SUJET

Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.

Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes et un libellé.

L’entreprise «Gourmandises» est une SA au capital de 7 579 000 € située à Saint-Brieuc, dirigée par monsieur
Edouard Herman. Elle fabrique des plats cuisinés traiteurs ainsi que des salades composées. Elle commercialise
tous ses produits auprès de la grande distribution ainsi que des chaînes de restauration rapide.
L’entreprise «Gourmandises» a lancé le 1er janvier 2011 un nouveau concept de plats cuisinés pour satisfaire la
demande de ses clients.

L’exercice comptable coïncide avec l’année civile, l’activité de l’entreprise est soumise à la TVA au taux réduit de
5,5%.
La comptabilité est tenue dans quatre journaux divisionnaires : achats (AC), ventes (VT), trésorerie (TR) et
opérations diverses (OD).

DOSSIER 1 – L’ORGANISATION DE L’ENTREPRISE

PREMIÈRE PARTIE – La gestion des informations

Pour s’adapter à la règlementation en vigueur, l’entreprise a adopté une démarche de traçabilité des expéditions.
Elle peut ainsi retrouver la provenance d’un lot contaminé, les références des fournisseurs concernés, etc. Pour
cela, elle utilise un progiciel de gestion intégré présenté dans l’annexe 1.
Par ailleurs, l’entreprise a embauché quatre nouveaux salariés dont les postes vous sont précisés dans l’ annexe 2.
Vous disposez également de l’annexe A à rendre avec la copie.

Travail à faire

1. Préciser les droits d’accès de M. Demangeot et Mme Natreau en complétant l’annexe A (à rendre
avec la copie).
2. Citer trois avantages de l’utilisation d’un PGI dans l’entreprise « Gourmandises ».

DEUXIÈME PARTIE - La participation financière de l’entreprise aux repas

Les salariés peuvent prendre leur repas dans le restaurant de l’entreprise. Monsieur Édouard Herman veut adapter
le prix du repas à la situation personnelle de chaque salarié. Il a demandé à son comptable d’établir un algorithme
permettant de calculer le montant de la participation de l’entreprise au coût du repas (annexe 3).
Il souhaite présenter son projet aux représentants du personnel.

Travail à faire

1. Dans l’algorithme présenté en annexe 3, indiquer l’utilité des lignes 2 à 5.

2. Calculer l’aide financière de l’entreprise pour un salarié marié, ayant 2 enfants et dont le salaire est de 1 200 €
net.
3. Quel est l’objectif de la participation de l’entreprise aux repas du personnel ?

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 DOSSIER 2 - LA TRÉSORERIE

Monsieur Royer, le comptable vous charge de terminer différents travaux comptables concernant la trésorerie et
l’inventaire.

PREMIÈRE PARTIE – Suivi comptable et gestion de la trésorerie

L’entreprise dispose d’un portefeuille de titres comprenant des titres immobilisés et des VMP. En cas de difficultés
de trésorerie, M. Royer envisage de vendre en priorité les VMP.

Vous disposez des annexes 4 et 5 et de l’annexe B à rendre avec la copie.

TRAVAIL À FAIRE

1. Enregistrer dans les journaux appropriés les pièces comptables présentées en annexe 4.
2. Interpréter le solde du compte 512 Banque à la fin du mois de décembre 2011.
3. Comment M. Royer peut-il faire face à la situation du compte banque à la fin du mois de
décembre 2011 ?
4. Établir l’état de rapprochement bancaire du mois de décembre 2011 (annexe B à rendre avec la
copie).
5. Enregistrer dans le journal approprié, les écritures de régularisation issues de l’état de
rapprochement.

DEUXIÈME PARTIE – Travaux de fin d’exercice sur le portefeuille titres

L’entreprise «Gourmandises» doit effectuer les travaux d’inventaire de l’exercice 2011. M. Royer met à votre
disposition les données de l’annexe C à rendre avec la copie.

TRAVAIL À FAIRE

1. Selon vous, qu’est-ce qui différencie les VMP des titres immobilisés ?
2. Calculer les éventuelles dépréciations sur les titres à la clôture de l’exercice 2011 (annexe C à
rendre avec la copie).
3. Procéder aux enregistrements nécessaires dans le journal approprié.
4. À quel principe comptable répond le calcul des dépréciations des titres ? Justifier votre réponse.

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 DOSSIER 3 – ANALYSE DE LA SITUATION FINANCIÈRE ET
PARTAGE DE LA VALEUR AJOUTÉE

Monsieur Édouard Herman s’interroge sur la situation financière de l’entreprise : malgré une hausse du chiffre
d'affaires en 2011, le résultat diminue. Il souhaiterait avoir une explication sur cette évolution apparemment
contradictoire.
Par ailleurs, il aimerait avoir également une analyse du partage de la valeur ajoutée.
Pour cela, vous disposez des annexes 6 et 7.

TRAVAIL À FAIRE

Après avoir pris connaissance de la formation du résultat en annexe 6, expliquer pourquoi la marge commerciale
est égale à zéro.
Justifier les calculs des zones grisées de l’annexe 7 portant sur le partage de la valeur ajoutée.
En vous appuyant sur les annexes 6 et 7, rédiger un commentaire d’une quinzaine de lignes permettant de
répondre à l'interrogation de M. Herman.

DOSSIER 4 – LE DÉVELOPPEMENT DE LA NOUVELLE ACTIVITÉ

Dans le nouveau concept, les plats cuisinés sont préparés à la demande.

Le processus de production est le suivant : les ingrédients achetés sont directement incorporés à la fabrication
sans stockage. Après le passage dans un atelier de préparation, les plats sont emballés avant d’être distribués aux
différents clients.
Le dirigeant de l’entreprise « Gourmandises », M. Herman, attend que cette nouvelle activité dégage un taux de
marge bénéficiaire (résultat / chiffre d’affaires) d’au moins 25 %.
Vous disposez d’informations complémentaires en annexe 8 et des annexes D et E à rendre avec la copie.

TRAVAIL À FAIRE

1. Calculer et interpréter le coût de l’unité d’œuvre du centre opérationnel conditionnement.

2. Présenter la fiche de stock d’emballages vides (annexe D à rendre avec la copie).
3. Calculer le coût de revient et le résultat réalisé sur les 500 000 plats cuisinés (annexe E à rendre
avec la copie).
4. Calculer le taux de marge bénéficiaire. Commenter.
5. Quelles sont les solutions envisageables afin d’accroître la rentabilité de ce nouveau concept ?

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 Annexe 1 – Fonctionnement du PGI de « GOURMANDISES »

Le progiciel de gestion intégré (PGI) s’articule autour de plusieurs modules :

 certains utilisés dans les bureaux. Ils couvrent les achats, les ventes, la gestion de la production.
 les autres sont utilisés dans l’usine pour suivre les flux, les emplacements, les stocks, l’identification des
lots, les rendements, la préparation des commandes. Ils privilégient la rapidité, la fiabilité de la saisie, en
s’adaptant au plus près à chaque poste de travail.
La personne préparant l’expédition scanne le bon de commande qui fournit les informations sur le client, les
produits à livrer ainsi que leur destination. Elle prépare la commande en scannant chaque produit ou colis et
déclare électroniquement sur son terminal tout produit manquant. Toutes les informations sont automatiquement
intégrées dans le progiciel de gestion intégré, ce qui permet de suivre le produit de sa conception à son expédition
mais aussi de suivre les stocks de produits finis frais.

Annexe 2 – Nouvelles embauches

M. Herman a embauché quatre nouveaux salariés :

 M. Demangeot occupant le poste de responsable de production sera chargé de la gestion des flux dans les
unités de production. Il réalisera les prévisions d’approvisionnement et les calculs de coûts.
 Mme Natreau occupant le poste d’aide comptable travaillera sur la facturation à partir des bons de
commande et des bons de livraison. Elle réalisera les enregistrements comptables, les bulletins de salaire
et les déclarations sociales.
 Mme Renault occupant le poste d’expéditrice de produits frais sera responsable de la préparation des
commandes et de la réalisation des bons de livraison.
 M. Raymond occupant le poste de commercial devra superviser l’ensemble des opérations commerciales
(prospection clientèle, gestion de la base de données client, bon de commande).

Seuls les responsables de service peuvent supprimer des informations de la base de données.

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 Annexe 3 – Algorithme de la participation de l’entreprise au coût du repas

Légende :
Ligne 1 Algorithme Participation
Ligne 2 Variable marié : booléen
Booléen : de type vrai / faux
Ligne 3 Variable nbenfants : entier
pf : prix forfaitaire du repas retenu par
Ligne 4 Variable salaire : réel
l’entreprise
Ligne 5 Variable participation : réel
Ligne 6 Constante pf  10
Ligne 7 Début
Ligne 8 Afficher ( " L'employé est-il marié (O/N) ? " )
Ligne 9 Saisir ( marié )
Ligne 10 Afficher ( " Combien a-t-il d'enfants ? " )
Ligne 11 Saisir ( nbenfants )
Ligne 12 Afficher ( " Quel et son salaire ? " )
Ligne 13 Saisir ( salaire )
Ligne 14 Si ( marié = faux) Alors
Ligne 15 participation 0.2 * pf
Ligne 16 Sinon
Ligne 17 Si nbenfants =0 Alors
Ligne 18 participation 0.25 * pf
Ligne 19 Sinon
Ligne 20 participation  ( 0.25 * pf ) + (nbenfants*0.1)
Ligne 21 FinSi
Ligne 22 FinSi
Ligne 23 Si ( salaire <1300 ) Alors
Ligne 24 participation  participation * 1.10
Ligne 25 Sinon
Ligne 26 participation participation
Ligne 27 FinSi
Ligne 28 Si ( participation > 0.5 * pf ) Alors
Ligne 29 participation  0.5 * pf
Ligne 30 Sinon
Ligne 31 participation  participation
Ligne 32 FinSi
Ligne 33 Afficher ( "la participation est de :" , participation )
Ligne 34 Fin

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 Annexe 4 - Documents comptables

Date : 29/12/2011Chèque n°
Date : 28/12/2011Chèque
815 263Montant : 8 250,00
n° 815 262Montant :
€Objet : Avance sur
14 348,53 €Objet :
commande de machine-outil
facture 2011/1235

Avis de virement

Date : 28/12/2011
Compte Crédité : 102456101245
Montant : 53 500 €
Émetteur : Auchan

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 Annexe 5 – Relevé de compte du Crédit Agricole

Les sommes inscrites sur le relevé du Crédit Agricole sont réputées exactes.

Compte 512 – Banque

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 Annexe 6 - Tableau des soldes intermédiaires de gestion

Comptes de gestion Soldes Intermédiaires de Gestion

2011 2011 2011 2010
Produits Montants Charges Montants Nom des soldes Montants Montants
(en milliers €) (en milliers €) (en milliers €) (en milliers €)
Coût d'achat des marchandises
Ventes de marchandises 0 0 Marge commerciale 0 0
vendues
Production vendue 217 038
Production stockée Ou déstockage de production 0
Production immobilisée
Total 217 038 Total 0 Production de l'exercice 217 038 167 092
Marge commerciale 0 Consommation de l'exercice en 155 817
Production de l'exercice 217 038 provenance des tiers
Total 217 038 Total 155 817 Valeur ajoutée 61 221 50 526
Valeur ajoutée produite 61 221 Impôts, taxes et versements assimilés 5 384
Subventions d'exploitation Charges de personnel 46 098
Excédent brut d'exploitation ou
Total 61 221 Total 51 482 9 739 7 435
insuffisance brute
Excédent brut d'exploitation 9 739 Insuffisance brute d'exploitation
Reprises sur charges et transfert Dotations aux amort. et dépréciations 4 927
Autres produits 923 Autres charges 149
Total 10 662 Total 5 076 Résultat d'exploitation 5 586 4 071
Résultat d'exploitation 5 586 Résultat d'exploitation
Quote-part de résultat/opé. Quote-part de résultat/opé.
en commun en commun
Produits financiers 1 230 Charges financières (1) 2 680

Total 6 816 Total 2 680 Résultat courant av. impôts 4 136 3 813
Produits exceptionnels 312 Charges exceptionnelles 660 Résultat exceptionnel -348 1 564
Résultat courant av. impôts 4 136 Ou résultat courant av. impôts
Résultat exceptionnel 0 Ou résultat exceptionnel 348
Participation des salariés
Impôts sur les bénéfices 1 257
Total 4 136 Total 1 605 Résultat de l'exercice 2 531 3 947
Produits des cessions d'éléments
0 Valeur comptable des éléments cédés 0 PV ou MV/cession d'actifs 0 0
d'actif
(1) dont 1 541 k€ de charges d’intérêt
 Annexe 7 – Partage de la valeur ajoutée

Partage de la VA 2009 2010 2011

VA (K€) 51 074 50 526 61 221

Variation/N-1 4,9% -1,1% ..........21,2%

Répartition (en %)

Salariés (charges de personnel) 71,9% 74,1% ..........75,3%

Investissements (dotations) 7,4% 7,2% 8,0%

État (impôts et taxes) 11,6% 11,2% 8,8%

Banques (intérêts) 2,5% 2,3% 2,5%

Annexe 8 – Informations collectées au 31 décembre 2011

Tableau de répartition des charges indirectes

Charges Préparation Conditionnement Distribution

Répartition secondaire 340 000 120 000 180 000

Heure main 1 produit
Unité d'œuvre (uo) 1 produit emballé
d’œuvre directe emballé
Nombre d'uo 25 000 2 000 000 2 000 000

Coût de l'uo 13,60 0,09

 La consommation de matières premières (pâtes, légumes) a été de 600 000 € ;

 Autres approvisionnements consommés (sel, eau …) 33 880 € ;
 La main d'œuvre directe de l’atelier préparation s'élève à 9 200 heures au coût unitaire de 30 € ;
 Production : 500 000 plats cuisinés ;
 Achat d'emballages : 530 000 emballages pour un coût d'achat global de 42 000 € ;
 Seuls les emballages vides sont stockés ;
 Le prix de vente d’un plat cuisiné est en moyenne de 3 €.
 Annexe A – Droits d’accès Annexe B – État de rapprochement (à rendre avec la copie)
(à rendre avec la copie)
Compte 512 Relevé bancaire
M. Demangeot Mme Natreau
Production Opérations Débit Crédit Opérations Débit Crédit

Expédition Solde fin de période Solde fin de période

Commercial
Comptabilité
Paye

C : Création (droit d’écriture, de créer des nouveaux

enregistrements)
I : Interrogation (droit de consultation des données)
M : Modification (droit de modifier ou de mettre à jour des
données)
S : Suppression (droit de supprimer des enregistrements)
Aucun : Aucun droit
Total Total

Solde rectifié Solde rectifié

Annexe C – Tableau de dépréciation des titres au 31 décembre 2011 (à rendre avec la copie)

Prix
Date Cours au Dépréciation Dépréciation
Nom Nature du titre Quantité d'achat Valeur globale Dotation Reprise
d'achat 31/12/2011 2010 2011
unitaire
D Titre immobilisé 22/05/10 500 40,90 20 450,00 39,02 1500,00
FT Titre immobilisé 10/06/11 800 18,22 14 576,00 26,18
GS Titre immobilisé 10/01/10 400 20,77 8 308,00 23,50 500,00
P VMP 16/08/11 1 210 20,83 15 101,75 24,52
TF VMP 20/02/11 800 12,38 9 904,00 10,51
TOTAL 78 442,30
 Annexe D – Fiche de stock d’emballages vides (à rendre avec la copie)

Fiche de stock d’emballages

Entrées Sorties
Date Libellé Quantité CU Montant Date Libellé Quantité CU Montant
1/01 Stock initial 20 000 0,10 2 000 Sorties
Entrées 31/12 Stock final
Total Total

Annexe E – Calcul du coût de revient et du résultat (à rendre avec la copie)

Coût de revient
Éléments Quantité Prix unitaire Montant

Total du coût de revient

Résultat analytique
Éléments Quantité Prix unitaire Montant

Résultat

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