CHAPITRE 7
La méthode des coûts
variables ou « direct
costing »
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[Link] fondement de la méthode
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Le comportement des charges:
1.1. Les charges variables :
• La méthode du coût variable est fondée sur la
distinction des charges en charges fixes et en
charges variables.
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1.1.1. Les charges variables
Les charges variables sont liées au fonctionnement de
l’entreprise. Peuvent être cités en exemple :
matières premières, matières consommables,
transport sur ventes, eau, énergies, etc.
L’équation de l’évolution des charges variables totales
est de la forme CVT= cvU. Q avec :
- CVT : le total des charges variables,
- Q : le niveau d’activité,
- cvU : le montant des charges variables unitaires qui
est toujours fixes.
Les charges variables peuvent être représentées
graphiquement :
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Couts Couts
CVT
cvu
Q Q
Cout variable total proportionnel Cout variable unitaire = cte
CVT= cvu x Q
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1.2. Les charges de structure fixes :
• Les charges fixes sont les charges liées à
l’existence de l’entreprise, ces charges sont
relativement indépendantes du volume
d’activité, du moins dans un intervalle de
production donné (c’est la capacité). Les
charges fixes varient par palier et restent fixes
à l’intérieur d’un même pallier et donc pour
une même capacité. (les dotations aux
amortissement, le loyer, les taxes locatives)
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Évolution des charges fixes par palier
CF3
CF2
CF1
0 Q1 Q2 Q3
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Coût fixe total et coût fixe unitaire pour une
capacité donnée
Cout fixe
unitaire
Cout fixe
CF total
Q
0 Q
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2. La méthode du coût variable
simple
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2.1 Principe de la méthode
La méthode du coût variable simple consiste à
retrancher du chiffre d’affaires les charges
variables afin d’obtenir la marge sur coût
variable.
Le résultat global est alors obtenu en diminuant la
marge sur coût variable de la totalité des charges
fixes.
Avec la méthode des coûts variables simplifié
l’analyse des coûts et de la rentabilité des
produits s’arrêtent au niveau de la marge sur coût
variable afin de représenter la contribution de
chaque produit à la couverture des charges fixes.
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2.2 Mise en œuvre de la méthode
La mise en œuvre de la méthode du coût variable se déroule en
quatre étapes :
1. Calcul du chiffre d’affaires de l’exercice,
2. Recensement et ventilation des charges en coût variable et en
coût fixe. Ces coûts proviennent des mêmes charges
incorporables déjà partagées en directes et charges indirectes
Charges Charges
variables fixes
Charges Incorporées Non-Incorporées Coût direct
directes Variable affecté
Charges Incorporées Non-Incorporées Charges indirectes
indirectes variables imputées
Coût Coût
variable fixe
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3. Calcul de la marge sur coût variable. La différence entre le
prix de vente et un coût partiel correspond à une marge.
Lorsque le coût partiel est variable, la marge est appelée
marge sur coût variable.
Marge sur coût variable= Chiffre d’affaires - Coût variable
La marge sur coût variable est souvent exprimée en
pourcentage par rapport au chiffre d’affaires. Elle est alors
appelée taux de marge sur coût variable
marge sur coût variable
Taux de marge =
chiffre d' affaires
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4. Calcul du résultat : le résultat correspond à la différence
entre la marge sur coût variable et les coûts fixes.
Résultat = Marge sur coût variable – Coût fixe
Si [MCV – CF] est positive l’entreprise réalise un
bénéfice
Si [MCV – CF] est négative l’entreprise supporte une
perte
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Schéma de l’articulation des différents
éléments de calcul
Produit P1 Produit P2 Produit P3
P1
Chiffres d’affaires P1 Chiffres d’affaires P2 Chiffres d’affaires P3
Charges MCV Charges MCV Charges MCV
variables P1 P1 variables P2 P2 variables P3 P3
MCV MCV MCV Déficit
P1 P2 P3
Charges
fixes
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2.3. Le compte de résultat différentiel
Eléments de calcul Détail de Montant pourcentage
Le calcul relatif à la calcul
méthode du coût Chiffre d’affaires
variable s’effectue Coût variable
généralement dans un d’achat
tableau appelé compte Coût variable de
production
de résultat différentiel. Coût variable de
Ce document permet de distribution
faire ressortir les marges
- = Coût variable total
sur coût variable et le
résultat. = Marge sur coût Taux de marge
variable
- Charges fixes
= Résultat
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Exemple Charges
directes/unité
XP1 XP2
L’entreprise Duo-Yasmine a produit et vendu Matière 1ère 60 DT 60 DT
au cours du mois de février 20N, deux M.O.D 1 heure à 60 DT/h 1,5 heure à 60
articles : DT/h
5000 articles de XP1 et 3000 articles de XP2.
les prix de vente unitaire est de 200 DT pour
XP1 et 180 DT pour XP2. Charges indirectes Atelier 1 Atelier 2
Total répartition 200.000 DT 120.000 DT
Les charges de la période sont les suivantes :
secondaire
Les machines ont été utilisées : Nature de l’unité Heures- Heures-
Dans l’atelier 1 : 7.000 heures pour XP1 d’œuvre machines machines
et 3.000 heures pour XP2,
Dans l’atelier 2 : 4.000 pour chacun des Nombre d’unité s 10.000 8.000
deux produits XP1 et XP2.
Travail à faire :
1. Calculer les résultats de la période selon la méthode des coûts complets. Que constatez-
vous ?
2. Calculer les résultats de la période selon la méthode des coûts variables sachant que :
les matières premières et les [Link] sont des charges variables,
les charges indirectes sont supposées comme étant fixes.
3. Quelles observations pouvez-vous faire ? Quelle conclusion peut-on tirer ?
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Solution
Produit XP1 Produit XP2
Quantité Coût/U Montant Quantité Coût/U Montant
M.1ère 5.000 60 300.000 3.000 60 180.000
MOD 5.000 60 300.000 4.500 60 270.000
Atelier 1 7.000 20 140.000 3.000 20 60.000
Atelier 2 4.000 15 60.000 4.000 15 60.000
C. revient 5.000 160 800.000 3.000 190 570.000
[Link]. 5.000 200 1000.000 3.000 180 540.000
Résultat 5.000 40 200.000 3.000 -10 -30.000
On constate que le produit XP1 dégage un bénéfice de 200.000 DT.
Cependant, le produit XP2 est déficitaire de 30.000 DT et diminue la
profitabilité de l’entreprise puisque le résultat global est de 170.000 DT.
Dans une logique de profitabilité l’entreprise Duo- Yasmine a intérêt à
arrêter la fabrication de XP2 pour augmenter le bénéfice global de
l’entreprise
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Solution (suite)
Produit % Produit Total
% %
XP1 XP2
Chiffre d’affaires 1000.000 100 540.000 100 1540.000 100
Charges variables 600.000 60 450.000 83.33 1050.000 8,18
MCV 400.000 40 90.000 16,67 490.000 31,82
Charges fixes 320.000
Résultat 170.000 1,04
L’examen des marges sur coût variable montre que le produit XP1 apporte la plus forte
contribution à la couverture des charges fixes : 400.000 DT (soit 40%), contre 90.000
DT pour le produit XP2 (16,67%). Si l’on supprime la fabrication du produit XP2, non
profitable d’après la méthode des coûts complets, le résultat global de l’entreprise est
alors de :
MCV 400.000 Le résultat global de l’entreprise Duo-Yasmine a
Coût fixe 320.000 diminué du montant de la marge sur coût variable
Résultat 80.000 de XP2, soit 90.000 DT
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3. La méthode du coût variable
évolué : le direct "costing" évolué
ou la méthode du coût spécifique
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3.1 Principe de la méthode
• La méthode du coût variable évolué prend en compte, au-delà
des charges variables, les charges de structure fixes spécifiques au
produit analysé. Les coûts spécifiques sont composés de toutes
les charges incorporables directes (fixes ou variables) et charges
variables indirectes tel que l’illustre le tableau suivant :
Charges Charges fixes
variables
Charges directes Incorporées Incorporées Charges directes
affectées
Charges Incorporées Non- Charge indirectes
indirectes Incorporées Imputées
TOTAUX Coût variable Coût fixe
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3.2 Marge sur coût fixe spécifique ou marge de
contribution
• Elle est calculée par produit (par commande, par
activité,…) en soustrayant à la marge sur coût
variable du produit, les charges fixes directes (coûts
spécifiques).
Marge sur coût = Marge sur coût variable- coût fixe
Fixe spécifique spécifique
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Exemple
PF1 PF2 PF3
L’entreprise Duo-Hanène fabrique
et commercialise trois produits Prix de vente 200 250 300
PF1, PF2 et PF3. la comptabilité Qté. Vendues 500 600 400
analytique a fourni, pour le second C.V.U 100 125 225
semestre 20XX, les informations C.F.U 50 80 5
suivantes : spécifique
Travail à faire
calculer les différentes marges et Charges fixes 46.500
communes
le résultat de l’entreprise Duo-
Hanène.
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PF1 PF2 PF3 P°. Total
Eléments de calcul
Unité total Unité total Unité total
Chiffre d’affaires 200 100.000 250 150.000 300 120.000 370000
Coût variable 100 50000 125 75000 225 90000 215000
Marge C.V 100 50000 125 75000 75 30000 155000
Taux M.C.V 50% 50% 50% 50% 25% 25% 42%
C.F. spécifique 50 25000 80 48000 5 2000 75000
M.C. spécifique 50 25000 45 27000 70 28000 80000
T.M.C. spécifique 25% 25% 18% 18% 23% 23% 22%
Charge fixe commune 46500
Résultat analytique global 33500
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