MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

ET DE LA TECHNOLOGIE
UNIVERSITE DE SOUSSE
INSTITUT SUPERIEUR DE GESTION
DE SOUSSE

PROJET DE FIN D’ETUDES

Pour l’obtention de la licence Appliques-en
Comptabilité

ÉLABORÉ PAR :
BOUCHAHDA AMINE

LE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT

FISCAL

Encadré par :

Encadreur Académique : Mme. DHOUIBI RAOUDHA

Encadreur professionnel : Mr. NABLI SAMI

ENTREPRISE D’ACCEUIL : CABINET SAMI NABLI, MONASTIR

Année universitaire : 20192020

 Dédicaces

Ce travail est dédié :

A mes parents Ali et Hayet

Qui n’ont pas cessé de nous soutenir durant nos années d’études et qui s’efforcent toujours de nous motiver
avec beaucoup d’amour et d’affection

Pour tous les sacrifices qu’ils nous ont donnés, pour toutes les prières et les orientations qu’ils nous ont faites.

J’espère que ce rapport soit le meilleur cadeau que je puisse offrir.

A vous mes frères SABER, KALED et MED SALAH

Qui m’a avez toujours soutenu et encouragé durant mes années d’études.

Une dédicace spéciale pour ma chère grand-mère SALHA

Qui m’a accompagné par ses prières, sa douceur, puisse Dieu lui prêter longue vie et bonne santé et de
bonheur.

A toute ma famille pour leur soutien tout au long de mon parcours universitaire

Aux personnes qui m’ont toujours aidé et encouragé, qui étaient toujours à mes côtés et qui m'ont accompagné
durant mon chemin d'études supérieures, mes amis et collègues d’études.

Remerciement
On remercie Dieu le tout puissant de nous avoir donné la santé
et la volonté d’entamer et de terminer ce projet de fin
d’études.
Je voudrais tout d’abord adresser mes remerciement à Mme
Raoudha DHOUIBI mon encadrant à L’ISG SOUSSE qui
par ses recommandations m’aide à bien formuler et préparer
ce rapport pour la qualité de son encadrement exceptionnel, et
sa disponibilité durant notre préparation de ce projet de fin
d’études.

Je tiens à remercier Mr SAMI NABLI pour avoir accepté de

m’accorder cette chance d’effectuer une expérience
professionnelle au sein du cabinet « Mac Assistance ».
Ainsi que toute personne qui travaille au sein de cabinet
qui a bien voulu me communiquer les renseignements
nécessaires et me faire bénéficier de leurs compétences et
conseils.

Enfin, je tiens à remercier les membres du jury pour avoir

bien voulu examiner ce travail.
 Table des matières
Introduction générale...........................................................................................................- 1 -
Section 1 : présentation générale du cabinet.....................................................................- 4 -
1. L’organisation informatique :......................................................................................................- 5 -
2. Organisation générale au sein du cabinet :...................................................................................- 6 -
3. Services offerts et organigramme................................................................................................- 6 -
3.1 Service offerts..........................................................................................................- 6 -

3.1.1 Expertise comptable et Audit financier.............................................................- 6 -

3.1.2 Conseil d’entreprise :........................................................................................- 7 -

3.1.2 Montage de projet :...........................................................................................- 7 -

3.2 Organigramme :........................................................................................................- 7 -

Section 2 : Les taches effectuées..........................................................................................- 9 -

1. Le classement :.............................................................................................................................- 9 -
2. La saisi comptable........................................................................................................................- 9 -
2.1 Journal des ventes...................................................................................................- 10 -

2.2 Journal d’achat :.....................................................................................................- 10 -

2.3 Journal de caisse :...................................................................................................- 11 -

2.4 Journal de banque :.................................................................................................- 11 -

2.5 Journal des opérations divers :...............................................................................- 11 -

3. Le lettrage..................................................................................................................................- 11 -
4. L’Etablissement de l’état de rapprochement :............................................................................- 12 -
5. Etablissement des déclarations fiscales et sociales :..................................................................- 12 -
5.1 Déclaration mensuelle :.........................................................................................- 12 -

5.1.1 Retenues à la source :.........................................................................................- 13 -

5.1.2 TFP : La taxe de formation professionnelle........................................................- 13 -

5.1.3 FOPROLOS : Fonds Propre des Logement Sociaux :........................................- 14 -

5.1.4 La TVA : La taxe sur la valeur ajoutée :............................................................- 14 -

5.1.5. La TCL : La taxe de collectivité locale :............................................................- 14 -

 5.1.6 Le Droit de Timbre :...........................................................................................- 14 -

5.1.7 CSS :Contribution Sociale de Solidarité :...........................................................- 14 -

5.1.8 La taxe Hôtelière................................................................................................- 15 -

5.2 Déclarations trimestrielle :.....................................................................................- 15 -

5.2.1 Déclaration social CNSS :...............................................................................- 15 -

5.2.2 La Déclaration des acomptes provisionnels :..................................................- 16 -

5.3 Déclaration annuelle :.............................................................................................- 16 -

5.3.1 Déclaration d’employeur :...............................................................................- 16 -

5.3.2. La déclaration d’impôt :.................................................................................- 16 -

6 . Participation à une mission d’audit des comptes......................................................................- 18 -

Conclusion :...................................................................................................................................- 18 -
Section 1 : Les états financiers..........................................................................................- 20 -
1. Le Bilan :....................................................................................................................................- 20 -
2. L’Etat de résultat :......................................................................................................................- 21 -
3. L’Etat de flux de trésorerie........................................................................................................- 21 -
4. les notes aux états financiers :....................................................................................................- 21 -
Conclusion :...................................................................................................................................- 21 -
Section 2 : résultat fiscal....................................................................................................- 22 -
A- Les réintégrations :................................................................................................................- 22 -
1. Les charges non déductibles fiscalement :.................................................................................- 23 -
1.1 Rémunération de l’exploitant individuel, ou des associés en nom des sociétés de
personnes et assimilée :................................................................................................- 23 -

1.2 Charges relatives aux résidences secondaires, avions et bateaux de plaisance ne

faisant pas l’objet de l’exploitation :............................................................................- 23 -

1.3 Charges relatives aux véhicules de tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9
CV ne faisant pas l’objet de l’exploitation :.................................................................- 23 -

1.4 Réceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excédentaires :............- 23 -

1.5 Commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires et

rémunérations de performance non déclarée dans la déclaration d’employeur :.........- 23 -

1.6 Subvention et dons excédentaires :........................................................................- 24 -

1.7 Abandon des créances non déductibles :................................................................- 24 -

 1.8 Perte de change non réalisé :.................................................................................- 24 -

1.9 Gains de changes non réalisés antérieurement non imposés :................................- 24 -

1.10 Intérêt servit à l’exploitation ou aux associés des sociétés de personnes et assimilés :
......................................................................................................................................- 25 -

1.11 Charges d’une valeur supérieure ou égale à 5000 dinars payés en espèces :.......- 25 -

1.12 L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu :...............................................- 25 -

1.13 La taxe sur les voyages :......................................................................................- 25 -

1.14 Transactions, amendes, confiscations et pénalités :............................................- 25 -

1.15 Intérêts excédentaires des comptes courants des associés :.................................- 25 -

1.16 Jetons de présence excédentaires :.......................................................................- 26 -

1.17 Dépenses excédentaires engagées pour la réalisation des opérations d’essaimage :..-
26 -

1.18 Contribution Sociale de Solidarité(CSS) :...........................................................- 26 -

2. Les Amortissements :.................................................................................................................- 26 -

2.1 L’amortissement des avions, bateaux de plaisance et résidence secondaire et charges
y afférentes :.................................................................................................................- 27 -

2.2 L’amortissement d’un véhicule de tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9

chevaux :......................................................................................................................- 27 -

2.3 Dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce :.........................- 27 -

2.4 L’amortissement des actifs d’une valeur supérieure ou égale à 5.000 dinars payée en
espèces :........................................................................................................................- 27 -

2.5 Les amortissements ayant dépassé la limite autorisée par la législation en vigueur : -
27 -

2.6 Les amortissements correspondant à une période inférieure à la période autorisée

par la législation en vigueur, pour les immobilisations acquises dans le cadre d’un
contrat de leasing ou d’Ijara :.....................................................................................- 27 -

3. Les provisions :..........................................................................................................................- 27 -

3.1 provisions pour dépréciation des créances douteuses et litigieuses :.....................- 28 -

3.2 Les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente :..........................- 28 -
 3.3 Les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse :...........................- 29 -

A- Les produits non imposables fiscalement (les déductions) :..................................................- 29 -

1. Les revenus des actions :............................................................................................................- 29 -
2. La plus-value sur les actions de sociétés cotées en bourse :......................................................- 29 -
3. Intérêts créditeurs des comptes courants ouverts entre commerçants, industriels ou agriculteurs
lorsque le bénéficiaire est une personne physique :.......................................................................- 29 -
4. Intérêts des dépôts et titres en devises ou en dinars convertible :..............................................- 30 -
5. Les reports déficitaires :.............................................................................................................- 30 -
6. L’amortissement réputé différés en période déficitaire :...........................................................- 30 -
7. La reprise sur provisions réintégrées au résultat fiscal de l’année de leur constitution :...........- 30 -
8. Gain de change non réalisés :.....................................................................................................- 30 -
Conclusion :...................................................................................................................................- 31 -
Section 1 : présentation de la société « ABC » :...............................................................- 33 -
Section 2 : la détermination de résultat fiscal de société « ABC » :...............................- 34 -
1. Les états financiers de la société « ABC » :...............................................................................- 34 -
1.1 Bilan.......................................................................................................................- 34 -

1.2 L’état de résultat :...................................................................................................- 36 -

1.3 Etat des flux de trésorerie :.....................................................................................- 37 -

2. Le passage du résultat comptable au résultat fiscal :.................................................................- 38 -

2.1 Les réintégrations :.................................................................................................- 39 -

2.2 Résultat imposable avant provisions déductibles..................................................- 40 -

Conclusion :...................................................................................................................................- 41 -
Conclusion général.............................................................................................................- 43 -
Référence Bibliographies :.................................................................................................- 45 -
Liste des abréviation
L’IRPP : l’impôt sur les revenus des personnes physiques

TVA : taxe sur la valeur ajoutée

L’IS: impôt sur les sociétés

RS : retenue à la source

CNSS : La caisse nationale de sécurité sociale

TCL : Taxes au profit des Collectivités Locales.

TFP : Taxe de Formation Professionnelle.

FOPROLOS : Fonds de Promotion de Logements Sociaux

CSS: Contribution Sociale de Solidarité

SNC : société en nom collectif

SARL : société à responsabilité limité

SUARL : société unipersonnelle à responsabilité limitée

SA : société anonyme

SCA : société en commandite par actions

CA : chiffre d’affaire

TTC : toute taxe comprise

HT: hors taxes

DT: dinar tunisien

Introduction générale

INTRODUCTION GÉNÉRALE
Introduction générale

Introduction générale
Le système fiscal tunisien est un système déclaratif qui suppose que les contribuables sont
conscients de leur devoir fiscal et qu’ils respectent les obligations mises à leur charge par la
loi fiscale ainsi que les délais légaux pour assurer une transparence et pour éviter les pénalités
et les sanctions fiscales.
En effet, dans le cadre de notre formation acquise en matière comptable et fiscale durant cinq
semestres d’études universitaires pour l’obtention de licence appliquée en comptabilité, nous
avons effectué un stage de fin d’études de trois mois au sein d’un cabinet d’un expert-
comptable.
Cependant, si on vise la réussite dans la vie professionnelle, ces connaissances, et malgré leur
importance, demeurent à elles seules insuffisantes. De ce fait, il est essentiel de les parfaire
avec des connaissances pratiques afin de développer un esprit opérationnel, pour ce faire, le
meilleur moyen est d’effectuer un stage.
Au cours de ce stage nous avons développé un intérêt particulier pour notre sujet le passage
de résultat comptable au résultat fiscal. Nous avons remarqué pendant la période de stage
qu’il existe des charges déductibles comptablement mais s’est pas le cas fiscalement, aussi
des produits qui sont comptabilisés mais ils ne sont pas imposables sur le plan fiscal et plus
précisément on parle dans ce cas du résultat imposable qui est déterminé à partir de résultat
comptable. Auquel il faut apporter des rectifications extra-comptable pour tenir compte des
règles fiscales. Ces rectifications apparaissent dans le tableau de détermination de résultat
fiscal qui doit être joint à la déclaration annuelle de résultat. Ce qui nous ramène a posé la
problématique suivante :
Comment déterminer le résultat fiscal à partir de résultat comptable ?
Pour répondre à cette problématique, ce mémoire de fin d’études sera scindé en trois parties :
Nous présentons, en premier lieu, le cabinet à travers sa fiche signalétique et son historique
tout en décrivant les activités qu’il présente et en se concentrant sur son organisation. Ainsi
que les tâches effectuées.

1
Introduction générale

Ensuite, nous expliquons théoriquement les modalités de la détermination du résultat fiscal à

partir du résultat comptable. Enfin, le troisième chapitre expose le cas pratique du calcul du
résultat fiscal à partir du résultat comptable d’une société.

2
Chapitre 1 : Le déroulement
du stage
Chapitre I : Le déroulement du stage

INTRODUCTION
Le stage est une étape indispensable à notre formation. C’est un moyen qui permet à
l’étudiant de vivre la réalité socio-économiques des entreprises et leurs problèmes de gestion
et d’organisation.
Dans ce chapitre nous allons mettre l’accent dans une première section sur la présentation
générale du cabinet d’expert-comptable au seine du quel le stage a été effectuée en présentent
la fiche signalétique, les activités principales du cabinet , son organisation, et son
[Link] dans une deuxième section sur les tâches effectuées.

Section 1 : présentation générale du cabinet.

Le cabinet Mac Assistance été fondé en 2007 par monsieur SAMI NABLI expert-comptable
membre de l’ordre des experts comptables des Tunisie.
Ce cabinet est composé de professionnel aux profils complémentaire disposant d’une riche
expérience acquise au sein des cabinets comptables.
C’est un cabinet de petite taille mais grand par la qualité de ses services. La bonne qualité de
ses services est due au sérieux, à l’écoute, à la disponibilité et à la réactivité de son personnel
face à une clientèle un peu variée et souvent exigeante.
Mac assistance garanti à ses clients et a l’occasion de chaque mission : la compétence
requise, la disponibilité, le contrôle qualité et le respect de la déontologie.

4
Chapitre I : Le déroulement du stage

Tableau 1: Fiche signalétique de Mac Assistance

Raison social Mac Assistance

Forme juridique Personne physique

Secteur Profession libéral

Gérant Sami Nabil

Objet Audit, Commissariat aux comptes,

Assistance conseil

Siege social Cité el Agbaa résidence el Amen

Gouvernorat Monastir 5000

Téléphone 73404424

Fax 73404425

Email [Link]@[Link]

1. L’organisation informatique
Les logiciels utilisés sont :
 Microsoft Excel
 Microsoft Word
 Sage : logiciel informatique très performant et efficace ce logiciel est utile pour la
tenue de la comptabilité et l'élaboration des Etats financiers.
 MOZAISS PAIE :Ce logiciel vous permet une gestion courant de la paie et une
gestion administrative du personnel.
 MOZAISS EMPLOYEUR : Conformément aux nouvelles dispositions fiscales, ce
logiciel permet d'établir la déclaration d'employeur sur support magnétique. Ceci
permettra à la société un gain considérable en temps et assurera le respect des
dispositions légales en vigueur.
Le cabinet gère un nombre important des dossiers de clients qui sont répartis dans
différents secteurs d’activités tel que :
 Les professions libérales
 L’agriculture
 L’industrie

5
Chapitre I : Le déroulement du stage

 L’agriculture de pèche
 Secteur de Service
2. Organisation générale au sein du cabinet
L’organisation générale au sein du cabinet fait de sort que chaque personne est chargé d’un
nombre bien détermine de dossiers, ainsi chaque client est mis en contact avec le responsable
de son dossier de tenue de comptabilité, et ce pour faciliter la tâche à l’expert-comptable et
aussi pour une meilleur organisation interne du cabinet.
En effet, tout le personnel est charge de dossiers de tenue de comptabilité exception faite du
responsable des relations avec la C.N.S.S qui détient tous les dossiers sociaux des clients et
qui chargé de la paie des déclarations sociales.
Et d’autre cote on trouve une équipe spécialise dans l’audit sont mission première est la
vérification des comptes il examine et contrôle leur régularité et leur conformité à la
législation. Il garantit leur fiabilité auprès des partenaires de l’entreprise comme auprès des
Pouvoirs Publics.
Enfin l’expert-comptable supervise le travail du personnel et les aide en cas de difficultés en
outre il vérifie les états financiers avant d’être expédiés aux clients, ainsi il effectuera des
modifications s’il y en a lieu et il apposera sa signature qui va engager sa responsabilité
personnelle.

3. Services offerts et organigramme

3.1 Service offerts
La structure permanente la compétence technique et l’expérience professionnelle des
superviseurs et du personnel d’intervention permettent à Mac Assistance d’offrir aux
entreprises des services de qualité, notamment dans les domaines d’activité suivants :
3.1.1 Expertise comptable et Audit financier
 Audit de la situation fiscale et identification des risques
 Audit acquisition, fusion et scission
 Commissariat aux comptes
 Commissariat aux apports et à la fusion
 Révision des procédures de contrôle interne
 Assistance comptable et tenue de comptabilité
 Mise en place et suivi de la comptabilité analytique,
 Mise en place de manuel comptable adapté à l’entreprise,

6
Chapitre I : Le déroulement du stage

 Evaluation des entreprises,

 Consolidation des comptes,

3.1.2 Conseil d’entreprise :

 Conception et mise en place de système de contrôle de gestion,
 Diagnostic stratégique et financier,
 Mise en place de manuel de procédures,
 Diagnostics, assistance à la mise en place et suivi du programme de mise à
niveau,
 Assistance pour gestion des ressources humaines,
 Assistance du contribuable à l’occasion des vérifications,
 Gestion des dossiers en contentieux,
 Assistance à la prévention et au redressement des entreprises en difficulté,

3.1.2 Montage de projet :

 Business plan et étude stratégique
 Assistance à la création d’entreprise : choix de la forme juridique, formalités
 Constitution de sociétés
 Réalisation de toutes opérations : augmentation de capital, cession de
parts, fusion, transformation, scission, dissolution, liquidation.

3.2 Organigramme

7
Chapitre I : Le déroulement du stage

Directeur générale

Département Département audit et

comptabilité commissariat

Manager comptabilité Manager audit

Les assistants

Service Service Service Service Contrôle Etude de

paie juridique fiscal comptabl et audit projets
e

Section 2 : Les taches effectuées

1. Le classement
Chaque société doit soumettre au cabinet les doucement et les pièces comptables jugées utiles
pour les travaux de cabinet à savoir les factures d’achat et de ventes, les certificats de retenus

8
Chapitre I : Le déroulement du stage

à la source, les contrats de travail, les contrats de location, les bulletins de salaires, les procès-
verbaux de l’assemble général, le statut de la société les relevés et les extraits bancaires etc...
Donc les pièces comptables doivent être classe dans différent dossiers :
- Le dossier juridique : il comprend les procès-verbaux, les statuts, l’extrait de registre
de commerce, patente.
- Le dossier comptable et financier : il se repartir en plusieurs chronos
 Chrono achat : comporte toutes les factures d’achat.
 Chrono vente : il comporte toutes les factures de vente classée par période
 Chrono banque : il comporter avis de débit et crédit, les bordereaux chéquier
les effets de commerce.
 Chrono caisse : il comporte les pièces de caisse et les différentes opérations effectuent
en espèces.
- Le dossier fiscal : il comporter les déclarations mensuelles : L’IRPP, L’IS ainsi que
les acomptes provisionnels.
- Le dossier personnel :Ce dossier comporte les bulletins de paie, les livres de paie et
les bordereaux de la CNSS.
Notre première tâche a été donc classée et organisé ces différents documents dans leurs
dossiers et dans les chronos correspondants par ordre chronologique.
2. La saisie comptable
Tout au long de ce stage on eu la possibilité de travailler sur le logiciel comptable sage en
effectuant la saisie de différentes opérations dans leur journaux correspondant à savoir les
opération d’achat, de vente, banque, caisse.
Dans un journal, on enregistre chaque pièce selon sa nature en passant par les étapes
suivantes :
- Date
- Numéro de la pièce
- Libellé
- Numéro de compte au débit avec le montant
- Numéro de compte au crédit avec le montant
De plus afin que l’écriture soit correcte, celle-ci doit être équilibre c’est-à-dire que le total
débit doit être égal au total crédit.

9
Chapitre I : Le déroulement du stage

Et aussi il doit faire La Vérification de tous les documents : Pour une vérification précise de
règlement ou d'encaissement il faut s’assurer que la pièce concerne l'entreprise et vérifier les
montants, Quantité, Prix, Date de la facture, N° de la facture et le taux de la TVA appliqué.

2.1 Journal des ventes

Ce journal logo toutes les opérations des ventes réalisées par l’entreprise. Il peut s'agir de
ventes de produits finis de ventes de marchandises ou de biens ou de prestations de services.
Le compte TVA collectée doit être ventilé par le taux de TVA (exonéré, 7%, 12 %, 19 %)

411 Clients MTTC

707 Ventes marchandises HT
4367 TVA collectée TVA
4367 Droit de timbre TIMBER
8

Aussi on trouve dans cette journal les factures d’avoir c’est sont les documents commercial
qui est établi lors de retour des marchandises après une opération de vente.

L’écriture comptable relative à la facture d’avoir :

2.2 Journal d’achat

707 Ventes des marchandises HT
4367 TVA collectée TVA
4367 Droit de timbre TIMBER
8 411 Clients MTTC

Toute dépense effectuée par l'entreprise doit être justifiée par une facture de la part d'un
fournisseur. Ces factures doivent être enregistrées en comptabilité à leurs dates d'émission par
la saisie des écritures d'achat. Concerne toutes les factures quelle que soit la nature de la

10
Chapitre I : Le déroulement du stage

dépense : Achat liés directement à l’activité de l’entreprise : matière premier, achat

marchandises. Achats liés indirectement à l’activité, tel que : entretien et réparation,
fourniture de bureau, publicités…

607 Achat des marchandises M HT

436 TVA déductible TVA
6 401 Fournisseur d’exploitation M TTC

2.3 Journal de caisse

Ce journal contient toutes les opérations réalisées et payées en espèces ainsi que tout
retrait espèces effectue auprès de la banque et cela par un compte intermédiaire virement
interne.
2.4 Journal de banque
Ce journal est utilisé pour comptabiliser toutes les opérations liées à la ou les banques de
l’entreprise ils peuvent être : des encaissements et des décaissements par chèques, par
virements bancaire ou par des effets, des retraits et des versements espèces, des
prélèvements, des commissions et des agios…
Il faut se référer aux relevés et aux chèques tout en établissant un état de rapprochement
afin de suivre les chèques encore en circulation. L’état de rapprochements est une
nécessité vue que lorsque l'entreprise reçoit les relevés bancaires le solde qu'y figure
diffère généralement de celui de compte (532).
2.5 Journal des opérations divers
Toutes les opérations qui ne sont pas des opérations d’achat ou de vente, de caisse ou de
banque, sont comptabilisées dans ce journal. On y constate les salaires, la CNSS, les
écritures relatives à la déclaration mensuelle de l’impôt (TVA, taxes, retenue à la
source…)

3. Le lettrage
Le lettrage comptable permet de pointer des écritures comptables afin de signaler qu’elles ont
bien été rapprochées avec une écriture sur le même compte ou sur un autre compte et qui
porte la même lettre.

11
Chapitre I : Le déroulement du stage

Les principaux comptes lesquelles le lettrage a un intérêt sont les comptes des tiers (la classe
4) et les comptes de trésorerie (la classe 5).

Les principales activités qu’on à fait dans cette mission est d’associer les factures aux
règlements correspondants afin de faciliter de savoir les tiers qui n’ont pas payé et de vérifier
la saisie.
Les erreurs les plus fréquentes qu’on a rencontrées sont :
 Erreur de montant
 Double enregistrement de la même facture

4. L’Etablissement de l’état de rapprochement

Généralement, le rapprochement bancaire est un contrôle réalisé par le comptable, c’est une
étape qui consiste à comparer les écritures du compte banque avec celles des relevés bancaires
mois par mois dans le but de détecter les erreurs et les oublis d’enregistrement comptable.
Les documents nécessaires pour la réalisation de l’état de rapprochement bancaire :
 Un extrait de compte reçu de la banque (relevé bancaire).
 Le compte banque (extrait du grand livre).
 Le dernier état de rapprochement bancaire.
Lors de cette mission, nous avons remarqué qu’il est rare que le solde du compte banque de la
comptabilité soit identique à celui des relevés bancaires.

5. Etablissement des déclarations fiscales et sociales

Au cours de notre stage on attraite des différents types de déclarations qui sont généralement :
 Déclaration mensuelle
 Déclaration trimestrielle
 Déclaration annuelle
5.1 Déclaration mensuelle
Au cours de sa mission, le comptable doit parfaitement allouer à l’établissement de la
déclaration mensuelle une place importante en respectant ses conditions de forme à savoir : le
code de la déclaration, le mois, le matricule fiscal, le code de la TVA, le code de catégorie, le
nom et prénom lorsque le contribuable est une personne physique ou raison sociale lorsque le
contribuable est une personne morale, adresse ou siège social et l’activité.
Tout contribuable est tenu de procéder mensuellement à la déclaration d’impôt :
 Le 15 de chaque mois pour les personnes physique.

12
Chapitre I : Le déroulement du stage

 Le 28 de chaque mois pour les personnes morales.

Cette déclaration se compose de différentes conditions de fonds, qui seront traité comme suit :

5.1.1 Retenues à la source

La retenue à la source représente une avance en matière d’impôt. Elle résulte d’une relation
contractuelle entre deux parties dont l’une d’elle est obligée par la loi d’effectuer la retenue à
la source de verser la somme des retenues et enfin de déposer une déclaration pour l’ensemble
de ses retenues.
Il faut noter qu’il y a plusieurs types des retenues à la source telle que :
 Traitements, salaires, pensions, et rentes viagères ; la R/S est calculée selon le barème de
l’IRPP.
 15% au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités
non commerciales qu’elle soit l’appellation payés par l’Etat, les collectivités locales, les
personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises à l’impôt sur les revenus.
 5% au titre des loyers d’hôtels, lorsque ces honoraires ou loyers sont servis aux personnes
morales soumises à l’IS et aux personnes physiques soumises à l’IR.
 2,5% au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des
activités non commerciales quelle qu’en soit l’appellation provenant des opérations
d’exportation au sens de la législation fiscale en vigueur.
 1,5%au titre de leurs acquisitions de marchandises, matériels, équipements, et de services
pour les montants égaux ou supérieurs à 1000 D y compris la taxe sur la valeur ajoutée
payés par l’Etat.
 0,5% au titre des ventes à l’exportation et des opérations réalisées par les entreprises
soumises à l’impôt au taux de 10%.
 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers justifiant qu’au moins 50% de leurs
chiffres d’affaires au titre de l’exercice précédant celui au cours du quel l’honoraire a été
payé proviennent de l’exportation.
5.1.2 TFP : La taxe de formation professionnelle
C'est une taxe parafiscale payée pour constituer un fond financier pour la formation
professionnelle qui est payée mensuellement. La TFP est calculée sur la base des salaires
bruts servis aux employés y compris les avantages en nature.

13
Chapitre I : Le déroulement du stage

Le taux de la taxe de formation professionnelle est fixé à 2% pour tous les secteurs à
l'exception des entreprises exerçant dans les secteurs des industries manufacturières qui sont
soumises à la dite taxe au taux de 1%.

5.1.3 FOPROLOS : Fonds Propre des Logement Sociaux

Cette taxe est une taxe parafiscale fixée à 1% du salaire brut mensuel de la part tout
employeur public ou privé, personne physique ou morale à l'exclusion des exploitations
agricoles privées.
5.1.4 La TVA : La taxe sur la valeur ajoutée
C’est un impôt indirect sur la consommation qui s’applique en principe à tous les biens et à
tous les services importés ou fabriqués localement net consommé ou utilisé en Tunisie.
Les différant taux de TVA : Les taux appliqués varient suivant la nature des produits imposés
Il existe actuellement trois taux :
 7%: qui frappe essentiellement les médicaments et les activités médicales, transport
des grains.
 13% : qui s'appliquent au transport de marchandise les services rendus par les
entreprises hôtelières et la restauration et pour tous les honoraires.
 19%: qui concernent toutes les opérations portant sur les biens et les services non
soumis à un autre taux.
5.1.5. La TCL : La taxe de collectivité locale
C'est une taxe appliquée sur l’établissement à caractère industriel, commercial ou
professionnel. Cette taxe est appliquée avec un taux égal à 0.2% sur le chiffre d'affaires
locales TTC du mois, et de 0.1% sur le chiffre d'affaires de l'export.
5.1.6 Le Droit de Timbre
C’est un impôt applicable aux actes, écrites et formules administratives expressément taxées
par la loi, ce montant est de 0.600 DT pour chaque facture
5.1.7 CSS : Contribution Sociale de Solidarité :
La loi n° 66de 2017 du 18 décembre 2017 relative à la loi de finances pour la gestion 2018
(l’article 53)à introduit une nouvelle contribution sociale solidaire applicable aux revenus
imposables des personnes physiques et aux bénéfices des sociétés en ajoutant 1% aux taux
applicables.
Le taux de la CSS est égal à 1% avec un minimum par catégorie de personnes morale fixée
comme suit:

14
Chapitre I : Le déroulement du stage

Tableau 2 : Minimum de la CSS

Type de contribuable Minimum de la CSS

Sociétés soumises à l'IS au taux de 35% 300 DT

Sociétés soumises à l'IS au taux de 25%; 20% ou 15% 200 DT

Sociétés soumises à l'IS au taux de 10% 100 DT

Sociétés exonérées de l'IS ou bénéficiant d'une déduction totale 200

5.1.8 La taxe Hôtelière

Les établissements de tourisme sont soumis à cette taxe, mais ils sont exonérés de la TCL.
La base de calcul de cette taxe est le chiffre d’affaires TTC avec un taux de 2%.
5.2 Déclarations trimestrielle
5.2.1 Déclaration social CNSS
Il s'agit d'une déclaration sociale, elle est payées trimestriellement à la Caisse Nationale de
Sécurité Sociale (CNSS).
 1er trimestre: le 15 Avril de la même année
 2ème trimestre: le 15 juillet de la même année
 3ème trimestre: le 15octobre de la même année
 4ème trimestre: le 15 janvier de l’année suivante
Cette déclaration trimestrielle concerne la sécurité sociale, elle est divisée en deux catégories
qui sont la cotisation salariale qui est de 9,18% du montant des salaires brutes et la cotisation
patronale qui est de 16,57% des salaires brutes et à l'accident de travail. Ce dernier variede
0,4% à 4% selon l’activité de l'entreprise.
Pour faire une déclaration de CNSS, il faut indique les informations suivantes pour chaque
employé :
- Son nom et prénom
- Son matricule d’affiliation à la CNSS.

15
Chapitre I : Le déroulement du stage

- Le montant des salaires bruts qui lui sont payés au titre de chaque mois du trimestre
objet de la déclaration
La déclaration indique également :
- La raison sociale de l’employeur et son numéro d’affiliation à la CNSS
- Le trimestre objet de la déclaration
- Le total des salaires bruts versés pendant le trimestre.
- Le montant à payer (cotisation patronale et salariale)
5.2.2 La Déclaration des acomptes provisionnels
L'acompte provisionnel est un paiement partiel réalisé par le contribuable au titre de l'impôt
sur le revenu pour l'année en cours. Il s'agit en fait d'une avance sur impôt payables en trois
tranches à compter de la deuxième année d’activité et sont perçu par échéance égales à 30%
de l'impôt au titre des bénéfices de l'année précédente.
Les déclarations des acomptes provisionnels et leur paiement s’effectuent :
 Pendant les 25 premiers jours du 6ème, 9ème et 12ème mois qui suit la date de clôture de
l’exercice pour les personnes physiques.
 Pendant les 28 premiers jours du 6 ème, 9ème et 12ème mois qui suit la date de clôture de
l’exercice pour les personnes morales.
5.3 Déclaration annuelle
5.3.1 Déclaration d’employeur
La déclaration de l’employeur est une obligation fiscale de la vie courante de l’entreprise. Il
s’agit d’un ensemble de fichiers et de documents récapitulatifs des retenues à la source
effectuées par l’entreprise. Elle doit être déposée annuellement par l’employeur avant le 28
février de chaque année pour l’exercice précédent.
Elle peut être déposée sous deux formats possibles:
 un format papier en remplissant les formulaires qui sont disponibles en téléchargements
sur le site du ministère des finances
 un format numérique, généralement établit par les logiciels de gestion. Ce format
concerne les entreprises qui déposent un chiffre d'affaire qui dépasse 1Million de dinars.

5.3.2. La déclaration d’impôt

 l’impôt sur le revenu des personnes physique (l’IRPP)

16
Chapitre I : Le déroulement du stage

L’IRPP est dû par toute personne physique ayant sa résidence habituelle en Tunisie. Les non-
résidents sont également soumis à l’impôt sur le revenu au titre de leurs revenus de source
tunisienne.
Il est annuel, parce que L’IRPP est dû au titre de chaque année civile à raison de toutes les
recettes réalisées au cours de l’année.
- Pour une personne physique soumis au régime fiscal réel : l’impôt est déterminé selon
le barème suivant :

Tableau 3: Barème d’imposition de des personnes physiques

Tranches Taux Taux effectif à la limite supérieure

0 à 5000 Dinars 0% 0%
5.000,001 à 20.000 Dinars 26% 19,50%
20.000,001 à 30.000 Dinars 28% 22,33%
30.000,001 à 50.000 Dinars 32% 26,20%
Au-delà de 50.000 Dinars 35% --------
-Pour une personne physique soumis au régime fiscal forfaitaire :
Le régime forfaitaire s’applique aux entreprises individuelles qui réalisent des revenus dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
L’impôt forfaitaire est établi sur la base du chiffre d’affaires annuel :
Pour le chiffre d’affaires inférieur ou égal à 10.000 dinars :
 75 dinars par an pour les entreprises implantées en dehors des zones communales.
 150 dinars par an pour les entreprises implantées dans les autres zones.
Pour le chiffre d’affaires compris entre 10.000 dinars et 100.000 dinars :
 3% du chiffre d’affaires.
 L’impôt sur les sociétés (IS)
Selon l'article 45 du code de l’IRPP et l’IS, l’impôt sur les sociétés (IS) frappe les sociétés de
capitaux prévues par l'article 7 du code des sociétés commerciales qui sont les S.A.R.L,
S.U.A.R.L, S.C.A et S.A. Les entreprises publiques à caractère industriel ou commercial qui
ont un but lucratif, les coopératif de production de consommation et de services,
l’établissement public à caractère industriel et commercial et les personnes morales non
établis en Tunisie mais qui réalisent des bénéfices de sources tunisiennes.
Les différents taux de l’IS :

17
Chapitre I : Le déroulement du stage

 taux général : 25%

 taux 10% : pour les bénéfices provenant de l'export et pour les sociétés artisanales,
agricoles et de pêche, les coopératives et les bénéfices réalisés dans le cadre de projet
bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes.
 taux 20% : Applicable aux sociétés cotées en bourse pendant les 5 premières années à
compter de leur admission en bourse.
 taux spécifique pour certaines sociétés : 35% (secteur financier, télécommunication,
assurance, secteur pétrolier au niveau de la production, du raffinage, du transport et la
distribution en gros…).
6 . Participation à une mission d’audit des comptes
Au cours de ce stage nous avons eu la chance de participer à une mission d’audit, Le premier
travail que nous avons effectué et de comprendre l’activité de l’entreprise pour être capable
de la reconnaitre dans les comptes qui seront audités.
Sur une mission de commissariat aux compte, l’audit des comptes de la société est réalisé par
rubriques, On appelle une rubrique un poste du bilan comptable ou du compte de résultat.
Pour chaque rubrique il existe un programme de travail proposé par notre chef de mission est
globalement le suivant :
- la compréhension de fonctionnement de cycle immobilisations
- identifications de variations
- vérification du mouvement
- Recherche des pièces justificatives
- Réalisation de contrôle pour les immobilisations
Les contrôles effectués lors de la mission ne peuvent être exhaustifs à cause de contrainte de
temps mais nous précédons par sondages sur les montants les plus significatifs.

Conclusion

Apres cette présentation du cabinet et des missions qui ‘y sont accomplies, nous avons passé
à présenter la partie théorique qui concerne le passage du résultat comptable au résultat fiscal.

18
Chapitre I : Le déroulement du stage

19
 Chapitre 2

Le passage du résultat
comptable au résultat
fiscal : Aspects Théoriques
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

Introduction
Pour obtenir le résultat fiscal, il faut dans tous les cas partir du résultat comptable avant impôt
pour arriver au résultat fiscal imposable.
Dans ce sens, tout au long de ce deuxième chapitre nous allons présenter tout d’abord les
états financiers ,puis le résultat fiscal.

Section 1 : Les états financiers

Le résultat comptable est déterminé annuellement en application des règles
comptables, qui on le trouve dans le passif du bilan et aux comptes de résultats ; Dans le
langage commun ce résultat correspond au résultat de l’exercice. L’Article 18 de la loi
comptable stipule que chaque entité économique doit publier quatre Etats financier.
Les états financiers sont le bilan, l’état de résultat, l’état des flux de trésorerie el les notes aux
états financiers.
1. Le Bilan
Le bilan constitue une représentation, a une date donnée, de la situation financière de
l’entreprise sous forme d’actif et de passif et de capitaux propres.
 L’actif représente les ressources économiques sur lesquelles l’entité exerce un contrôle
par suite d’opération ou de faits passés, et qui sont susceptibles de lui procure des
avantages économique futurs.
 Le passif représente des obligations qui incombent à l’entité par suite d’opération ou
de faits passés et dont le règlement pourra nécessiter le transfert ou l’utilisation
d’éléments d’actif, la prestation de service ou toute autre cession d’avantage
économiques.
 Les capitaux propres représentent le droit de propriété sur l’actif de l’entité, après
déduction du passif.
Le bilan doit toujours être équilibré. Le total de l’actif du bilan doit obligatoirement être égal
au total du passif du bilan.
Résultat de l’entreprise = Actif – Passif
 Quand l’actif est supérieur au passif : le résultat de l’entreprise est positif et
l’entreprise réalisé un bénéfice.
 Quand l’actif est inférieur au passif : le résultat de l’entreprise est négatif et
l’entreprise réalise un déficit.

21
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

2. L’Etat de résultat
L’état de résultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes découlant d’un
exercice comptable complet engendrant le résultat net de l’exercice et reflétant ainsi la
performance financière et la rentabilité de l’entreprise.
L’état des résultats indique les revenus (ventes) et les dépenses (charges) pour une
période donnée, de même que la différence entre les deux. Avec l’état des résultats, une
entreprise saura si elle est bénéficiaire (si les revenus sont supérieurs aux dépenses) ou à
l’inverse, déficitaire.
3. L’Etat de flux de trésorerie
L’état de flux de trésorerie retrace l’évolution de la situation financière au cours
d’un exercice comptable Il fournit des informations sur les activités d’exploitation, de
financement et d’investissement de l’entreprise, ainsi que sur les effets de ces activités sur la
trésorerie.
L’état de flux de trésorerie est un état qui est à la fois extrait des autres états
composant les états financiers (puisque pour l'établir on utilisera le bilan + l'état de résultat et
les détails de certains comptes) et qui les complète ensuite de façon pertinente afin que
l'ensemble des états financiers fournisse une information comptable à même d'aider
l'investisseur à risque à améliorer sa prise de décisions économiques.
4. les notes aux états financiers

Ces états doivent être étayés par des informations explicatives et supplémentaires
présentées sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilité des états financiers.
Ces notes font partie intégrante des états financiers.
L'objectif de présentation fidèle conduit à compléter les informations chiffrées présentées
dans le corps du bilan, de l'état de résultat, de l'état de flux de trésorerie et des autres états de
synthèse.

Conclusion

États financiers nous permettent de dégager le résultat comptable.

En effet, le résultat comptable qui apparaît au niveau de bilan ou de l’état de résultat
comprend l’ensemble des opérations réalisées par l’entreprise c’est à dire qu’il intègre la
totalité des produits ainsi que la totalité des charges.

22
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

Section 2 : résultat fiscal

Le résultat fiscal est le résultat sur lequel est imposée une société au titre de l'impôt sur les
sociétés. Il est obtenu à partir du résultat comptable selon un mode de calcul imposé par
l'administration fiscale en procédant aux réintégrations et déductions visant à se conformer à
la législation fiscale ou résultant des dispositions d’avantages fiscaux.

Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles fiscalement

– produits non imposables fiscalement

A- Les réintégrations
Les réintégrations extracomptables ayant un rôle primordial de neutraliser les dépenses
engagées par la société et comptablement enregistrées dans les comptes de charges, ce qui
diminue le résultat, mais ne sont pas déductibles sur le plan fiscal.
 Les conditions de déductibilité des charges
 Les conditions de fond :
 Se rattacher à la gestion ou être exposées dans de l’entreprise, ce qui excluent
les dépenses à caractère privée et celles pouvant être qualifiées d’acte anormal
de gestion.
 Correspondre à une charge effective.
 Correspondre à une diminution de l’actif net de l’entreprise.
 Non exclues par une désignation expresse de la loi.
 Les conditions de forme :
 Se rapporter à l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
 Être régulièrement comptabilisées.
 Être appuyées par des pièces justificatives.

23
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

1. Les charges non déductibles fiscalement

1.1 Rémunération de l’exploitant individuel, ou des associés en nom des
sociétés de personnes et assimilée
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, le salaire de l'exploitant ou
de l'associé en nom. Tout salaire versé à un associé d'une SNC alors même qu'il n'occupe
aucune fonction de gérance est non déductible.
A l’exception, le salaire du gérant non associé d'une SNC reste déductible.
1.2 Charges relatives aux résidences secondaires, avions et bateaux de
plaisance ne faisant pas l’objet de l’exploitation
Ne sont pas déductibles les charges se rapportant aux résidences secondaires avions et bateaux
de plaisance, qu’il peut s’agir dans ce cas des dépenses engagées au titre des frais d’entretien,
d’assurance ou de toute autres dépenses intéressant ses biens.
1.3 Charges relatives aux véhicules de tourisme d’une puissance fiscale
supérieure à 9 CV ne faisant pas l’objet de l’exploitation
N’est pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice,
Les charges relatives à ce véhicule tel que : les loyers, les dépenses d’entretien, de fournitures,
de carburant ou des vignettes.
En revanche, les primes d'assurance, les frais de gardiennage de ces véhicules et les frais de
personnel y afférents (chauffeur) restent totalement déductibles.
1.4 Réceptions, cadeaux, frais de restauration et de spectacle excédentaires
Ne sont pas admis en déduction, Les cadeaux de toutes natures, les frais de réception y
compris les frais de restauration et de spectacle qui dépassent un centième du chiffre d'affaires
brut Réalisé par l'entreprise avec un maximum déductible de vingt mille dinars par exercice.
1.5 Commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations,
honoraires et rémunérations de performance non déclarée dans la déclaration
d’employeur :
 D’après l’article 14-3 du code de l’IRPP et de l’IS :
Ne sont pas admis en déduction Les honoraires, commissions, courtages, ristournes,
rémunérations payées aux salariés et au non-salariés en contrepartie d'un travail occasionnel
ou accidentel en dehors de leur activité principale doivent faire l'objet d'une déclaration à
l'administration fiscale.

24
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

1.6 Subvention et dons excédentaires

Les dons et les subventions allouées par l’entreprise sont déductibles sous certaines
conditions :
- Les versements sont destinés à une œuvre ou un organisme à l’exclusion d’une
personne physique.
- Les organismes bénéficiaires doivent avoir un but d’intérêt général ou avoir un
caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social ou culturel.
- Le montant de la déduction ne doit pas dépasser 2%°du chiffre d’affaire brut.
Toutefois, aucune limite n’est exigée lorsque les dons et subventions sont accordés à
des organismes dont la liste est fixée par un arrêté conjoint du ministre de finance et
de ministre compétent.
Ces dons et subventions doivent faite l’objet d’une déclaration doit préciser les personnes
bénéficiaires et les sommes effectivement déboursée.
1.7 Abandon des créances non déductibles
L’abandon des créances sont déductibles fiscalement si les conditions prévues par l’article 48-
VII du code de l’IRPP et de l’IS sont respectées.
En cas de recouvrement des créances objet de l’abandon, partiellement ou totalement, les
sommes recouvrées et qui ont été déduites conformément aux dispositions de l’article 48-VII
sont réintégrées au résultat de l’exercice au cours duquel a eu lieu le recouvrement.
1.8 Perte de change non réalisé
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination de bénéfice, les pertes de change non
réalisé.
Toute perte de change ainsi comptabilisée n'est pas fiscalisée tant qu'il n'y a pas encaissement
ou paiement de la créance ou de la dette.
Ainsi, la perte virtuelle n'est pas déductible.
Corrélativement, la différence de change sera déterminée, sur le plan fiscal, pendant l'exercice
où intervient le paiement par la différence entre le cours historique et le cours effectif de
règlement.
1.9 Gains de changes non réalisés antérieurement non imposés
Toute gains de changes non réalisés antérieurement non imposés n’est pas déductible
fiscalement.

25
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

1.10 Intérêt servit à l’exploitation ou aux associés des sociétés de personnes

et assimilés
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, les intérêts servis à
l'exploitant ou aux associés des sociétés de personnes ou des associations en participation à
raison des sommes versées par eux dans la caisse de l'entreprise en sus de leur apport en
capital.
1.11 Charges d’une valeur supérieure ou égale à 5000 dinars payés en
espèces
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, Les charges dont le
montant est supérieur ou égal à 5.000 dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la
contrepartie est payée en espèces.

1.12 L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu

(Article 48-VIII du code de l’IRPP et de l’IS) : L'impôt sur les sociétés n'est pas admis parmi
les charges déductibles pour la détermination du bénéfice imposable.
Article 41 du code : L’impôt sur le revenu ne constitue pas une charge déductible pour la
détermination du revenu imposable.
1.13 La taxe sur les voyages
La taxe de voyage est non déductible de l’assiette de l’impôt.
1.14 Transactions, amendes, confiscations et pénalités
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice, les transactions, amandes,
confiscations et pénalités de toute nature mises à la dispositions légales régissant les prix, la
commercialisation, la répartition de divers produits, le contrôle des changes, l’assiette des
impôts, contribution ou taxe et d’une manière générale toute infraction à la législation en
vigueur.
1.15 Intérêts excédentaires des comptes courants des associés
Les intérêts servis aux associés à raison des sommes qu'ils laissent ou qu'ils versent à la
société en sus de leur part dans le capital social sont déductibles au taux de 8% l'an sous la
double condition que le montant des sommes productives d'intérêts n'excède pas en moyenne
50% du capital social et que ce dernier soit entièrement libéré.
 Exemple :
Soit une SARL dont le capital social est de 100.000D totalement libéré à emprunté le
01/07/2019 auprès de l’un de ses associés la somme de 60.000D moyennant un taux d’intérêt
de 10%.

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Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

Dans ce cas il y’a une limite pour la déduction de cette charge fiscalement ;
 Les intérêts non admis en déduction (50.000 * (10% - 8%)) * 6/12 =500D
(50.000 = 100.000*50%)
 Les intérêts non admis en déduction : (10.000 * 10%)*6/12 =500D
(10.000 = 60.000 – 50.000)
Donc le montant non déductible fiscalement : 500+500 =1.000D.
1.16 Jetons de présence excédentaires
Sont déductibles de l'assiette de l'impôt sur les sociétés, les rémunérations et les primes
attribuées conformément à la législation et aux règlementations en vigueur aux membres des
conseils, des directoires et des comités des sociétés anonymes et des sociétés en commandite
par actions.
Le surplus doit être réintégré dans le résultat fiscal de la personne morale, bien qu’il reste
imposable entre les mains du bénéficiaire qu’il s’agisse d’une personne physique ou d’une
personne morale.
1.17 Dépenses excédentaires engagées pour la réalisation des opérations
d’essaimage
Toute dépense engagée au titre d’un projet d’essaimage en violation des limites et des
conditions fixées par l’article 48(décret n°2006-95du 16 juillet 2006) est non admise en
déduction fiscalement.
Cette dépense est déductible dans la limite de 1% de CA brut avec un plafond de 30000 dinars
par projet.
1.18 Contribution Sociale de Solidarité(CSS)
En application des dispositions de l’article 53 de la l oi de finances pour l’année 2018, il a été
instauré une nouvelle taxe de 1% dite “Contribution Sociale de Solidarité». Sont soumises à
cette contribution, charge non déductible de l’assiette de l’impôt, au titre des revenus et
bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2018.
2. Les Amortissements
Les annuités d’amortissement déductibles sont limitées à celles calculées sur la base des taux
maximums fixés par le décret du 25 février 2008.

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Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

2.1 L’amortissement des avions, bateaux de plaisance et résidence

secondaire et charges y afférentes
Ne sont pas admis en déduction les amortissements des avions et bateaux de plaisance mis à
la disposition des dirigeants ou employés de l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas
directement l'objet de l'entreprise ainsi que des résidences secondaires.
2.2 L’amortissement d’un véhicule de tourisme d’une puissance fiscale
supérieure à 9 chevaux
Sont exclues de déduction l’amortissement des véhicules de tourisme d'une puissance fiscale
supérieure à 9 chevaux vapeurs à l'exception de ceux constituant l'objet principal de
l'exploitation.
2.3 Dotations aux amortissements des terrains, fonds de commerce
N’est pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice l’amortissement Des terrains
et des fonds de commerce.
2.4 L’amortissement des actifs d’une valeur supérieure ou égale à 5.000
dinars payée en espèces
N’est pas admis en déduction les actifs dont le coût d’acquisition est supérieur ou égal à 5.000
dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est payée en espèces.
2.5 Les amortissements ayant dépassé la limite autorisée par la législation
en vigueur
L’excédent d’amortissement comptabilité par rapport aux seuils admis en déduction
fiscale est momentanément réintégré. Il sera déduit, de façon extracomptable, du résultat
fiscal des exercices futurs dans le respect des seuils admis fiscalement.
2.6 Les amortissements correspondant à une période inférieure à la période
autorisée par la législation en vigueur, pour les immobilisations acquises dans le
cadre d’un contrat de leasing ou d’Ijara
Lorsqu’un bien acquis est pris à la charge de leasing ou exploité dans le cadre des contrats
d’Ijara, La somme des amortissements annuels est déduite fiscalement.
Toute nouvelle dotation aux amortissements comptabilisée doit être réintégrée au résultat
fiscal, car elle a été déjà déduite au cours des exercices antérieurs.
3. Les provisions
Les provisions sont des prélèvements sur le bénéfice imposable pour permettre à l’entreprise
de faire face soit à une dépréciation d’un élément d’actif non amortissable, soit à des risques

28
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

ou charge probables alors que ni la dépréciation, i la perte ne sont encore certaines, liquides et
exigibles.
Le système fiscal tunisien n’admet que les provisions pour créance douteuses, les créances
des dépréciations des stocks destinés à la vente et les provisions pour dépréciation des actions
cotées en bourse et ce dans la limite de 50% du bénéfice imposable avant provision et
réinvestissements.
3.1 Provisions pour dépréciation des créances douteuses et litigieuses
o Limite de déductions : 50% du bénéfice imposable.
o Conditions de déductions :
 Portant sur des créances effectivement douteuses.
 Soient constatés en comptabilité.
 Une action en justice est engagée sauf pour les entreprises en difficultés
économiques.
 Figurent sur un état nominatif à joindre à la déclaration.
Les conditions de déductibilité pour les créances diffèrent selon qu’il s’agit de créances
supérieures ou non à 100 dinars :
 Créances jusqu’à 100D : cette catégorie de créances douteuses peut donner lieu à
déduction en dehors des limites de 50% en respectant des conditions énumérées par le
code de l’IRPP et de l’IS.
 Créances supérieures à 100D : régies par la limite de 50% de déductibilité du
bénéfice fiscale, La déductibilité de ses provisions dont la limite autorisée.
3.2 Les provisions pour dépréciation des stocks destinés à la vente
o Limite de déductions : 50% du bénéfice imposable
o Conditions de déductions :
 Portent sur des stocks destinés à la vente ce qui exclut les stocks en cours de
productions et les stocks de matière première ou de fourniture devant être
consommées au cours du processus de production.
 Soient constatés en comptabilité.
 Figurent sur un état nominatif à joindre à la déclaration.
 Il existe une limite à respecter pour la déductibilité de ces provisions ;
Lorsque la dépréciation constatée des stocks dépasse 50% du prix de revient des
marchandises, le montant des provisions déductibles est limité à 50% du prix de revient.

29
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

3.3 Les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse

o Limite de déductions : 50% du bénéfice imposable
o Conditions de déductions :
 Soient constatés en comptabilité.
 Figurent sur un état nominatif à joindre à la déclaration.
 Le montant de la provision pour dépréciation des actions cotées est égal à la différence
entre leur coût d’acquisition ou de souscription et leur cours moyen journalier à la
bourse du dernier mois de l’exercice au titre duquel les provisions sont constituées.
A- Les produits non imposables fiscalement (les déductions)
Les déductions extracomptables correspondant essentiellement à des produits qui sont
enregistrés en comptabilité augmentant d’autant le résultat, mais qui ne sont pas imposables
au plan fiscal ou qui ont été imposés antérieurement.
1. Les revenus des actions
Pour les personnes physiques l’exonération des dividendes est supprimé, c’est à dire que
le dividende est imposable fiscalement.
Mais, sont admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable les revenus
distribués entre les associés d’une société.
Donc, les dividendes des actions perçus des sociétés tunisiennes ne sont pas imposables entre
les mains du bénéficiaire et doivent par conséquent être déduits pour la détermination de
l’assiette imposable.
2. La plus-value sur les actions de sociétés cotées en bourse
Elle est déductible du bénéfice imposable, la plus-value de cession des actions admises à la
côte de la bourse des valeurs mobilières de Tunis acquise ou souscrite avant le premier janvier
2011 et de la cession des actions dans le cadre d’une opération d’introduction à la bourse de
valeurs mobilières de Tunis.
Est également admise en déduction du bénéfice imposable, la plus-value provenant de la
cession des actions cotées à la bourse des valeurs mobilières de Tunis acquises leur cession à
lieu après l’expiration de l’année suivant celle de leur acquisition ou de leur souscription.
3. Intérêts créditeurs des comptes courants ouverts entre commerçants,
industriels ou agriculteurs lorsque le bénéficiaire est une personne physique :
D’après la doctrine administrative, Ne sont pas imposables fiscalement les intérêts qui
répondraient aux deux conditions suivantes :

30
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

- Les contractants doivent avoir l’un et l’autre la qualité d’industriel, de commerçant ou

d’exploitant agricole, mais il suffit que l’une ou l’autre des parties exerce l’une ou
l’autre des activités visées.
- L’exonération des intérêts créditeurs de compte courant ne concerne que les
industriels, commerçants et agriculteurs personnes physiques.
4. Intérêts des dépôts et titres en devises ou en dinars convertible
Pour les personnes physiques et les personnes morales ne sont pas soumis à l’impôt, les
intérêts des dépôts et titres en devises ou en dinars convertibles
5. Les reports déficitaires
L’activité d’une entreprise n’aboutit pas nécessairement à un résultat positif à supposer que
les entreprises tienne une comptabilité régulière et conforme, le report déficitaire permet de
prendre en considération les résultats positif postérieurs, le report déficitaire se trouve limité
dans le temps, puisqu’un déficit déterminé ne peut faire l’objet d’une déduction que dans la
limite des résultats de l’un des cinq exercices postérieurs.

6. L’amortissement réputé différés en période déficitaire

Elles sont reportables sans limitations de durée et peuvent être prélevées en franchise d’impôt
sur les résultats des premiers exercices suivants qui laissent apparaître un bénéfice suffisant
pour les imputer.
7. La reprise sur provisions réintégrées au résultat fiscal de l’année de leur
constitution
Les dotations aux provisions non déductibles sont réintégrées dans le résultat fiscal de
l’exercice de constatation. Corrélativement, toute reprise sur une provision non déduite
fiscalement est à déduire de résultat imposable.
8. Gain de change non réalisés
Tout gain de change comptabilise n’est pas fiscalisé tant qu’il n’y a pas encaissement ou
paiement de la créance ou de la dette.
Fiscalement seules les différences de change entre le cours d’acquisition et le cours effectif de
paiement peuvent être prises en compte.

31
Chapitre II : le passage du résultat comptable au résultat fiscal : Aspects Théorique

Conclusion

Apres avoir établi le cadre théorique de passage de résultat comptable au résultat fiscale et le
démarche suivre par le processus énuméré par la loi de finances en vigueur. Nous allons
essayer de l’appliquer dans la troisième chapitre. Alors dans quelles mesures cette
démarche est suivie dans la pratique ?

32
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Chapitre 3

Le passage du résultat
comptable au résultat
fiscal : cas pratique
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Introduction
Au cours de notre stage dans le cabinet et afin d’atteindre notre objectif qui consiste en la
détermination du résultat fiscal, dans le but de dégager l’impôt sur les sociétés, nous avons
choisi la société « ABC ». Nous présentons dans ce qui suit les informations relatives à cette
entreprise dans la fiche signalétique suivante :

Section 1 : présentation de la société « ABC » :

Tableau 4:Fiche signalétique de la société "ABC"

Dénomination sociale Société ABC
Forme juridique société à responsabilité limité « SARL »
Objet social Société de transport
Siege social Sousse
Capital social 100000 D
Téléphone ********
Fax ********
E-mail Société.ABC@[Link]
Date de création 1990
Registre de commerce ********
Matricule fiscale ********
Résultat comptable -508992,496
Effectif 18 employés
Nombre d’associé 3associés

La répartition du capital social :

Le capital social est divisé en 10000 parts sociales, la valeur nominale de la part sociale =
10D

Mr. X : 4000 Parts Sociales

Les parts sociaux sont repartis comme suit : Mr. Y : 3000 Parts Sociales
Mr. Z : 3000 Parts Sociales.

34
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Section 2 : la détermination de résultat fiscal de société « ABC »

1. Les états financiers de la société « ABC »
Soit les états financiers suivants ; Bilan, Etat de résultat, Etat de flux de trésoriers de la société
« ABC » pour analyser la situation financière de la société et dégager le résultat comptable.

1.1 Bilan
Actifs du bilan :

BILAN
Arrêtée au 31 / 12 / 2019
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC
ACTIFS 31/12/19 31/12/18
ACTIFS NON COURANTS
Actifs Immobilisés
Immobilisations incorporelles B1 7 901 7 901
Moins: Amortissements B2 7 189 6 656
Immobilisations corporelles B3 7 341 386 7 238 021
Moins: Amortissements B4 6 405 231 5 874 646
Immobilisations financières 0 0
Moins: provisions 0 0
Total des actifs immobilisés 936 866 1 364 620
Autres actifs non courants 0 0
Total des actifs non courants 936 866 1 364 620
ACTIFS COURANTS
Stocks B5 321 148 734 131
Moins: provisions 0 0
Clients et comptes rattachés B6 1 515 818 1 593 456
Moins: provisions B7 595 400 595 400
Autres actifs courants B8 1 039 940 1 127 530
Placements et actifs financiers 0 0
Liquidités et équivalents de liquidités B9 99 815 460 179
Total des actifs courants 2 381 321 3 319 897
TOTAL DES ACTIFS 3 318 187 4 684 517

35
 Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Capitaux propres et passifs du bilan :

BILAN
Arrêtée au 31 / 12 / 2019
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS 31/12/19 31/12/18
Capitaux propres

Capital social 100 000 100 000

Réserves 12 061 12 061
Autres capitaux propres 0 0
Résultats reportés -27 615 270 461
Total des capitaux propres avant résultat de l'exercice 84 446 382 522
Résultat de l'exercice -508 992 -298 076
Total des capitaux propres avant affectation B10 -424 547 84 446
Passifs

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts 39 211 437 668

Autres passifs financiers 0 0
Provisions 165 686 165 686
Total des passifs non courants B11 204 897 603 354
PASSIFS COURANTS

Fournisseurs et comptes rattachés B12 827 432 1 367 419

Autres passifs courants B13 1 767 019 1 562 309

Concours bancaires et autres passifs financiers B14 943 386 1 066 989
Total des passifs courants 3 537 837 3 996 717
Total des passifs 3 742 734 4 600 071
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES PASSIFS 3 318 187 4 684 517

36
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

1.2 L’état de résultat

ETAT DE RESULTAT
Arrêtée au 31 / 12 / 2019
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC
Rubriques 31/12/19 31/12/18

Produits d'exploitation
Revenus 2 626 070 7 792 749
Autres produits d'exploitation 0 0
Total des produits d'exploitation R1 2 626 070 7 792 749
Charges d'exploitation
Variation des stocks des produits finis et des encours R2 412 983 -110 438
Achat d'approvisionnements consommés R3 1 283 764 5 664 051
Charges de personnel R4 390 345 307 053
Dotations aux amortissements et aux provisions R5 564 336 1 486 523
Autres charges d'exploitation R6 250 875 323 846
Total des charges d'exploitation 2 902 303 7 671 035
Résultat d'exploitation -276 233 121 714
Charges financières nettes R7 238 181 260 009
Produits des placements 0 0
Autres gains ordinaires R8 23 018 44 333
Autres pertes ordinaires R9 11 576 27 445
Résultat des activités ordinaires avant impôt -502 972 -121 408
Impôt sur les bénéfices 5 821 169 873
Résultat des activités ordinaires après impôt -508 792 -291 281
Eléments extraordinaires (gains/pertes) R10 200 6 795
Résultat net de l'exercice -508 992 -298 076
Effet des modifications comptables(net d'impôt) 0 0
Résultats après modifications comptables -508 -298
992,496 075,876

37
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

1.3 Etat des flux de trésorerie

ETAT DES FLUX DE TRESORERIE
Arrêtée au 31 / 12 / 2019
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC
Rubriques 31/12/19 31/12/18
Flux de trésorerie liés à l'exploitation
Résultat net -508 992 -298 076
Amortissements et provisions 564 336 1 486 523
Plus ou moins value de cession -15 000 -41 852
Variations des stocks 412 983 -110 438
Variations des créances clients 77 638 -222 434
Variations des autres actifs 87 590 -160 401
Variations des fournisseurs et des autres dettes -335 277 -6 055
Variations des Passifs financiers 876 0
Variations des Actifs financiers 180 548 78 862
Amortissements Subvention 0
Flux de trésorerie provenant de l'exploitation 464 702 726 129
Flux de trésorerie liés aux activités d'investissement
Décaissement provenant de l'acquisition d'immobilisations -136 583 -76 760
corporelles et incorporelles
Encaissement provenant de la cession d'immobilisations 15 000 45 000
corporelles et incorporelles
Décaissement provenant de l'acquisition d'immobilisations 0 0
Financières
Encaissement provenant de la cession d'immobilisations 0 0
Financières
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement -121 583 -31 760
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Encaissement suite à l'émission de parts 0 0
Dividendes et autres distributions 0 0
Encaissement provenant des emprunts 181 381 748 222
Remboursements d'emprunts -753 979 -1 086 588
Flux de trésorerie provenant des activités de financement -572 598 -338 366
Incidences des variations des taux de change sur les
liquidités et équivalents de liquidités
Variation de trésorerie -229 478 356 002
Trésorerie au début de l'exercice -185 629 -541 631
Trésorerie à la clôture de l'exercice -415 107 -185 629

38
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

2. Le passage du résultat comptable au résultat fiscal

Décompte fiscal
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC

Désignation Réintégrations/Déductions Montant

Résultat comptable -508 992,496

IS 5 820,799
CSS 200,000
Pertes non déductibles 11 575,720
Int Leasing non déductible 8 812,014

Sous total I 26 408,533 -508 992,496

Résultat imposable -482 583,963

Amortissement différé 2019 473 686,876

Arrondi au dinar inférieur 0,000
Impôts sur les sociétés 0,000
CATTC 2 910 399,576
Minimum d'impôt 0,2% CATTC 5 820,799
Minimum légal d'impôt 500,000
Minimum d'impôt 5 820,799

IS 2019 5 820,799

Crédit d'IS 2018 439 497,792

Acompte provisionnel 0,000
RS 45 158,313

Crédit d'IS 2019 478 835,306

39
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

 Voici le tableau présenté ci-dessous montre les détails de la détermination du résultat

fiscal.

Tableau 5: Le processus de détermination de résultat fiscale

Résultat net après modifications comptables

+ Réintégration
- Déduction
= Résultat imposable théorique servant de base pour le calcul des provisions déductibles
- Provision pour créances douteuse
- Provision pour dépréciation des stocks destinés a la vente
- Provision pour dépréciation des actions cotées en bourse
= Résultat avant imputation des reports déficitaires
- Reports déficitaires
- Amortissements réputés différés
= Résultat fiscal avant déduction des avantages fiscaux
- Les abattements sur les bénéfices imposables liés à l’exploitation
- Les dégrèvements fiscaux (physiques /financiers)
= Résultat fiscal (l’assiette de l’impôt)

Premièrement, nous avons déterminé le résultat imposable théorique servant de base pour le
calcul des provisions déductibles.
Les provisions déductibles = résultat net après modifications comptables + les
réintégrations - les déductions.
2.1 Les réintégrations
 L’Impôt sur le revenu :
Ne sont pas admis en déduction pour la détermination du bénéfice l’IS.
Dans le cas de cette société puisque le résultat et déficitaire le minimum d’impôt et 0.2% du
chiffre d’affaire.
Le minimum d’impôt au taux de 0,2% du chiffres d’affaire ou des recettes ne doit pas être
inférieur à :
300 dinars pour les personnes physiques.
500 dinars pour les personnes morales.
 Contribution Sociale de Solidarité :

40
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Cs sont des charges non déductibles de l’assiette de l’impôt, au titre des revenus et bénéfices
réalisés à partir du 1er janvier 2018, les personnes physiques, les entreprises et les sociétés,
qu’elles soient soumises ou non à l’IS.
Alors que cette société et soumise à l’IS aux taux 25% le minimum est égale à 200 TND.
 Pertes non déductibles :
Ne sont pas admises en déduction pour la détermination du bénéfice, les pertes sur éléments
non récupérables.
 Intérêt Leasing non déductible :
Sont déductible de l’assiette imposable de l’exercice au cours duquel est intervenu l’abandon,
les créances en principale et en intérêt abandonnées par les banques et les établissements
financiers de leasing au profit des entreprises en difficulté.
2.2 Résultat imposable avant provisions déductibles = -508 992,496+26
408,533-0 = -482 583,963
Les sommes des déductions dans cette société est égale à 0.
Deuxièmement, nous avons déterminé le Résultat avant imputation des reports déficitaires qui
est égal à :
Résultat avant imputation des reports déficitaires = Résultat imposable théorique servant de
base pour le calcul des provisions déductibles - les provisions
Nous remarquons que cette société ne possède pas des provisions déductibles donc le résultat
avant imputation des reports déficitaires est égal au résultat imposable théorique servant de
base pour le calcul des provisions déductibles.
Troisièmement, nous avons déterminé le résultat fiscal avant déduction des avantages fiscaux
qui est égal au :
Résultat fiscal avant déduction des avantages fiscaux= Résultat avant imputation des
reports déficitaires -Reports déficitaires - Amortissements réputés différés
Sachant que le résultat est déficitaire, les amortissements réputés différés en période
déficitaire restent déductibles sans limite dans le temps.
Enfin, nous avons déterminé le résultat fiscal qui est égal à :
Résultat fiscal = Résultat fiscal avant déduction des avantages fiscaux -Les abattements sur
les bénéfices imposables liés à l’exploitation - Les dégrèvements fiscaux (physiques
/financiers).

41
Chapitre III: le passage de résultat comptable au résultat fiscal : cas pratique

Conclusion
Après la présentation de l’étude de cas de la société « ABC ». Nous avons conclu que la
société dégage un résultat comptable déficitaire mais elle doit payer un minimum d’impôt.
Alors que l’amortissement différé est reporté pour l’année suivante.

42
CONCLUSION GÉNÉRALE
 Le projet de fin d’étude est plus que bénéfique, car il permet de prendre une idée sur la
vie professionnelle. En effet, il nous permet de découvrir le monde professionnel, avec une
possibilité de tester nos capacités d’analyse et de synthèse, et de faire une comparaison entre
les notions théoriques et l’application pratique.
Au cours de mon stage qui a duré 3 mois, j’ai découvert les procédures de travail au
sein d’un cabinet d’un expert-comptable « Mac Assistance », et j’ai eu l’opportunité de
fusionner les notions théoriques avec la pratique ce qui a été très enrichissant.
Les tâches réalisées m’ont permis de maîtriser les étapes de la tenue de la comptabilité
ainsi que l’utilisation de certains logiciels de comptabilité (Sage) et bureautiques (Word,
Excel,…). En fait, j’avais une connaissance un peu limitée à propos de ces logiciels. J'ai
appris également la préparation des différentes déclarations administratives et fiscales.
Par ailleurs, nous nous sommes intéressés dans la rédaction de ce projet de fin
d’études à la détermination du résultat fiscal.
En effet, ce résultat est déterminé à partir du résultat comptable en procédant aux
réintégrations et déductions visant à se conformer à la législation fiscale.
Les résultats fiscaux dégagés par l'activité d'une entreprise constituent les revenus qui
seront soumis à l'impôt, soit l'impôt sur les sociétés (pour une société), soit l'impôt sur le
revenu (pour une personne physique).
Nous avons trouvé que cette expérience nous a offert une bonne préparation à
l’insertion à la vie professionnelle car elle est pour nous une occasion qui conforte notre désir
d’exercer notre futur métier.

44
 RÉFÉRENCE

BIBLIOGRAPHIES
Référence Bibliographies :
 Les supports de cours et les rapports
 Cours de fiscalité directe
 Rapport de stage « LE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT
FISCAL ET L’IMPACT DE VIOLATION DE LA LOI »Mémoire en vue de
l’obtention de la licence Appliques-en Comptabilité,2016/2017,ISG Sousse.

 Les ouvrages:
 Yaich, R. Fiscal 2014/2015/2017, Editions Raouf Yaich
 Les sites:
 [Link]

 [Link]
 [Link]
 [Link]
 [Link]
 Biblio :
 Code de l’IRPP et de l’IS
 Code d’incitations aux investissements
 Code des dispositions et des procédures fiscaux
 Code de TVA

46
ANNEXES
 Notes aux Etats Financiers
Arrêtée au 31 / 12 / 2019
(exprimé en dinars tunisiens)
Sté ABC

Bilan
Note 1 : Immobilisation incorporelle
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Variation
Logiciels 7 900,600 7 900,600 0,000
TOTAL 7 900,600 7 900,600 0,000
Note 2 : Amortissement Immobilisation Incorporelle
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Variation
Amortissement Logiciel 7 189,133 6 655,653 533,480
TOTAL 7 189,133 6 655,653 533,480
Note 1 : Immobilisation corporelle
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Matériel de transport 5 694 873,273 5 566 508,773 128 364,500
Matériel Roulant 298 000,145 178 000,145 120 000,000
MATERIEL INFORMATIQUE 12 629,646 12 629,646 0,000
EQUIPEMENTS DE BUREAU 12 513,065 12 513,065 0,000
Matériel de transport a SJP 1 323 369,406 1 348 369,406 -25 000,000
Mat Roulant a SJP 0,000 120 000,000 -120 000,000
TOTAL 7 341 385,535 7 238 021,035 103 364,500
Note 2 : Amortissement Immobilisation

RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var

Amortissement Matériel Transport 5 510 5 294 216 029,831
157,000 127,169
Amortissement Matériel Roulant 220 800,087 83 200,058 137 600,029
Amortissement Mat transport à SJP 655 393,785 404 053,237 251 340,548
Amortissement Mat Informatique 9 775,481 8 021,862 1 753,619
Amortissement Equipement de Bureau 9 104,607 7 243,977 1 860,630
Amortissement Matériel Roulant à SJP 0,000 78 000,000 -78 000,000
TOTAL 6 405 230,960 5 874 646,303 530 584,657
Note 3 : Stock
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Stock de prestation de service encours 321 147,995 734 131,105 -412 983,110
TOTAL 321 147,995 734 131,105 -412 983,110
Clients Solde au Solde au
31/12/2019 31/12/2018
ONAS 0,000 387 410,000
SNDP 321 147,995 346 721,105
 Total 321 147,995 734 131,105
Note 4 : Client & Comptes rattachés
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Clients Locaux 920 417,890 998 056,342 -77 638,452
Clients douteux 595 399,976 595 399,976 0,000
TOTAL 1 515 817,866 1 593 456,318 -77 638,452
Note 5 : Autres actifs courant

RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var

Fournisseurs Avance & Acomptes 75 000,000 0,000 75 000,000
ETAT ET COMPTES RATTACHES 892 132,393 972 380,700 -80 248,307
Débiteurs divers 43 936,896 118 653,930 -74 717,034
CHARGES CONSTATEES D'AVANCE 28 870,832 36 495,401 -7 624,569
TOTAL 1 039 940,121 1 127 530,031 -87 589,910
Note 6 : Liquidités et équivalent de liquidité

RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var

Cheque en caisse 0,000 99 010,671 -99 010,671
Effet en caisse 31 135,530 112 672,995 -81 537,465
Banque QNB 2 556,423 0,000 2 556,423
STB 0,000 176 151,768 -176 151,768
CAISSE 11 623,477 17 843,974 -6 220,497
Blocage 54 500,000 54 500,000 0,000
TOTAL 99 815,430 460 179,408 -360 363,978
Note 7 : Capitaux propres
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
CAPITAL SOCIAL 100 000,000 100 000,000 0,000
RESERVE LEGALE 10 000,000 10 000,000 0,000
RESERVE STATUTAIRE 2 060,849 2 060,849 0,000
Résultat Reporté -27 614,866 270 461,010 -298 075,876
Subventions d'investissement 30 000,000 30 000,000 0,000
Quotte parts Sub d'Inv -30 000,000 -30 000,000 0,000
Résultat de l'exercice -508 992,496 -298 075,876 -210 916,620
TOTAL -424 546,513 84 445,983 -508 992,496
Note 8 : Passif Non Courant
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Crédit AIL 20161360 2 435,598 23 402,447 -20 966,849
Crédit HANNIBAL N° 461010 0,000 225 522,537 -225 522,537
Cont HANNIBAL N° 469650 6 518,986 18 710,195 -12 191,209
Crédit TLG N 140634 30 256,860 72 070,341 -41 813,481
Cont HANNIBAL N° 460320 0,000 87 001,872 -87 001,872
Cred ATTIJARI N° 594350 0,000 10 960,466 -10 960,466
Provisions pour risques & charges 165 685,677 165 685,677 0,000
TOTAL 204 897,121 603 353,535 -398 456,414
Note 9 : Fournisseurs et comptes rattachés
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Fournisseurs 822 139,216 1 217 776,815 -395 637,599
Frs effet à payer 4 220,331 146 642,017 -142 421,686
Fournisseurs FNP 1 072,560 3 000,000 -1 927,440
TOTAL 827 432,107 1 367 418,832 -539 986,725
Note 10 : Autre passifs Courant
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Clients Avance & Acompte 117 000,000 0,000 117 000,000
PERSONNELS ET COMPTES RATTACHES 53 213,740 42 800,134 10 413,606
ETAT ET COMPTES RATTACHES 23 792,572 193 948,499 -170 155,927
CC Associé 617 541,146 387 541,146 230 000,000
Associés Dividende à payer 698 000,000 698 000,000 0,000
CNSS 21 999,396 21 066,655 932,741
C.N.S.S Gérant 684,191 321,266 362,925
Créditeurs divers 225 634,122 201 915,746 23 718,376
Charge a payer 9 154,087 16 715,885 -7 561,798
TOTAL 1 767 019,254 1 562 309,331 204 709,923
Note 11 : Concours Bancaire
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Emprunt courant 34 701,514 139 820,353 -105 118,839
Echéance à moins d'un an TLG 124951 0,000 26 206,083 -26 206,083
Echéance à moins d'un an Crédit QNB 25 457,572 92 261,327 -66 803,755
Echéance à moins d'un an AIL 1360 21 073,811 18 979,452 2 094,359
Echéance à moins d'un an TLG 128703 0,000 3 160,479 -3 160,479
Echéance à moins d'un an HANNIBAL 469650 12 191,209 11 145,666 1 045,543
Echéance à moins d'un an ATTIJARI N° 594350 10 959,464 15 325,364 -4 365,900
Echéance à moins d'un an HANNIBAL N° 461010 225 518,542 207 677,733 17 840,809
Echéance à moins d'un an TLG N° 140634 41 813,481 37 887,642 3 925,839
Echéance à moins d'un an HANNIBAL N° 460320 86 993,874 80 400,066 6 593,808
Intérêt couru noné chu 875,813 0,000 875,813
STB 4 741,284 0,000 4 741,284
BNA 479 058,945 419 014,038 60 044,907
QNB 0,000 15 110,681 -15 110,681
TOTAL 943 385,509 1 066 988,884 -123 603,375
Note 11 : Revenues
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Etudes/Prestations de services 6% 0,000 329 091,404 -329 091,404
Etudes/Prestations de services 7% 1 774 977,478 6 636 878,475 -4 861
900,997
Etudes/Prestations de services 12% 14 600,000 22 200,000 -7 600,000
Etudes/ Prestations de services 18% 60 440,000 84 861,600 -24 421,600
Etudes/ Prestations de services 19% 776 052,500 719 217,023 56 835,477
Prestation en suspension de la TVA 0,000 500,000 -500,000
TOTAL 2 626 069,978 7 792 748,502 -5 166
678,524
Note 11 :Achats de marchandises consommés
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Prestations des services 32 875,370 3 237 597,224 -3 204
721,854
Achats non stockés carburant 1 093 111,745 2 126 112,204 -1 033
000,459
Achats non stockés Fournitures 1 807,541 1 370,050 437,491
Achats non stockés Pces de rechange 120 126,497 303 808,062 -183 681,565
Abonnement GPRS 0,000 4 806,200 -4 806,200
STEG 1 631,564 2 168,452 -536,888
Charges liés Modification Comptable 34 211,023 0,000 34 211,023
RRR Obtenue 0,000 -11 810,723 11 810,723
TOTAL 1 283 763,740 5 664 051,469 -4 380
287,729
Note 11 :Charge de personnel
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Salaire Brut 259 534,962 207 436,793 52 098,169
Salaire Brut Gérant 56 420,895 42 440,896 13 979,999
Prime fin d'année 14 926,004 0,000 14 926,004
Salaire SIVP 0,000 9 065,000 -9 065,000
CNSS 56 994,952 45 804,331 11 190,621
Autres Charges Sociales 650,000 2 306,000 -1 656,000
Vêtement de travail 1 818,600 0,000 1 818,600
TOTAL 390 345,413 307 053,020 83 292,393
Note 11 :Dotations aux amortissements
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles 533,480 355,653 177,827
Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles 563 802,657 725 081,228 -161 278,571
Dotation aux provisions pour risques et charges 0,000 165 685,677 -165 685,677
Dotation aux provisions pour dépréciation clients 0,000 595 399,976 -595 399,976
TOTAL 564 336,137 1 486 522,534 -922 186,397
Note 11 : Autres charges d'exploitation
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
SERVICES EXTERIEURS 152 720,345 182 823,423 -30 103,078
AUTRES SERVICES EXTERIEURS 39 031,309 58 678,632 -19 647,323
IMPOTS ET TAXES 50 226,139 82 343,867 -32 117,728

TOTAL 241 977,793 323 845,922 -81 868,129

Note 11 : Charges financières
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Charge financière 111 191,760 68 008,424 43 183,336
Frais financier sur escompte 30 095,090 103 001,957 -72 906,867
Intérêt Leasing 54 511,507 88 998,678 -34 487,171
Frais Factoring 42 382,302 0,000 42 382,302
Produits Financiers 0,000 0,000 0,000
TOTAL 238 180,659 260 009,059 -21 828,400
Note 11 : Autres Gains
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Gains/élément extraordinaire 8 017,984 2 480,739 5 537,245
Gains /Cession Mat de transport 15 000,000 41 852,133 -26 852,133
Quote parts Sub d'investissement 0,000 0,000 0,000
TOTAL 23 017,984 44 332,872 -21 314,888
Note 11 : Eléments extraordinaires
RUBRIQUE 31/12/19 31/12/18 Var
Contribution social de solidarité CSS 6 795,021 -6 795,021
TOTAL 6 795,021 6 795,021