CHAPITRE 03 : RESULTAT ET RAPPORT D’AUDIT (S2)

Cours ISA 700 (18-02-2024)

La norme ISA 700 (révisée) traite de l'obligation de l'auditeur, lorsqu'il se forge une opinion sur

E
les états financiers, de conclure si une assurance raisonnable a été obtenue sur le fait que les états
financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. Elle définit

EN
également la forme et le contenu du rapport de l'auditeur, ainsi que les informations
supplémentaires qui peuvent être présentées avec les états financiers¹.

I. Introduction

ST
Objectifs et champ d'application de la norme ISA 700
O
Elle s'applique à l'audit des états financiers d'entités de toutes tailles et de tous secteurs, et qu'elles
préparent leurs états financiers selon un référentiel comptable général ou spécifique. Elle vise à
G
assurer la qualité et la cohérence des rapports de l'auditeur. Elle définit les responsabilités de
l'auditeur dans la formation et l'expression de son opinion sur les états financiers, ainsi que les
U

éléments essentiels du rapport de l'auditeur.

O

II. Formation de l'opinion de l'auditeur sur les états financiers

.Y

a) Éléments clés de l'opinion de l'auditeur

Pr

L'opinion de l'auditeur est la conclusion finale de l'auditeur sur les états financiers, après avoir
effectué toutes les procédures d'audit nécessaires.

L'opinion de l'auditeur se compose de trois éléments clés :

• La base de l'opinion : c'est le fondement sur lequel l'auditeur se base pour exprimer son
opinion.

1
 • La responsabilité de la direction et de l'auditeur : c'est la répartition des rôles et des
obligations entre la direction de l'entité auditée et l'auditeur.
• La référence aux normes d'audit : c'est l'indication des normes d'audit utilisées par
l'auditeur pour réaliser son audit.

b) Types d'opinion de l'auditeur

E
 L'opinion de l'auditeur peut être de quatre types principaux :

EN
• L'opinion sans réserve : c'est l'opinion la plus favorable, qui signifie que l'auditeur a
obtenu une assurance raisonnable sur le fait que les états financiers sont exempts
d'anomalies significatives .

ST
• L'opinion avec réserve : c'est une opinion qualifiée, qui signifie que l'auditeur a obtenu
une assurance raisonnable sur le fait que les états financiers sont exempts d'anomalies
significatives, sauf pour une ou plusieurs questions spécifiques qui ont un effet limité.
O
• L'opinion défavorable : c'est une opinion négative, qui signifie que l'auditeur a obtenu
une assurance raisonnable sur le fait que les états financiers comportent des anomalies
G
significatives.
• L'impossibilité d'exprimer une opinion : c'est une absence d'opinion, qui signifie que
U

l'auditeur n'a pas pu obtenir une assurance raisonnable sur le fait que les états financiers
sont exempts d'anomalies significatives, en raison d'une ou plusieurs questions qui ont un
O

effet global et indéterminé sur les états financiers.

c) Facteurs qui influencent la formation de l'opinion de l'auditeur

.Y

La formation de l'opinion de l'auditeur dépend de plusieurs facteurs qui peuvent affecter la

Pr

préparation et la présentation des états financiers, ainsi que l'obtention des éléments probants
nécessaires à l'audit. Parmi ces facteurs, on peut citer :
• Les principes comptables utilisés ;
• Les estimations comptables ;
• Les incertitudes ;
• Les événements postérieurs à la date de clôture.

2
III. Forme de l'opinion

a) Structure et ordre du rapport de l'auditeur

 Le rapport de l'auditeur doit respecter une structure et un ordre définis par la norme ISA 700,
qui comprennent les éléments suivants :

E
• Le titre ;

EN
• L'adresse ;
• Le paragraphe d'introduction ;
• Le paragraphe d'opinion ;
• Le paragraphe de responsabilité de la direction ;

ST
• Le paragraphe de responsabilité de l'auditeur ;
• La signature, la date et le lieu .
O
b) Modèles de rapport de l'auditeur selon le type d'opinion exprimée
G
Le rapport de l'auditeur peut varier selon le type d'opinion exprimée, qui dépend du degré de
conformité des états financiers avec le cadre de référence comptable applicable et du niveau
U

d'assurance obtenu par l'auditeur.

O
.Y
Pr

3
Exemples de modèles de rapport de l'auditeur selon le type d'opinion exprimée :

Opinion sans réserve

Rapport de l'auditeur indépendant

Aux actionnaires de la société XYZ

Opinion

E
Nous avons effectué l'audit des états financiers de la société XYZ, qui comprennent le bilan au 31 décembre 2023, le
compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et le tableau des variations des capitaux propres pour l'exercice

EN
clos à cette date, ainsi qu'un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives.

À notre avis, les états financiers ci-joints donnent une image fidèle de la situation financière de la société XYZ au 31
décembre 2023, ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date,
conformément aux normes internationales d'information financière (IFRS).

Base de l'opinion

ST
Nous avons effectué notre audit conformément aux normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu
de ces normes sont décrites dans la section « Responsabilité de l'auditeur pour l'audit des états financiers » du présent
rapport. Nous sommes indépendants de la société XYZ conformément aux règles de déontologie applicables à notre
audit des états financiers en France, et nous nous sommes acquittés des autres responsabilités déontologiques qui nous
O
incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et
appropriés pour fonder notre opinion.

Responsabilité de la direction pour les états financiers

G
La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle des états financiers conformément aux IFRS,
ainsi que du contrôle interne qu'elle considère comme nécessaire pour permettre la préparation d'états financiers
U

exempts d'anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d'erreurs.

Dans la préparation des états financiers, la direction est responsable de l'évaluation de la capacité de la société XYZ à
poursuivre son exploitation, de la divulgation, le cas échéant, des questions relatives à la continuité de l'exploitation
O

et de l'utilisation du principe de continuité de l'exploitation, sauf si la direction a l'intention de liquider la société XYZ
ou de cesser son activité, ou si elle n'a pas d'autre solution réaliste que de le faire.

Responsabilité de l'auditeur pour l'audit des états financiers

.Y

Notre objectif est d'obtenir une assurance raisonnable que les états financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent
pas d'anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d'erreurs, et de délivrer un rapport de l'auditeur
contenant notre opinion. L'assurance raisonnable correspond à un niveau élevé d'assurance, mais ne garantit pas qu'un
Pr

audit effectué conformément aux ISA permettra de détecter toutes les anomalies significatives qui pourraient exister.
Les anomalies peuvent résulter de fraudes ou d'erreurs et sont considérées comme significatives lorsqu'il est
raisonnable de s'attendre à ce qu'elles puissent, individuellement ou collectivement, influencer les décisions
économiques que les utilisateurs prennent en se fondant sur ces états financiers.

Dans le cadre d'un audit effectué conformément aux ISA, nous exerçons notre jugement professionnel et notre esprit
critique tout au long de l'audit. Nous réalisons également ce qui suit :
 Nous identifions et évaluons les risques que les états financiers comportent des anomalies significatives, que celles-
ci résultent de fraudes ou d'erreurs, nous concevons et mettons en œuvre des procédures d'audit en réponse à ces
risques, et nous obtenons des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder notre opinion. Le risque de
ne pas détecter une anomalie significative résultant d'une fraude est plus élevé que celui d'une anomalie

4
 significative résultant d'une erreur, car la fraude peut impliquer la collusion, la falsification, les omissions
volontaires, les fausses déclarations ou le contournement du contrôle interne.
 Nous prenons connaissance du contrôle interne pertinent pour l'audit afin de concevoir des procédures d'audit
appropriées aux circonstances, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacité du contrôle interne de la
société XYZ.
 Nous apprécions le caractère approprié des méthodes comptables utilisées et le caractère raisonnable des
estimations comptables faites par la direction, ainsi que des informations y afférentes fournies par la direction.
 Nous apprécions le caractère approprié de l'utilisation par la direction du principe de continuité de l'exploitation
et, sur la base des éléments probants obtenus, l'existence ou non d'une incertitude significative liée à des
événements ou à des situations susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de la société XYZ à

E
poursuivre son exploitation. Si nous concluons à l'existence d'une incertitude significative, nous sommes tenus
d'attirer l'attention des lecteurs du rapport de l'auditeur sur les informations fournies dans les états financiers au
sujet de cette incertitude, ou, si ces informations ne sont pas adéquates, de modifier notre opinion. Nos conclusions

EN
sont fondées sur les éléments probants obtenus jusqu'à la date de notre rapport. Des événements ou des situations
futurs pourraient par ailleurs amener la société XYZ à cesser son exploitation.
 Nous évaluons la présentation d'ensemble, la structure et le contenu des états financiers, y compris les informations
fournies dans les notes, et nous apprécions si les états financiers reflètent les opérations et les événements sous-
jacents de manière à donner une image fidèle.

Nous communiquons à la direction et, selon les cas, aux organes de direction, entre autres, la portée et le calendrier

ST
prévus de l'audit, ainsi que nos constatations importantes, notamment les déficiences significatives du contrôle interne
que nous avons relevées au cours de notre audit.

Nous déclarons à la direction et aux organes de direction que nous nous sommes conformés aux règles de déontologie
applicables concernant l'indépendance, et que nous avons communiqué avec eux tous les faits et les questions qui, à
notre connaissance, peuvent avoir une incidence significative sur notre indépendance, et les mesures de sauvegarde
O
qui ont été prises le cas échéant.

Nous fournissons à la direction et aux organes de direction les informations requises par les normes ISA relatives aux
G
questions importantes qui ont été relevées au cours de notre audit, ainsi qu'aux autres questions, le cas échéant, que
nous estimons devoir leur être communiquées.
U

Exemple de rapport de l'auditeur avec une opinion sans réserve :

O

Rapport de l'auditeur indépendant

Aux actionnaires de la société XYZ

.Y

Opinion

Nous avons effectué l'audit des états financiers de la société XYZ, qui comprennent le bilan au 31 décembre 2023, le
compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et le tableau des variations des capitaux propres pour l'exercice
Pr

clos à cette date, ainsi qu'un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives.

À notre avis, les états financiers ci-joints donnent une image fidèle de la situation financière de la société XYZ au 31
décembre 2023, ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date,
conformément aux normes internationales d'information financière (IFRS).

Base de l'opinion

Nous avons effectué notre audit conformément aux normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu
de ces normes sont décrites dans la section « Responsabilité de l'auditeur pour l'audit des états financiers » du présent
rapport. Nous sommes indépendants de la société XYZ conformément aux règles de déontologie applicables à notre

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audit des états financiers en France, et nous nous sommes acquittés des autres responsabilités déontologiques qui nous
incombent selon ces règles. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et
appropriés pour fonder notre opinion.

Responsabilité de la direction pour les états financiers

La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle des états financiers conformément aux IFRS,
ainsi que du contrôle interne qu'elle considère comme nécessaire pour permettre la préparation d'états financiers
exempts d'anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d'erreurs.

E
Dans la préparation des états financiers, la direction est responsable de l'évaluation de la capacité de la société XYZ à
poursuivre son exploitation, de la divulgation, le cas échéant, des questions relatives à la continuité de l'exploitation
et de l'utilisation du principe de continuité de l'exploitation, sauf si la direction a l'intention de liquider la société XYZ

EN
ou de cesser son activité, ou si elle n'a pas d'autre solution réaliste que de le faire.

Responsabilité de l'auditeur pour l'audit des états financiers

Notre objectif est d'obtenir une assurance raisonnable que les états financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent
pas d'anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d'erreurs, et de délivrer un rapport de l'auditeur
contenant notre opinion. L'assurance raisonnable correspond à un niveau élevé d'assurance, mais ne garantit pas qu'un

ST
audit effectué conformément aux ISA permettra de détecter toutes les anomalies significatives qui pourraient exister.
Les anomalies peuvent résulter de fraudes ou d'erreurs et sont considérées comme significatives lorsqu'il est
raisonnable de s'attendre à ce qu'elles puissent, individuellement ou collectivement, influencer les décisions
économiques que les utilisateurs prennent en se fondant sur ces états financiers.

Dans le cadre d'un audit effectué conformément aux ISA, nous exerçons notre jugement professionnel et notre esprit
O
critique tout au long de l'audit. Nous réalisons également ce qui suit :

 Nous identifions et évaluons les risques que les états financiers comportent des anomalies significatives, que celles-
G
ci résultent de fraudes ou d'erreurs, nous concevons et mettons en œuvre des procédures d'audit en réponse à ces
risques, et nous obtenons des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder notre opinion. Le risque de
ne pas détecter une anomalie significative résultant d'une fraude est plus élevé que celui d'une anomalie
significative résultant d'une erreur, car la fraude peut impliquer la collusion, la falsification, les omissions
U

volontaires, les fausses déclarations ou le contournement du contrôle interne.

 Nous prenons connaissance du contrôle interne pertinent pour l'audit afin de concevoir des procédures d'audit
appropriées aux circonstances, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacité du contrôle interne de la
société XYZ.
O

 Nous apprécions le caractère approprié des méthodes comptables utilisées et le caractère raisonnable des
estimations comptables faites par la direction, ainsi que des informations y afférentes fournies par la direction.
 Nous apprécions le caractère approprié de l'utilisation par la direction du principe de continuité de l'exploitation
et, sur la base des éléments probants obtenus, l'existence ou non d'une incertitude significative liée à des
.Y

événements ou à des situations susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de la société XYZ à
poursuivre son exploitation. Si nous concluons à l'existence d'une incertitude significative, nous sommes tenus
d'attirer l'attention des lecteurs du rapport de l'auditeur sur les informations fournies dans les états financiers au
sujet de cette incertitude, ou, si ces informations ne sont pas adéquates, de modifier notre opinion. Nos conclusions
Pr

sont fondées sur les éléments probants obtenus jusqu'à la date de notre rapport. Des événements ou des situations
futurs pourraient par ailleurs amener la société XYZ à cesser son exploitation.
 Nous évaluons la présentation d'ensemble, la structure et le contenu des états financiers, y compris les informations
fournies dans les notes, et nous apprécions si les états financiers reflètent les opérations et les événements sous-
jacents de manière à donner une image fidèle.

Nous communiquons à la direction et, selon les cas, aux organes de direction, entre autres, la portée et le calendrier
prévus de l'audit, ainsi que nos constatations importantes, notamment les déficiences significatives du contrôle interne
que nous avons relevées au cours de notre audit.

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Nous déclarons à la direction et aux organes de direction que nous nous sommes conformés aux règles de déontologie
applicables concernant l'indépendance, et que nous avons communiqué avec eux tous les faits et les questions qui, à
notre connaissance, peuvent avoir une incidence significative sur notre indépendance, et les mesures de sauvegarde
qui ont été prises le cas échéant.

Nous fournissons à la direction et aux organes de direction les informations requises par les normes ISA relatives aux
questions importantes qui ont été relevées au cours de notre audit, ainsi qu'aux autres questions, le cas échéant, que
nous estimons devoir leur être communiquées.

Signature de l'auditeur

E
Date du rapport de l'auditeur

EN
Lieu du rapport de l'auditeur

Opinion avec réserve

Rapport de l'auditeur indépendant

Aux actionnaires de la société ABC

ST
O
Opinion
Nous avons effectué l'audit des états financiers de la société ABC, qui comprennent le bilan au 31 décembre 2023, le
compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et le tableau des variations des capitaux propres pour l'exercice
clos à cette date, ainsi qu'un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives.
G
À l'exception de l'effet de la question décrite dans le paragraphe « Fondement de l'opinion avec réserve », à notre avis,
les états financiers ci-joints donnent une image fidèle de la situation financière de la société ABC au 31 décembre
2023, ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date, conformément
U

aux normes internationales d'information financière (IFRS).

Fondement de l'opinion avec réserve

Comme indiqué dans la note 2 des états financiers, la société ABC a comptabilisé une provision pour litige de 1 000
O

000 € au 31 décembre 2023, relative à un procès en cours avec un client. La direction estime que la provision est
suffisante pour couvrir le risque de perte éventuelle liée à ce litige. Toutefois, nous n'avons pas pu obtenir des éléments
probants suffisants et appropriés sur l'évaluation de la provision, en raison de l'incertitude inhérente à l'issue du procès
.Y

et à la détermination du montant du dommage. Par conséquent, nous n'avons pas pu déterminer si la provision pour
litige était adéquate et si son impact sur les états financiers était correctement présenté et divulgué.

À notre avis, la provision pour litige est un élément significatif des états financiers, et l'absence d'éléments probants
suffisants et appropriés constitue une limitation de l'étendue de notre audit. Si la provision pour litige avait été ajustée,
Pr

les états financiers auraient pu être modifiés de manière significative.

Notre opinion est exprimée avec réserve à l'égard de cette question.…

7
IV. Rapport de l'auditeur

a) Objectifs et principes du rapport de l'auditeur

Le rapport de l'auditeur est le document final qui synthétise les résultats de l'audit des états
financiers, et qui exprime l'opinion de l'auditeur sur la conformité et la fidélité des états financiers.

E
EN
Le rapport de l'auditeur a plusieurs objectifs, tels que :
• Communiquer de manière claire, concise et transparente les conclusions de l'auditeur aux
utilisateurs des états financiers ;
• Fournir des informations utiles et pertinentes aux utilisateurs des états financiers ;

ST
• Respecter les exigences légales et réglementaires applicables à l'audit des états financiers .

Le rapport de l'auditeur doit respecter certains principes, tels que :

O
• La cohérence ;
• La pertinence ;
G
• La fiabilité ;
• La compréhensibilité .
U

b) Bonnes pratiques et erreurs courantes dans la rédaction du rapport de l'auditeur

O

La rédaction du rapport de l'auditeur est une étape cruciale de l'audit, qui nécessite de la rigueur,
.Y

de la précision et de la prudence. Il existe des bonnes pratiques et des erreurs courantes à éviter
dans la rédaction du rapport de l'auditeur, telles que :
• Le choix des mots ;
Pr

• Le ton ;
• La cohérence ;
• La lisibilité.

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c) Qualité et impact du rapport de l'auditeur

La qualité du rapport de l'auditeur est un facteur déterminant de la valeur et de la crédibilité de

l'audit, ainsi que de la confiance et de la satisfaction des utilisateurs des états financiers.
La qualité du rapport de l'auditeur dépend de plusieurs critères, tels que :
• L'exactitude ;

E
• L'exhaustivité ;
• L'objectivité ;

EN
• La clarté .

L'impact du rapport de l'auditeur est lié à la qualité du rapport de l'auditeur, ainsi qu'au type

ST
d'opinion exprimée. Le rapport de l'auditeur peut avoir un impact positif ou négatif sur :
• La confiance des utilisateurs ;
• La réputation de l'auditeur ;
O
• La responsabilité professionnelle.
G
U
O
.Y
Pr