COMPTABILITÉ

SUPPORT E.F.I. PIGIER

MODULE CG2

Ce support appartient à ........................................................................................................................

ÉTUDE DES
COMPTES ET
ENREGISTREMENT
Réf. 4502
 Déjà parus, dans la même collection :

· Module CG0 : Les documents commerciaux, réf. 4500

· Module CG1 : Principes fondamentaux de la comptabilité, réf. 4501
· Module CG2 : Étude des comptes et enregistrement, réf. 4502
· Module CG3 : Organisation comptable et approfondissement, réf. 4503
· Module CG4 : Paie et déclarations sociales, réf. 4504
· Module CG5 : TVA : calcul et déclarations, réf. 4505
· Module CG6 : Initiation aux travaux d’inventaire, réf. 4506
· Module CG7 : Détermination du résultat comptable, réf. 4507
· Module CG8 : Établissement des documents de synthèse et approfondissement, réf. 4508
· Module CG9 : Du résultat comptable au résultat fiscal, réf. 4509
· Module CG10 : La comptabilité analytique, réf 4510
· Module CG11 : Analyse du compte de résultat, réf. 4511
· Module CG12 : Analyse comptable et financière du bilan, réf. 4512
· Module CG13 : Gestion financière et diagnostic, réf. 4513
· Module CG14 : Gestion budgétaire et prévisionnelle, Réf. 4514

Reproduction interdite
Réf. 4502
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 1

ÉTUDE DES COMPTES ET ENREGISTREMENT

SOMMAIRE

0. AVANT-PROPOS.................................................................................................... 2
1. LA FACTURATION DES ACHATS ET DES VENTES ........................................... 3
A. FACTURES « DE DOIT » ......................................................................................................... 3
B. FACTURES « D’AVOIR » ......................................................................................................... 4
C. RÉDUCTIONS À CARACTÈRE COMMERCIAL........................................................................ 5
D. RÉDUCTIONS À CARACTÈRE FINANCIER ............................................................................ 7
E. PRINCIPES DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES 13
2. APPLICATIONS SUR LA FACTURATION DES ACHATS ET DES VENTES ..... 15
CAS N° 1 : FACTURES CLASSIQUES ........................................................................................15
CAS N° 2 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS COMMERCIALES ................................................17
CAS N° 3 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIÈRES (I) ..............21
CAS N° 4 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIÈRES (II) .............28
3. LES FRAIS ACCESSOIRES ................................................................................. 33
A. PRIMES D’ASSURANCE ET RÉMUNÉRATIONS D’INTERMÉDIAIRES ........................................33
B. LES FRAIS DE PORT ..............................................................................................................35
C. ORGANIGRAMME D’IMPUTATION DES FRAIS ACCESSOIRES SUR ACHATS ....................38
D. LES EMBALLAGES .................................................................................................................39
4. APPLICATIONS SUR LES FRAIS ACCESSOIRES............................................. 44
CAS N° 5 : FRAIS ACCESSOIRES (I) ..........................................................................................44
CAS N° 6 : FRAIS ACCESSOIRES (II) .........................................................................................47
CAS N° 7 : FRAIS ACCESSOIRES ET CONSIGNATION D’EMBALLAGES HORS TAXE ............51
CAS N° 8 : FRAIS ACCESSOIRES ET CONSIGNATION D’EMBALLAGES AVEC TVA ...............53
5. LES IMMOBILISATIONS ...................................................................................... 56
A. L’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS...............................................................................56
B. AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D’IMMOBILISATIONS............................................59
C. LA CESSION DES IMMOBILISATIONS ...................................................................................60
6. APPLICATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS .................................................. 61
CAS N° 9 : ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS ......................................................................61
CAS N° 10 : ACQUISITIONS ET CESSIONS D’IMMOBILISATIONS (I) ........................................70
CAS N° 11 : ACQUISITIONS ET CESSIONS D’IMMOBILISATIONS (II) .......................................73
2 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

0. AVANT-PROPOS

À QUI S’ADRESSE CE SUPPORT ?

Ce support de formation en EFI (Espace de Formation Individualisée) s’adresse à toute
personne qui désire assimiler les bases de la comptabilité pour des raisons professionnelles.
L’objectif de ce support est de vous faire assimiler l’enregistrement comptable des factures,
des frais accessoires et des immobilisations. Il conviendra de compléter cette étude par celle
des modules suivants pour pouvoir réaliser la comptabilité d’une société.

CONNAISSANCES ET MOYENS NÉCESSAIRES

Pour profiter pleinement de cours, il est préférable d’avoir suivi le module CG1 : Principes
fondamentaux de la comptabilité.
Certains exercices nécessiteront l’utilisation d’une calculette, et il est conseillé de se munir
d’un plan comptable.

MÉTHODE PÉDAGOGIQUE
La démarche pédagogique adoptée consiste à faire assimiler les connaissances et le savoir-
faire à travers un certain nombre de séquences qui ont toutes la même structure :
· une phase d’apport théorique et de connaissances de base ;
· une phase de mise en application concrète à travers des exercices corrigés ;
· et des mises en pratique ou en situation à travers des étude de cas.
Selon votre situation et le temps dont vous disposez, votre formateur pourra juger utile de
vous dispenser de certains chapitres ou de vous donner des exercices supplémentaires dans
d’autres supports. Il pourra aussi organiser des travaux et des évaluations spécifiques.
Il vous est conseillé de suivre le cheminement proposé pour :
· acquérir les bases théoriques nécessaires à l’exercice de la comptabilité ;
· suivre, pas à pas, les explications et les exercices corrigés ;
· réaliser les applications proposés sur le support lui-même.

LE DÉCOUPAGE DES SÉQUENCES

Ce support est prévu pour une durée de 48 heures environ. Selon votre situation et votre
expérience, vous mettrez un peu plus ou un peu moins de temps pour le faire, ce qui est
normal. Nous suggérons le découpage suivant :
§ Chap. I : La facturation des achats et des ventes .................................... 3 h.
§ Chap. II : Applications ............................................................................ 5 h.
§ Chap. III : Les frais accessoires ................................................................ 3 h.
§ Chap. IV : Applications ............................................................................ 5 h.
§ Chap. V : Les immobilisations ................................................................ 3 h.
§ Chap. VI : Applications ............................................................................ 5 h.
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 3

1. LA FACTURATION DES ACHATS ET DES VENTES

Sommaire du chapitre · Les factures « DE DOIT »
· Les factures « D’AVOIR »
· Les réductions à caractère commercial
· Les réductions à caractère financier

La facture est la pièce comptable justificative qui est à l’origine de l’enregistrement

comptable en cas d’achat ou de vente. On distingue deux catégories de factures :
· les factures dites « DE DOIT » ;
· les factures dites « D’AVOIR ».
Les factures peuvent contenir :
· soit des réductions commerciales (rabais, remises et ristournes) ;
· soit des réductions à caractère financier : l’escompte.

A. FACTURES « DE DOIT »
Ces factures constatent la créance que le fournisseur détient sur son client. On utilise pour
l’enregistrement les comptes et sous-comptes suivants :
Soit la facture suivante :
Exemple
FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 419
Le 12 septembre N
Règlement sous quinzaine

Marchandises : montant HT 100 000

TVA à 17 % 17 000

Net à payer TTC 117 000

Dette à l’égard
Créance
du fournisseur sur le client

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 12/09 Référence : Facture 419 Date : 12/09 Référence : Facture 419
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 100 000 411 117 000
44566 17 000 707 100 000
401 117 000 44571 17 000

Totaux 117 000 117 000 Totaux 117 000 117 000
4 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

B. FACTURES « D’AVOIR »
La facture « d’avoir » constate la somme que le fournisseur déduit à son client pour les
raisons suivantes :
· retour de marchandises non conformes à la commande ;
· erreur de facturation ;
· réductions commerciales ou financières hors facture ;
· déconsignation d’emballage.

Exemple Soit la facture d’AVOIR suivante :

FOURNISSEUR
AVOIR CLIENT
Facture n° A54
Le 15 septembre N
À déduire de votre prochain règlement.

Retour de marchandises :
Montant HT 20 000
TVA à 17 % 3 400

Net en votre faveur 23 400

Diminution de Diminution
dette envers le de créance
fournisseur

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/09 Référence : Avoir A54 Date : 15/09 Référence : Avoir A54
Libellé : Retour de marchandises Libellé : Retour de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 20 000 411 23 400
44566 3 400 707 20 000
401 23 400 44571 3 400

Totaux 23 400 23 400 Totaux 23 400 23 400

© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 5

C. RÉDUCTIONS À CARACTÈRE COMMERCIAL

On en distingue trois catégories :
· rabais : réduction exceptionnelle du prix de vente (marchandises ayant un défaut de
qualité) ;
· remise : réduction habituelle du prix de vente (client très important ou commande
élevée) ;
· ristourne : réduction périodique calculée sur les ventes (exemple : ristourne annuelle
sur le chiffre d’affaires réalisé avec un client).
Les réductions commerciales sur facture ne s’enregistrent pas dans les comptes.
On n’enregistre dans le compte d’achat ou de vente concerné que le montant net HT après
réductions commerciales.

Exemple 1 Soit la facture de DOIT suivante :

ÉDITEUR
DOIT LIBRAIRE
Facture n° 88
Le 15 janvier N
Règlement sous huitaine

Livres prix public HT 400 000

– Remise libraire 25 % – 100 000

Net commercial = 300 000

TVA à 7 % 21 000

Net en payer TTC 321 000

Chez le client Libraire Chez le fournisseur Éditeur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/01 Référence : Facture 88 Date : 15/01 Référence : Facture 88
Libellé : Achat de livres Libellé : Vente de livres
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 300 000 411 321 000
44566 21 000 707 300 000
401 321 000 44571 21 000

Totaux 321 000 321 000 Totaux 321 000 321 000
6 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Les réductions commerciales hors facture, contrairement aux réductions sur facture, seront
comptabilisées dans les comptes suivants :

Chez le client (au crédit) Chez le fournisseur (au débit)

609 RRR obtenus sur achats 709 RRR accordés par l’entreprise

619 RRR obtenus sur

629 autres charges externes

Soit la facture d’AVOIR suivante :

Exemple 2

ÉDITEUR
AVOIR LIBRAIRE

Facture n° A63
Le 20 janvier N

À déduire de votre prochain règlement

Ristourne annuelle 160 000

TVA à 7 % 11 200

Net en votre faveur 171 200

Chez le client Libraire Chez le fournisseur Éditeur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 20/01 Référence : Avoir 63 Date : 20/01 Référence : Avoir 63
Libellé : Ristourne fournisseur éditeur Libellé : Ristourne annuelle libraire
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
6097 160 000 411 171 200
44566 11 200 7097 160 000
401 171 200 44571 11 200

Totaux 171 200 171 200 Totaux 171 200 171 200
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 7

Les réductions commerciales hors facture DOIT représentent donc :

· Chez le client : une diminution de charges (le compte 609 étant créditeur) ;
· Chez le fournisseur : une réduction du montant des ventes (le compte 709 étant
débiteur).
En fin d’exercice comptable, le compte 609 vient en diminution des achats et le compte 709
en diminution des ventes.

D. RÉDUCTIONS À CARACTÈRE FINANCIER

Dans le cas d’un paiement immédiat, le fournisseur peut octroyer une réduction
supplémentaire. C’est ce que l’on appelle l’escompte.
L’escompte est un élément financier du prix de facturation. Il doit être enregistré dans tous
les cas (qu’il soit sur facture ou hors facture).

Chez le client, il s’agit Chez le fournisseur, il s’agit

d’un produit financier d’une charge financière
765 « Escompte obtenu » 665 « Escompte accordé »
8 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

1) L’escompte accordé sur facture

Soit la facture de DOIT suivante :

Exemple

ÉDITEUR
DOIT LIBRAIRE
Facture n° 201
Le 20 janvier N
Règlement comptant.

Marchandises 240 000,00

Remise 15 % – 36 000,00
Net commercial 204 000,00
Escompte 2 % – 4 080,00
Net HT 199 920,00
TVA à 17 % 33 986,40

Net à payer 233 906,40

Chez le client Libraire Chez le fournisseur Éditeur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 20/01 Référence : fact. 201 Date : 20/01 Référence : fact. 201
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 204 000,00 411 233 906,40
44566 33 986,40 665 4 080,00
765 4 080,00 707 204 000,00
401 233 906,40 44571 33 986,40
Totaux 237 986,40 237 986,40 Totaux 237 986,40 237 986,40

2) L’escompte conditionnel accordé après envoi de la facture (3 possibilités)

L’escompte est lié à un certain délai de règlement (exemple : en cas de règlement sous
huitaine).
Les règles à observer dans ce cas précis sont les suivantes :
q Chez le client, on a le choix :
§ comptabiliser l’escompte dans la facture de DOIT si l’on a décidé de régler dans le
délai ;
§ ou bien comptabiliser l’escompte lors du règlement en cas d’hésitation.
q Chez le fournisseur :
§ lors de la facturation : ne pas comptabiliser l’escompte car on ignore les intentions du
client ;
§ lors du paiement : enregistrer l’escompte.
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 9

1ère possibilité

Exemple Soit la facture de DOIT suivante.

Le client décide, après l’enregistrement de la facture, de régler le 25/11/N par chèque

bancaire.

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 850
Le 20 novembre N
Règlement dans un mois.
Escompte 2 % si règlement sous huitaine.

Marchandises 500 000

Remise 10 % – 50 000
Net commercial = 450 000
TVA à 7 % 31 500

Net à payer 481 500

Décomposition de l’escompte conditionnel (montants arrondis) :

Montant TTC .......................................... 481 500 ´ 2 % ................9 630
Montant HT ............................................ 9 630/1,07 ......................9 000
Montant de TVA sur l’escompte ............. 9 000 ´ 7%........................630
Net à payer comptant ........................... 481 500 – 9 630 ......... 471 870

Étape 1 : Comptabilisation de la facture, le 20/11

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 20/11 Référence : facture 850 Date : 20/11 Référence : facture 850
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 450 000 411 418 500
44566 31 500 707 450 000
401 418 500 44571 31 500

Totaux 418 500 418 500 Totaux 418 500 418 500
 10 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Étape 2 : Comptabilisation du règlement, le 25/11

Le client envoie son chèque de règlement après avoir déduit l’escompte.

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 25/11 Référence : chèque n° ... Date : 25/11 Référence : chèque client
Libellé : Règlement facture 850 Libellé : Règlement facture 850
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 471 870 512 471 870
512 471 870 411 471 870

Totaux 471 870 471 870 Totaux 471 870 471 870

Étape 3 : Comptabilisation de l’AVOIR envoyé par le fournisseur après réception du chèque

FOURNISSEUR
AVOIR CLIENT
Facture n° A85
Le 28 novembre N

Escompte 2 % 9 000
TVA à 7 % 630

Net en compte 9 630

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 28/11 Référence : avoir 85 Date : 28/11 Référence : avoir 85
Libellé : Escompte de règlement Libellé : Escompte de règlement
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

401 9 630 411 9 630

765 9 000 665 9 000
44566 630 44571 630

Totaux 9 630 9 630 Totaux 9 630 9 630

RÈGLE

Le fournisseur qui indique « Escompte x % en cas de règlement sous huitaine » doit envoyer
une facture d’avoir constatant l’escompte pour bénéficier de la régularisation de la TVA.
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 11

2ème possibilité

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT

Facture n° 850
Le 20 novembre N
Règlement dans un mois.
Escompte 2 % si règlement sous huitaine.
Seule la taxe correspondante ouvre droit à déduction.

Marchandises 500 000

Remise 10 % – 50 000
Net commercial = 450 000
TVA à 7 % 31 500

Net à payer 481 500

Étape 1 : Comptabilisation de la facture, le 20/11 (voir page 9)

Étape 2 : Comptabilisation du règlement et régularisation de la TVA

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 25/11 Référence : chèque n° Date : 25/11 Référence : chèque client
Libellé : Règlement facture 850 Libellé : Règlement facture 850
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 481 500 512 471 870
512 471 870 411 481 500
765 9 000 665 9 000
44566 630 44571 630
Totaux 481 500 481 500 Totaux 481 500 481 500

RÈGLE

La mention « Seule la taxe correspondante donne droit à déduction » permet de régulariser la

TVA tout en dispensant le fournisseur de l’envoi d’une facture d’avoir.
12 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

3ème possibilité

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT

Facture n° 850
Le 20 novembre N
Règlement dans un mois.
Escompte 2 % net de taxe si règlement sous huitaine.

Marchandises 500 000

Remise 10 % – 50 000
Net commercial = 450 000
TVA à 7 % 31 500
Net à payer 481 500

Étape 1 : Comptabilisation de la facture, le 20/11 (voir page 9)

Étape 2 : Comptabilisation du règlement sans régularisation de la TVA

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 25/11 Référence : chèque n° Date : 25/11 Référence : chèque client
Libellé : Règlement facture 850 Libellé : Règlement facture 850
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 481 500 512 471 870
512 471 870 411 481 500
765 9630 665 9 630

Totaux 481 500 481 500 Totaux 481 500 481 500

RÈGLE

La mention « Escompte net de taxe » indique que le fournisseur renonce au bénéfice de la

régularisation de la TVA. Il est dispensé de l’envoi d’une facture d’avoir.
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 13

E. PRINCIPES DE COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES

DE BIENS ET SERVICES
À RETENIR !

LES FACTURES DE VENTE

DÉBUT

FACTURE DE VENTE

OUI
MARCHANDISES ?

NON

OUI NON
PRODUITS
FINIS ?

NON

OUI
PRESTATIONS
DE SERVICES ?

NON

Compte n° 707 Compte n° 701 Compte n° 708 Compte n° 706

VENTES DE VENTES DE PRODUITS PRESTATIONS
MARCHANDISES PRODUITS DES ACTIVITÉS DE SERVICE
FINIS ANNEXES

FIN
14 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

LES FACTURES D’ACHAT

DÉBUT

Facture d’achat

OUI
Achats de services ?

NON
NON
Biens Services

OUI OUI Achats de

marchandises ?

NON

OUI Achats de matières

OUI
premières ?

NON
Autres approvisionnements

Valeur unitaire > OUI

50000 DZD HT ?

NON

Est-il tenu un compte OUI

de stock ?

NON

Compte n° 607 Compte n° 601 Compte n° 606 Compte n° 602 Compte n° 2… 61./62.
Achats de Achats stockés Achats non Achats stockés Compte Services
marchandises matières stockés de autres appro- d’immobilisation extérieurs et
premières matières et visionnements concerné (1) autres services
(et fournitures) fournitures extérieurs

Exemples : Exemples : Exemples :

- fournitures - fournitures - outillage
d’entretien consommables - mobilier de bureau
- fournitures - emballages (chaises...)
administratives

(1) Voir chapitre « immobilisations » FIN

© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 15

2. APPLICATIONS SUR LA FACTURATION

DES ACHATS ET DES VENTES

CAS N° 1 : FACTURES CLASSIQUES

L’entreprise ZARAOUI fabrique des engrais destinés à l’usage agricole. Elle bénéficie, du
fait de cette activité, du taux réduit de TVA (7 %). Elle revend sa production à des magasins
de distribution spécialisés dans ce domaine.

Travail à faire :
Enregistrez dans les tickets comptables de ZARAOUI, les factures suivantes :

ZARAOUI ZARAOUI
DOIT BEDIOUF DOIT METIF

Facture n° 156 Facture n° 157

Le 12/02/N Règlement le 15/02/N Le 13/02/N Règlement le 25/02/N
Désignation Q PU HT Montant Désignation Q PU HT Montant
Engrais type A 3 40 000 120 000 Engrais type A 5 40 000 200 000
Engrais type B 8 50 000 400 000
TVA 7 % 8 400 Net HT 600 000
TVA 7% 42 000
Net à payer TTC 128 400
Net à payer TTC 642 000

1 2

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
16 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

ZARAOUI ZARAOUI
AVOIR METIF DOIT BEROUAN

Facture n° A 17 Facture n° 158

Le 12/02/N Le 20/02/N
À déduire de votre prochain règlement Règlement le 05/03/N
Désignation Q PU HT Montant Désignation Q PU HT Montant
Retour de sacs Engrais type A 7 40 000 320 000
engrais type A 2 40 000 80 000
Engrais type B 5 50 000 250 000
Net HT 570 000
TVA 7 % 5 600
TVA 7 % 39 900

Net à payer TTC 85 600

Net à payer TTC 609 900

3 4

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

ZARAOUI Ticket comptable n° ____

AVOIR BEROUAN Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________
Facture n° A 18 Imputation Débit Crédit
Le 23/02/N
À déduire de votre prochain règlement
Désignation Q PU HT Montant 5
Erreur sur facture
du 20/02/N 40 000 40 000
TVA 7 % 2 800

Totaux
Net à payer TTC 42 800
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 17

CAS N° 2 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS COMMERCIALES

La société MOURAD fabrique des chauffages électriques. Elle assure aussi quelques
réparations.

Travail à faire :
Enregistrez dans les tickets comptables de MOURAD les factures suivantes :

MOURAD Ticket comptable n° ____

DOIT P.V.L.C Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________
Facture n° 149 Imputation Débit Crédit
Le 03/02/N 1
Date de règlement : 10/03/N
Désignation Q PU HT Montant
Convecteur TR 3 30 000 90 000
Remise 5 % – 4 500

Net commercial 85 500 Totaux

TVA 17 % 14 535

Net à payer TTC 100 035

MOURAD Ticket comptable n° ____

AVOIR P.L.V.C Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________
Facture n° A 13 Imputation Débit Crédit
Le 05/02/N
2
À déduire de votre prochain règlement
Désignation Q PU HT Montant
Remise
supplémentaire sur
facture du 03/02/N 5 500
TVA 17 % 935
Totaux
Net à payer TTC 6 435
18 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502
MOURAD Ticket comptable n° ____
DOIT FECHI Date : ____________ Référence : ________
Facture n° 150 Libellé : ________________________________
Le 06/02/N Date de règlement : 31/03/N Imputation Débit Crédit
Désignation Q PU HT Montant
Convecteur TX 2 32 000,00 64 000,00 3
Remise 5 % – 3 200,00
Net commercial 1 60 800,00
Remise 8 % – 4 864,00
Net commercial 2 55 936,00
TVA 17 % 9 509,12
Totaux

Net à payer TTC 65 645,12

ETS CARRITOUM Ticket comptable n° ____

DOIT MOURAD Date : ____________ Référence : ________
Facture n° 7960 Libellé : ________________________________
Le 15/02/N Date de règlement : 31/03/N Imputation Débit Crédit
Désignation Q PU HT Montant
Emballages pour 100 1 800,00 180 000,00
chauffages 4
Remise 6 % – 10 800,00
Net commercial 169 200,00
TVA 17 % 28 764,00

Net à payer TTC 197 964,00 Totaux

MOURAD Ticket comptable n° ____

DOIT ROUQUIM Date : ____________ Référence : ________
Facture n° 152 Libellé : ________________________________
Le 16/02/N Date de règlement : 15/03/N Imputation Débit Crédit
Désignation Q PU HT Montant
Accumulateur B1 6 50 000 300 000 5
Remise 10 % – 30 000
Net commercial 1 270 000
Remise 12 % – 32 400
Net commercial 2 237 600
TVA 19,60 % 40 392 Totaux

Net à payer TTC 277 992

© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 19
ETS CARRITOUM Ticket comptable n° ____
AVOIR MOURAD Date : ____________ Référence : ________
Facture n° A 290 Libellé : ________________________________
Le 18/02/N Imputation Débit Crédit
À déduire de votre prochain règlement
Désignation Q PU HT Montant 6
Rabais / facture
du 15/02/N 20 000
TVA 17 % 3 400

Totaux
Net en votre faveur 23 400

MOURAD Ticket comptable n° ____

AVOIR ROUQUIM Date : ____________ Référence : ________
Facture n° A 14 Libellé : ________________________________
Le 19/02/N Imputation Débit Crédit
À déduire de votre prochain règlement
Désignation Q PU HT Montant
7
Retour
accumulateur B1 1 50 000 50 000
Remise 10 % – 5 000
Net commercial 1 45 000
Remise 12 % – 5 400
Totaux
Net commercial 2 39 600
TVA 17 % 6 732

Net en votre faveur 46 332

MOURAD Ticket comptable n° ____

AVOIR ROUQUIM Date : ____________ Référence : ________
Facture n° A 15 Libellé : ________________________________
Le 23/02/N Imputation Débit Crédit
À déduire de votre prochain règlement
Désignation Q PU HT Montant 8
Ristourne sur factures
janvier 40 000 40 000

TVA 17 % 6 800

Totaux
Net en votre faveur 46 800
20 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502
MOURAD Ticket comptable n° ____
DOIT L.S.K. Date : ____________ Référence : ________
Facture n° 153 Libellé : ________________________________
Le 23/02/N Imputation Débit Crédit
Date de règlement : 22/03/N
Désignation Q PU HT Montant 9
Réparation hors
garantie 20 000
TVA 19,60 % 3 400

Net à payer TTC 23 400

Totaux

MOURAD Ticket comptable n° ____

AVOIR L.S.K. Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________
Facture n° A 16 Imputation Débit Crédit
Le 25/02/N
À déduire de votre prochain règlement
10
Désignation Q PU HT Montant
Remise sur réparation 4 000
TVA 17 % 680

Net en votre faveur 4 680 Totaux

© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 21

CAS N° 3 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS

COMMERCIALES ET FINANCIÈRES (I)

La librairie MOULFAH est spécialisée dans la fourniture d’ouvrages scolaires. Elle accorde
une réduction de 5 % pour les livres commandés par les collèges et lycées, assortie d’un
escompte de règlement en cas de paiement comptant ou dans les dix jours qui suivent la
facturation.

Travail à faire :
Enregistrez les factures suivantes aussi bien chez MOULFAH que dans la comptabilité des
établissements scolaires. Les établissements scolaires publics ne récupèrent pas la TVA, les
achats de livres s’enregistrent toutes taxes comprises (TTC).

LIBRAIRIE MOULFAH
DOIT LYCÉE THIERS

FACTURE N° 156
DATE : 02/09/N
Date de paiement le 02/09/N
Référence Désignation Quantité PU HT Remise PU net HT MONTANT
160 700 Histoire des arts 20 1 800,00 5% 1 710,00 34 200,00
160 880 Techniques industrielles 22 2 000,00 5% 1 900,00 41 800,00
Montant total HT 76 000,00
Escompte 4 % – 3 040,00
TVA 7 % 5 107,20
Net à payer TTC 78 067,20

1 2

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
22 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

LIBRAIRIE MOULFAH
DOIT COLLÈGE SAINT-ÉTIENNE

FACTURE N° 157
DATE : 03/09/N
Date de paiement le 30/09/N
Référence Désignation Quantité PU HT Remise PU net HT MONTANT
150 700 Histoire classe 4ème 30 1 100,00 5% 1 045,00 31 350,00
ème
150 705 Histoire classe 3 32 1 200,00 5% 1 140,00 36 480,00
ème
150 709 Géographie classe 3 32 1 300,00 5% 1 235,00 39 520,00
Montant total HT 107 350,00
L’escompte est accordé en cas de règlement comptant ou Escompte 4 %
dans les dix jours qui suivent la facturation.
TVA 7 % 7 514,50
Net à payer TTC 114 864,50

3 4

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 23

Chèque n° 0981703 Règlement facture 157 sous

07/09/N
Date ____________ Ordre de l’escompte de 4
déduction
___________________________________ 110269,92
Montant ________________
%
à rédiger exclusivement
en dzd
Cent dix mille deux cent soixante
neuf et quatre-vingt douze da
Librairie MOULFAH DZD 110269,92
Payable
06390 001875263
8 place des Martyres
16000 ALGER
Alger 07/09/N
21 77 88 99 COLLÈGE ST ÉTIENNE

Compensable à
15 place Bouzerah
16000 ALGER Demief
ALGER

<0981703 ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||06390001875263
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||<055020003008 |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

5 6

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
24 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

LIBRAIRIE MOULFAH
AVOIR COLLÈGE SAINT-ÉTIENNE

Facture n° A 29
Le 10/09/N
Désignation Quantité PU HT MONTANT
Escompte sur facture du 03/09/N 4 294,00

TVA 7 % 300,58

Net en votre faveur 4 594,58

7 8

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 25

LIBRAIRIE MOULFAH
DOIT LYCÉE CARNOT

FACTURE N° 158
DATE : 11/09/N
Date de paiement le 14/09/N
Référence Désignation Quantité PU HT Remise PU net HT MONTANT
de
160 120 Biologie 2 30 1 200,00 5% 1 140,00 34 200,00
160 512 Français 1ère 27 1 800,00 5% 1 710,00 46 170,00
ème
150 470 Français 3 27 1 300,00 5% 1 235,00 33 345,00
Montant total HT 113 715,00
Escompte 4 % – 4 548,60
TVA 7 % 7 641,65
Net à payer TTC 116 808,05

9 10

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
26 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

LIBRAIRIE MOULFAH
AVOIR LYCÉE CARNOT

Facture n° A 30
Le 12/09/N
Désignation Quantité PU HT Remise PU net HT MONTANT
Retour livres français classe 3ème 27 1 300,00 5% 1 235,00 33 345,00
Escompte 4 % – 1 334,00

TVA 7 % 2 240,77

Net en votre faveur 34 251,77

11 12

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 27

LIBRAIRIE MOULFAH
AVOIR LYCÉE CARNOT

Facture n° A 31
Le 13/09/N
Désignation Quantité PU HT MONTANT
Remise supplémentaire sur facture du 11/09/N 2 000,00
– Escompte 4 % – 80,00

TVA 7 % 134,40

Net en votre faveur 2 054,40

13 14

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____

Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
28 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

CAS N° 4 : FACTURES AVEC RÉDUCTIONS

COMMERCIALES ET FINANCIÈRES (II)

Travail à faire :
Complétez les documents suivants et enregistrez dans les tickets comptables chez le client et
chez le fournisseur.

A. MUFFY MAMECH
DOIT ETS SARRAD DOIT ETS SARRAD
Facture n° 125 Facture n° 124
Le 08/11/N Règlement à réception Le 08/11/N Règlement le 05/12/N
Désignation Q PU HT Montant Désignation Q PU HT Montant
Marchandises 409 081,00 Marchandises 891 340,00
Escompte 2 % Remise 15 %
Remise 5 %
TVA 17 % Net commercial HT
TVA 17 %
Net à payer TTC
Net à payer TTC

1 2
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 29

CCA
CREDIT COMMERCIAL D’ALGERIE
A rédiger en DZD

A. MUFFY
Ets SARRAD Tipaza 08/11/N
25 rue Malek Bechir
42000 TIPAZA

Payable en Algérie Sarrad

5 Place E. Brahim
42000 TIPAZA 0400 065 5897
05 41 25 69 87
chèque n°

||||||||||<0007815 ||||||||024800147235
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||< ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||004000655897
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

3 4
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
30 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

LAWA BALIM A. MUFFY

DOIT ETS SARRAD AVOIR ETS SARRAD

Facture n° 126 Facture n° A 58

Le 08/11/N Le 13/11/N

Escompte 2 % en cas de règlement sous huitaine. À déduire de votre prochain règlement

Seule la taxe correspondante ouvre droit à
déduction
Désignation Q PU HT Montant Désignation Q PU HT Montant
Marchandises 913 320,00 Remise 5 % sur
facture 125
Remise 20 %
Escompte 2 %
TVA 17 %
TVA 17 %

Net à déduire
Net à payer

5 6

Chez le client Chez le client

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 31

CCP N° 451
DZD ____________________
Le 13/11
Règlement facture 126
Fournisseur L. BALIM
7 8
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

S.A. T.C.L.
DOIT ETS SARRAD
Facture n° 127
Le 13/11/N
Escompte 1,5 % net de taxe
en cas de règlement sous huitaine.
Désignation Q PU HT Montant
Marchandises 732 018,00
Remise 15 %
9 TVA 17 % 10
Net à payer TTC

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
32 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

CCA CREDIT COMMERCIAL D’ALGERIE

DZD
DZD
A rédiger en

DZD
S. A. T.C.L.
EtsSARRAD
Ets SARRAULT
25rue
25 rueMalek
des Châlets
Bechir
Tipaza 18/11/N
31000TIPAZA
42000 TOULOUSE

Payableen
Payable enAlgérie
France Sarrad
55Place
PlaceE.
duBrahim
Capitole
31000TIPAZA
42000 TOULOUSE
0541
05 4125
25696987
87 0400 065 5897
chèque n°

|||||||||0007816
||||||||||< ||||||||024800147235
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||< ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||004000655897
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

11 12
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 33

3. LES FRAIS ACCESSOIRES

Sommaire du chapitre · Les frais d’assurance et rémunérations d’intermédiaires
· Les frais de port
· Les emballages
· Applications

Les achats sont normalement comptabilisés au prix d’achat pour leur montant hors taxes (si
la taxe est récupérable).
Les frais accessoires d’achat sont enregistrés au débit des comptes « 61 Charges externes »
et « 62 Autres charges externes ». Il s’agit :
· des primes d’assurance : compte 616 ;
· des rémunérations d’intermédiaires et honoraires : compte 622 ;
· des frais de port : compte 624.
Ces frais, qui ont été payés à des tiers par le fournisseur, font l’objet d’une refacturation au
client. Dans ces conditions, ils constituent un produit d’exploitation pour le fournisseur et
seront comptabilisés par ce dernier dans le compte « 708 Produits des activités annexes ».
Enfin, les factures peuvent contenir des emballages consignés récupérables.

A. PRIMES D’ASSURANCE ET RÉMUNÉRATIONS D’INTERMÉDIAIRES

Ces frais accessoires s’enregistrent :
· soit dans un compte de charges (616 ou 622) ;
· soit dans un compte d’achat (60 ou 608).
Pour le fournisseur, ils représentent un produit (compte 708). Ils sont soumis à la TVA car
considérés comme un service rendu.
En ce qui concerne les débours, c’est-à-dire les sommes remboursées aux intermédiaires, ces
sommes ne sont pas soumises à la TVA si ces remboursements correspondent bien à des
dépenses engagées pour le compte du client.

1. Enregistrement dans un compte de charge

Chez le client (au débit) Chez le fournisseur (au crédit)

616 Primes d’assurance 708 Produits des activités annexes

622 Rémunérations d’intermédiaires
et honoraires
34 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Exemple Soit la facture suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 54
Le 15 septembre N

Marchandises HT 96 000
Commission sur achat HT 3 000
Frais d’assurance HT 1 000

Montant soumis à TVA 100 000

TVA à 17 % 17 000

Net à payer TTC 117 000

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/09 Référence : Facture 54 Date : 15/09 Référence : Facture 54
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 96 000 411 117 000
616 1 000 707 96 000
622 3 000 708 4 000
44566 17 000 44571 17 000
401 117 000
Totaux 117 000 117 000 Totaux 1 196,00 117 000
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 35

2. Enregistrement dans un compte d’achat

Les autres possibilités sont les suivantes :

q L’entreprise utilise le système abrégé (pour les petites entreprises) ou de base (moyennes
ou grandes entreprises) :

Ticket comptable n° XXX On les affecte directement au prix

Date : 15/09 Référence : Facture 54 d’achat (compte 60) si l’on connaît
Libellé : Achat de marchandises leur affectation exacte.
Imputation Débit Crédit 100 000 = 96 000 + 3 000 + 1 000
607 100 000
44566 17 000
401 117 000

Totaux 117 000 117 000

q L’entreprise utilise le système développé (pour les entreprises d’une taille importante) :

Ticket comptable n° XXX Les frais accessoires peuvent être :

Date : 15/09 Référence : Facture 54 · soit portés directement au débit
Libellé : Achat de marchandises du compte achat concerné,
Imputation Débit Crédit · soit enregistrés dans le compte
607 96 000 « 608 Frais accessoires sur
608 4 000
achats ».
44566 17 000 4 000 = 3 000 + 1 000
401 117 000
Totaux 117 000 117 000

B. LES FRAIS DE PORT

Les frais de port sont les plus courants des frais accessoires. Ils apparaissent uniquement s’ils
font l’objet d’une facturation.
Quelques définitions :
§ Vente franco de port : le fournisseur livre gratuitement les marchandises.
§ Vente non franco de port : le fournisseur facture les frais de transport.
§ Vente « départ » : le transport est à la charge et aux risques de l’acheteur.
§ Vente « arrivée » : le transport est à la charge et aux risques du vendeur.
 36 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

1. Vente « conditions départ »

Le transport est à la charge de l’acheteur. Deux cas peuvent se présenter :
§ Le fournisseur facture un port forfaitaire : il s’agit d’un service rendu soumis à la TVA.
§ Le fournisseur récupère sur son client les frais de port engagés précédemment
(débours). Il joint alors la facture du transporteur.
1. Port forfaitaire

Exemple Soit la facture suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 58
Le 15 septembre N

Marchandises 200 000

TVA taux réduit 7 % 14 000
Port forfaitaire HT 20 000
TVA sur port 17 % 3 400

Net à payer TTC 237 400

17 400 =14 000 + 3 400

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/09 Référence : Facture 58 Date : 15/09 Référence : Facture 58
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 200 000 411 237 400
6241 20 000 707 200 000
44566 17 400 708 20 000
401 237 400 44571 17 400

Totaux 237 400 237 400 Totaux 237 400 237 400
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 37

2. Port « débours »
La facture précédente va se présenter ainsi :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 58
Le 15 septembre N

Marchandises 200 000

TVA taux réduit 7 % 14 000
Port débours TTC 23 400
(dont TVA 3 400)

Net à payer TTC 237 400

Chez le client Chez le fournisseur

Première étape : prise en charge des frais de transport par le fournisseur :

Ticket comptable n° XXX

Date : 14/09 Référence : Facture 802
Libellé : Transport engagé client X
Imputation Débit Crédit
6242 20 000
44566 3 400
530 23 400
Totaux 23 400 23 400

Deuxième étape : récupération de la charge sur le client :

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX

Date : 15/09 Référence : Facture 58 Date : 15/09 Référence : Facture 58
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 200 000 411 237 400
6241 20 000 707 200 000
44566 17 400 44571 14 000
401 237 400 6242 20 000
44566 3 400
Totaux 237 400 237 400 Totaux 237 400 237 400

2. Vente « conditions arrivée »

Le transport est aux risques et périls du vendeur. Les frais de port engagés par le vendeur
représentent un élément indissociable du prix de vente. Ils sont soumis, dans ce cas, à la
TVA au même taux que celui des marchandises ou des matières achetées.
38 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

C. ORGANIGRAMME D’IMPUTATION DES FRAIS ACCESSOIRES SUR ACHATS

DÉBUT

Facture d’achat

Avec des frais NON

accessoires ?

OUI

Comptes annuels
NON
présentés en
« système
développé » ?

OUI

Frais affectables de
NON façon certaine à une
marchandise ou un
approvisionnement ?

OUI

Imputation : Imputation selon la nature Imputation aux comptes

des frais :
608... Frais accessoires 601, 602..., 607
616 Primes d’assurances
(autant de sous-comptes que selon la nature de
de natures 622 Rémunérations l’approvisionnement
d’approvisionnement) d’intermédiaires et
honoraires
Exemples :
6241 Transports sur achats
- 6081 F.A. sur matières 63... pour les impôts
premières indirects et taxes spécifiques
- 6087 F.A. sur marchandises (ex. : taxes sur alcool, sur
tissus...)
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 39

D. LES EMBALLAGES
Lors des opérations commerciales d’achat ou de vente, on utilise souvent des emballages
pour le conditionnement des produits. On distingue principalement deux catégories
d’emballages :
q Les emballages perdus (exemple : cartons, sachets en plastique).
Ils ne font l’objet ni d’une consignation, ni d’une reprise. Lors de l’achat, on utilise le
compte : « 60261 Achat d’emballages perdus ».
q Les emballages récupérables.
Ils font l’objet d’une consignation et d’une reprise. On distingue :
§ les emballages identifiables, c’est-à-dire que l’on peut identifier par un code, un
numéro ou une marque : « compte 2186 Emballages récupérables » ;
§ les emballages non identifiables : « 60265 Achat d’emballages récupérables ».
Les comptes utilisés pour la consignation sont les suivants :

Chez le client Chez le fournisseur

au débit du compte : au crédit du compte :
4096 fournisseurs : créances pour 4196 clients : dettes pour
emballages à rendre. emballages consignés.

1. LA CONSIGNATION HORS TAXES

L’entreprise ne facture pas la TVA sur l’opération de consignation si les emballages sont
rendus. Dans le cas contraire et si le client souhaite les conserver, ils sont considérés comme
vendus. Dans ces conditions une TVA sera exigible sur le prix de vente.

Exemple Soit la facture suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 205
Le 04 octobre N

Marchandises 100 000

TVA 17 % 17 000

Emballages consignés HT 10 000

Net à payer TTC 127 000

40 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502
1) Consignation des emballages

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 04/10 Référence : Facture 205 Date : 04/10 Référence : Facture 205
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 100 000 411 127 000
44566 17 000 707 100 000
4096 10 000 44571 17 000
401 127 000 4196 10 000

Totaux 127 000 127 000 Totaux 127 000 127 000

2) Retour des emballages

Le client retourne les emballages. Le fournisseur lui établit l’avoir suivant :

FOURNISSEUR
AVOIR CLIENT
Facture n° A 44
Le 15 octobre N

Emballages consignés 10 000

Net à votre crédit 10 000

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/10 Référence : Avoir A 44 Date : 15/10 Référence : Avoir A 44
Libellé : Déconsignation d’emballages Libellé : Déconsignation d’emballages
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 10 000 411 10 000
4096 10 000 4196 10 000

Totaux 10 000 10 000 Totaux 10 000 10 000

© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 41

3) Non restitution des emballages consignés

Le client ne retourne pas les emballages. Le fournisseur lui facture alors la TVA.
Comptablement, le fournisseur transforme la consignation en vente d’emballages.

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 206
Le 15 octobre N

Emballages non retournés 10 000

TVA 17 % 1 700

Net 11 700
Consignation – 10 000
Net à payer 1 700

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/10 Référence : facture 206 Date : 15/10 Référence : facture 206
Libellé : Achat d’emballages Libellé : Vente d’emballages
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 1 700 411 1 700
4096 10 000 4196 10 000
60265 10 000 7088 10 000
44566 1 700 44571 1 700
Totaux 11 700 11 700 Totaux 11 700 11 700
42 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

2. LA CONSIGNATION AVEC TVA

1) Consignation des emballages

En prenant le même exemple, la facture est la suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 205
Le 04 octobre N

Marchandises 100 000,00

Emballages consignés 10 000,00
Net HT 110 000,00
TVA 17 % 18 700,00

Net à payer TTC 128 700,00

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 04/10 Référence : Facture 205 Date : 04/10 Référence : Facture 205
Libellé : Achat de marchandises Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
607 100 000,00 411 128 700,00
44566 18 700,00 707 100 000,00
4096 10 000,00 44571 18 700,00
401 128 700,00 4196 10 000,00

Totaux 128 700,00 128 700,00 Totaux 128 700,00 128 700,00
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 43

2) Retour des emballages

Le client retourne les emballages. Le fournisseur lui établit l’avoir suivant :

FOURNISSEUR
AVOIR CLIENT

Facture n° A 44
Le 15 octobre N

Emballages consignés 10 000,00

TVA 19,60 % 1 700,00

Net à votre crédit 11 700,00

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/10 Référence : Avoir A 44 Date : 15/10 Référence : Avoir A 44
Libellé : Déconsignation d’emballages Libellé : Déconsignation d’emballages
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
401 11 700,00 411 11 700,00
4096 10 000,00 4196 10 000,00
44566 1 700,00 44571 1 700,00
Totaux 11 700,00 11 700,00 Totaux 11 700,00 11 700,00

3) Non restitution des emballages consignés

Le client ne retourne pas les emballages. Le fournisseur ne lui facture pas la TVA, celle-ci
ayant déjà été collectée lors de la facture initiale. Comptablement, le fournisseur transforme la
consignation en vente d’emballages.

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 30/10 Date : 30/10
Référence : État mensuel des emballages Référence : État mensuel des emballages
Libellé : Achat d’emballages Libellé : Vente d’emballages
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
4096 10 000,00 4196 10 000,00
60265 10 000,00 7088 10 000,00
Totaux 10 000,00 10 000,00 Totaux 10 000,00 10 000,00
44 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

4. APPLICATIONS SUR LES FRAIS ACCESSOIRES

CAS N° 5 : FRAIS ACCESSOIRES (I)

L’entreprise Kommunication 2002 commercialise des téléphones portables auprès des

revendeurs agréés.
Travail à faire :
Enregistrez les documents suivants dans les tickets de pré-comptabilisation prévus à cet effet.

KOMMUNICATION 2002
DOIT GPMT
FACTURE N° 1259
DATE : 12/04/N
Date de paiement le 12/04/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
140 200 ALCATEL HB 100 15 50 000 10 % 45 000 675 000
140 230 ERICSSON GH 337 100 26 000 15 % 22 100 2 210 000
Montant total HT 2 885 000
Escompte 2 % – 57 700
Port forfaitaire 30 000
Frais assurance 20 000
Net soumis à TVA 2 877 300
TVA 17,00 % 489 141
Net à payer TTC 3 366 441

1 2
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 45

KOMMUNICATION 2002
DOIT NORD SUD

FACTURE N° 1260
DATE : 13/04/N
Date de paiement le 17/04/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
140 256 MOTOROLA 100 14 400 5% 13 680 1 368 000
140 225 ERICSSON GH 198 70 8 000 5% 7 600 532 000
140 209 NOKIA 2010 40 7 000 – 7 000 280 000
Montant total HT 2 180 000
Escompte 2 % – 43 600
Port forfaitaire 30 000
Frais assurance 15 000
Net soumis à TVA 2 181 400
TVA 17 % 370 838
Net à payer TTC 2 552 238

3 4
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
46 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

KOMMMUNICATION 2002
AVOIR NORD SUD
BANQUE ...
Facture n° A 25 N° 956157
Le 16/04/N
En déduction de votre prochain règlement BP DZD 3 366 441
Désignation Q PU HT Montant Ordre : Kommunication 2002
Retour NOKIA 2010 10 7 000 70 000
Règlement facture 1259
Escompte 2 % – 1 400
Net financier 68 600 Le 13/04/N
TVA 17 % 11 662

Net en votre faveur 80 262

5 6
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 47

CAS N° 6 : FRAIS ACCESSOIRES (II)

L’entreprise TOUFIK commercialise des fruits et légumes en gros auprès des détaillants. Au
cours de la première semaine de juillet N, elle a reçu et expédié les factures suivantes.
Nota : les factures sont toujours aux « conditions départ » pour les frais de port.
Travail à faire : enregistrez les documents suivants dans les tickets de pré-comptabilisation.

TOUFIK TOUFIK
DOIT SAADI DOIT SAADI
Facture n° 149 Facture n° 150
Le 02/07/N À 30 jours fin de mois Le 04/07/N Règlement comptant
Désignation Montant Désignation Montant
Fruits 250 000 Fruits rouges 600 000
Légumes 620 000 Légumes verts 280 000
Pastèques et melons 635 000 Bananes 50 000
Montant HT 1 505 000 Montant HT 930 000
Remise 10 % – 150 500 Remise 5 % – 46 500
Net commercial 1 354 500 Net commercial 883 500
TVA 7 % 94 815 TVA 7 % 61 845
Frais de facturation 5 000 Port forfaitaire 30 000
TVA sur frais 17 % 850 TVA sur port 17 % 5 100
Net à payer TTC 1 455 165 Net à payer TTC 980 445

1 2
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
48 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

TOUFIK Sté BENBRAHIM

AVOIR SAADI DOIT TOUFIK
Facture n° A 21 Facture n° 2189
Le 06/07/N Le 08/07/N
Règlement à 30 jours
Désignation Montant Désignation Montant
Retour s/fac. du 02/07 54 000 Légumes verts 480 000
(fruits abîmés)
Cerises 240 000
Remise 10 % – 5 400
Net commercial 720 000
Avoir net 48 600
TVA 7 % 50 400
TVA 7 % 3 402
Frais d’assurance 3 000
TVA sur frais 17 % 510
Net en votre faveur TTC 52 002
Net à payer TTC 773 910

3 4
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 49

TOUFIK
DOIT RAHOUF
Facture n° 151
BANQUE...
Le 10/07/N
Règlement le 11/07 N° 554106
Désignation Montant BP DZD 328 894,20
Fruits de saison 297 000,00
Ordre : Toufik
Escompte 2 % – 5 940,00
Net financier 291 060,00
TVA 7 % 20 374,20 Règlement facture 151
Port TTC (débours) 23 400,00 Le 11/07/N
(dont TVA : 3 400)
Net à payer TTC 334 834,20

5 6
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
50 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Sté PAYSANNE Sté BENALI

DOIT TOUFIK DOIT TOUFIK
Facture n° 2158 Facture n° 1256
Le 13/07/N Le 15/07/N
Règlement le 30/07/N Règlement immédiat
Désignation Montant Désignation Montant
Tomates 63 000,00 Fraises 108 000,00
Courgettes 58 500,00 Pastèques 58 500,00
Montant brut 121 500,00 Pommes de terre 300 000,00
Remise 5 % 6 075,00 Net commercial 466 500,00
Net commercial 115 425,00 Escompte 3 % – 13 995,00
TVA 7 % 8 079,75 Net financier 452 505,00
Port forfaitaire 10 000,00 TVA 7 % 31 675,35
TVA sur port 17 % 1 700,00 Port débours (dont TVA 1 955) 13 455,00

Net à payer TTC 135 204,75 Net à payer TTC 497 635,35

7 8
Chez le client Chez le client
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

Chez le fournisseur Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 51

CAS N° 7 : FRAIS ACCESSOIRES

ET CONSIGNATION D’EMBALLAGES HORS TAXE

La société AGGLO 2000 est spécialisée dans la fabrication d’agglomérés. Les produits
fabriqués sont livrés par ses propres soins sur des palettes consignées récupérables. Le prix de
reprise de ces emballages est identique à leur prix de consignation.
Toute palette consignée non rendue dans les délais prévus est considérée comme vendue.
Travail à faire : enregistrez les documents suivants dans les tickets de pré-comptabilisation
chez le client et chez le fournisseur.

AGGLO 2000
DOIT MOGHRAOUI
FACTURE N° 791
DATE : 25/10/N
Date de paiement le 27/10/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1215 AGGLO. 5 KG 5 52 000,00 10 % 46 800,00 234 000,00
1300 PALETTES CONSIGNÉES 5 2 500,00
Montant total HT 234 000,00
Escompte 3 % – 7 020,00

Port forfaitaire 4 000,00

Net soumis à TVA 230 980,00

TVA 17 % 3 926,66
Emballages consignés HT 12 500,00
Net à payer TTC 247 406,66

1 2
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
52 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502
AGGLO 2000
AVOIR MOGHRAOUI
FACTURE N° A 19 DATE : 30/10/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1300 PALETTES CONSIGNÉES 4 2 500,00 2 500,00 10 000,00
Montant total HT 10 000,00
Net en votre faveur 10 000,00

3 4
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

AGGLO 2000
DOIT MOGHRAOUI
FACTURE N° 812 DATE : 13/11/N Date de paiement...........
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1300 EMBALLAGE CONSIGNÉ 1 2 500,00 2 500,00 2 500,00
NON RENDU
Montant total HT 2 500,00
Net soumis à TVA 2 500,00
TVA 17 % 425,00
Net 2 925,00
Consignation – 2 500,00
Net à payer 425,00

5 6
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 53

CAS N° 8 : FRAIS ACCESSOIRES

ET CONSIGNATION D’EMBALLAGES AVEC TVA

La société VAPO commercialise des bidons d’eau déminéralisée destinés aux fers à vapeur et
aux batteries, par packs de 100 bidons d’un litre. Ces unités sont regroupées sur des palettes
en bois.
La société facture la TVA sur la consignation des emballages.
Travail à faire :
Enregistrez les documents suivants dans les tickets de pré-comptabilisation chez le client et
chez le fournisseur.

VAPO
DOIT SOURHIA
FACTURE N° 750
DATE : 29/11/N
Date de paiement le 31/12/N
Réf. Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1130 Eau déminéralisée (packs de 100 l) 200 2 500,00 5% 2 375,00 475 000,00
1100 Palettes consignées 4 800,00
Montant total HT 475 000,00
Port forfaitaire 6 000,00
Emballages consignés HT 3 200,00
Net soumis à TVA 484 200,00
TVA 17 % 82 314,00
Net à payer TTC 566 514,00

1 2
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
54 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

VAPO
AVOIR SOURHIA
DATE : 02/12/N FACTURE N° A 159

Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT

1100 PALETTES CONSIGNÉES 2 800,00 800,00 1 600,00
Montant total HT 1 600,00
TVA 17 % 272,00
Net en votre faveur 1 872,00

3 4
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 55

VAPO
DOIT SOURHIA
FACTURE N° 852
DATE : 15/12/N
Date de paiement..........
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1100 EMBALLAGE CONSIGNÉ 2 800,00 800,00 1 600,00
NON RENDU
Montant total HT 1 600,00
Net soumis à TVA 1 600,00
TVA 17 % 272,00
Montant TTC 1 872,00
consignation TTC – 1 872,00
Net à payer 0,00

5 6
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
56 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

5. LES IMMOBILISATIONS
Sommaire du chapitre · Acquisition des immobilisations
· Cession des immobilisations corporelles

Les immobilisations représentent des biens durables destinés à demeurer de façon permanente
dans l’entreprise, contrairement aux achats destinés à être transformés ou revendus. On
distingue trois grandes catégories d’immobilisations :
· les immobilisations incorporelles (comptes 20) ;
· les immobilisations corporelles (comptes 21) ;
· les immobilisations financières (comptes 26 et 27).
Une immobilisation est comptabilisée à sa valeur d’origine, soit :
· à son coût d’acquisition : prix d’achat net augmenté des frais accessoires (droits de
douane, TVA et taxes non déductibles, frais de transport, d’installation, de montage et
de mise en service) ;
· à son coût de production si elle est créée par l’entreprise.

A. L’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

On distingue les immobilisations incorporelles des immobilisations corporelles.
1. Les immobilisations incorporelles
Il s’agit des :
§ frais d’établissement (compte 201) : frais divers engagés lors de la création, par
exemple ;
§ frais de recherche et développement (compte 203) : dépenses engagées par l’entreprise
afin d’accroître son potentiel scientifique et technique pour son propre compte ;
§ concessions et droits similaire, brevets, licences… (compte 205) : c’est dans ce compte
que l’on enregistre les logiciels lorsqu’ils font l’objet d’une facture distincte du matériel ;
§ fonds commercial (compte 207) : constitué par les éléments incorporels du fonds de
commerce.
2. Les immobilisations corporelles
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est le suivant :

Prix d’achat HT net de ristournes, rabais et remises

+ Frais d’installation, de livraison, de mise en service…
= Valeur d’acquisition
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 57

REMARQUES IMPORTANTES

q Si la TVA n’est pas déductible, on doit ajouter son montant dans la valeur
d’acquisition. C’est le cas des véhicules de tourisme.
q Les « petites immobilisations » dont la valeur HT n’excède pas 50 000 DZD (petit
matériel, outillage et petit équipement) sont classées parmi les comptes de charges.
Donc un logiciel d’une valeur inférieure à 50 000 DZD HT peut être enregistré dans un
compte de charge.
q Toutes les charges supportées après l’achat de l’immobilisation ne peuvent entrer dans
la valeur d’acquisition.

Exemple 1 Soit la facture suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 454
Le 15 septembre N

Matériel industriel HT 970 000,00

Frais de transport HT 30 000,00
Montant soumis à TVA 1 000 000,00
TVA à 17 % 170 000,00

Net à payer TTC 1 170 000,00

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/09 Référence : Facture 454 Date : 15/09 Référence : Facture 454
Libellé : Achat de matériel Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
2154 1 000 000,00 411 1 170 000,00
44562 170 000,00 707 970 000,00
404 1 170 000,00 708 30 000,00

44571 170 000,00

Totaux 1 170 000,00 1 170 000,00 Totaux 1 170 000,00 1 170 000,00
58 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Exemple 2 Soit la facture suivante :

FOURNISSEUR
DOIT CLIENT
Facture n° 754
Le 15 novembre N

Véhicule de tourisme HT 700 000,00

Options diverses 50 000,00
Montant soumis à TVA 750 000,00
TVA non
TVA à 17 % 127 500,00 récupérable
pour l’acheteur
Enregistrement
Net à payer TTC 877 500,00
TTC

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 15/11 Référence : Facture 754 Date : 15/11 Référence : Facture 754
Libellé : Achat de véhicule Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

2182 877 500,00 411 877 500,00

404 877500,00 707 750 000,00

44571 127 500,00
Totaux 877 500,00 877 500,00 Totaux 877 500,00 877 500,00
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 59

B. AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D’IMMOBILISATIONS

Exemple

Acompte de 50 000 DZD versé le 13/12/N pour la commande d’un four industriel.
Ce dernier a été acquis le 29/12/N pour 300 000 DZD HT (TVA 17 %).

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 13/12 Référence : commande n°... Date : 13/12 Référence : commande n°...
Libellé : Acompte sur commande n°... Libellé : Acompte reçu s/cde n°...
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
238 50 000 512 50 000
512 50 000 4191 50 000

Totaux 50 000 50 000 Totaux 50 000 50 000

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 29/12 Référence : Facture …. Date : 29/12 Référence : Facture …
Libellé : Achat de matériel Libellé : Vente de marchandises
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
2154 300 000 411 301 000
44562 51 000 4191 50 000
238 50 000 707 300 000
404 301 000 44571 51 000

Totaux 351 000 351 000 Totaux 351 000 351 000
60 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

C. LA CESSION DES IMMOBILISATIONS

Les entreprises peuvent revendre à d’autres entreprises ou à des particuliers leurs
immobilisations. Cette cession est soumise à la TVA au taux auquel ces biens ont été
imposés lors de leur acquisition. Les exceptions à cette règle seront étudiées plus loin.

Exemple Soit la facture suivante :

VENDEUR
DOIT ACHETEUR
Facture n° 45
Le 12 septembre N

Véhicule utilitaire d’occasion 300 000

TVA à 17 % 51 000

Net à payer TTC 351 000

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n° XXX Ticket comptable n° XXX
Date : 12/09 Référence : Facture 45 Date : 12/09 Référence : Facture 45
Libellé : Achat de matériel de transport Libellé : Cession d’immobilisation
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit
2182 300 000 462 351 000
44562 51 000 775 300 000
404 351 000 44571 51 000

Totaux 351 000 351 000 Totaux 351 000 351 000
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 61

6. APPLICATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS

CAS N° 9 : ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS

Travail à faire :
Enregistrez les documents suivants dans les tickets comptables pour l’entreprise
COULGHROUN et pour les autres entreprises.

LE BUREAU
DOIT COULGHROUN
Facture n° 197
Le 05 janvier N

2 ordinateurs 340 000

Remise 10 % – 34 000
Net commercial 306 000
TVA à 17 % 52 020

Net à payer TTC 358 020

1 2

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
62 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

INFORMATIQUE PLUS
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 1960
DATE : 17/01/N
Date de paiement le 17/01/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
170 E Compaq Presario 942 10 140 000,00 10 % 126 000,00 1 260 000,00
189 A HP Laser Jet 980Cxi 10 70 000,00 5% 66 500,00 665 000,00
Montant total HT 1 925 000,00
Escompte 3 % – 57 750,00
Port forfaitaire 50 000,00
Net soumis à TVA 1 917 250,00
TVA 17 % 325 932,50
Net à payer TTC 2 243 182,50

3 4

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 63

MOBILIER D’ENTREPRISE
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 159
DATE : 29/01/N
Date de paiement le 03/02/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
210 Armoire rangement 3 30 000,00 5% 28 500,00 85 500,00
300 Fauteuil secrétaire 2 9 000,00 9 000,00 9 000,00
Montant total HT 103 500,00
Port forfaitaire 2 000,00
Net soumis à TVA 105 500,00
TVA 17 % 17 935,00
Emballages consignés 1 000,00
Net à payer TTC 124 435,00

5 6

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
64 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

ELECTRO-CENTRE
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 9506
DATE : 21/02/N
Date de paiement le 02/03/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
122 256 Fraiseuse électronique 2 300 000 300 000 600 000
Frais d’installation 30 000
Frais de livraison 10 000
Montant total HT 640 000
Net soumis à TVA 640 000
TVA 17 % 108 800
Net à payer TTC 748 800

7 8

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 65

Chèque n° 0459127
Date ____________ Garage PEUGEOT (acompte) Montant € _______________
03/03/N Ordre ____________________________________ 200 000,00

à rédiger exclusivement
en dzd
Deux cent mille dinard --------
Garage PEUGEOT DZD 200 000,00
Payable
05240 002425861
Bd Che Guevara
16000 ALGER Alger 03/03/N
021 45 56 14 21 SARL COULGHROUN
25 place des Martyrs
Compensable à 16000 ALGER
Coulghroun
ALGER

|||||||||0459127
< ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||05240002425861
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||<012052484110 |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

9 10

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
66 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

GARAGE PEUGEOT
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 157
DATE : 13/03/N
Date de paiement le 17/03/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
Citroën SAXO 1 800 000 800 000 800 000
Option toit ouvrant 1 30 000 30 000 30 000
Montant total HT 830 000
Véhicule de tourisme. TVA 17 % 141 100
Ne donne pas lieu à la déductibilité de la TVA.
Carte grise 9 000
Acompte versé 200 000
Net à payer TTC 780 100

11 12

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 67

GARAGE RENAULT
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 1260
DATE : 17/03/N
Date de paiement le 17/03/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
150 256 Véhicule utilitaire 1 1 080 000,00 5% 1 026 000,00 1 026 000,00
Montant total HT 1 026 000,00
Escompte 4 % – 41 040,00
Net soumis à TVA 984 960,00
TVA 17 % 167 443,20
Vignette 8 000,00
Carte grise 12 000,00
Net à payer TTC 1 172 403,20

13 14

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
68 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

BRICO YOUCIF
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 1260
DATE : 18/03/N
Paiement comptant.
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
Petit outillage 1 13 000,00 15 % 11 050,00 11 050,00
Montant total HT 11 050,00
TVA 17% 1 878,50
Net à payer TTC 12 928,50

15 16

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 69

MOBILIER D’ENTREPRISE
DOIT COULGHROUN

FACTURE N° 1260
DATE : 20/03/N
Paiement comptant.
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
415 Fauteuil direction 1 19 000,00 19 000,00 19 000,00
Montant total HT 19 000,00
Escompte 2 % – 380,00
Frais de port 1 000,00
Net soumis à TVA 19 620,00
TVA 17 % 3 335,40
Net à payer TTC 22 955,40

17 18

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
70 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

CAS N° 10 : ACQUISITIONS ET CESSIONS D’IMMOBILISATIONS (I)

La société DARHOUN a acquis en N chez PEUGEOT un véhicule de tourisme et un véhicule

utilitaire qu’elle a revendus dans le courant de l’exercice N + 3.
Travail à faire :
Enregistrez les documents suivants dans les tickets comptables pour l’entreprise DARHOUN
et pour les autres entreprises.

GARAGE PEUGEOT
DOIT DARHOUN

FACTURE N° 1597
DATE : 15/06/N
Date de paiement le 15/06/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
Peugeot 205 utilitaire 1 1 000 000,00 1 000 000,00 1 000 000,00
Option peinture métallisée 1 100 000,00 100 000,00 100 000,00
Montant total HT 1 100 000,00
Escompte 3 % – 33 000,00
TVA 17 % 181 390,00
Carte grise 9 000,00
Vignette 7 100,00
Net à payer TTC 1 264 490,00

1 2

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 71

GARAGE PEUGEOT
DOIT DARHOUN

FACTURE N° 1820
DATE : 17/10/N
Date de paiement le 30/10/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
Peugeot 106 1 800 000,00 5% 760 000,00 760 000,00
Montant total HT 760 000,00
Véhicule de tourisme. TVA 17 % 129 200,00
Ne donne pas lieu à la déductibilité de la TVA.
Carte grise 7 400,00
Vignette 6 000,00
Net à payer TTC 902 600,00

3 4

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
72 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

DARHOUN
DOIT MABROUK
FACTURE N° 557
DATE : 20/02/N+3 Date de paiement le 20/02/N+3
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
Peugeot 205 Occasion 1 200 000,00 200 000,00 200 000,00
Montant total HT 200 000,00
TVA 17 % 34 000,00
Net à payer TTC 234 000,00

5 6
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

DARHOUN
DOIT LECIF
FACTURE N° 582
DATE : 31/03/N+3 Date de paiement le 31/03/N+3
Référence Désignation Quant. PU Remise PU net MONTANT
Peugeot 106 Occasion 1 220 000 220 000 220 000
Véhicule de tourisme. Tarif ARGUS. Net à payer 220 000

7 8
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 73

CAS N° 11 : ACQUISITIONS ET CESSIONS D’IMMOBILISATIONS (II)

La société GRAPHITEC s’est constituée au début de l’année N. Le début de son activité est
marqué par l’acquisition d’un certain nombre d’immobilisations.
Travail à faire :
Enregistrez les documents suivants dans les tickets comptables pour l’entreprise
GRAPHITEC et pour les autres entreprises.

INFO-TIZI OUZOU
DOIT GRAPHITEC

FACTURE N° 1537
DATE : 05/01/N
Date de paiement le 07/01/N
Référence Désignation Quant. PU HT Remise PU net HT MONTANT
1506 Ordinateur IBM TP 1 110 000,00 10 % 99 000,00 99 000,00
1702 Imprimante Epson 1 18 000,00 18 000,00 18 000,00
1920 Logiciel Ciel Compta 1 7 000,00 7 000,00 7 000,00
Montant total HT 124 000,00
TVA 17 % 21 080,00
Net à payer TTC 145 080,00

1 2

Chez le client Chez le fournisseur

Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux
74 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

Chèque n° 0140702
INFO ALGER
12/01/N Ordre ___________________________________
Date ____________ 25000,00
Montant da ________________

à rédiger exclusivement
en euros
Vingt-cinq mille dinars ----
INFO ALGER DZD 25000,00
Payable
04620 002541789
28 bd Lilas
15000 Tizi Ouzou
Tizi Ouzou 12/01/N
04 52 46 84 14 GRAPHITEC
18 rue des Tamaris
Compensable à
TIZI OUZOU
15000 TIZI OUZOU Massalif

<0140702 ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||002541789
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||<024581236511 |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

3 4
Chez le client Chez le fournisseur
Ticket comptable n °____ Ticket comptable n° ____
Date : ____________ Référence : ________ Date : ____________ Référence : ________
Libellé : ________________________________ Libellé : ________________________________
Imputation Débit Crédit Imputation Débit Crédit

Totaux Totaux

INFO-TIZI OUZOU Pré-comptabilisation GRAPHITEC

AVOIR GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 06/01/N Facture A 59 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
5
Escompte de 2 % 2 480,00
sur facture du 05/01/N

Totaux
TVA récupérée 421,60
Pré-comptabilisation INFO-TIZI OUZOU
Net en votre faveur 2 901,60 Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit

Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 75

ALARME PROTECTION Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 08/01/N Facture 512 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Centrale alarme 40 000,00
Installation et mise 6
en service 20 000,00

TVA 17 % 10 200,00 Totaux

Pré-comptabilisation ALARME PROTECTION

Net à payer TTC 70 200,00
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit
Protection des locaux
(agencement)

Totaux

INFO ALGER Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 17/01/N Facture 15912 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Pack Microsoft Office 2000 59 000,00
Windows 2000 20 000,00 7

TVA 17 % 13 430,00
Totaux
Acompte – 25 000,00
Pré-comptabilisation INFO ALGER
Date : ____________ Libellé : _______________
Net à payer TTC 67 430,00
Imputation Débit Crédit

Totaux
76 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

NOGUEIRA Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 28/01/N Facture 759 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Travaux de peinture 130 000,00

Remise 5 % – 6 500,00
8

TVA 7 % 8 645,00 Totaux

Pré-comptabilisation NOGUEIRA
Net à payer TTC 132 145,00
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit
Règlement le 31/01/N

Totaux

PLOMB’ SARL Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 03/02/N Facture 159 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
9
Véhicule de tourisme 500 000,00
Renault super 5 d’occasion

Net à payer 500 000,00

Totaux
Règlement immédiat
Pré-comptabilisation PLOMB’SARL
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit

Totaux
© PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502 77

GARAGE CITROËN Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 05/02/N Facture 579 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Citroën C3 diesel 1 500 000,00
Véhicule de tourisme
Escompte 2 % 30 000,00 10
Net financier HT 1 470 000,00
TVA 17 % 249 900,00 Totaux
Vignette 6 100,00
Pré-comptabilisation CITROËN
Carte grise 7 400,00
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit
Net à payer TTC 1 733 400,00

Totaux

BUREAU TEC Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 10/02/N Facture 712 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Photocopieuse CANON 120 000,00
NP-1815
Frais d’installation 5 000,00 11
Remise 10 % 12 500,00
Net commercial HT 112 500,00 Totaux

Pré-comptabilisation BUREAUTEC
TVA 17 % 19 125,00
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit
Net à payer TTC 131 625,00

Totaux
78 © PIGIER – Étude des comptes et enregistrement – Réf. 4502

CONSEIL-JURIDIS Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 14/02/N Facture 75 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Honoraires pour formalités de
création de la société 50 000,00
TVA sur honoraires 8 500,00
12

Droits d’enregistrement 5 000,00

Totaux

Net à payer TTC 63 500,00 Pré-comptabilisation CONSEIL JURIS

Règlement immédiat Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit

Totaux

GARAGE PEUGEOT Pré-comptabilisation GRAPHITEC

DOIT GRAPHITEC Date : ____________ Libellé : _______________
Le 24/02/N Facture 157 Imputation Débit Crédit
Désignation Montant
Peugeot 205 1 600 000,00
Véhicule utilitaire
Remise 5 % 80 000,00
Alarme antivol 50 000,00
13
TVA 17 % 266 900,00 Totaux
Vignette 4 400,00
Pré-comptabilisation BUREAUTEC
Carte grise 6 200,00
Date : ____________ Libellé : _______________
Imputation Débit Crédit
Acompte – 300 000,00

Net à payer TTC 1 547 500,00

Totaux