COMPTABILITE APPROFONDIE

COMPTABILITE APPROFONDIE

Travaux dirigés – Corrigé indicatif

Thème 1 : Réévaluation du Bilan

2023-2024

Semestre : 7 – Gestion Enseignants : L. TAMNINE & A. TAGHZOUTI

CAS N°2 :

1° Note de synthèse à l'attention de Mr Abdellaoui

Fondement juridique :

La loi comptable marocaine reconnaît la réévaluation à travers l'existence d'un compte du plan comptable n°1130 « écarts de

réévaluation » au passif du bilan. L'écart de réévaluation représente la contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur

comptable antérieure d'éléments actifs.

La loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants et la loi sur la S.A abordent également mais brièvement la notion

de réévaluation à travers l’article 14, de la loi comptable, relatif aux méthodes d’évaluation et l’article 328 sur la société anonyme

qui concerne également les méthodes d’évaluation retenues par les sociétés.

Les plus-values de réévaluation, intitulée écart de réévaluation, doivent être inscrites dans un compte de passif au bilan et les

écarts de réévaluation ne peuvent pas compenser des pertes et ne sont pas distribuables mais peuvent néanmoins être incorporés

au capital.

Champ d'application:

La réévaluation ne peut concerner que les immobilisations corporelles et financières. Les immobilisations incorporelles sont exclues.

Lorsqu'une entreprise décide de procéder à la réévaluation libre de ses immobilisations corporelles et financières, elle ne doit pas

exclure aucune. Toutes les immobilisations corporelles et financières figurant au bilan et dont la valeur actuelle est supérieure ou

inférieure à la valeur nette comptable ; doivent être prises en compte dans l'opération de réévaluation.

Régime fiscal :

La constatation de l'écart de réévaluation n'a donc pas d'incidence fiscale et on ne prend pas en compte des valeurs réévaluées dans

les calculs ultérieurs notamment la plus-value de cession.

Pour la constatation de l'amortissement linéaire ultérieur à la réévaluation, les nouvelles dotations doivent être réajustées ; donc

au niveau fiscal l'amortissement est assis sur la valeur d'entrée avant la réévaluation et donc sans incidence fiscal.

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2° Pour les travaux de réévaluation :

a) Calculs préparatoires ;

F Réévaluation des Constructions

Éléments Avant la réévaluation Après la réévaluation Ecart

Bâtiments 900 000 1 500 000 600 000

Amortissement 225 000 225 000 ---

Valeur comptable nette 675 000 1 275 000 600 000

F Réévaluation du matériel et outillage

Eléments Avant la réévaluation Après la réévaluation Ecart

Matériel et outillage 1 500 000 2 475 000 975 000

Amortissement 675 000 675 000 ---

Valeur comptable nette 825 000 1 800 000 975 000

b) Les écritures au journal

31/12/N
2321 Bâtiments 600 000
2332 Matériel et outillage 975 000

1130 Ecart de réévaluation 1 575 000

Réévaluation libre des immobilisations

31/12/N
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 518 872,5
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 518 872,5

Reprise de la totalité de la provision (567 825 - 27 847,5)

Année VNA Taux a CA VNA Dotation Reprise

N-4 (6) 1 500 000 30 % 225 000 225 000 1 275 000 150 000

N-3 1 275 000 30 % 382 500 607 500 892 500 232 500

N-2 892 500 30 % 267 750 875 250 624 750 117 750

N-1 624 750 30 % 187 425 1 062 675 437 325 37 425

N 437 325 30 % 131 197,5 1 193 872,5 306 127,5 18 802,5

Total 537 675 18 802,5

Solde de la provision pour amortissements dérogatoires = 537 675 - 18 802,5= 518 872,5 DH

c) Incidence financière de la réévaluation

L'écart de réévaluation est inscrit aux capitaux propres de l'entreprise. Cette inscription permet :

F d'améliorer ses capitaux propres et donc sa situation nette et donc amélioration de l'image de l'entreprise vis-à-vis de ses

partenaires ;
F d'améliorer l'autonomie financière de l'entreprise;

Toutefois, l'augmentation des capitaux propres peut diminuer la rentabilité financière de l'entreprise.

3° Régularisation de la cession du matériel et outillage

F Les amortissements pratiqués entre N-4 et N : 675 000 DH

F Les amortissements pratiqués entre N+1 et N+3 : 1 800 000 x 1/5,5 x 2,5 = 818 182 DH (l'amortissement constant pour
le reste de la durée de vie)

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F Total amortissements = 675 000 + 818 182 = 1 493 182 DH

- VNA= 1 800 000 - 818 182 = 981 818 DH

Prix de cession 1 200 000

- VNA 981 818

Résultat sur cession 218 182

- Résultat fiscal de cession

Prix de cession 1 200 000

- VNA 450 000*

Résultat sur cession 750 000

*VNA = 1 500 000 – (1500 000 x 10/100 x 7) = 450 000 DH

1 050 000 : c'est le cumul d'amortissement jusqu'au mois 6/N+3

- Réajustement: à déduire = 750 000 - 218 182 = 531 818 DH

CAS N°3 :
1- Indiquez pour quelle raison les immobilisations incorporelles n’ont pas été réévaluées à la clôture de
l’exercice N-1 ;
La réévaluation libre est réglementé par les dispositions du Décret n° 2-99-1014 du 29 moharrem 1421 (4 mai 2000)
relatif aux modalités d'application de l'article 9 de la loi de finances 1999-2000. Ce décret prévoit que la réévaluation
doit porter sur l’ensemble des immobilisations corporelles et financières. A contrario, la réévaluation des
immobilisations incorporelles est interdite.
2- Indiquez que peuvent être les principales motivations qui ont conduits à la décision de procéder à une
réévaluation libre ;
La réévaluation permet d’améliorer la qualité de l’information comptable. Cette opération conduit en effet à présenter
un bilan qui reflète d’une manière plus précise la valeur des immobilisations corporelles et financières.
L’exonération fiscale de l’écart de réévaluation peut constituer une motivation pour présenter des états de synthèse
représentant la réalité du patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise. Toutefois, les dotations
déductibles ainsi que les plus-values de cession continuent d’être calculées sur la base de la valeur d’entrée.
3- Présentez les écritures de réévaluation au 31-12-N-1
3.1 Analyse
D’après le bilan au 31-12-N-1, l’écart de réévaluation dégagé sur l’ensemble des biens amortissables et non
amortissables s’élèves à 35 000 000 DH. Cet écart a été :
- sur le terrain à concurrence d’un montant de 26 000 000 – 12 000 000 = 14 000 000 DH
- sur la construction à concurrence du reliquat soit 21 000 000 DH
La valeur nette comptable des constructions au 31-12-N-1, avant réévaluation, s’élevait alors à un montant de 58
800 000 -2 100 00 = 37 800 000 DH.
Il est alors possible de déterminer le taux d’amortissement de ces constructions :

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63 000 000 –(63 000 000 x tx x 10 ) = 37 800 000 donc le tx = 4 % donc une durée de vie de 25 ans.
On peut alors dresser un tableau retraçant l’évolution de la valeur des immobilisations :
31-12-N-1 Réévaluation 31-12-N-1
Avant réévaluation Après réévaluation
Terrain 12 000 00 14 000 000 26 000 000

Construction
Brut 63 000 000 21 000 000 84 000 000
Amortissement 25 200 000* 25 200 000
Valeur nette 37 800 000 58 800 000

25 200 000 = 63 000 000 x 4/100 x 10

3.2 Comptabilisation
31/12/N-1

2313 Terrains bâtis 14 000 000

2321 Bâtiments 21 000 000

1130 Ecart de réévaluation 35 000 000

Constatation de l’écart de réévaluation

4° Déterminez le montant de la dotation aux amortissements pratiquée sur la construction au 31-12-N. Reconstituez les

écritures d’inventaire comptabilisées au 31-12-N au titre des constructions

A compter de l’exercice N, la dotation annuelle de la construction s’élève à un montant de :

58 800 000 x 1/(25 – 10) = 3 920 000 DH
Par rapport à sa valeur antérieur, la dotation été majorée d’un montant de :
3 920 000 – 2 520 000 = 1 400 000 DH
Cette marge d’amortissement supplémentaire s’analyse comme une charge non déductible fiscalement puisque l’écart
de réévaluation ne constitue pas un produit imposable.

31/12/N

6193 DEA des immobilisations corporelles 3 920 000

28321 Amortissements des bâtiments 3 920 000

Constatation de la dotation sur construction

5° Sachant que le terrain et les constructions ont été cédés le 30-06-N+2 pour des valeurs respectives de 28 500 000 DH

et 65 000 000 DH

- Présentez les différents enregistrements comptables découlant de cette ;

- Indiquez le régime fiscal du résultat de cession ;

5.1 Les écritures de cession du terrain

30/06/N+2

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3481 Créances sur cession d’immobilisations 28 500 000

7513 PC des immobilisations corporelles 28 500 000

Cession du terrain

31/12/N +2
6513 26 000 000
VNA des immobilisations corporelles cédées
2313 26 000 000
Terrains bâtis

Sortie du terrain

La plus-value comptable de la cession s’élève à 28 500 000 – 26 000 000 = 2 500 000 DH

5.2 Les écritures de cession des constructions

28/06/N+2

3481 Créances sur cession d’immobilisations 65 000 000

7513 PC des immobilisations corporelles 65 000 000

Cession de la construction

31/12/N+2

6193 DEA des immobilisations corporelles 1 960 000

28321 Amortissements des bâtiments 1 960 000

Dotation complémentaire de la construction

(392 000 x 6/12)

31/12/N+2

28321 Amortissements des bâtiments 35 000 000

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 49 000 000

2321 Bâtiments 84 000 000

Sortie du bâtiment (252 000 x 10) + (392 000 x 2,5)

La plus-value enregistrée en comptabilité s’élève à un montant de :

65 000 000 – 49 000 000 = 16 000 000 DH

5.3 Le régime fiscal du résultat de cession

En dehors des écritures habituelles de cession présentées ci-dessus, il convient de traiter l’aspect fiscal des écritures induites par

la réévaluation. Ainsi, la plus-value de cession fiscalement imposable est calculée sur la base de la valeur d’entrée sans réévaluation.

Il s’ensuit, une réintégration doit s’effectuer entre la plus-value comptable et la plus-value calculée sur la base de la valeur d’entrée.

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