un bulletin de salaire ou de paie :

BULLETIN DE PAIE

Société ……………………………
Adresse……………………………
N°: ……………..

Nom
Prénom (s)
Adresse

N° matricule : Période :
N° Sécurité sociale : Date d’entrée :
Emploi : Situation de famille :
Classification : Nombre de charges de famille:

Salaire de base
Heures supplémentaires
Indemnité de logement
Indemnité de transport
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Indemnité de fonction
Primes
Remboursement de frais
Autres (à préciser)
Total brut (A)
RETENUES :
IUTS
Cotisations sociales CNSS
Avances sur salaires
Oppositions, saisies, arrêts sur salaires
Autres (à préciser)
Total retenues (B)
SALAIRE NET (A-B)
Signature et cachet de l’employeur

3) Le livre de paie (registre de paie)

C’est un document de synthèse qui retrace l’état des salaires mois après mois de tout le
personnel. Il permet d’évaluer les charges patronales, le montant global de l’IUTS à reverser
ainsi que des cotisations sociales ; il permet la comptabilisation des charges de personnel.

II. COMPTABILISATION DES CHARGES DE

PERSONNEL

1. Comptabilisation du bulletin de paie

1.1. Avance sur salaire

421 Personnel, avances et acomptes avance

5 Compte de trésorerie avance
(avance sur salaire)

1.2. Constatation de la rémunération brute (sans avantages

en nature)

661 Rémunération directe versée Salaire brut

422 Personnel, rémunération due Salaire brut
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(Constatation de la rémunération brute)

1.3. Constatation des retenues sur salaires

422 Personnel, rémunération due 𝐑𝐞𝐭𝐞𝐧𝐮𝐞𝐬

421 Personnel, avances et acomptes avance
423 Personnel, oppositions, saisies, arrêts oppositions
431 Sécurité sociale CNSS
4471 Etat, impôts retenus à la source (IUTS) IUTS
(Constatation des retenues)

2. Règlement des salaires et reversement des retenues

2.1. Règlement des salaires

422 Personnel, rémunération due Salaire net

5 Compte de trésorerie Salaire net
(Virement des salaires)

2.2. Reversement des cotisations sociales, IUTS et

oppositions

423 Personnel, oppositions, saisies, arrêts oppositions

431 Sécurité sociale CNSS
4471 Etat, impôts de retenu à la source (IUTS) IUTS
5 Comptes de trésorerie Total
(Reversement des retenues)

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3. Comptabilisation des charges patronales

3.1. Constatation des charges patronales

6414 Taxes d’apprentissage TPA

664 Charges sociales CSP
431 Sécurité sociale CSP
4428 Etat, autres impôts et taxes TPA
(Constatation des charges patronales)

3.2. Reversement des charges patronales

431 Sécurité sociale CSP

4428 Etat, autres impôts et taxes TPA
5 Comptes de trésorerie CSP + TPA
(Règlement de charges patronales)

4. Comptabilisation des avantages en nature

4.1. Biens n’appartenant pas à l’entreprise

6. Compte de charges concernées valeur

5. Compte de trésorerie valeur
(avantage en nature)

6617 Rém. directes versées au personnel N : AN X1

6627 Rém. directes versées au personnel NN : AN X2
781 Transfert de charges d’exploitation X
(Régularisation)

4.2. Biens appartenant à l’entreprise

6617 Rémunérations directes versées au PN X1

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6627 Rémunérations directes versées au PNN X2

781 Transfert de charges d’exploitation X
(Avantage en nature)

5. Rémunération du personnel extérieur

 En Cours d’exercice :

637 Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise X

5. Comptes de trésorerie X
(règlement personnel extérieur)

 En fin d’exercice :

662 Charges de personnel X

637 Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise X
(Régularisation)

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TABLE DES MATIERES

CHAPITRE VII : ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES.............................. 1

I. Les achats de biens et services .................................................................................. 2

1. Les biens durables .............................................................................................. 2

2. Les biens consommables .................................................................................... 3

3. Les services.......................................................................................................... 5

II. LES VENTES ......................................................................................................... 5

1. Les ventes de marchandises ............................................................................... 5

2. Les ventes de produits ........................................................................................ 6

3. Les ventes de travaux et services....................................................................... 6

4. Les produits accessoires ..................................................................................... 6

III. LES STOCKS ......................................................................................................... 7

1. Méthode d’inventaire intermittent ................................................................... 7

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2. Méthode d’inventaire permanent ..................................................................... 9

IV. PRESENTATION D’UNE FACTURE DE DOIT ............................................ 10

V. LES REDUCTIONS ............................................................................................ 12

1. Encours de période d’imposition .................................................................... 13

a. Les TVA récupérables............................................................................................. 13

b. Les TVA facturées ................................................................................................... 13
3. Enfin de période d’imposition ......................................................................... 14

4. écriture de déclaration et de reversement de la TVA ................................... 17

VI. LES FRAIS DE TRANSPORT ........................................................................... 18

1. Les frais de transport payés par le fournisseur à sa charge ......................... 18

2. Les frais de port payés par le fournisseur à la charge du client .................. 20

3. Les frais de port payés par le client à la charge du fournisseur .................. 21

VII. LES REDUCTIONS HORS FACTURE ........................................................ 22

CHAPITRE VIII : LES EMBALLAGES ............................................................................ 25

I. Définition .................................................................................................................. 25

1. Le matériel d’emballage (243) ......................................................................... 25

2. Les emballages commerciaux .......................................................................... 25

a. Les emballages perdus(3351) .................................................................................. 25

b. Les emballages récupérables(3352)........................................................................ 25
II. COMPTABILISATION DES EMBALLAGES ................................................ 26

1. les achats d’emballages .................................................................................... 26

a. Le matériel d’emballage.......................................................................................... 26
2. Les ventes des emballages commerciaux ........................................................ 26

3. La consignation d’emballages ......................................................................... 27

a. Chez le fournisseur .................................................................................................. 27

b. Chez le client ............................................................................................................ 27
4. La déconsignation ............................................................................................. 27

a. Prix de déconsignation (PD) = prix de consignation (PC) ................................... 27

b. Prix de Déconsignation < Prix de Consignation................................................... 28

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5. La location ......................................................................................................... 29

a. Chez le fournisseur .................................................................................................. 29

b. Chez le client ............................................................................................................ 29
6. Le prêt ............................................................................................................... 30

7. Les emballages non restitués (retournés) ....................................................... 30

a. Chez le fournisseur .................................................................................................. 30

b. Chez le client ............................................................................................................ 30
8. La destruction ................................................................................................... 30

III. COMPTABILITE DE MATIERE : LA FICHE DU STOCK EN QUANTITE

DES EMBALLAGES ..................................................................................................... 32

CHAPITRE IX : LES OPERATIONS DE TRÉSORERIE ............................................... 34

I. LES RÈGLEMENTS AU COMPTANT ............................................................... 34

1. Règlements en espèces ...................................................................................... 34

1.1. Les instruments de paiement en espèces................................................................ 34

1.2. Le principe de comptabilisation ............................................................................. 35
2. Règlement par chèque ...................................................................................... 36

2.1. Le chèque.................................................................................................................. 36
2.2. Les aspects comptables ou comptabilisations ....................................................... 37
a. Les chèques émis par l’entreprise .......................................................................... 37
b. Les chèques reçus par l’entreprise ......................................................................... 37
3. Règlement par carte bancaire ou de crédit .................................................... 38

3.1. Paiement par carte de crédit .................................................................................. 38

3.2. Encaissement par carte de crédit ........................................................................... 38
4. Règlement par virement .................................................................................. 39

II. INSTRUMENTS DE MONNAIE ÉLECTRONIQUE ..................................... 39

1. Chargement du compte (dépôt) et transfert entrant..................................... 39

2. Transfert sortant pour paiement .................................................................... 40

III. LES REGLEMENTS A TERME : LES EFFETS DE COMMERCE ............ 40

1. Notion des effets de commerce ........................................................................ 40

1.1. La lettre de change ou traite ................................................................................... 40

« Je m'en vais pour toujours tout en laissant derrière moi l'image d'un homme qui a su mener une
vie utile pour tous » Thomas SANKARA
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2.2. Le billet à ordre ....................................................................................................... 41

2. Création des effets de commerce..................................................................... 41

3. Circulation des effets de commerce ................................................................ 42

3.1. L’endossement des effets de commerce ................................................................. 42

3.2. L’escompte des effets de commerce ....................................................................... 42
4. Règlement des effets de commerce ................................................................. 43

4.1. Encaissement direct par le bénéficiaire chez le tiré.............................................. 43

4.2. L’encaissement par l’intermédiaire d’une institution financière........................ 43
5. Les difficultés liées au paiement ...................................................................... 44

5.1. Renouvellement d’effet en portefeuille .................................................................. 44

5.2. L’avance de fonds au tiré ........................................................................................ 45
6. Effets impayés. .................................................................................................. 46

6.1. L’effet est présenté au paiement par le tireur lui-même ...................................... 46

6.2. L’effet avait été remis à l’encaissement ................................................................. 47
6.3. L’effet avait été escompté ....................................................................................... 47
IV. LES TITRES DE PLACEMENT ....................................................................... 48

1. Comptabilisation des achats de titres de placement...................................... 49

1.1. Comptabilisation des cessions de titres de placement .......................................... 49

1.2. Cas de cession avec perte ........................................................................................ 49
1.3. Cas de cession avec gain .......................................................................................... 49
CHAPITRE X : LES CHARGES DE PERSONNEL ......................................................... 50

I. GENERALITES ...................................................................................................... 50

1. Notions de personnel et de salaire ................................................................... 50

a. Personnel .................................................................................................................. 50
b. Salaire ....................................................................................................................... 50
2. Les éléments du salaire .................................................................................... 51

a. Salaire de base ......................................................................................................... 51

b. Les autres éléments de salaire ................................................................................ 51
c. Les avantages en argent .......................................................................................... 51
d. Les avantages en nature .......................................................................................... 52
3. Les retenues sur salaire.................................................................................... 53

a. Retenues légales ....................................................................................................... 53

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b. Définition .................................................................................................................. 53
c. Calcul de la cotisation sociale ................................................................................. 53
4. L’IUTS............................................................................................................... 55

5. Calcul de l’IUTS ............................................................................................... 55

a. Le salaire brut imposable (SBI) ............................................................................. 56

b. Contrôle des limites des indemnités et avantages en nature ................................ 56
c. Abattement forfaitaire pour frais et charges professionnelles ............................ 57
d. Le salaire net imposable.......................................................................................... 57
e. Calcul de l’IUTS brut ou IUTS sans charge ......................................................... 57
f. Calcul des réductions d’impôt pour charge de famille......................................... 58
II. COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL ........................ 64

1. Comptabilisation du bulletin de paie.............................................................. 64

1.1. Avance sur salaire.................................................................................................... 64

1.2. Constatation de la rémunération brute (sans avantages en nature) ................... 64
1.3. Constatation des retenues sur salaires ................................................................... 65
2. Règlement des salaires et reversement des retenues ..................................... 65

2.1. Règlement des salaires ............................................................................................ 65

2.2. Reversement des cotisations sociales, IUTS et oppositions .................................. 65
3. Comptabilisation des charges patronales ....................................................... 66

3.1. Constatation des charges patronales ..................................................................... 66

3.2. Reversement des charges patronales ..................................................................... 66
4. Comptabilisation des avantages en nature..................................................... 66

4.1. Biens n’appartenant pas à l’entreprise.................................................................. 66

4.2. Biens appartenant à l’entreprise ............................................................................ 66
5. Rémunération du personnel extérieur............................................................ 67

TABLE DES MATIERES ..................................................................................................... 68

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