TD - Droit Fiscal

Prof : Abdellah Boutaam

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Modalités d’évaluation : DM : 30 pourcents et 70 pourcents examen final

3 Parties dans le TD :

- Impôts sur le revenu

- Impôt sur les sociétés
- TVA

Salaires et traitement – retraites

(Les fonctionnaires reçoivent un traitement)

Imposition sur salaire et traitement : -10 pourcents de quote-part

Les différentes catégories de revenus : 6 grandes catégories de revenus

BIC - Bénéfice industriel et commercial

- Achats - vente
- Prestation de services et conseil

BNC – Bénéfices non commerciaux

➔ Autre que prestation de services

BA – Bénéfices Agricole

➔ Exploitation de la terre et des bêtes

RF – Revenus fonciers

➔ Immobilier nue (Non meublés ou aménagé)

RCM – Revenu de capitaux mobilier

➔ Financiers
Exercice 1
1 • FRANCK loue une chambre de son appartement de Caen par le biais de la plateforme Airbnb.

BIC car locataire loue son appartement meublé.

- Chiffre d’affaires non élevé = autoentrepreneur

- Chiffre d’affaires élevé = BIC

2 • SOPHIE prend régulièrement des passagers en recourant à Blablacar. Elle pratique le tarif
conseillé par la plateforme.

C’est non imposable car elle ne propose pas une prestation, elle partage les frais et paie sa part
comme les autres, ce n’est donc pas imposable.

3 • KEVIN pratique le co-cooking. Il calcule le prix à payer pour chaque invité en tenant compte de
sa part.

Non imposable : Partage de frais.

4 • JACQUES a un bateau et accueille des passagers pour effectuer des sorties en mer. Il ne prend
pas en compte sa participation dans le calcul du prix de la sortie.

BIC : Prestation de service, activité de divertissement. Il ne prend pas en compte sa participation

dans le calcul du prix de la sortie.

5 • FRANÇOISE a réalisé une plus-value de 30 000 € en revendant des bitcoins.

RCM : Plus-value sur bitcoin est considérée comme commercial (depuis pas longtemps).
L’administration fiscale a évolué et a pris en compte les plus-values de bitcoin.

Minage de bitcoin : Ni RCM ni BIC, ils sont BNC.

6 • MICHEL qui possède des chiens de traîneaux, organise des promenades l’hiver pour les
vacanciers. Il a gagné aussi plusieurs courses.

BA : Exploitation de bêtes, la principale source de revenu est issue d’une bête.

7 • COLETTE est cartomancienne. Elle lit l’avenir dans les cartes du tarot.

BNC : Prestation non commerciale

8 • MAURICE est autoentrepreneur. Il réalise des prestations d’aide à la personne (petits travaux).

BIC : Prestation de service

9 • DENISE a vendu un terrain à bâtir en 2020. Elle a réalisé une plus-value de 100 000 €.

RF : Vente de terrain (bien immeuble nue) assimilé à un revenu foncier. (Quand c’est le domicile
principal, et qu’on fait une plus-value, on ne paie pas d’impôts déçus)

10 • M. TRICA exploite une fabrique de matelas. L’usine lui appartient. Elle est inscrite avec
l’ensemble des installations à l’actif du bilan.

BIC : Achat / Vente de marchandises

11 • M. Mabuse, docteur en médecine, exerce son art tous les matins dans son cabinet. L’après-
midi, il donne des consultations à domicile.

BNC : Qu’il exerce dans son cabinet ou à domicile cela reste du Bénéfice non commercial.

12 • M. LAVIGNE est viticulteur et possède, pour les besoins de son exploitation, des machines
spécialisées d’un prix élevé. Avec ce matériel ultra-performant, m. Lavigne effectue des travaux
agricoles dans d’autres exploitations viticoles moyennant rémunération.

BIC : Location de machine = Prestation de service

13 • Mme LABULLE est propriétaire d’une trentaine de garages loués nus. Les preneurs sont
commerçants et aucun bail n’a été consenti à des particuliers.

RF : Location nue (sans matériel à coté) autrement cela aurait été une prestation de service

14 • M. LEBŒUF, boucher, perçoit des dividendes d’actions dont le prix d’achat figure au bilan de
son entreprise.

RCM : Mr Leboeuf a son Activité de boucher imposé au BIC et pour les dividendes il est imposé au
RCM

15 • M. DUVOLANT a mis en location-gérance une entreprise de réparation automobile.

BIC : On loue une société et on devient le gérant de la société pendant la durée du contrat que l’on a
consenti.

16 • Madame LECHIEN est vétérinaire.

BNC : Ce n’est pas un salaire

17 • Jean SERIEN possède un appartement meublé au Lioran (15) qu’il loue une partie de l’année

BIC : Appartement meublé

18 • Emma THOME dispose d’appartements à Paris qu’elle loue nus.

RF : Appartement est loué nu donc assimilé à des revenus fonciers

19 • CHANTAL est retraitée de la fonction publique. Elle perçoit aussi des intérêts d’obligations.

Retraite

RCM :

- Obligation : Emission d’une dette revendue à des particuliers en échange des intérêts, une
obligation est liquide.
- Action : Part de l’entreprise

20 • JOSIANE perçoit des droits d’auteur. Dans quelles catégories de revenus les personnes visées
ci-dessus sont-elles imposables ?

BIC : L’administration fiscale permet de choisir d’être imposé sur les salaires et traitements, c’est-à-
dire bénéficier de -10 pourcents de quote-part.
TD 2 – Calcul de l’impôt sur le revenu
Quotient familial :

Quand on a déjà déterminé le foyer fiscal. Les personnes qui sont dans notre foyer fiscal nous
permettent d’avoir le coefficient.

- Célibataire : 0,5
- Pacsé marié : 2
- Premier enfant : 0,5
- Deuxième enfant : 0,5
- Troisième enfant : 1

Marié, pacsé ou veuf avec enfants à charges

Couple 2
Chacun des 2 premiers enfants 0,5 chacun
A partir du 3eme enfant 1
Conjoint invalide 0,5
Enfant infirme ou titulaire de la 0 ,5
carte d’invalidité
Personne invalide ou titulaire 1
de la carte d’invalidité, recueilli

Célibataire, divorcé ou veuf

Seul 1
Ayant élevé seul un ou 0,5
plusieurs enfants pendant au
moins 5 ans
Supportant la charge d’un ou 0,5
plusieurs enfants
Chacun des 2 premiers enfants 0,5 chacun
A partir du 3 -ème enfant 1 chacun
Contribuable invalide 1
Enfant infirme, titulaire de la 0,5 chacun
carte d’invalidité
Personne invalide, titulaire de 1 chacun
la carte d’invalidité, recueilli

Un enfant majeur peut à partir de ses 18 ans choisir ou non de rester dans le foyer fiscal de ses
parents jusqu’à ses 21 ans ou jusqu’à ses 25 ans s’il est étudiant.

Pour déterminer le foyer fiscal, on met le coefficient dans le tableau des impôts sur le revenu, plus le
revenu augmente plus on paye d’impôts
 Tranches en euro Pourcentages %
Jusqu’à 10 084 € 0%
De 10 085 € à 25 710 € 11 %
De 25 711 € à 73 516 € 30 %
De 73 516 € à 158 122 € 41 %
Plus de 158 122 € 45 %

Exemple : Pour un revenu de 50 000 € : On prend 0 % 11 % et 30 %

Exemple :

Couple : Le mari touche 55 000 € et la femme touche 68 000 €

Ce couple a 3 enfants :

- Un enfant au collège
- Un enfant au lycée
- Un enfant à la fac de 22 ans

Etape 1 : Calculer le quotient familial

On a un quotient de 4

Le mari est salarié et la femme (BIC) avec adhésion à un centre de gestion (CGA)

En étant salarié : Abattement forfaitaire de 10 %

Revenu imposable du mari est de 55 000 € – (10 % * 55 000 €) = 49 500

Le fait d’adhérer un CGA fait que l’on n’a pas les 25 % de majorations (*1,25) supplémentaires.

Le revenu imposable de la femme = 68 000 euros.

Revenu du foyer imposable : 117 500 €

Etape 2 : Calculer le revenu imposable et le diviser par le quotient

On divise le revenu du foyer par le quotient familial (4) : 117 500 / 4 = 29 375 €

10 084 € * 0 % = 0 €

(25 710 – 10 085) * 11 % = 1719 €

(29 375 – 25 711) * 30 % = 1099 €

= 2 818 €

Si cette famille avait un quotient de 2 (pas d’enfants)

10 084 * 0 % = 0 €

(25 710 – 10 085) * 11 % = 1719 €

(58750 – 25711) * 30 % = 9912 €

= 11 631 €

Gain d’impôts : 11 631 – 2818 = 8813 €

 - Le gain maximum par demi part (0,5) est de 1570 €
- Le gain maximum par part (1) est de 785

Dans notre exemple : (1570 *2) + 785 = 3925

Réintégrer 8813 – 3925 = 4888

L’impôt brut est de : 2818 + 4888 = 7 706 €

La décote :

Célibataire En couple
779 – (I x 45,25 %) 1289 – (I x 45,25 %)
(I : Impôt brut)

En couple :

1289 – (7706 x 45,25 %) = 1289 – 3487 = 0

Ensuite faire : Impôts – Décote

Notre exemple n’est pas éligible à la décote.

L’impôt net de ce couple est donc de 7 706

Etape 3 – La réduction d’impôts

Selon le niveau d’étude de l’enfant réduction d’impôt plus ou moins important

- Au collège : 61 € par enfant

- Au lycée : 153 € par enfant
- A l’université : 183 € par enfant

Différence entre réduction d’impôt et un crédit d’impôt :

- Réduction d’impôt : On ne doit pas l’argent à l’état

- Crédit d’impôt : On avance l’argent et l’état nous rembourse après

Réduction d’impôts enfants scolarisés :

- Collège 61 €
- Lycée 153
- Université 183 €

61 + 153 + 183 = 397 €

7 706 - 397 = 7 309 €

Impôt net à payer de 7 309 €

Exercice 2 : Madame Lenombre – Departs

1) 2 + 0,5 * 2 + 3*1 = 6

2) 1 + 0,5 = 1,5

3) 1 + 0,5 * 2 = 2

4) 2 + 0,5 = 2,5

5) 2 + 2* 0,5 + 1 + 0,5 = 4,5

6) 2 + 0,25*2 + 0,5 = 3

7) 2 + 0,5 *2 = 3 (si enfant dans le foyer fiscal sinon 2,5)

8) 2 + 2* 0,5 + 1 = 4 (si enfant dans le foyer fiscal sinon 3)

9) 2

10) 2 (Comme l’enfant est toujours étudiant et marié, il peut se rattacher soit à sa famille ou à sa
belle-famille, il leur permet d’avoir un abattement sur leur base imposable)

11) 2 + 0,5 * 2 + 1 + 0,5 = 4,5

12) 2 + 0,5*2 = 3

Exercice 3

On va faire une hypothèse ou les enfants sont rattachés et une ou les enfants ne sont pas rattachés.

Hypothèse 1 : Personne n’est rattaché

Quotient familial : 2,5

Revenu du père : 30 000 €

Revenu de la mère (travaille à la poste) : 20 000 €

Revenu : 30 000 + 20 000 – (10%) = 48 000 €

Pension alimentaire que l’on donne aux enfants :

Pension * 2 = 5959 * 2 = 11 918.

48 000 – 11 918 = 36 082

36 082 / 2,5 = 14 433

Calcul de l’impôt brut

(36 082 * 0,14) – (1408,96 * 2,5) = 1529

Plafonnement :

5051,48 – (1408,96 * 2) = 2234

2234 – 1529 = 705

Le gain par le demi part est inférieure à 1570 et donc l’impôt brut à prendre en compte est 1529.
La décote : En couple

1289 – (1529 * 45,25) = 597

I = 1529 – 597 = 932

L’impôt net est de 932

Réduction d’impôt : Enfant au lycée

932 – 153 = 779

Impôt net à payer

Hypothèse 2 : Tous enfants rattachés

Quotient familial :

2 + 0,5 x 2 + 1 = 4 parts

Revenu net imposable

Cunégonde : revenu non imposable, pas de pensions

Quand on est étudiant on n’est pas imposable si on touche moins 4618 euros.

48 000 / 4 = 12 000

Impôt brut

(R x 0,14) – (1408,96 x QF) = 48 000 x 0,14 – 1408,96 x 4 = 1084

Plafonnement

2 x 1567 + 785 = 3919 euros

Impôts sans enfants : 48 000 / 2 = 24 000 euros

(R x 0,14) – (1408,96 x 2)

48 000 x 0,14 – 2818 = 6720 – 2818 = 3902 euros

Plafonnement : 3902 – 1084 = 2818

2818 < 3919

Donc l’impôt brut est de 1084 euros

Montant d’impôts brut à retenir : 1084 euros

Décote :

1289 - (I x 45,25%)

1289 – (1084 x 45,25%) = 1289 – 491 = 798 euros

Impôts après décote :

1084 – 798 = 286 euros

Réduction d’impôts

Lycéenne + étudiant = 153 + 183 = 336 euros

Impôt net à payer

286 – 336 = 0

Hypothèse 3 : On rattache Arthur

Quotient familial : 3

- Revenu du foyer = 48 000

- Pension : 5959

48 000 – 5959 = 42041

42041 / 3 = 14 014

Calcul de l’IR : 42014 x 0,14 – (1408,96 x 3) = 1659

Plafonnement :

1576 x 2 = 3134

48 000 / 2 = 24 000

48 000 x 0,14 – (1408,96 x 2) = 3902

Gain d’impôts : 3902 – 1659 = 2243

2243 < 3134

Impôt brut à retenir = 1659

Décote :

1289 – (1659 x 45,25%) = 538

1659 – 538 = 1121

Réduction d’impôts : Une lycéenne = 153

1121 – 153 = 968

Impôt net à payer est de 968 euros

Hypothèse 4 : On rattache Cunégonde

Quasiment rien ne change sauf le gain d’impôts :

1121 – 153 – 183 = 785 euros

Exercice 4 :

M. Canard, ingénieur dans l’entreprise SA Magret, a perçu pendant l’année 2019 les revenus
suivants :

a) traitements et salaires : M. Canard a perçu, à titre de salaires, 36 000 €

Salaire et traitements : Abattement forfaitaire de 10%

36 000 – (36 000 x 10%) = 32400

b) bénéfices industriels et commerciaux : Mme Canard possède et gère un magasin de meubles.

Son chiffre d’affaires s’élève à 60 000 F HT

Pas de comptabilité = régime micro Bic : abattement forfaitaire : permet de calculer un résultat
générique selon l’activité que j’exerce (achat/vente ou prestation de service)

Dans cet exemple c’est de l’achat/vente de marchandises, l’état nous accorde un abattement de 75%

En prestation de service : Abattement de ….

60 000 – (60 000 x 71%) = 17 400

c) M. Canard possède un immeuble de rapport. Cet immeuble lui permet de recevoir, pour l’année
2019, 15 250 € de loyers. Il a été contraint de faire procéder au ravalement du bâtiment, ce qui a
représenté une charge de 1 500 €. Par ailleurs, les frais d’entretien des parties communes, de
gardiennage et autres charges incombant au propriétaire représentent pour la même année, une
dépense de 5 200 €

Ce sont des Revenus fonciers

- Loyer : 15250 euros

- Travaux : -1500 euros
- Charges de copropriété : -5200
- Frais de gestion : -20

Résultat : 8530 euros

M Canard sera imposé sur 1520- 5200 – 1500 -20. Déduction de 20 euros de frais de gestion par
immeuble.

d) revenus de capitaux mobiliers : M. Canard a encaissé en 2019, 2 000 € de dividendes d’actions

de sociétés anonymes françaises et 300 F d’intérêts d’obligations émises en 1996

Obligations : pris en totalité -> pas d’abattement

On impose que les dividendes : Comme c’est une société française et européenne : Abattement de
80 pourcents pour pousser les gens à investir en Europe.

Revenu de capitaux mobiliers :

- Intérêts obligations : 300 euros

- Dividendes issues d’une société européenne : 2000 – (2000 x 40%) = 1200 euros

Revenus imposables : 1200 + 300 = 1500 euros

CSG : 2 000 + 300 = 2 300 x 6,8% = 156,4 euros

Cotisations sociales (pas d’abattement)

2300 x 12,8 = 294 euros

(Flat Tax : 30%)

e) charges :

– M. Canard a versé 300 F à la Fondation de France

Réduction d’impôts de 66% pour les dons

- M. Canard a employé une salariée à domicile ; il lui a versé 6 000 F (salaires et charges sociales).

Travailleurs à domicile : 50% de réduction d’impôts : Crédit d’impôts

M. Canard, marié, a quatre enfants :

Le fils aîné, âgé de 24 ans, est étudiant et marié avec une étudiante. Ce jeune couple a disposé
pendant l’année 2019 d’un revenu de 4 000 F provenant du versement de salaires au fils aîné.

Si on rattache le fils, il ne va pas nous rajouter de QF mais va nous permettre d’avoir un

abattement.

Le second enfant, âgé de 20 ans, ne dispose pas de ressources et est encore célibataire. Les deux
autres enfants sont mineurs et fréquentent le collège.

e) Réduction d’impôts pour Dons : 300 x 66 % = 198 = 200

Crédit d’impôts : Travailleur à domicile : 6000 x 50%

Revenus du foyer : 32 400 + 17 400 + 8 530 + 1 500 = 59 830

59 830 – 156 – 5 959 x 2 = 47 756

Calcul de l’impôt sur le revenu du couple Canard

Quotient familial : 4

Revenu imposable : 47 756 / 4 = 11 939 euros

Impôt sur le revenu = (7 756 x 0,14) – (1408,96 x 4) = 6686 – 56369 = 1050

Plafonnement : 1567 x 2 + 785 = 3919

Revenus sans enfant : = 55 830 – 156 = 59 674

59 674 / 2 = 29 837

(59674 x 0,30) – (5856 x 2) = 17 902 – 11 712 = 6190

Le gain d’impôt : 6190 – 1050 = 5140

5140 > 3919

On réintègre 5140 – 3919 = 1221

Impôt brut = 1050 + 1221 = 2271

Décote : 1289 – (2271 x 45,25%) = 261 euros

2271 – 261 = 2 010

Réduction d’impôt :

Dons : 200 euros

2 collégiens = 61 x 2 = 222 euros

2 étudiants = 183 x 2 = 366 euros

222 + 366 = 688 euros

Impôt net à payer = 1322 euros

Le crédit d’impôt sera remboursé à postériori par les impôts

En commentant au fur et à mesure les opérations effectuées, déterminer :

1) Les personnes imposables, en indiquant éventuellement les options qui leur sont offertes.

2) Le statut fiscal et le résultat net imposable de chaque catégorie de revenus.

3) Le revenu net imposable.

4) À l’aide du barème d’imposition ci-après, calculer l’impôt dû par M. Canard. Tous ses enfants ont
demandé leur rattachement

Partie cours :

Régime micro BIC :

Activité Plafond Abattement

Achat/ventes de 176 200 euros 71%
marchandises
Prestation de services 72 600 euros 50%

On n’est pas obligé d’opter pour un régime BIC.

Exercice 5 : Le bénéfice fiscal

Eléments de cours :

Différence résultat comptable et résultat fiscal :

Le résultat comptable est corrigé : Intégration en plus et déduction en moins, ce résultat nous sert
d’assiette pour calculer l’impôt à payer.

Résultat comptable = Réintégrations – déduction

- Quand une charge n’est pas déductible : On la réintègre

- Quand un produit n’est pas imposable, on le déduit (on l’enlève)

Société Entreprise Individuelle

Capitaux Oui Non
Rémunération du gérant Oui Non
Imposition du gérant Oui (Sur la rémunération) Oui (Sur les bénéfices)

Ex : Les amendes sont déductibles comptablement et pas déductible fiscalement, fiscalement on doit
la réintégrer et la rajouter au résultat.

Exercice 5 :

- Bénéfice d’exploitation = 45 000

- Le chiffre d’affaires = 380 000 HT
- N’adhère pas à un CGE (Ne bénéficie pas de l’abattement)

Résultat fiscal = résultat comptable + réintégrations fiscales – déductions fiscales.

Impôt = Résultat fiscal * taux d'impôt.

Bénéfice fiscal = 45 000

Correction :

En cas de contrôle fiscal, le poste « frais généraux » est particulièrement sensible. Aussi importe-t-il
de connaître la réglementation en vigueur. De nombreux abus sont couramment relevés dans ce
poste. M. Dupain exploite un fonds de boulangerie-pâtisserie à Pithiviers – son bénéfice
d’exploitation s’élève à 45.000 €. Le chiffre d’affaires de l’entreprise est de 380.000 € HT ;
l’entreprise clôt son exercice le 31 décembre. M. Dupain n’a pas adhéré à un centre de gestion agréé.

À l’aide des éléments suivants, calculer son bénéfice fiscal pour l’année 2019.

1) Frais de personnel

A) Les 18 000 euros sont à réintégrer comptablement = Rien à faire fiscalement

Mr Dupin exerce en entreprise individuelle. Il ne peut donc pas percevoir de rémunération. La

rémunération de Mr Dupin est le bénéfice. La rémunération de Mr Dupin est à réintégrer
comptablement.

B) Déductible tant que sa rémunération n’est pas excessive = Déductible fiscalement

La rémunération du conjoint du gérant est déductible du moment qu’elle n’est pas excessive et que
le travail est effectif.
C) Rémunérations de salariés : Déductible comptablement et fiscalement

2) Impôts et taxes

A) Contribution économique territoriale= déductible fiscalement ; Majoration : A réintégrer

La CET est un impôt déductible fiscalement à l’impôt sur les revenus. Donc pas de retraitement fiscal
ni comptable.

Par contre, les majorations quelques soient leur nature ne sont pas déductibles fiscalement.

Il convient donc de réintégrer les 100 euros de majoration.

(CET = impôt qui comprend deux impôt (contribution foncière des entreprises + Contribution sur la
valeur ajoutée des entreprises à partir de 100k))

B) Taxe sur la valeur ajoutée : A réintégrer paracerque c’est une majoration

C) Taxe foncière : La taxe foncière est un impôt déductible fiscalement

Il n’y a donc pas de retraitements à faire

(En société on peut payer la taxe foncière même si on n’est pas propriétaire du bien)

D) Taxe d’habitation = Non déductible fiscalement et à réintégrer comptablement

Non déductible fiscalement et à réintégrer comptablement. Taxe d’habitation : impôt personnel, ne

concerne pas la société.

45 000 (600 déjà déduit dans le résultat)

On les réintègre (45 000 + 600 = 4600)

La taxe d’habitation est un impôt qui incombe aux personnes physiques et pas aux sociétés. Il
convient donc de le réintégrer comptablement.

E) Amendes = Non déductibles fiscalement donc à réintégrer comptablement

Les amendes quel que soit leur nature ne sont pas déductibles fiscalement. Ils sont donc à réintégrer.

3) Charges externes

A) Entretien des locaux professionnels -> Déductible fiscalement

Déductible paracerque c’est dans l’intérêt de l’exploitation

B) Facture d’électricité -> Déductible fiscalement

C) Amortissement immobilisation corporelles -> Déductible fiscalement

Matériel informatique amortissable sur 3 ans

Il a tout passé en charge au lieu de passer en amortissements, on ne va pas supporter toute la charge
cette année on va la répartir sur 3 ans.

En l’espèce, l’immobilisation a été entièrement passée en charge. Il convient donc de la corriger

comptablement.
1800 * 1/3 * 180/360 = 300 euros

La partie à réintégrer est 1800 - 300 = 1 500 euros.

D) Frais de peinture de la devanture du magasin -> Déductible fiscalement

Si ça ne rallonge pas la durée de vie initiale de l’immobilisation on ne compte pas cela comme une
immobilisation.

E) Prime d’assurance incendie : Déductible fiscalement

Dans l’intérêt de l’exploitation

F) Location annuelle d’un panneau publicitaire sur le stade municipal -> Déductible fiscalement

Dans l’intérêt de l’exploitation

G) Cinq cadeaux offerts aux cinq clients les plus importants -> Déductible fiscalement

Dans l’intérêt de l’exploitation

H) Participation à un colloque du Syndicat de la boulangerie -> Déductible fiscalement

Dans l’intérêt de l’exploitation

I) Frais de Week end à Bruges -> Dépense personnelle Non déductible à réintégrer comptablement

J) Versement au profit de la fondation de France : Non déductible fiscalement donc à réintégrer

fiscalement

On est limité à 5/1000 du CA pour les dons

Les dons ne sont pas déductibles fiscalement mais ils octroient le droit à un crédit d’impot de 60%.
Les dons ne peuvent excéder 5/1000 du CA.

380 000 * 5/1000= 1900 euros

Notre donc est 380 < 1900

Le crédit d’impôt est de 380 * 60% = 228 euros

4) Frais financiers

A) Remboursement de l’emprunt contracté

512 2 500
164 1000
661 1500

Le comptable a tout mis dans 661

On réintègre 1000 euros.

Charges d’intérêts : Déductibles fiscalement

En l’espèce, l’annuité a été entièrement comptabilisée en charge. Il convient donc de réintégrer le

remboursement du capital comptablement.

B) Les capitaux apportés par l’exploitant sont rémunérés au taux de 10 % -> A réintégrer
Etant donné que nous sommes en entreprise individuelle, il n’y a pas de capitaux, donc à réintégrer.

C) Les frais bancaires -> Déductible fiscalement

Résultat final avec retraitements :

Résultat comptable : 45 000

Rem Mr Dupain + 18 000

Taxe d’habitation + 600

Ordinateur : + 1800

Capital : + 1000

Frais de Week end : + 1000

Les intérêts sur capitaux : + 1000

Résultat comptable corrigé = 67 200

On ajoute également les majorations :

Majoration : + 100

Majoration : + 100

Amende : + 380

Résultat comptable : 68 180

Comme Dupin n’adhère pas à une CGE on rajoute les 25% :

On rajoute la majoration liée au centre de gestion agrée : 68 180 X 1,25 % = 85 225 euros

Résultat fiscal imposable de 85 225 euros

Exercice 6 : Bénéfice fiscale

A – Salaires

1- Rémunération de l’exploitant

On réintègre comptablement la rémunération de l’exploitant.

2- La rémunération de l’épouse

Aucun retraitement, la rémunération de l’épouse est déductible

B – Impôts :

1- Amendes pour infraction à la législation économique

A réintégrer fiscalement, les amendes ne sont pas prises en compte pour le calcul du résultat fiscal

2-Pénalité pour retard de paiement de l’impôt sur le revenu

A réintégrer fiscalement

3- Pénalité pour défaut de déclaration de la TVA

C – Autres charges

1- Une vitrine réfrigérée (date d’acquisition, le 1er juin 2019)

Amortissement : 4 500 * ¼ * 13-6/12 = 656

On réintègre le prix d’achat et on déduit l’amortissement

2- Une machine à hacher

Amortissement : 1 400 * 20% * 13-7/12 = 140 euros

On réintègre le prix d’achat et on déduit l’amortissement

3- Dépenses de chasse

Les dépense de chasse sont des dépenses somptuaires à réintégrer fiscalement

4 - Location d’un panneau publicitaire sur le stade municipal

Déductible aucun retraitement

5 - Abonnements : La Boucherie Française et Voilà

L’abonnement à la Boucherie Française est dans l’intérêt de l’exploitation tandis que l’abonnement à
Voila est une dépense personnelle à réintégrer.
Pour les véhicules de tourisme :

Emission de CO2 Amortissements

0 < E < 19 30 000
20 < E < 59 20 300
60 < E < 155 18 300
156 < E 9 900

D – Amortissements

1- Un véhicule de tourisme acheté et mis en circulation le 1er novembre 2017 : 36 000 € TTC (durée
de vie, 5 ans), taux d’émission de CO2 inférieur à 140 g/km

- Amortissement comptable : 36 000 * 1/5 = 72 000

- Amortissement fiscal : 18 300 * 1/5 = 3660
- L’amortissement excédentaire à réintégrer : 72 000 – 3 660 = 3540 euros

2 - Un véhicule de tourisme acheté et mis en circulation le 1er juillet 2008 (durée de vie, 5 ans).

Le véhicule est entièrement amortissable. Pas de retraitement à faire

E – Provisions et dépréciations

1- Afin de faire face à un incendie, M. Bonneau a provisionné une somme de 4 500 €

A réintégrer puisque c’est une provision non justifiée

2 - Dépréciation des stocks : 300 €

Déductible pas de retraitements à faire

F – Les produits suivants ont été comptabilisés

1 - Vente d’une machine acquise en 2011 pour 15 000 € HT. Au moment de la cession, les
amortissements s’élevaient à 13 500 € (taux d’amortissement : 10 %). Prix de cession : 16 500 €

VNC : 15 000 – 13 500 = 1 500

Plus-value : 16 500 – 1500 = 15 000 de plus-value

Plus-Value

Court terme : C’est la plus- Long terme : C’est la plus-value au-

value à hauteur des delà des amortissements pratiqués
amortissements pratiqués

Option fiscale : Répartition de

la plus-value sur 3 ans

Jusqu’à 13 500, amortissement de court terme et tout ce qui est supérieur à 13 500 c’est du long
terme.

Donc on a 13 500 de PVCT et (15 000 – 13 500) 1 500 de PVLT.

2 - Vente d’un véhicule de transport de marchandises acquis le 1er juillet 2016, pour 42 000 € HT
(taux d’amortissement : 20 %). Montant des amortissements pratiqués en comptabilité : 29 400 €.
Prix de cession : 18 600 €.

VNC : 42 000 – 29 400 = 12 600

Plus-value : 18 600 – 12 600 = 6000 euros

6000 < 29 400 donc 6000 c’est l’amortissement de court terme

La plus-value à court terme et long terme (30%) ne sont pas imposés de la même manière.

La plus-value court terme de l’exercice :

(13 500 + 6000) = 19 500

On passe sur l’exercice 19 500 / 3 = 6 500

Et on reporte 13 000 sur les 2 exercices suivants.

Résultat :

Rémunération de l’exploitant : 18 000

Amortissement vitrine : + 4 500 - 656

Amortissement Machine : + 1 400 – 140

Abonnement Voilà : + 100

Plus-value Machine : - 16 500 + 15 000

Plus-value véhicule : - 18 600 + 6 000

RCC (Résultat comptable corrigée) = 99 104

Amendes : + 2 300

Pénalité : + 450

Pénalité : + 7 500

Dépenses chasse : + 3 800

Amort excédentaire : + 3 540

Provision incendie : + 4 500

PVLT : - 1 500

Résultat fiscal (sans options) = 119 674

Options fiscales PVCT : - 13 000

Résultat fiscal (Après option) = 106 670

Exercice 7 : Résultat fiscal et montant de l’impôt sur les sociétés

A – 56 000 € de dépenses de chasse ont été enregistrées en comptabilité.

A réintégrer fiscalement

B – Le montant global des rémunérations attribuées aux six administrateurs de la société au cours
de l’exercice est de 30 000 € (la moyenne annuelle des rémunérations attribuées aux dix personnes
les mieux rétribuées s’élève à 50 000 €).

Les administrateurs ne sont pas des salariés, ils n’ont pas une rémunération mais des jetons de
présence.

Le plafond de déductibilité des jetons de présence :

La moyenne de 10 rémunérations les plus élevés * 5% * nombre d’administrateurs

Dans notre cas : 50 000 *5%*6 = 15 000 euros

On les a rémunérés à 30 000 euros donc on réintègre fiscalement 15 000 euros.

C – La société NENEL possède 60 % de la société en nom collectif Sophie dont le bénéfice global
pour l’exercice 2019 s’élève à 150 000 €. La quote-part de bénéfices n’a pas été comptabilisée.

On intègre 60% du résultat de la SNC

150 000 * 60% = 90 000

D – La société NENEL a reçu aussi des dividendes : – 150 000 F de la société Dédé dont elle détient
20 % du capital social ; – 50 000 F de la société Jojo dont elle détient 3 % du capital social.

Le régime mère-fille permet à la société qui détient au minimum 5% du capital social d’une société
d’exonérer les dividendes reçus et de réintégrer 5% de quote part pour charge. A partir du moment
où on détient au minimum 5% du capital social d’une société, les dividendes reçus sont exonérés et
on réintègre 5% de frais.

Ce régime nous permet de ne pas être imposé sur la totalité des dividendes reçus, on ne paiera
l’impôt que sur 5%.

Pour la société Dédé, on détient +5% du capital social, elle remplit les conditions, donc on peut
appliquer le régime mère-fille :

On déduit 150 000 euros

Et on réintègre 7 500 euros (5% de 150 000 euros).

Pour la société Jojo, elle ne remplit pas les conditions, on ne fait rien, elle est imposée sur la totalité.

E – Alain PROVISTE, PDG de la société NENEL a laissé 250 000 € sur son compte courant du 1er
janvier au 30 juin 2019 et 130 000 € du 1er juillet au 31 décembre 2019. La rémunération a été
effectuée au taux de 3,32 % (taux d’intérêt légal au 31/12/2019 : 1,32 %).

Un associé a le droit de prêter de l’argent à la société (dépose de l’argent) mais pas le contraire.
Lorsqu’un associé, prête de l’argent à la société, il peut prétendre à une rémunération fixée à un
certain taux d’intérêt. Si le taux est supérieur au taux légal, on réintègre le surplus.

Les intérêts de compte courant sont déductibles à hauteur du taux légal.

En comptabilité :

250 000 * 3,32% * 6/12 = 4 150

130 000 * 3,32% * 6/12 = 2 158

Fiscalement :

250 000 * 1,32% * 6/12 = 1 650 euros

130 000 * 1,32 * 6/12 = 650 euros

On réintègre donc :

(4 150 + 2 158) – (1 650 + 658) = 3 800 euros

F – Une dépréciation de 30 000 F des titres de participation a été passée en comptabilité.

Les VMP sont plus liquides (court terme) que les titres de participation (long terme).

Les titres de participation, du moment qu’ils sont détenus au minimum 2 ans sont exonérés
d’impôts.

Et donc ici, les 30 000 de dépréciation sont à réintégrer.

Exemple : J’ai un résultat de 500 000 euros, j’ai une plus-value de 100 000 euros et une moins-value
de 50 000 euros.

500 000 + 100 000 – 50 000 = RCC = 550 000 euros – 100 000 + 50 000 = 500 000 euros

Les 100 000 n’étant pas imposable je les retire et je rajoute les moins-values

G – Une provision pour licenciements économiques de 30 000 F a été comptabilisée. Les

licenciements interviendront en 2020.

Les provisions pour licenciements économiques ne sont pas admises fiscalement donc à réintégrer.

H – Parmi les amortissements comptabilisés, on relève l’annuité correspondant à l’amortissement

d’un véhicule de tourisme acquis le 1er juillet 2019, amorti sur cinq ans et dont la valeur d’origine
taxe comprise est de 35 000 €. Le taux d’émission de CO2 par kilomètre est de 140 g. p. 6

En comptabilité :

35 000 * 20% * 6/12 = 3 500

Fiscalement :

18 300 * 20% * 6/12 = 1 830

On réintègre donc : 1 670

I – En 2017, la SA NENEL a réalisé une plus-value nette à court terme de 50 000 € qu’elle a décidé
d’étaler sur cinq ans, la plus-value ayant été réalisée à la suite de la perception d’une indemnité
d’assurance pour incendie.

La plus-value est de 2017 est étalée sur 5 ans : 1/5 en 2017, 1/5 en 2018, 1/5 en 2019. Nous sommes
en 2019, l’étalement n’est pas achevé donc on réintègre 1/5 de la plus-value, ce qui représente
10 000.

En 2017 : 50 000 – 40 000 euros

J – 200 000 € ont été enregistrés en produits. Il s’agit d’une redevance correspondant à une licence
d’exploitation d’un brevet consenti à une autre société avec laquelle la SA NENEL

La redevance est imposée normalement, donc rien à faire.

Résultat fiscal :

Résultat comptable : 453 000 euros

Chasse : + 56 000

Jetons de présence : + 15 000

Résultat SNC : + 90 000

Régime mère fille : - 150 000 + 7 500

Intérêt C/C : + 3 800

Dépréciations titres de participation : + 30 000

Provision sur licenciement économique : + 30 000

Amortissement excédentaire : + 1 670

Etalement plus-values : + 10 000

Résultat fiscal = 546 970

Impôt sur les sociétés

CA ≤ 7 630 000
0 ≤ R ≤ 38 120 15 %
38 120 ≤ R 26,5%
7 630 000 ≤ CA ≤ 250 000 000 R -> 26,5
CA > 250 000 000 R -> 27,5 %

Impôt sur les sociétés à payer :

546 970 * 26,5 % = 147 940 euros

Exercice 8 : Bénéfice fiscale et impôts sur les sociétés

1 • La SA Roule a enregistré en charges 60 000 € des dépenses liées à la location d’un yacht.

A réintégrer comptablement, considéré comme dépense somptuaire

2 • La SA Roule a perçu 80 000 € de dividendes de la Sté Sa TURNE dont elle détient 15 % du capital
et 20 000 € de la Sté Sa TURATION dont elle possède 3 % du capital.

Cas SA Turne : On détient +5% du capital.

Donc régime mère fille, on déduit 80 000 euros.

Et on réintègre fiscalement 5% * 80 000 = 4 000

On déduit fiscalement 95% des 80 000 = 76 000

Produit Charge
Pour annuler un produit, on le déduit Pour annuler une charge on la réintègre

Cas SA Turation : On détient -5% du capital donc imposé sur la totalité.

3 • Jacques Célère, le PDG de la SA Roule a laissé à disposition de la société 300 000 € sur son
compte courant du 1er janvier au 31 mai 2019 et 200 000 € du 1er juin au 31 décembre 2019. Le
taux de rémunération est de 3,32 % (Taux d’intérêt légal : 1,32 %).

En comptabilité :

300 000 * 3,32 % * 5/12 = 4 150

200 000 * 3,32 % * 7/12 = 3 873,33

Fiscalement :

300 000 * 1,32 % * 5/12 = 1 650

200 000 * 1,32% * 7/12 = 1 540

On réintègre fiscalement :

(4 150 + 3 873,33) – (1 650 + 1 540) = 4 833 euros

Autre méthode :

On réintègre les 2% en trop :

300 000 * 2% * 5/12 = 2 500

200 000 * 2% * 7/12 = 2 333

4 • La SA Roule a cédé des titres de participation pour une valeur de 80 000 €. Les titres avaient été
acquis 50 000 €, il y a cinq ans.

Plus-values à long terme car on les détient depuis plus de 2 ans

Les plus-values sur titres de participation sont exonérées, mais on réintègre une quote part pour
charges de 12%.

Ainsi, on déduit 30 000 euros et on réintègre fiscalement 30 000 * 12% = 3 600 euros.
5 • Une provision pour congés payés a été constatée pour 15 000 €.

Les provisions pour congés payés sont déductibles, donc rien à faire.

6 • Une provision pour risque d’incendie figure en charges pour 20 000 €.

Provision non justifiée à réintégrer fiscalement.

7 • Une pénalité de retard pour paiement de la TVA s’élève à 3 000 €.

A réintégrer fiscalement

8 • Des rémunérations aux administrateurs ont été versées pour une somme de 40 000 €. La
moyenne des cinq personnes les mieux rémunérées de l’entreprise s’élève à 30 000 €. Le nombre
d’administrateurs est de dix.

Le montant déductible :

30 000 * 5% * 10 = 15 000 euros

On réintègre donc fiscalement :

40 000 – 15 000 = 25 000 euros

9 • Le véhicule de tourisme mis à la disposition de Jacques Célère a été acquis en juillet 2016 pour
une somme de 50 000 €. Il émet moins de 140 g de CO2 au kilomètre. Le taux d’amortissement est
de 20 %.

En comptabilité :

50 000 * 20% = 10 000 euros

En fiscalité :

18 300 * 20% = 3 660 euros

On réintègre donc : 10 000 – 3 660 = 6 340 euros

On réintègre les 6 340 d’amortissement excédentaire

10 • Une plus-value liée à la cession d’une immobilisation a été portée en produits pour 20 000 €.

Imposable normalement, rien à faire

Résultat fiscal

Résultat comptable : + 500 000

Yacht : 60 000

Mère fille : - 80 000 + 4000 (76 000)

Intérêts de compte courant : + 4 833

PV titres de participation : - 30 000 + 3 600

Provision incendie : + 20 000

Pénalité : + 3 000
Jetons de présence : + 25 000

Amortissement Excédentaire : + 6 340

Résultat fiscal : 516 773

Impôt sur les sociétés à payer :

516 773 * 26,5 % = 136 944

L’impôt sur les sociétés se paye en 5 fois :

Un acompte le :

- Le 15 mars = IS (N-2) / 4
- Le 15 juin = IS (N-1) / 4 + (IS (N-1) – IS (N-2)) / 4 = Total IS N-1
- Le 15 septembre = IS (N-1) / 4
- Le 15 décembre = IS (N-1) / 4

Le 5 -ème paiement : 5 Mai N+1 -> Solde

Si le CA < 7 830 000 -> Résultat de 0 à 38 120 imposés à 15 %

Si CA > 38 180 -> Imposé à 26,5 %

Si 7 630 000 > CA > 250 000 000 -> Imposé à 26,5 %

Si CA > 250 000 000

Imposé à 27,5 %

Exercice 9

1 • Calculer le montant des acomptes à verser en 2020 et le solde éventuel de l’impôt sur les
sociétés. Le bénéfice fiscal est de 648 000 € pour l’année 2020.

IS 2018 :

38 120 * 15% = 5 718

(450 000 – 38 120) * 26,5 % = 109 148

5 718 + 109 148 = 114 866

IS 2019 :

38 120 * 15% = 5 718

(540 000 – 38 120) * 26,5 % = 132 998

5 718 + 132 998 = 138 716

IS 2020 :

38 120 * 15% = 5 718

(648 000 – 38 120) * 26,5% = 161 618

5 718 + 161 68 = 167 336

- 1er acompte : 114 866 / 4 = 28 716

- 2eme acompte : 138 716 / 4 = (138 716 – 114 866) / 4 = 40 641
- 3eme acompte : 138 716 / 4 = 34 679
- 4eme acompte : 138 716 / 4 = 34 679

Total des acomptes : 138 716

Solde d’IS à payer : 167 336 – 138 716 = 28 620

2 • Que se passerait-il si le chiffre d’affaires de la société était supérieur à 7 630 000 € ?

On n’aurait pas bénéficier du taux à 15 % mais à 26,5% chaque années.

3 • En supposant que l’exercice 2020 soit déficitaire, quelles seront les conséquences pour la
société Stampa ?

- 1er impact : On demande un remboursement des acomptes qu’on a versé

- 2eme impact : On ne paye pas d’acomptes en 2021

TVA
Exercice 1

La TVA est un impôt direct : Payé par tous les individus.

Les entreprises ne supportent pas la TVA et ne servent que d’intermédiaire.

On a deux TVA : La TVA collectée et la TVA déductible

TVA collectée : TVA sur vente. C’est une TVA qu’on collecte pour le compte de l’Etat

TVA déductible : TVA sur les achats : C’est une TVA qu’on avance à l’Etat mais qu’on récupère après.

- Si TVA collectée > TVA déductible : On a de la TVA à payer

- Si TVA collectée < TVA déductible : On a un crédit de TVA

TVA se déclare soit :

- 1 fois/mois Bordereau CA 3

- 1 fois/trimestre

- 1fois/an Bordereau CA 12

Effet générateur : Opération qui crée la TVA (Ex : Je vends un ordinateur, je génère de la TVA) : C’est
le moment ou la TVA est créé.

Exigibilité de la TVA : C’est le moment ou je dois m’acquitter de la TVA.

Types d’opérations

TVA sur les engagements TVA sur les encaissements

Biens Meubles (amovibles) Prestation de services
Biens Immeubles (ne bougent pas)
 Effet Transfert de propriété (dès que Exécution de la prestation
générateur facture émise)
Date Transfert de propriété (dès que A l’encaissement (si je fais pas
d’exigibilité facture émise) (j’ai la facture en juin, prestation en juin, je suis payée en
je paye en juin) septembre, je paie la TVA en
septembre)

La TVA sur engagement peut créer pour certaines sociétés des problèmes de trésorerie. Alors que
quand on est en prestation de service on paye la TVA que qu’on a encaissé l’argent.

Quand on est en TVA sur encaissements, on a l’option de passer sur TVA sur engagement (beaucoup
plu simple sur la tenue de la compta).

Différents taux de TVA :

Taux normal : 20% applicable à quasiment toutes les opérations (20% pour le transport des
marchandises)

Taux réduit :

 5,5 % : biens de 1ère nécessité

 10 % : restauration, transports des personnes

 2,1% : presse, médicaments

 8,5% : Dom/Tom

Société : mandataire de TVA, elle ne nous appartient pas, donc si on la garde, c’est du vol.

Consommateur final = personne physique : c’est lui qui paye la TVA

Deux cas où on ne paie pas de TVA et que ce n’est pas mauvais signe :

- J’ai beaucoup d’export

- Je vends au taux réduit et j’achète au taux normal

Exercice 1 :

A. Ventes de marchandises : imposable (tva collectée) (car livraison de bien meubles à titre
onéreux)

B. Location de logiciels : imposable (prestation de services à titres onéreux)

C. Cession d’un immeuble achevé depuis 4 ans : imposable (si le bien avait + de 5ans, il aurait
été exonéré sans option de TVA car considéré comme appartenant aux anciens)

D. Location d’un entrepôt nu à une entreprise : exonéré avec option (quand on loue à un
professionnel pour une utilité qui n’est pas de l’habitation, on a l’option de le mettre à la
TVA)

E. Cession d’un brevet : imposable (considéré comme livraison de bien meuble à titre onéreux)

F. Achats de marchandises auprès de fournisseurs établis dans des états de l’UE : imposable
(quand on achète à l’UE, on est imposable car on applique l’autoliquidation de la TVA.)
 G. Ventes de marchandises auprès de clients, établis à l’étranger, hors UE : exonérées sans
option

H. Encaissements d’intérêts d’un prêt consenti à un salarié : exonérées sans option (car pas de
TVA sur les frais financiers)

I. Location d’un appartement meublé à un salarié : exonéré sans option (car pas de TVA sur
l’habitation)

J. Installation de rayonnages fabriqués par l’entreprise elle-même : exonérées sans option

(c’était imposable jusqu’en 2014 mais plus maintenant)

K. Utilisation par un salarié d’un fourgon pour ses déplacements privés : imposable (car le
fourgon appartient à mon activité professionnelle, dont s’il loue le fourgon, il faudra payer de
la TVA dessus). L’utilisation du fourgon est facturée donc il y a de la tva.

Acquisition d’une immobilisation : imposable (transfert d’un bien immeuble)

Exercice 2

Entreprise vend 2 types de marchandises, donc 2 taux de TVA différents :

- Produits de nutrition et de santé pour bétails = 10%

- Equipements pour écuries = 20 %

- Frais de transport = 20 %
- Consigne = exonéré de TVA (car la consigne est un dépôt de garantie, donc on va les rendre)

Calcul du Total HT :

Big-bags : 315 * 3 = 945 -> 10 %

Piquets : 1,75 * 200 = 350 -> 20%

Semences : 25,50 * 18 = 459 -> 10 %

Abreuvoirs : 28 * 10 = 280 -> 20 %

Total = 2034

-305,1 (Remise de 15 %)

Total après remise : 1728,9

Transport : 103 -> 20%

Palettes (6*4) : 24 -> 0 %

Total HT : 1855,9

-Consignes : -24

Base de calcul TVA : 1831,9

=> c’est ma base de calcul de la TVA (car les palettes sont exonérés donc n’en font pas parti)

TVA 20 % :

((350+280) *85% + 103) * 20 % = 127,7 euros

TVA 10 % :

((459 + 945) * 85%) * 10% = 119,34

TVA totale :

127,70 + 119,34 = 247,04

(85 % : Correspond à la remise)

Exercice 3 : Livraisons et prestations

Pour déterminer la date d’exigibilité on doit :

- Savoir si c’est un bien : facture

- Ou si prestation de service : encaissement

Toutes les TVA du mois de juin sont à déclarer en juillet etc……

=>la forme juridique de la société défini sa date de paiement de la TVA

=> le siège social de la société défini aussi sa date de paiement de la TVA

Billet d’ordre : chèque avec échéance

Prestation de service : je paye directement de la TVA au moment où on paye une partie de la

prestation en acompte et le reste au moment où je reçois le reste

02/06 : bien, TVA exigible en Juin

Toutes les opérations de juin sont déclarées au mois de juillet et la TVA sera payée ce mois-là.

Selon la société, la date de paiement est différée

C’est la forme juridique de la société qui définit la date de paiement de la TVA.

Le lieu de la société (siège social) vient aussi modifier la date de paiement de la TVA

05/06 : bien, TVA exigible en Juillet

(Quand il y a un acompte, il y a de la TVA sur encaissement)

06/06 : bien, TVA exigible au moment de la facture donc Juin, autoliquidation de la TVA car en
Europe

10/06 : prestation de service, TVA exigible en juillet

11/06 : prestation de service, TVA exigible en juin

12/06 : prestation de service, TVA exigible en juin (exigibilité en juin)

13/06 : prestation de service, TVA exigible en juillet (car billet d’ordre encaissé en juillet)

27/06 : bien, TVA exigible en juillet, autoliquidation de la TVA car en Europe

28/06 : prestation de service, TVA exigible en juin (car on considère que le gérant a déjà payé (retenu
sur salaire) )

30/06 : prestation de service, TVA exigible en juin

Calcul du montant de la TVA

En juin on a les opérations suivantes : 1, 3, 5, 6, 9 et 10

02/06 : 1 420 * 20% = 284

6/06 : 3 840/1,2 * 20% = 640

11/06 : 336 / 1,2 * 20% = 56

12/06 : 600/1,2 * 20% = 100

28/06 : 1 730 * 20% = 346

30/06 : 80 * 20% = 16

Montant total = 1442

Exercice 4 : Option d’après les débits

2 types de TVA :

TVA sur engagement : sur les biens, date d’émission de la facture

TVA sur encaissement : sur prestation de services

=> peuvent décider d’être sur les débits

Il y a une option pour ceux qui sont en prestation de service pour passer en TVA sur engagement

=>> Biens et services : on ne résonne pas en prestation mais en encaissement !!!!!

1)Facturation de ventes de sanitaires et d’appareils de chauffage : bien/ émission facture

2)Facturation de prestations de services : mars

3)Facturation de sous-traitance : avril

4)Ventes de sanitaires et d’appareils de chauffage en février : exigibilité en février

5)Ventes de sanitaires et d’appareils de chauffage de mars : exigibilité en mars

6)Prestations de services de février : exigibilité en mars

7)Prestations de services de mars : exigibilité en mars

8)Facture d’acompte émises en mars concernant des prestations de services pour avril : exigibilité en
mars

TVA normale TVA sur les débits (je paye sur ce que je facture dès
que je facture)

36 500* 20% (20% car sur facture et pas 36 500 * 20 %

encaissement)
41 900* 30% * 20% 41 900 * 20 %
RAF (car j’ai pas encore encaissé l’argent) 1 340 * 20 %
RAF (car comptabilisé en février) RAF (car comptabilisé en février)
RAF (car TVA déjà prise en opération (1) ) RAF (car TVA déjà prise en opération (1) )
21 000/ 1,2 * 20% RAF (j’ai déjà payé la TVA en février)
RAF (opération déjà comptabilisée en 2) RAF (opération déjà comptabilisé en 2)
7176/1,2 * 20% RAF (car facture sera faite en avril)

= 14 510 = 17 144

ATTENTION : la prestation de services de mars en encaissement (15 084 €) = les 30% de la facturation
de prestations de services

Exercice 5 :

Déducteur intégral : pas de coefficient déducteur : il est à 100%

A : tva déductible : achat de marchandises et dans l’intérêt de l’exploitation => récupère

B : TVA non déductible : car véhicule de plus de 2 places (on paye TTC)

C : TVA déductible car prestation de service sur une fourgonnette

D : TVA déductible : achat de marchandises

E : TVA non déductible : car essence sur véhicule de tourisme

F : TVA déductible : car déductible sur fourgonnette

G : TVA déductible

H : TVA non déductible car la cadeau dépasse 65 € TTC

I : TVA déductible : car pour les salariés

J : TVA déductible

K : TVA non déductibles : toutes les charges sur véhicule de tourisme ne sont pas déductibles

L : TVA déductible

M : TVA déductible avec l’autoliquidation

N : TVA non déductible : tous les transports de personnes ne sont pas déductibles

O : TVA déductible : considéré comme publicité

P : TVA non déductible : car quand je facture je collecte pas de TVA dessus et je ne paye donc pas de
TVA dessus