LES ASPECTS COMPTABLES ET

FINANCIERS DANS LA REASSURANCE

Animé par:
Mr Abderraouf Laamiri
 Objectifs du cours
1. Lecture et analyse des états financiers d’une
compagnie d’assurances

2 .Illustration des différentes techniques comptable de la

réassurance .

2
 Plan du cours
➢ Présentation de l’activité d’assurance et des états
financiers des compagnies d’assurances

➢ Les placements et les primes d’assurances

➢ La réassurance

3
PRÉSENTATION DE L’ACTIVITÉ D’UNE
COMPAGNIE D’ASSURANCE

18
1. Activité et Intervenants
Le contrat d’assurance est un contrat par
lequel :

➢une partie
• l’assureur (ou la mutuelle)

➢garantit à une autrepartie

• l’assuré

➢contre le paiement d’une somme

• la prime (ou la cotisation)

19
1. Activité et Intervenants
Le contrat d’assurance garantit:
➢le versement d’un montant déterminé ou non déterminé,
En cas de
• survenance d’un événement fortuit: le sinistre ou le
rachat anticipé
• échéance du terme du contrat
➢ à une personne (le bénéficiaire)
• déterminée (assuré, bénéficiaire désigné, ayants
droits): Vie, Dommages aux personnes ou aux biens
• ou non déterminée (victime) : Responsabilité Civile

20
1. Activité et Intervenants
La distinction se fait entre :
➢Assurancesde ➢Assurances de dommages
personnes • Ass. Auto
• Ass. Vie • Ass. Incendie
• Ass. Groupe • Ass. Transport
• Ass. Accidents de • Ass. Agricole
travail
• Ass. Risques Divers
• Ass. Crédit

Sur un plan règlementaire, la distinction se fait entre Assurance Vie

et Assurance Non Vie

21
1. Activité et Intervenants
Les assurances non vie
➢des clients variés
• particuliers : risque de masse
• professionnels
• entreprises

➢des réseaux variés

• agents et courtiers d’assurance
• croissance des guichets bancaires
• émergence de la souscription en
ligne

22
1. Activité et Intervenants
• Les intervenants du marché de l’assurance
➢Les assurés
• individuels
▪ personnes physiques
▪ personnes morales
• groupes
➢ Les «assureurs»
• compagnies d’assurance Code des
assurances
• mutuelles Décret du 18/02/1954

23
1. Activité et Intervenants
• Les intervenants du marché de
l’assurance
➢les réassureurs
➢les «distributeurs»
• courtiers
• agents généraux
• réseaux
▪ réseauxinternes(salariés)
▪ réseauxbancaires Bancassurance
• vente directe

24
1. Activité et Intervenants
• La coassurance
Consiste à diviser la garantie d'un risque
important entre plusieurs assureurs
responsables vis-à-vis de l'assuré de la
seule part acceptée. Les primes ou
cotisations de contrats en coassurance
sont considérées à ce titre comme des
affaires directes.

25
1. Activité et Intervenants
• La réassurance
La réassurance est une opération par laquelle
l'assureur partage avec une autre personne (le
réassureur), selon des modalités variables, les
conséquences pécuniaires des engagements
assumés envers ses propres assurés.
Ainsi la réassurance se trouve comme un mécanisme
de répartition des risques. Ce mécanisme de
répartition des risques qui permet à l’assureur (le
cédant) de s’assurer lui-même auprès d’une autre
entreprise d’assurance ou de réassurance (le
cessionnaire ou réassureur) pour une partie des
risques qu’il a pris en charge.
26
1. Activité et Intervenants
A- Organe de contrôle
➢Pourquoi?
➢L’activité de l’assurance est fortement influencée
par le fait que l’assureur perçoit les primes avant
de payer les sinistres

• Cycle inversé de production

• Risque de solvabilité

Nécessité de défendre l’intérêt des

assurés
27
1. Activité et Intervenants
A- Organe de contrôle
➢ Par qui ?
• Contrôle de l'État
▪ Ministère des Finances (Comité général
Des assurances)
▪ Conseil Supérieur des Assurances
▪ Commission Consultatives des
assurances
▪ Commission de l’attribution de la carte
professionnelle
▪ Commission des experts en assurance
28
2.Cadre règlementaire
B- Spécificités juridiques des compagnies d’assurances
Textes juridiques et règlementaires de base
➢ Loi 92-24 du 09 mars 1992 portant promulgation du code des
Assurances telle que modifiée par les lois:
• 94-10du31janvier1994.
• 97-24du28avril1997.
• 2002.37du1eravril2002.
• 2005-86du15août2005
➢ Arrêté du Ministre des Finances du 27 février 2001, fixant la liste,
le mode et calcul des provisions techniques et les conditions de
leur représentation tel que modifié par l’arrêté du ministre des
finances du 28 mars 2005.

29
PRÉSENTATION DES ÉTATS
FINANCIERS D’UNE COMPAGNIE
D’ASSURANCE

30
1. Contrôle interne et organisation comptable

a- Contrôle interne

• Objectifs :
Les entreprises d’assurance et/ou de
réassurance doivent se doter d’un système de
contrôle interne efficace conformément aux
stipulations de la norme comptable générale
NC 01. Ce système doit être étayé par des
sous systèmes permettant la surveillance et le
contrôle des risques spécifiques relatifs à
l’activité d’assurance

31
1. Contrôle interne et organisation comptable

a- Contrôle interne
➢Risquesspécifiques:
• Risques techniques
• Risques de contrepartie
• Risques de liquidités
• Risques de taux
• Risques de change
• Risques liés aux traitements informatisés
➢ Eléments essentiels :
• Organisation interne adaptée
• Méthodes et procédures appropriées
• Personnel de qualité
• Moyens matériels et sûrs de protection
• Maîtrise parfaite des risques
32
2. Contenu des états financiers
Composantes des états financiers
➢ Entreprise pratiquant l’assurance vie et
l’assurancenon-vie
1. Le bilan
2. L’état de résultat technique de l’assurance vie
3. L’état de résultat technique de l’assurance non-vie
4. L’état de résultat
5. Le tableau des engagements reçus et donnés
6. L’état des flux de trésorerie
7. Les notes aux états financiers.

33
LE BILAN

34
 Bilan
exercice clos le 31 Décembre N
(unité en 1000 DT)
ACTIF Note 31/12/N 31/12/N-1

1 -Actifs incorporels

2 -Actifs corporels d'exploitation

3 -Placements

4 -Placements représentant les

provisions
techniques afférentes aux contrats en
unité de compte
5 - Part des réassureurs dans les provisions
techniques
6 -Créances
7 -Autres éléments d'actif

TOTAL ACTIF
35
CAPITAUX PROPRES Note 31/12/N 31/12/N-1
1 - Capital social ou fonds équivalent

2 - Réserves et primes liées au capital

3 - Rachat d'actions propres

4 - Autrescapitauxpropres

5 Résultats reportés

6 - Résultat de l
TOTAL CAPITAUX PROPRES
PASSIF

1 - Autres passifs financiers

2 - Provisions pour autres risques et charges
3 - Provisions techniques brutes
4 - Provisions techniques de contrats en unités de compte
5 -Dettes pour dépôts en espèces reçus des cessionnaires
6 -Autres dettes
7 -Autres passifs
- TOTAL PASSIFS
TOTAL PASSIF ET CAPITAUX PROPRES
36
Logique de présentation
Actif passif

Placements engagements techniques

Parts des réassureurs

Autres Autres

Capitaux propres

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 Poste AC3 : Placements
➢ Il représente les placements représentant les
provisions techniques autres que les placements
représentant les provisions techniques afférentes
aux contrats en unité de compte qui sont présentés
en AC4.
• AC31: Terrains et constructions

• AC32 : Placements dans les entreprises liées et

participations

• AC33 : Autres placements

• AC34 : Créances pour espèces déposées auprès 38

entreprises cédantes
 Règles de représentation

➢ Respect du principe du cantonnement:

• séparation totale des actifs admis en représentation

des provisions techniques en assurance vie et des
actifs admis en représentation des provisions
techniques en assurance non-vie. ( arrêté du MF
relatifs aux provisions techniques).

• La séparation concerne les opérations d'acquisition,

de cession des actifs ainsi que l'enregistrement des
produits et les charges relatifs à ces actifs.

39
 Respect du principe du cantonnement
➢ Suppose:
• Une comptabilité d’intention permettant l’affectation à
l’origine des placements en assurance non-vie et en
assurance vie matérialisée par l’existence d’une
documentation en bonne et due forme permettant
d’arrêter définitivement l’affectation et la nature des
provisions représentées. Tout changement d’affectation
doit également faire l’objet de justificatifs probants.
• Une organisation comptable adéquate prévoyant des
comptes comptables analytiques séparés pour la
constitution de ces actifs ainsi que les charges et les
produits y afférents.
• Une organisation financière permettant d’identifier les
mouvements de trésorerie afférents à chacune des
catégories d’actifs. 40
AC34 : Créances pour espèces déposées
auprès des entreprises cédantes

➢Les créances pour espèces déposées chez les

Cédantes qui sont des entreprises qui n’ont pas de lien
avec la société. Ce montant est déterminé en fin de
période et correspond à la valeur des provisions pour
sinistres à payer et pour primes non acquises mis à la
chargedel’entrepriseparlesentreprisescédantes.

41
AC5 : Part des réassureurs dans les
provisions techniques
➢AC510:Provision pour primes non acquises et primes
À annuler

➢AC520:Provisiond'assurancevie

➢AC530:Provisionpoursinistres(vie)

➢AC531:Provisionpoursinistresnonvie)

➢AC540 : Provision pour participation aux bénéfices et

ristournes

42
AC6 : CREANCES
➢Il s’agit des créances de toutes natures liées au cycle
d’exploitation et réalisées soit directement soit
indirectement à travers les co-assureurs ou les agents
intermédiaires.

• AC61 : Créances nées d'opérations d'assurance

directe.

• AC62 : Créances nées d'opérations de

réassurance.

• AC63:Autres créances.

• AC64:Créances sur ressources spéciales.

43
Composition AC61 : Créances nées d'opérations
d'assurance directe
➢ Primes acquises non émises brutes : sont des primes
afférentes à l’exercice courant qui n’ont pas été émises
pour différentes raisons. Les primes sont assimilées à
des produits non encore facturés qui devraient être
constatés parmi les comptes de régularisation actif. La
variation des primes acquises non émises vient
s’ajouter, en valeur algébrique, aux primes émises pour
le calcul des primes de l’exercice.
➢ Créances sur les compagnies adverses : Pour les
montants des Sinistres réglés pour le compte des
compagnies dans le cadre de la convention IDA et
convention 80 (Indemnisation Directe des Assurés). 44
Composition AC61 : Créances nées d'opérations
d'assurance directe

➢Créances sur assurés : ce sont les créances sur les

assurés qui peuvent être réclamées directement par la
compagnie sans passer par l’intermédiaire. Il peut s’agir
des émissions par le bureau direct et les succursales
sans l’intervention d’un agent général ou bien des
primes transférées en contentieux à la suite des retours
de quittances impayées par les intermédiaires, les
bureaux et les succursales et pour lesquelles la
compagnie entre en liaison directe avec les assurés, les
intermédiaires ne sont plus redevables de ces primes.

45
Composition AC61 : Créances nées d'opérations
d'assurance directe

➢Intermédiaires d’assurance : c’est le solde entre le

montant des primes brutes émise et annulées ou
retournées impayées, le montant des commissions
Dues et annulées pour retours impayés et les envois
defonds.

➢Comptes de co-assureurs : ce sont les comptes-

courants débiteurs des co-assureurs résultant des
opérations d’émission des primes et de règlements
Des sinistres des affaires enco-assurance.

➢Les comptes-courants créditeurs figurent au passif.

46
Composition AC61 : Créances nées d'opérations
d'assurance directe

➢Primes à annuler : appelées dans l’ancien système

provisions pour annulation de primes, sont destinées à
faire face aux annulations futures pouvant intervenir
après la clôture de l’exercice sur les primes émises ou
les primes acquises et non émises. La variation des
primes à annuler entre le début et la fin de l’exercice, et
à déduire, en valeur algébrique, des primes émises
pour le calcul des primes acquises de l’exercice. Cette
rubrique est un passif soustractif de l’actif.

47
Composition AC61 : Créances nées d'opérations
de réassurance

➢Comptes Courants des Réassureurs(solde

débiteur).

➢Comptes Courants des Cédantes et Rétrocédantes

(Acceptations)(soldedébiteur).

➢Parts des réassureurs dans les PANE et les primes

À annuler (lorsque débiteur).

48
AC7 : Autres éléments d’actifs

➢ Il s’agit des éléments qui ne sont pas

spécifiquement affectés aux autres postes d’actif.
•AC71: Avoirs en banque, CCP, chèques et
caisse
•AC72 : Charges reportées
•AC73 : Comptes de régularisation Actif
•AC74 : Ecart de conversion
•AC75 : Autres

49
PA3 : Provisions techniques brutes

➢PA310:Provision pour primes non acquises

➢PA320:Provision d'assurance vie
➢PA330:Provision pour sinistres (vie)
➢PA331:Provision pour sinistres(non vie)
➢PA340:Provisions pour participations aux
bénéfices et ristournes (vie)

50
PA3 : Provisions techniques brutes

➢PA341:Provisions pour participations aux

bénéfices et ristournes (non vie)
➢PA350:Provision pour égalisation et
équilibrage
➢PA360:Autres provisions techniques (vie)
➢PA361:Autres provisions techniques(non
vie)

51
PA3 : Provisions techniques brutes
Pour faire face à une promesse de prestation future
probable envers les assurés d’une part, et vu le décalage
possible entre la survenance du fait dommageable
générateur du paiement de l’indemnité et le règlement
effectif de cette indemnité d’autre part, le législateur a, par
soucis de prudence, imposé aux entreprises d’assurance
et/ ou de réassurance une obligation de constituer des
provisions désignées par "provisions techniques" : Il s’agit
de l’ensemble des provisions évaluées par l’entreprise
d’assurance et/ ou de réassurance suffisantes pour le
règlement intégral de son engagement technique vis à vis
des assurés ou des bénéficiaires des contrats.
52
Provisions techniques en assurance non-
vie
➢Les provisions pour primes non acquises,
➢Les provisions pour risques encours
➢La provision pour sinistres à payer,
➢La provision d'équilibrage,
➢La provision d’égalisation.
➢La provision pour participation aux bénéfices,
➢Les provisions mathématiques des rentes,
➢La provision pour risque d'exigibilité des engagements
techniques.

53
PA5 : Dettes pour dépôts en espèces reçus
des cessionnaires

➢ Pour le montant des provisions pour sinistres à

payer et des provisions pour primes non acquises
mises à la charge des réassureurs et arrêtées à la
fin de période en contrepartie du compte courant
réassureur déterminée sur la base du bilan de la
réassurance

54
PA6 :Autres dettes

➢ PA61:Dettes nées d'opérations d'assurance directe

➢ PA62:Dettes nées d'opérations de réassurance

➢ PA63:Autres dettes

➢ PA64:Ressources spéciales

55
PA61: Dettes nées d'opérations d'assurance
directe
➢Contenu:

•Les commissions revenant aux agents généraux au

titre des primes à recevoir c’est à dire non encore
Encaissées par l’agent Le montant figurant à l’actif
correspond aux primes totales y compris les
commissions des agents généraux qui figurent
Séparément au passif.
• Les primes en attente d’affectation qui
correspondent aux primes encaissées mais dont
l’identité de l’assuré n’a pas encore été identifiée.
• Comptes-courants créditeurs des co-assureurs.
56
PA62 :Dettes nées d'opérations de réassurance
➢Contenu:
• Comptes Courants créditeurs des Réassureurs.
• Comptes Courants créditeurs des Cédantes et
Rétrocédantes (Acceptations)
• les courtiers de réassurance et autres
intermédiaires
• Parts des réassureurs dans les PANE et les
primes à annuler.
➢Les données comptables en acceptation seront
enregistrées à partir des comptes adressés par les
cédantes et rétrocédantes. Les données
comptables en cession seront déterminées par le
serviceréassurancedel'entreprise. 57
Les états de résultats

58
Les états de résultats

➢Les différents états de résultats d’une compagnie

d’assurance sont:

• L’état de résultat technique Non vie

• L’état de résultat technique Vie

• L’état de résultat

59
 Etat de ré sultat te chnique de l'assurance
e t/ou de la ré assurance Vie
PRV1 Primes
PRV11 Primes émises et acceptées
sous total 1
PRV2 Produits de placements
PRV21 Revenus des placements
PRV22 Autres produits des placements
sous total 2a
PRV23 Reprise de corrections de valeur sur placements
PRV23 Profits provenant de la réalisationdes placements
sous total 2
PRV3 Plus values non réalisées sur placements

PRV4 Autres produits techniques

CHV1 Charge de sinistres

CHV11 Montants payés
CHV12 Variationde la provisionpour sinistres
sous total 3
CHV2 Variation des autres provisions techniques
CHV21 Provisiond'assurance vie
CHV22 Autres provisions techniques
CHV23 Provisionpour contrat enunité de compte
sous total 4
CHV3 Participation aux bénéfices et ristournes
60
CHV3 Participation aux bénéfices et ristournes

CHV4 Frais d'exploitation

CHV41 Frais d'acquisition
CHV42 Variationdumontant des frais d'acquisitionreportés
CHV43 Frais d'administration
CHV44 Commissions reçues des réassureurs
sous total 5

CHV5 Autres charges techniques

CHV9 Charges de placements

CHV91 Charges de gestiondes placements,ycompris les charges d'intérêt
CHV92 Correctionde valeur sur placements
CHV93 Pertes provenant de la réalisationdes placements
sous total 6
CHV10 Moins values non réalisées sur placements

CHV12 Produits de placements alloués, transférés à l'état de résultat

non technique

RTV Sous total (résultat technique de l'assurance

et/ou de la réassurance vie)

61
 Etat de ré sultat te chnique de l'assurance Opérations brutes Cessions et
et/ou de réassurance non Vie N rétrocessions
N
PRNV1 Primes acquises
PRNV11 Primes émises et acceptées 702,705,63297,63597 7082,7085,639297,639597
PRNV12 Variation de la provision pour primes non acquises 7092,7095 70992,70995

PRNT3 Produits de placements alloués, transférés

de l'état de résultat 7920

PRNV2 Autres produits techniques 722,732,742

CHNV1 Charge de sinistres

CHNV11 Montants payés 602,605,63293,63593 6092,6095,6099,639293,639593
CHNV12 Variation de la provision pour sinistres 612,615,63294,63594 6192,6195,639294,639594

CHNV2 Variation des autres provisions techniques 6212,62182,62185 62912,629182,629185

CHNV3 Participation aux bénéfices et ristournes, 632 sauf 6329 et 635 sauf 63596392,6395

CHNV4 Frais d'exploitation

CHNV41 Frais d'acquisition 64205,64208
CHNV42 Variation du montant des frais d'acquisition reportés 64209
CHNV43 Frais d'administration 6422
CHNV44 Commissions reçues des réassureurs 6492,6495

CHNV5 Autres charges techniques 645

CHNV6 Variation de la provision pour égalisation et équilibrage 624 6294

RTNN Sous total (résultat technique de l'assurance

et/ou de la réassurance non vie)

62
 Etat de résultat

N N-1

RTNV Résultat technique de l'assurance et/ou de la réassurance non vie

RTV Résultat technique de l'assurance et/ou de la réassurance vie

PRNT1 Produits des placements (assurance et/ou réassurance non vie)

PRNT11 Revenus des placements 760
PRNT12 Produits des autres placements 762
sous total 1a
PRNT13 Reprise de corrections de valeur sur placements 768, 769,7652
PRNT14 Profits provenant de la réalisation des placements 764, 7650
sous total 1

PRNT3 Produits des placements alloués, transférés de l'état de résultat

technique de l'assurance et/ou de réassurance vie 7930

CHNT1 Charges des placements (assurance et/ou réassurance non vie)

CHNT11 Charges de gestion des placements, y compris les charges d'intérêt 660, 662, 663
CHNT12 Correction de valeur sur placements 668, 669 sauf 6698
CHNT13 Pertes provenant de la réalisation des placements 664, 665
sous total 2

63
CHNT2 Produits des placements alloués, transférés à l'état de résultat technique
de l'assurance et/ou de réassurance non vie 7929

PRNT2 Autres produits non techniques 75

CHNT3 Autres charges non techniques 65

Résultat provenant des activités ordinaires

CHNT4 Impôts sur le résultat 69

Résultat provenant des activités ordinaires après impôts

PRNT4 Gains extraordinaires 77

CHNT5 Pertes extraordinaires 67

Résultat extraordinaire

Résultat net de l'exercice

CHNT6/PRNT5 Effet des modifications comptables (nets d'impôts) 707-7087+728+748+758+767-608

-638+6398-667-6698-68
Résultat net de l'exercice après modifications comptables

64
PRNV1 : Primes acquises

➢Exprime le volume des revenus propres à l’exercice

constitués par les primes émises nettes des annulations
Et des quote-parts des primes non acquises.
Subdivision
• PRNV11:Primes émises et acceptées
• PRNV12:Variation de la provision pour primes
Non acquises

65
PRNV11 : Primes émises et acceptées

▪ 702 Primes non vie affaires directes

+
▪ 705 Primes non vie acceptation
+
▪ 63297 Ristourne sur primes
(participation aux résultats)

66
PRNV12 : Variation de la provision pour primes
non acquises

➢ La provision pour primes non acquises correspond à

la part des primes relatives aux exercices suivant et
ultérieurs.
➢ La variation de cette provision déterminée par (Prov
N – Prov N-1),vient en correction des primes émises
afin de ne tenir compte que des primes propres à
l’exercice c-a-d couvrant strictement la période
concernée.

67
PRNT3 : Produits de placements alloués,
transférés de l’état de résultat

Le résultat de placement (produits des placements –

charges des placement) étant constaté en totalité dans
l’état de résultat, la quote-part de ce résultat
correspondant aux provisions techniques non-vie est
transféré à l’état de résultat technique non-vie.

68
CHNV1 : Charge de sinistres

➢Elle correspond aux montants réglés et aux

estimations des indemnisations des dommages
Garanties par l’assurance au titre des sinistres survenus
au cours de l’exercice augmentés des corrections des
estimations des sinistres survenus antérieurement.
➢Subdivisions :

• CHNV11 : Montants payés

• CHNV12 : Variation de la provision pour
sinistres.

69
CHNV11 : Montants payés

➢Cette rubrique reprend la totalité des

prestations réglés et des frais internes et
externes enregistrés par la compagnie au
titre de la gestion des sinistres.
➢Elle comprend:
• 602 Prestations et frais payés affaires directes non
vie
• 605 Prestations et frais payés acceptation
• 63293 Participations bénéficiaires versées

70
CHNV12 : Variation de la provision pour
sinistres

➢ Les provisions pour sinistres à payer correspondent

au coût total que représentera le paiement de tous les
sinistres survenus jusqu’à la fin de l’exercice
déduction faite des sommes déjà payées au titre de
ses sinistres.
➢ La constatation de la variation de cette provision
(Prov n – Prov n-1) permet de prendre en compte la
totalité des sinistres survenus au cours de l’exercice
pour la détermination de la charge de sinistres.

71
CHNV2 : Variations des autres provisions
techniques

Il s’agit des variations des provisions pour:

➢ Mathématique des rentes

➢ Risques en cours

➢ Participation aux bénéfices et ristournes

72
CHNV4 : Frais d’exploitation

➢En application du principe de présentation des charges

par destination, les frais d’exploitation présentent deux
destinations différentes, les frais d’acquisition des contrat
et les frais d’administration du portefeuille.

➢Subdivisions :
• CHNV41: Frais d’acquisition
• CHNV42: Variation du montant des frais
d’acquisition reportés
• CHNV43: Frais d’administration
• CHNV44: Commissions reçues des réassureurs

73
 LE TABLEAU DES
ENGAGEMENTS
RECUS ET DONNES

74
L’ETAT DES ENGAGEMENTS DONNES ET
RECUS
N N-1

HB1 Engagements reçus

HB2 Engagements donnés

HB21 Avals, cautions et garanties de crédit donnés
HB22 Titres et actifs acquis avec engagement de revente
HB23 Autres engagements sur titres, actifs ou revenus
HB24 Autres engagements donnés

HB3 Valeurs reçues en nantissement des cessionnaires et

des rétrocessionnaires

HB4 Valeurs remises par des organismes réassurés avec caution solidaire
ou de substitution

HB5 Valeurs appartenant à des institutions de prévoyance

HB6 Autres valeurs détenues pour compte de tiers

75
L’ETAT DES FLUX DE
TRESORERIE

76
 Etat de flux de trésorerie (méthode directe) Notes N N-1

Flux de trésorerie liés à l'exploitation

Encaissements des primes reçues des assurés X X

Sommes versées pour paiement des sinistres X X

Encaissements des primes reçues (acceptations) X X

Sommes versées pour les sinistres (acceptations) X X

Commissions versées sur les acceptations X X

Décaissements de primes pour les cessions X X

Encaissements des sinistres pour les cessions X X

Commissions reçues sur les cessions X X

Commissions versées aux intermédiaires X X

Sommes versées aux fournisseurs et au personnel X X

Variation des dépôts auprès des cédantes X X

Variation des espèces reçues des cessionnaires X X

Décaissements liés à l'acquisition de placements financiers X X

Encaissements liés à la cession de placements financiers X X

Taxes sur les assurances versées au Trésor X X

Produits financiers reçus X X

Impôts sur les bénéfices payés X X

Autres mouvements X X

Flux de trésorerie provenant de l'exploitation

77
Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement

Décaissements provenant de l'acquisition

d'immobilisations incorporelles et corporelles X X

Encaissements provenant de la cession

d'immobilisations incorporelles et corporelles X X

Décaissements provenant de l'acquisition de terrains et

constructions destinés à l'exploitation X X

Encaissements provenant de la cession de terrains et

constructions destinées à l'exploitation X X

Décaissements provenant de l'acquisition de placements

auprès d'entreprises liées ou avec un lien de participation X X

Encaissements provenant de la cession de placements

auprès d'entreprises liées ou avec un lien de participation X X

Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement

78
Flux de trésorerie liés aux activités de financement

Encaissements suite à l'émission d'actions X X

Dividendes et autres distributions X X

Encaissements provenant d'emprunts X X

Remboursements d'emprunts X X

Augmentations/ Diminutions des ressources spéciales X X

Flux de trésorerie provenant des activités de financement

Incidence des variations de taux de change sur les liquidités

ou équivalents de liquidités X X

Variation de trésorerie

Trésorerie de début d'exercice

79
 LES NOTES AUX
ETATS FINANCIERS

80
Les notes aux états financiers

➢ Les notes sur les états financiers présentent, les

informations sur les principes et méthodes
comptables appliquées aux transactions et
évènements importants.

➢ Fournissent aux utilisateurs des informations

complémentaires qui ne sont pas présentées dans les
états financiers.

81
Les notes aux états financiers
➢ Structure
• Note de présentation de l’entreprise.
• Faits marquants de l’exercice.
• Note confirmant le respect des normes
comptables Tunisiennes
• Note sur les bases de mesure et les principes
comptables pertinents appliques
• Notes sur les informations figurant sur la face du
bilan, des états de résultat et l’état des
engagements donnés et reçus.
• Autres informations complémentaires.
82
LES PRIMES D’ASSURANCES

111
1-Définitions
A- La prime ou cotisation
Prime = la valeur probable des prestations
Prime pure pécuniaires qui seront versées aux assurés

+ qui visent à couvrir les frais

Chargements de gestion et d'acquisition engagés

+
Collectées par l’assureur et
Taxes d’ass.
reversées au profit de l’Etat

112
 1-Définitions
B- La prime émise

La prime émise les primes ayant fait

l'objet d'une émission

Assurance non Affaires nouvelles : Primes comptant

vie Affaires en tacite reconduction : Primes à terme

Primes uniques
Assurance vie Primes périodiques
Versements libres

113
 1-Définitions
C- Les primes acquises et non émises
Primes afférentes à l'exercice courant mais n'ayant pu être
émises. Elles sont assimilées à des produits non encore
facturés.
Motifs de non émission :
1- Contrats à déclaration : L’émission des primes
s’effectue au moment de la déclaration. Exp: Ass basées
sur la masse salariale ou le CA.
2- Retard au niveau du service émission ou au
niveau traitement informatique
3- Primes annulée comptablement et la fraction non
contestée n’a pas fait l’objet d’une nouvelle émission
4- Coassurance passive : Primes émises à la réception
des documents contractuels
114
1-Définitions
D- Prime non acquise

C’est la fraction des primes émises ou des primes

non émises qui concerne l'exercice suivant ou les
exercices ultérieurs

115
1-Définitions

E- Annulation de prime

Les quittances qui ont été annulées du fait :

➢ Du non-paiement des primes,

➢De primes émises à tort,ou

➢D'avenants avant l'échéance modifiant les

Conditions du contrat

116
1-Définitions
F- Ristournes
Remboursement à l'assuré d'une partie de la prime
qu'il a versée.

G- Primes cédées
Primes qui sont reversées par la cédante au
cessionnaire (assureur ou réassureur) en contrepartie
des risques qu'il a accepté de garantir

H- Primes acceptées

Primes reçues par le cessionnaire en contrepartie des

risques qu'il a accepté de garantir

117
1-Définitions

M- Frais d’acquisitions reportés

La fraction imputable aux exercices ultérieurs des

commissions versées aux intermédiaires ainsi que les
coûts internes d'acquisition, tels qu'ils ressortent de la
répartition des charges par destination, qui ont été
comptabilisés en charge de l'exercice en cours ou des
exercices antérieurs.

118
1-Définitions
M- Primes à annuler

Les primes à annuler, appelées également provision

pour annulation de primes, sont comptabilisées lors de
chaque inventaire. Elles sont destinées à faire face aux
annulations futures pouvant intervenir après la clôture
de l'exercice sur les primes émises et les primes
acquises et non émises. Les primes à annuler ne sont
pas affectées précisément à un ou plusieurs assurés
déterminés mais sont évaluées sur la base de
méthodes statistiques reconnues.
119
LES CHARGES TECHNIQUES ET LA REASSURANCE

1. Sinistres réglés et variation des provisions pour

sinistres à payer
2. Les frais d’exploitation
3. La réassurance

120
SINISTRES RÉGLÉS ET VARIATION
DES PROVISIONS POUR SINISTRES
À PAYER

121
Charge de sinistres

➢Elle correspond aux montants réglés et aux

estimations des indemnisations des dommages
Garanties par l’assurance au titre des sinistres survenus
Au cours de l’exercice augmentés des corrections des
estimations des sinistres survenus antérieurement.

➢Subdivisions:

• Sinistresréglés

• Variation de la provision pour sinistres.

122
Sinistres réglés

➢ Les sinistres en principal englobent:

• Les indemnisations des dommages garantis subis
par les assurés ou que les assurés ont eux même
fait subir à des tiers.
• Les honoraires payés dans le cadre des
procédures d’expertise, de jugement et de
règlement des sinistres ( Experts, avocats, huissier
notaires)
• Tous les règlements sinistres doivent être
accompagnés par la mise à jour des provisions
pour sinistres à payer.

123
Variation de la provision pour sinistres

➢ Les provisions pour sinistres à payer correspondent

au coût total que représentera le paiement de tous les
sinistres survenus jusqu’à la fin de l’exercice
déduction faite des sommes déjà payées au titre de
ses sinistres.

➢ La constatation de la variation de cette provision

(Prov n – Prov n-1) permet de prendre en compte la
totalité des sinistres survenus au cours de l’exercice
pour la détermination de la charge de sinistres.
124
LES FRAIS D’EXPLOITATION

125
 Distinction entre charges par nature et charges
par destination

 Les charges liées aux prestations et Les autres charges doivent être
frais payés, aux provisions enregistrées dans les comptes de la
techniques et aux placementss classe 9 selon la nature de la charge

Selon des clés de répartition fondées sur des

critères quantitatifs, objectifs, appropriés et
contrôlables, directement liés à la nature des
charges

CLASSE 6 CLASSE 9

!
La classe 9 doit être soldée périodiquement pour alimenter les différents
comptes de charges par destination de la classe 6 prévus dans la
nomenclature comptable
126
Distinction entre charges par nature et charges
par destination

Les charges techniques sont présentées par

destination :
➢ Frais d’acquisition,

➢ Frais d’administration des contrats,

➢ Frais de gestion des sinistres,

➢ Frais de gestion des placements, et

➢Autres charges techniques

127
LA REASSURANCE

128
La réassurance conventionnelle

la réassurance conventionnelle ou obligatoire

consiste à réassurer un ensemble de polices
appartenant à une classe prédéterminée par un
même traité. C’est un accord automatique entre
les deux parties où toute police respectant
entièrement les critères de la classe doit être
réassurée. Cette catégorie représente
l’approche la plus souvent rencontrée.

129
La réassurance facultative

La réassurance facultative consiste à réassurer

individuellement chaque police d’assurance
selon ses caractéristiques propres. Ce
processus est utilisé notamment pour les grands
risques industriels et les risques spéciaux faisant
appel à des connaissances particulières ou les
risques technologiques, pour les risques exclus
de la réassurance obligatoire, et les risques ne
rentrant pas dans les normes usuelles de
souscription.

130
 PRINCIPES DE BASE DE LA REASSURANCE

Choix de
Réassurance facultative la cédante Réassurance obligatoire

Facs Facs Réassurance Réassurance

non-proportionnelles proportionnelles non-proportionnelle proportionnelle

Facs Facs Traités Traités en

Autres traités Traités
en quote-part en excess en excédent excédent de
de sinistre (stop loss…) en quote-part
plein

131
PRIMES CEDEES

Les primes cédées sont les primes reversées par la

cédante au cessionnaire (assureur ou réassureur) en
contrepartie des risques qu'il a accepté de garantir

132
SINISTRES A LA CHARGE DES REASSUREURS

Les sinistres à la charge des réassureurs correspond à la

quote-part des réassureurs dans les sinistres réglés et les
provisions pour sinistres à payer supportés par la cédante
durant l’exercice.

La quote-part des réassureurs dans ces sinistres est

déterminée suivant les conditions des traités (réassurance
obligatoire) ou des notes de couvertures (réassurance
facultative)
COMPTES COURANTS DES REASSUREURS

Les comptes courants des réassureurs enregistrent toutes

les opérations effectuées, courants de l’année, par la
compagnie avec les réassureurs.

Ces comptes sont établis par la cédante et sont arrêtées

trimestriellement.

134
 COMPTES COURANTS DES REASSUREURS

Débit Montant Crédit Montant

Sinistres réglés a Primes cédées f
Réserves pour sinistres Réserves pour sinistres
constituées b libérées g
Réserves pour primes Réserves sur primes
constituées c libérées h
Commissions reçues d Intérêts sur les dépôts i
Participations aux bénéfices e

Total x= a+b+c+d+e Total y=f+g+h+i

Solde Créditeur y-x Solde Débiteur x-y
 ASPECTS COMPTABLES ET
FINANCIERS

Audit de la réassurance
A- Objectifs du contrôle
Le contrôle consiste à s’assurer que les différents traitements organisés par
la compagnie comprennent des contrôles qui garantissent que:
• Toutes les opérations résultant des contrats d’acceptation, de cession ou
de rétrocession en termes de provisions techniques, de primes, de
sinistres, de commissions sont retranscrites dans les comptes;
•Seules ces opérations sont retranscrites dans les comptes;
•Les montants comptabilisés au titre de ces opérations sont exacts ;Le
classement comptable et la présentation des chiffres mesurant ces
transactions et les opérations qui en résultent sont exacts;
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
B- Description des risques
Les catégories de risques inhérents aux programmes de
réassurance à l’acceptation et à la cession peuvent être
résumés comme suit:
➢L’absence de programme de réassurance adapté expose la
compagnie au risque financier d’insolvabilité;
➢La cédante supporte le risque que le cessionnaire n’ait
pas la capacité financière suffisante pour respecter son
engagement;
➢ Risque de sous-évaluation des provisions techniques et des
sinistres du fait du décalage dans la réception des décomptes
des cédantes;
➢Erreurs de comptabilisation ou d’évaluation provenant d’une
mauvaise compréhension des contrats;
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
B- Description des risques
Les facteurs de risque sont:
✓ des risques liés à l’organisation
Positionnement de la direction des opérations de réassurance dans
l’organigramme;
Capacité de la direction des opération de réassurance à
contrôler l’activité de la compagnie entre les opérations à
l’acceptation, les opérations d’assurances directes et les opérations
de cession Degré d’informatisation de cette fonction;
L’insuffisance des procédures d’information entre les services
production, sinistres et réassurance peut entrainer l’incapacité de
la compagnie à obtenir l’information nécessaire au bon
fonctionnement du programme de réassurance;
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
B- Description des risques
Les facteurs de risque sont:
✓ facteurs liés à l’activité
• Complexité des contrats de réassurance (clause d’indexation ou
stabilisation,
• Commission à l’échelle, taux de prime variable…)
• Importance des opérations de réassurance dans l’exploitation et le
financement de la compagnie.
✓ facteurs économiques: Evolution du marché de la réassurance
✓ facteurs humains: Incompétence du personnel
Manque d’expérience dans la souscription et dans la gestion des
risques pouvant exposer financièrement la compagnie
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
C- Tests de contrôle interne
Opérations de cession
➢ Obtenir le programme de réassurance à la cession et
comprendre ses objectifs (branches couvertes, forme de
réassurance, période couverte)
➢ Prendre connaissance des traités qui le composent pour
comprendre leurs objectifs;
➢ Identifier les entreprises cessionnaires et leur part dans chaque
traité;
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
C- Tests de contrôle interne
Opérations de cession
S’assurer à travers l’examen d’un échantillon de polices
d’assurance réassurées moyennant des traités couvrant plusieurs
branches de la conformité par rapport au traité :
• De la période de réassurance
• Du plein de rétention
• Du calcul de la prestation d’assurance
• Du calcul de la prestation de réassurance
• De l’application ou pas de la réassurance facultative
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
C- Tests de contrôle interne
Opérations de cession
S’assurer que la compagnie est entrain de respecter les obligations qui
incombent à la cédante telles que prévues par les traités en vigueur à
savoir :
• Informer le réassureur des modifications importantes dans sa
politique de souscription susceptibles d’augmenter les engagements de ce
dernier;
• Aviser le réassureur par écrit de tout sinistre potentiel ou de toute
réclamation d'indemnité lorsque le montant estimé du dommage dépasse le
montant fixée aux conditions particulières; par branche;
• Fournir aux réassureurs une liste des sinistres encore en suspens,
par période et
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
C- Tests de contrôle interne
Opérations de cession
S’assurer de la gestion correcte des entrées et des sorties
en portefeuille;
S’assurer de la conformité du système comptable
aux conditions prévues par le traité (par année
comptable, par année de survenance, par année de
souscription ou mixte)
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
C- Tests de contrôle interne
Opérations d’acceptation

• Obtenir un état présentant la politique de réassurance à

l’acceptation;
• Prendre connaissance des traités qui le composent
pour obtenir une bonne compréhension de leurs objectifs;
• Identifier les traités qui font l’objet de coassurance et les
traités qui donnent lieu à des dépôts;
• Identifier les entreprises cédantes ou les intermédiaires par
lesquels l’acceptation se fait;
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
D- Tests de contrôle des comptes
Opérations de cession
Sélectionner des opérations d’assurance dans des branches
couvertes par la réassurance; vérifier que ces opérations sont
réassurées conformément aux traités, et que la cession de primes ou
de sinistres est faite en application des traités adéquats en fonction
du risque couvert ou des sinistres survenus;
S’assurer de la correcte appréhension dans les comptes des
clauses particulières (primes de reconstitution, ajustement de
primes, clause d’indexation…)
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
D- Tests de contrôle des comptes
Opérations de cession

Valider les provisions sur primes et sinistres cédées et

rétrocédées aux réassureurs avec les traités correspondants;
Tester l’exhaustivité des cessions et rétrocessions des provisions
sur primes et sinistres à partir des provisions constituées en affaires
directes et en acceptation.
 Programme d’audit

Audit de la réassurance
D- Tests de contrôle des comptes
Opérations d’acceptation

Sélectionner des traités, obtenir les comptes correspondants et

vérifier leur enregistrement en comptabilité dans les comptes
appropriés;
Sélectionner des traités et identifier les comptes qui n’ont pas
encore été reçus et vérifier leur traitement comptable
(provisions éventuelles)
Vérifier les calculs avec les méthodes correspondantes;
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION