Méthode de l’imputation
rationnelle des charges fixes
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Méthode de l’imputation
rationnelle des charges fixes
Exemple
Niveau d’activité 1 2 3
Charges variables : 80000 120000 64000
Charges fixes : 40000 40000 40000
Coût total : 120000 160000 104000
Unités vendues : 10000 15000 8000
Coût unitaire : 10,66 12 13
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Méthode de l’imputation rationnelle des charges
fixes
L’étude de la variabilité des charges a démontré
que le coût de revient total ou unitaire varie en
fonction du niveau d’activité :
Avec l’augmentation de l’activité : hausse du
coût de revient total, baisse du coût de
revient unitaire.
•Avec la diminution de l’activité : baisse du
coût de revient total, hausse du coût de
revient unitaire.
Ceci s’explique par le fait que le montant des
charges fixes est absorbé par un nombre plus grand
de produits fabriqués.
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Constats :
lorsque les quantités produites sont faibles,
le coût unitaire est plus élevé du fait de
l’imputation des charges fixes.
ce sont les coûts de sous-activité, que met
en évidence l’imputation rationnelle.
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1- Principe
La méthode de l’imputation rationnelle est une
technique qui permet :
-d’une part de neutraliser l’impact des variations du
niveau d’activité sur le coût des produits,
-d’autrepart d’isoler et d’identifier clairement le
montant de cet impact.
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2- Les étapes de la méthode
d’imputation rationnelle
2-1- Distinction des charges variables et des
charges fixes
La première étape consiste à distinguer les charges
fixes et les charges variables.
Certes les charges ne se comportent pas de la
même manière. Certaines charges sont
proportionnelles à l’activité (charges variables ou
opérationnelles). D’autres charges restent
inchangées quel que soit le niveau d’activité
(charges fixes ou de structure).
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Exemple d’imputation rationnelle
Soit un établissement qui ne comprend qu’un seul atelier de production
pour lequel on a relevé plusieurs niveaux de coûts, au cours des trois
périodes de référence. L’unité d’œuvre retenue pour apprécier le
niveau d’activité est l’heure-machine.
Périodes 1 2 3
Activité (heures machines) : 500 H 400 H 550
Charges variables :
-Fournitures 20 000 16 000 22 000
-Main d’œuvre directe 25 000 20 000 27 500
Charges fixes
- Personnel 18 000 18 000 18 000
- Dotation aux amortissements 12 000 12 000 12 000
Coût Total 75 000 66 000 79 500
Coût unitaire 150 165 144,55
Dont coût variable 90 90 90
Dont coût fixe 60 75 54,55
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2-2- Détermination de l’activité normale
L’imputation des charges fixes est réalisée par
rapport à un niveau d’activité considéré comme
normal par l’entreprise.
Cette activité normale est soit :
- théorique, déterminée par la capacité de
production ;
-réelle, déterminée par la moyenne mensuelle de
l’activité réelle de l’année précédente.
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2-3-Détermination du taux d’activité ou le
CIR
Taux d’activité ou CIR = activité réelle / activité
normale.
CIR : Coefficient d’imputation rationnelle
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2-4- Filtrer l’incidence du niveau d’activité
sur les coûts
- Chaque colonne, au cours d’une période, est
subdivisée en deux : l’une pour les charges variables,
l’autre pour les charges fixes.
- Les charges fixes sont imputées en fonction du
CIR. Le calcul se fait de la manière suivante :
Charges fixes imputées = charges fixes constatées x
taux d’activité.
- Frais fixes constatés – frais fixes imputés =
différence d’imputation ou d’incorporation (positive
ou négative).
- Le coût d’imputation rationnelle global = charges
variables constatées + charges fixes imputées.
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Correction de l’exemple
Activité Réelle 500H 400 H 550 H
V F V F V F
Total des frais du centre : 45 000 30 000 36 000 30 000 49 500 30 000
CIR 1 0,8 1,1
Charges fixes imputées : 30 000 -30 000 24 000 -24 000 33 000 -33 000
Différence D’IR. 0 6 000 - 3 000
Total des charges 75 000 60 000 82 500
imputées :
150 150 150
Coût de l’unité d’œuvre :
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Trois situations sont possibles :
Nature de la différence sur le Signification
niveau d’activité
Charges fixes réelles › charges La différence d’imputation est positive. Elle constate un
fixes imputées dépassement provenant de la répartition des charges
fixes sur des quantités inférieures aux quantités
produites. Elle exprime un coût de sous activité appelé
également coût de chômage. Le taux d’activité dans
cette hypothèse est inférieur à l’unité. Une part des
charges fixes n’a pas pu être absorbée par l’activité
réelle.
Charges fixes réelles < charges La différence d’imputation est négative. Elle constate
fixes imputées une économie provenant de la répartition des charges
fixes sur des quantités supérieures aux quantités
produites. Elle exprime un boni de suractivité. Le taux
d’activité dans cette hypothèse est supérieur à l’unité.
Les charges fixes sont absorbées par un surcroît
d’activité.
Charges fixes réelles = charges L’activité réalisée correspond à l’activité prévue.
fixes imputées
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3- Intérêt et limite de la méthode de
l’imputation rationnelle
3-1- Intérêt
La pertinence de la technique de l’imputation rationnelle
des charges fixes réside dans les possibilités d’analyse :
- Annulation de l’influence des charges fixes dans la
variation du coût unitaire ;
- Mise en évidence d’un coût de sous activité et d’un
boni de suractivité ;
D’un point de vue économique :
- une sous activité répétée doit conduire les
responsables de l’entreprise à poser le problème de la
survie de celle-ci.
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Une suractivité répétée doit conduire les
responsables à envisager un accroissement de
l’infrastructure de l’entreprise dont ils ont la charge.
3-2- Limite
Si la méthode de l’imputation rationnelle est assez
simple dans ses principes, les difficultés apparaissent
lorsqu’il s’agit de la mettre en œuvre :
le coefficient d’IR est-il commun à tous les centres
ou spécifique à chacun d’entre eux ?
qu’entend on par activité normale ? une moyenne
issue du passé, une prévision, le potentiel maximum
du centre ou un potentiel plus réaliste ?
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