CHAPITRE 4
Le calcul du coût de revient complet
par la méthode des sections
homogènes (centres d’analyse)
• La validité de la méthode des coûts complets
repose sur une idée implicite : un coût complet
est constitué de charges directes (affectables
sans ambiguïté au produit) et de charges
indirectes qui, pour être imputées au coût des
produits, doivent être "retravaillées" ce qui ne
peut se faire sans une part d'arbitraire. La
répartition des charges indirectes repose, sur
un découpage de l'entreprise en centres
d'analyse (les sections homogènes).
2
1. Le traitement des charges
indirectes par la méthode des
sections homogènes
1-1. Les concepts utilisés par la
méthode des sections homogènes
3
- LA SECTION HOMOGÈNE.
La section peut être définie comme
«un compartiment d’ordre
comptable dans lequel sont groupés
préalablement à leur imputation aux
comptes de coûts ou coût de revient
intéressé, les éléments de charges
qui ne peuvent être affectés
directement à ces comptes ». 4
Une section est dite homogène car « ses frais doivent
pouvoir être ramenés à une unité commune appelée
unité d’œuvre ».
Une section correspond dans la plupart des cas à une
division réelle de l’entreprise (un atelier, un magasin,
une direction, etc.).
Parfois une section peut ne pas correspondre à une
division effective de l’entreprise, elle sera appelée
dans ce cas «une section fictive ou de calcul ».
Par ailleurs une section peut être classée comme 5
auxiliaire ou principale
- LA SECTION AUXILIAIRE
• Elle correspond à un compartiment comptable de l’entreprise qui ne
participe pas directement à l’élaboration des produits ou à la
prestation du service rendu.
• L’activité de ces divisions est de nature à assurer le bon
fonctionnement des différentes unités de l’entreprise en général et
celui des unités correspondant à des sections principales en
particulier (services comptables, informatiques, unités d’entretien,
etc.).
• Les frais de ces sections sont destinés à être répartis sur les
sections principales
6
- LA SECTION PRINCIPALE.
Elle correspond à une division réelle de
l’entreprise qui participe directement à
l’élaboration d’un produit ou à la
prestation d’un service (magasin matière,
atelier de fabrication, etc.).
Les frais de ces sections seront imputés
aux différents coûts et au coût de revient.
7
CORRESPONDANCE ENTRE LES
UNITÉS RÉELLES ET LES SECTIONS
Monde réelle Comptabilité Analytique
Section principale
Atelier de production Atelier de Production
Section auxiliaire
Service informatique Service informatique
8
- L’UNITÉ D’ŒUVRE.
Appelée aussi unité commune, l’unité
d’œuvre permet de mesurer l’ensemble des
charges qui concernent une section ainsi
que la part de ces charges qui est imputable
à chacun des coûts et coûts de revient.
9
L’UNITÉ D’ŒUVRE DEVRAIT
RÉPONDRE AUX CARACTÉRISTIQUES
SUIVANTES :
1. Elle doit être exprimée de manière synthétique.
2. Le total des unités d’œuvre d’une section doit être
corrélé avec le total des frais de cette section.
3. L’unité d’œuvre doit être simple.
4. L’unité d’œuvre doit être contenue dans l’objet de
calcul de coût pour permettre le partage
(l’imputation) des frais de la section.
10
1.2.3 LES DIFFÉRENTS TYPES
D’UNITÉ D’ŒUVRE.
Sections Unités d’œuvre
Achat ou Quantité achetée
approvisionnement 100 DT d’achat
Production Heure machine
Heure de main d’œuvre directe
Quantité de produit fabriqué
Quantité de matière consommée
Vente ou Quantité de produits vendus
distribution 100 DT de chiffre d’affaires. 11
1-2. La procédure de traitement des
charges indirectes par la méthode des
sections homogènes.
12
1.Répartition primaire
charge Monta Sections Sections
s nt Charges indirectes affectées auxiliaires principale
aux sections grâce à des
moyens de mesure (bons de s
sorties magasin, feuille de
pointage du personnel)
Charges indirectes réparties
sur les sections grâce à des
clés technico‐comptables (
surface occupée, puissance
installée, etc…)
Total primaire
2.Répartition secondaire
Total secondaire 13
[Link] du coût
des unités
d’œuvre
A- LA RÉPARTITION PRIMAIRE
DES CHARGES INDIRECTES.
• Cette première phase consiste à
regrouper la totalité des charges
indirectes dans les différentes sections
qu’elles soient auxiliaires ou
principales.
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B- LA RÉPARTITION
SECONDAIRE
• Il s’agit dans cette étape de répartir les frais
des sections auxiliaires obtenus lors de la
répartition primaire sur les sections
principales à l’aide de clés de répartition
(secondaires).
• Cette répartition résulte du fait que les
sections auxiliaires assurent des services (on
dit qu’elles font prestation de leurs services)
15
aux sections principales.
C- LE CALCUL DU COÛT DES
UNITÉS D’ŒUVRE.
• Le coût de l’unité d’œuvre d’une section principale est obtenu en
rapportant les frais après répartition secondaire sur le nombre
d’unités d’œuvre de la section.
Coût de
l’unité = Frais de la section i après répartition
d’œuvre de secondaire
la section i Nombre d’unités d’œuvre de la section i
16
D- LE PROBLÈME POSÉ PAR LES
PRESTATIONS RÉCIPROQUES.
• Il y a prestation réciproque lorsque des
sections se rendent réciproquement des
prestations. Ceci est de nature à ajouter un
problème supplémentaire à celui du partage
des frais des sections auxiliaires sur les
sections principales.
17
EXEMPLE
• Les conditions de répartition secondaire entre deux sections
auxiliaires SA1 et SA2 et trois sections principales SP 1, SP2, et SP3
sont les suivantes
SP1
30% 400 000
SA1
SA1
50
50000
000 25%
35% SP2
10% 25%
300 000
20%
30%
SA2 25% SP3
70 000 18
500 000
• La prise en compte de la totalité des
interrelations requiert l’utilisation d’une
méthode de résolution algébrique. Pour le
cas d’interrelation entre deux sections,
comme dans l’exemple fourni, il suffit de
poser un système de deux équations du
premier degré à deux inconnus.
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• Pour notre exemple, on pose :
• X1: Les frais de la section SA1, qui incluent la
part des frais reçus de la section SA2.
• X2 : Les frais de la section SA2, qui incluent la
part des frais reçus de la section SA1.
• Par substitution on aura
• X1 = 50 000 + 0,2 (70 000 + 0,1 X1)
• X1=50 000 + 14 000 + 0,02 X1
• X1 = 65 306 et X2 = 76 531
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TABLEAU DE RÉPARTITION AVEC PRISE EN
COMPTE TOTALE DES PRESTATIONS
RÉCIPROQUES (MÉTHODE ALGÉBRIQUE)
Sections
Sections principales
auxiliaires
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3
Total primaire 50 000 70 000 400 000 300 000 500 000
Répartition des -65 306 6 531 19 592 16 326 22 857
frais de SA1
Répartition des 15 306 - 76 531 19 133 22 959 19 133
frais de SA2
Total 0 0 438 725 333 285 541 990
secondaire 21
