LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS

La régularisation des charges et des produits se fait en application du principe de spécialisation

des exercices : Selon ce principe, ne sont rattachés à un exercice comptable que les charges et les produits
le concernant. C'est-à -dire qu’un exercice comptable ne doit ni supporter les charges, ni profiter des
produits d’un autre exercice.
I- LA RÉGULARISATION DES CHARGES
1- les charges à payer : Les charges à payer sont des dettes évaluées à l’inventaire, nettement précisées
quant à leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l’échéance) n’est pas
encore juridiquement déterminé.
Les charges à payer peuvent concerner, à la fin d’exercice :
- Des achats de marchandises, de fournitures ou des prestations reçues, mais dont les factures
correspondantes ne sont pas encore parvenues.
- Des réductions commerciales à accorder et des avoirs à établir (retour sur ventes, retour
d’emballages consignés…) dont les factures d’avoir correspondantes n’ont pas encore été
établies et envoyées aux clients ;
- Des sommes dues (à titre de charge consommées) au personnel (indemnités de congés…) aux
organismes sociaux (charges sociales…), aux autres créanciers (loyer…), a l’Etat (charges
fiscales…) et pour lesquelles les documents justificatifs n’ont pas encore été reçues ou établis.
Les écritures de régularisation :
L’enregistrement des charges à payer entraîne :
Débit du ou des comptes intéressés de la classe Crédit de l’un des comptes suivants (rattachés
6 ou 7 ; HT aux postes de tiers)
TTC
611/612 Achats des Mses et achats consm 4417 « Fournisseurs- factures non parvenues)
MF »
613/614 Autres charges externes 4487 « Dettes rattachées aux autres créanciers
»
616 Impôts et taxes 4457 « Etat, impôts et taxes à payer
»
617 charges de personnel 4437 « Charges de personnel à payer
»
4447 « Charges sociales à payer
»
631 Charges d’intérêts 4493 « Intérêts courus non échus à payer
»
7129 R.R.R accordés par 4427 « Clients, RRR avoirs à établir »
l’entreprise
 4417 « Fournisseurs- factures non parvenues) » est crédité à la clô ture de l’exercice du
montant taxes comprises, des factures imputables à cet exercice mais non encore parvenues, dont le
montant est suffisamment connu et évaluable. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont
contre- passées.
 4427 « Clients, RRR avoirs à établir » est crédité à la clô ture de l’exercice du montant taxes
comprises, des rabais, remises et ristournes à accorder et des avoirs non encore établis dont le montant
est suffisamment connu et évaluable. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-
passées.
 4437 « Charges de personnel à payer est crédité à la clô ture de l’exercice du montant des
»
dettes de personnel potentielles et rattachables à cet exercice. Dont le montant est suffisamment connu et
évaluable, telles que indemnités pour congés payés, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A
l’ouverture de l’exercice suivant, ces écritures sont contre-passées.
 4447 « Charges sociales à payer » est crédité à la clô ture de l’exercice du montant des dettes
potentielles, vis-à -vis des organismes sociaux, d’allocations familiales, l’accidents de travail, de retraites
du personnel.
 4457 « Etat, impôts et taxes à payer » est crédité à la clô ture de l’exercice du montant des
dettes relatives aux impô ts et taxes rattachables à cet exercice dot le montant est suffisamment connu et
évaluable, par le débit des comptes intéressés de la classe 6. A l’ouverture de l’exercice suivant, ces
écritures sont contre-passées.
 4487 « Dettes rattachées aux autres créanciers » enregistre à son crédit les dettes rattachées
aux autres créanciers qui sont destinées à constater soit des modes de financement (effets à payer) soit
des dettes à venir se rapportant à l’exercice (charges à payer relatives aux autres créanciers).
Exemple 1 :
31/12/N, livraison de marchandises 6 000 TTC du fournisseurs ALI, facture non encore parvenue TVA :
20%
31/12/N
6111 Achats de m/ses 5000
3458 Etat, autres comptes débiteurs (TVA à régulariser) 1 000
4417 Fournisseurs, facture non parvenue 6 000
01/01/N+1
4417 Fournisseurs, facture non parvenue 6 000
6111 Achats de m/ses 5000
3458 Etat, autres comptes débiteurs (TVA à régulariser) 1 000
05/01/N+1 : Réception des marchandises selon la pièce justificative facture numéro F
435
6111 Achats de m/ses 5000
34552 Etat, récupérable sur charges 1 000
4411 Fournisseurs 6 000
Facture numéro F 435
Exemple 2 :
Les commissions dues aux représentants commerciaux de l’entreprise AMINE, au titre de mois de
décembre pour un montant de 12 000DH, ainsi que les charges sociales correspondantes d’un montant
de 1 800DH n’ont pas été versées au 31/12/N ;
6171 Rémunération du personnel 12 000
6174 Charges sociales 1 800
4437 Charges de personnel à payer 12 000
4447 Charges sociales à payer 1 800
01/01/
N+1
4437 Charges de personnel à payer 12 000
4447 Charges sociales à payer 1 800
6171 Rémunération du personnel 12 000
6174 Charges sociales 1 800
Exemple 3 :
L’entreprise AMINE, accord une ristourne de 2% sur les ventes de l’année réalisées avec certains de ces
clients. Le montant de ces ventes s’élève à 250 000DH (HT) ; les factures d’avoir ne sont pas encore
établies.
31/12/N
7129 R.R.R accordés par l’entreprise 250 000 x 2% = 5 000 5 000
44557 Etat TVA sur facture à établir 1 000
4427 Clients, RRR avoirs à établir 6 000
Exemple 4 :
Réparation d’un camion le 28/12/N, facture non encore parvenue 6 000DH HT
31/12/N
6133 Entretien et réparation 6 000
3458 Etat TVA autres comptes débiteurs 1 200
4417 Fournisseurs, facture non parvenue 7 200
Exemple 5:
Loyer de décembre à payer 6 000DH
31/12/N
6131 Location et charges locatives 6 000
4487 « Dettes rattachées aux autres créanciers » 6 000
Exemple 6 :
Les intérêts annuels d’un emprunt contracté par l’entreprise AMINE s’élèvent à 12 000DH. Ils sont
payables le 1er avril à terme échu sur la période de l’emprunt qui va du 1er avril N au 31 mars N+1
31/12/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 12000 x 9/12 = 9 000 9 000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 9 000
2- les charges constatées d’avance :
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui
correspondent à des achats de biens, ou de services ou à des prestations dont la fourniture doit
intervenir ultérieurement. A ce titre, l’entreprise dispose d’une créance en nature.
Ces charges comptabilisées d’avance couvrent une période se poursuivant sur l’exercice à venir. Il
s’agit donc de charges à reporter de l’exercice qui s’achève à l’exercice suivant.
L’entreprise doit recenser toutes les charges déjà comptabilisées se rapportant, en totalité ou en partie, à
l’exercice suivant.
Les charges constatées d’avance peuvent concerner, à la fin d’exercice :
- Des factures d’achats reçues et comptabilisées alors que les fournitures correspondantes non
toujours pas reçues ;
- Des fournitures achetés et comptabilisées (achats stockés) au cours de l’exercice et non encore
consommées à la date d’inventaire ;
- Des charges comptabilisées au cours de l’exercice dans les autres charges externes, mais
concernent aussi l’exercice suivant (loyer, prime d’assurance…)
Les écritures de régularisation :
Le report de charges d’un exercice sur le suivant entraîne :
- Le débit du compte 3491 Charges constatées d’avance,
- Et le crédit (H.T. récupérable) du compte de charges qui avait fait l’objet d’un débit au cours de
l’exercice.
Exemple 1 :
Une prime d’assurance de 6 000 DH a été réglée par chèque bancaire le 01/10/N. Cette assurance
couvre la période d’un an jusqu’au 30/09/N+1 ;
01/10/
N
6134 Prime d’assurance 6 000
5141 Banque 6 000
31/12/
N
3491 Charges constatées d’avance 6 000x4/12 4 000
6134 Prime d’assurance 4 000
01/01/N+1
6134 Prime d’assurance 4 000
3491 Charges constatées d’avance 4 000
Exemple 2 :
Le 25 décembre N, l’entreprise AMINE, a comptabilisé la facture N° 3457 concernant des achats de
marchandises à crédit d’un montant de 6 500DH HT. Or, au 31/12/N ces marchandises ne sont pas
encore
livrées
25/09/N
6111 Achats de m/ses 6 500
34552 Etat, récupérable sur charges 1 300
4411 Fournisseurs 7 800
Facture numéro N° 3457
31/12/N
3491 Charges constatées d’avance 6 500
6111 Achats de m/ses 6 500
01/01/N+1
6111 Achats de m/ses 6 500
3491 Charges constatées d’avance 6 500
Exemple 3 :
- Fournitures de bureau (non stockées) non consommées au 31/12/N : 500 DH
- Loyer annuel (période du 1/10/N au 30/9/N+1) payé le 1/10/N : 48000 DH loyer constaté
d’avance : 48000 DH * 9/12= 36000 DH
 II- LA RÉGULARISATION DES COMPTES DE PRODUITS :
1- les produits à recevoir :
Ce sont des produits qui ont leur origine dans l’exercice et qui se rapportent à celui-ci, mais pour
lesquels nous n’avons pas, à l’inventaire, de pièces justificatives.
L’événement générateur du produit concerne l’exercice N mais ce dernier ne sera enregistré qu’en
N+1. Les écritures pour produits à recevoir découlent du principe de spécialisation des exercices.
Les produits à recevoir peuvent concerner, à la fin d’exercice :
- Des ventes (Mses, de biens et de service produits …) non encore comptabilisées (les factures
correspondantes n’ayant pas été établies) bien que les fournitures et les prestations aient été
fournies ;
- Des réductions commerciales à obtenir des fournisseurs ou des avoirs (retour sur achats, emballages
rendus…) non encore reçus ; les factures d’avoir ne seront reçues qu’au de l’exercice suivant ;
- Des produits à recevoir des associés ou des autres débiteurs (loyer non encore reçu parce que
l’échéance n’est pas encore arrivée.
Les écritures de régularisation :
L’enregistrement des produits à recevoir entraîne :
Débiter un compte de créances pour le montant en Créditer un compte des produits HT et le
TTC sous compte 44557 Etat TVA/ facture à
établir
3417 « Rabais, Remises, Ristournes à obtenir avoirs 6119 ;6129 ; 6149 RRR obtenus (cas
non encore reçus » particulier)
3427 « Clients, factures à établir et créances sur 7111 ventes des marchandises
travaux non encore fracturables »
3487 « Créances rattachées aux autres débiteurs » 712 ventes de biens et services produits
3427 « Créances rattachées aux comptes d’associés » 73 produits financiers
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
- Le débit de l’un des comptes suivants (rattachés aux postes des tiers) :
- 3417 « Rabais, Remises, Ristournes à obtenir avoirs non encore reçus » est débité à la clô ture de
l’exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes à obtenir non
encore évaluables par le crédit des comptes concernés des classes 4 et7.A l’ouverture de l’exercice
suivant, ces écritures sont contre-passées.
- 3427 « Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore fracturables » est débité, à la
clô ture de l’exercice du montant taxes comprises des créances imputables à cet exercice et pour
lesquelles les pièces justificatives n’ont pas encore été établies par le crédit des comptes concernés des
classes 4 et 7.
A l’ouverture de l’exercice suivant, ses écritures sont contre-passées.
- 3427 « Créances rattachées aux comptes d’associés » reçoit à son débit les créances rattachées à des
comptes d’associés (produits à recevoir).
- 3487 « Créances rattachées aux autres débiteurs » reçoit les créances rattachées aux autres débiteurs
(produits à recevoir).
- le crédit du ou des comptes concernés e la classe 6 ou
7.
Exemple 1 :
L’entreprise AMINE a vendu à son client KAMAL des marchandises pour un montant de 4 000DH HT,
TVA :20% ; le 31/12/N la facture n’est pas encore établie.
31/12/N
3427 Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore fracturables 4 800
7111 Ventes des marchandises 4 000
44557 Etat TVA sur facture à établir 800
01/01/N+1
7111 Ventes des marchandises 4 000
44557 Etat TVA sur facture à 800
3427 établir 6 000
Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore fracturables
05/01/N+1 : Livraison des marchandises selon la pièce justificative facture numéro F
435
3421 Clients 4 800
7111 Ventes des marchandises 4 000
4455 Etat TVA facturée 800
Exemple 2 :
L’entreprise AMINE, a mis en location une pièce de son entrepôt le loyer du 4eme trimestre de l’année N
qui s’élève à 6 000DH n’est pas encore encaissé (quittance non établie).
31/12/N
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 6 000
71271 Location diverses reçues 6 000
Exemple 3 :
Le montant des marchandises achetées par l’entreprise AMINE à son fournisseur RIDA au cours de
décembre N, s’élève à 8 000DH HT ; L’entreprise bénéficiera d’un rabais de 5% sur ce montant.
Cependant au 31/12/N, elle n’a pas reçu la facture d’avoir.
31/12/
N
3417 Rabais, Remises, Ristournes à obtenir avoirs non encore reçus 480
6119 RRR obtenus sur achats des marchandises 8 000 x5%= 400 400
445527 Etat TVA facture non parvenues 400x20% 80
Exemple 4 :
Les intérêts annuels d’un prêt accordé par l’entreprise seront encaissés le 1er avril N+1 à terme échu
pour un montant de 3 000DH
31/12/
N
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 3000x9/12 2 250
4493 Intérêts et produits assimilés 2 250
2- les produits constatés d’avance :
Il s’agit des produits qui ont été enregistrés (en raison de la présence de la pièce justificative) mais
qui ne se rapportent pas à l’exercice.
Ce sont des « produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les justifiant
aient été effectuées ou fournies. A ce titre l’entreprise devra s’acquitter d’une dette en nature.
L’entreprise doit rechercher les produits déjà comptabilisés, alors qu’ils se rapportent, en partie ou en
totalité, à l’exercice suivant.
Les produits constatés d’avance peuvent concerner, à la fin d’exercice :
- Des factures de ventes établies et comptabilisées au cours de l’exercice alors que les fournitures et les
prestations correspondantes n’ont toujours pas été fournies ou effectuées.
- Des loyer reçus au cours de l’exercice mais concernant, en partie ou en totalité l’exercice suivant ;

* Les écritures de régularisation :

Le report de produits d’un exercice sur le suivant entraîne :
- Le débit (H.T.) du compte de produits qui avait fait l’objet d’un crédit au cours de l’exercice.
- Et le crédit du compte 4491 Produits constatés d’avance.

Exemple 1 :
L’entreprise AMINE, a établi et enregistré la facture F45 au cours de la dernière semaine du mois de
décembre N, les marchandises concernées ne sont pas encore livrées : 6 400DH.
31/12/
N
7111 Ventes de marchandises 6 400
4491 Produits constatés d’avance 6 400
Exemple 2 :
Le loyer trimestriel, pour la période allant du 01/11/N au 31/12/N+1, d’un appartement à l’entreprise,
encaissée le 01/11/N, est de 6 000DH loyer constaté d’avance : 6 000x1/3 = 2 000
31/12/
N
71271 Locations diverses reçues 2 000
4491 Produits constatés d’avance 2 000