Histoire et grands principes de la comptabilité

Les documents comptables

L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes
L’organisation comptable

Fondamentaux de comptabilité

Dr Olivier ADOUKONOU

IAE La Rochelle
La Rochelle Université

Septembre 2019

Dr Olivier ADOUKONOU Fondamentaux de comptabilité

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L’organisation comptable

Objectifs du cours

Acquérir les connaissances de bases en comptabilité générale :

Comprendre le rôle et l’importance de la comptabilité
Connaître l’historique et les grands principes de la comptabilité
Apprendre à concevoir un bilan et un compte de résultat
Apprendre les bases de l’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes
Comprendre l’organisation comptable

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Programme du cours

4 Chapitres :

1 Histoire et grands principes de la comptabilité

2 Documents comptables
3 Enregistrement comptable et fonctionnement des comptes
4 Organisation comptable

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Volume horaire

24 heures :

12 heures de cours magistraux

6 heures TD
6 heures TEA

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Documentation

Degos J-G et Ouvrard S., Premiers pas en comptabilité, Ellipses, 2014

Disle C. et al., Introduction à la comptabilité, Dunod, 2014

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Évolution de la comptabilité
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Définition et rôle de la comptabilité
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La normalisation comptable
L’organisation comptable
Les grands principes de comptabilité

Fondamentaux de comptabilité

1 Histoire et grands principes de la comptabilité

Introduction
Évolution de la comptabilité
Définition et rôle de la comptabilité
La normalisation comptable
Les grands principes de comptabilité

2 Les documents comptables

3 L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes

4 L’organisation comptable

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L’organisation comptable
Les grands principes de comptabilité

Histoire et grands principes de la comptabilité

Les objectifs du chapitre :

Connaître l’évolution de la comptabilité

Comprendre l’importance et le rôle de la comptabilité
Connaître la normalisation comptable

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Pourquoi la comptabilité ?

Une entreprise est un ensemble de moyens mis en œuvre pour atteindre un objectif
donné.
ces moyens doivent être coordonnés par un gestionnaire
l’entreprise tisse un certain nombre de relations avec des tiers

La comptabilité est :
un outil d’aide à la décision pour le gérant
un outil d’information à l’attention des tiers

La tenue d’une comptabilité est obligatoire (Art. L 123-12 du Code de commerce)

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L’histoire de la comptabilité

Il est difficile de dater la naissance de la comptabilité.

Elle a toujours existé sous différentes formes selon les époques :

l’Antiquité : la comptabilité comme simple moyen de compter des biens
le Moyen Âge : la comptabilité en partie simple pour rendre compte
l’époque moderne : la comptabilité en partie double comme outil d’aide à la gestion
l’époque contemporaine : la comptabilité comme véritable moyen de communiquer
l’information financière

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A l’Antiquité

Les premières traces de la comptabilité remontent à l’Antiquité :

Quelques signes sont retrouvées en Amérique du sud, à Rome, en Mésopotamie,

etc,.
En Amérique du sud, des rubans sont utilisés pour tenir les comptes
l’objectif était principalement de tenir un inventaire des biens, notamment agricoles

la technique reste rudimentaire : inscriptions dans du bois, argile, etc.

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Au Moyen Âge

La comptabilité a évolué au Moyen Âge avec l’installation de nouvelles puissances éco-

nomiques.

les domaines seigneuriaux et les ordres religieux devaient déléguer la gestion des
domaines et trésors royaux
l’objectif de cette forme de comptabilité était de permettre aux "gestionnaires" de
rendre compte :
justifier l’utilisation des ressources qui leurs sont confiées
retracer le détail des activités menées

la technique utilisée est plus aboutie :

les opérations sont enregistrées en recettes ou en dépenses
les opérations sont consignées dans un mémorial (registre comptable)

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A l’époque moderne

L’époque moderne marque l’apparition de la comptabilité en partie double :

Luca Pacioli publie en 1494 un ouvrage consacré entre autres à la vulgarisation de

la comptabilité en partie double
Colbert prévoit en 1673 des obligations comptables dans une ordonnance sur le
commerce
les objectifs de cette forme de comptabilité :
faciliter la gestion des activités économiques
fournir des moyens de preuve dans les relations commerciales
contrôler les gérants (contrat d’agence)
les supports : livre journal, grand-livre, la balance

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La comptabilité de nos jours

Des mutations dans l’environnement économique et financier vont faire évoluer la comp-
tabilité :

la comptabilité devient un outil indispensable (gestion, économie, fiscal, etc.)

la normalisation des règles et principes de la comptabilité devient très vite nécessaire
A partir du xxe siècle, les États édictent des règles de normalisation de la
comptabilité
Dès 1947, la comptabilité française est encadrée par le Plan Comptable Général
(PCG 1947) régulièrement modifié jusqu’en 2014 (ANC 2014-03)
un besoin d’harmonisation exacerbé par la mondialisation et l’essor des marchés
financiers
rapprochement des normes comptables avec les normes IFRS
le bilan et le compte de résultat deviennent des outils incontournables
l’objectif principal est désormais d’informer les acteurs de marché

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Définition

Comptabilité
L’article 121-1 du PCG définit la comptabilité comme un système d’organisation de
l’information financière permettant de :
saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées
présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation finan-
cière et du résultat à la date de clôture.

Il s’agit donc d’un système d’information comptable qui mobilise :

des moyens : humains, financiers et techniques
des procédures : pour la collecte, le classement et l’enregistrement des données
chiffrées

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Rôles de la comptabilité

Trois principaux rôles :

1 Moyen de preuve
Si elle est régulièrement tenue, la comptabilité peut être admise en justice lors de
litiges entre commerçants (Art. L 123.23 du Code de commerce).
La comptabilité est donc une obligation légale pour tous les commerçants :
enregistrement quotidien et chronologique des opérations dans un livre journal
présentation de l’ensemble des comptes dans le grand livre
présentation des comptes annuels (documents de synthèse) : un bilan, un compte de
résultat et une annexe

Quelques durées de conservation :

contrats commerciaux : 5 ans
documents comptables : 10 ans
documents fiscaux : 6 ans

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Rôles de la comptabilité

2 Outil d’information
La comptabilité produit de l’information financière à destination des parties pre-
nantes de l’entreprise :
les actionnaires : performance financière de l’entreprise
les créanciers : solvabilité de l’entreprise
les clients : pérennité de l’approvisionnement
les salariés : pérennité de l’emploi
l’administration publique : calcul des impôts et études économiques

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Rôles de la comptabilité

3 Outil d’aide à la décision

L’information comptable est également une source importante à la prise de décision
en interne.

Elle sert de base à :

l’analyse financière : garantir l’équilibre financier de l’entreprise
la comptabilité analytique : calcul des coûts afin d’ajuster les prix, la production, etc.
la gestion budgétaire : prévoir et contrôler les différents budgets

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Les sources du droit comptable

Plusieurs sources alimentent le droit comptable :

Le Code de Commerce : obligations comptables applicables aux commerçants et

sociétés commerciales, etc
Le plan comptable général (PCG) : (règlement ANC 2014-03)
Les règlements et avis de l’Autorité des Normes Comptables (ANC)
Les normes internationales de l’International Accounting Standards Board (IASB)
Les règlements et directives européens
La doctrine et la jurisprudence : les avis et instructions de l’ANC ou de l’OEC, les
décisions de justice, etc.

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La normalisation comptable

La normalisation :
prévoit des règles, principes et terminologies applicables à tous les acteurs
améliore la transparence et la compréhension des comptes pour les utilisateurs
facilite la comparaison des entreprises dans le temps et dans l’espace

Les normes sont :

d’abord locales (normes françaises, américaines, etc.)
mais aussi internationales

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La normalisation française

La normalisation a débuté avec l’adoption du PCG dès 1947 :

La version actuelle du PCG comprend 5 textes :
Titre 1 Objet et principes de la comptabilité
Titre 2 Définition des actifs, des passifs, des produits et des charges
Titre 3 Règles de comptabilisation et d’évaluation
Titre 4 Tenue, structure et fonctionnement des comptes
Titre 5 Documents de synthèse

L’ANC est depuis 2010 le principal auteur de cette normalisation à travers :

des règlements homologués par des arrêtés ministériels
des recommandations et des avis en cas de difficultés d’interprétation des textes

L’Ordre des Experts Comptable (OEC) joue un rôle important dans le processus
de normalisation : avis, recommandations à l’attention des membres de l’ordre

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La normalisation internationale

Sur le plan européen : les institutions européennes

les règlements et les directives applicables dans les pays membres

Sur le plan international : l’International Accounting Standards Board (IASB)

l’IASB n’a en principe pas d’autorité juridique
les normes (IFRS/IAS) édictées par l’instance sont admises et sont transposées en droit
national

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Les principes comptables

L’information financière doit revêtir un certain nombre de qualités prévues par le PCG :

fidélité
régularité
sincérité
Pour cela, la tenue d’une comptabilité doit obligatoirement respecter un certain nombre
de principes comptables.

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Les principes comptables

1 Principe de permanence des méthodes (Art. L123-17 CC)

les mêmes méthodes comptables doivent être utilisées d’un exercice comptable à l’autre
ce principe garantit la comparabilité du patrimoine de l’entreprise dans le temps
il est possible de déroger à ce principe dans deux cas :
I changement imposé par une norme ou un texte réglementaire
I souci d’amélioration de la qualité de l’information financière (adoption d’une méthode préféren-
tielle)

Le changement de méthode est irréversible et doit faire l’objet d’une mention et justi-
fication dans le document annexe.

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Les principes comptables

2 Principe du coût historique (Art. L123-18 CC)

A leur entrée dans le patrimoine de l’entité :
les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d’acquisition
les biens acquis à titre gratuit sont enregistrés à leur valeur vénale
les biens produits par l’entreprise sont enregistrés à leur coût de production.

Ce principe permet d’harmoniser les pratiques des entreprises : la notion de valeur est
loin d’être objective (valeur économique, valeur vénale, etc.)

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Les principes comptables

3 Principe de non compensation (Art. L123-19 CC)

Aucune compensation ne peut être opérée :
entre les postes d’actif et et les postes de passif du bilan
entre les postes de charges et les postes de produits du compte de résultat

Chaque opération doit donc être enregistrée séparément et indépendamment des autres.

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Les principes comptables

4 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture (Art. L123-19 CC)

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de

l’exercice précédent

Ce principe encadre le traitement des erreurs comptables identifiées après la

clôture de l’exercice.
Ainsi, en cas d’omission :
la modification du bilan d’ouverture n’est pas autorisée
les erreurs doivent être imputées à l’exercice suivant

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Les principes comptables

5 Principe de prudence (Art. L123-20 CC)

Toute perte probable doit être comptabilisée dès sa connaissance
Au contraire, les profits probables ne sont pas comptabilisés

Ainsi, à la date de clôture de l’exercice :

il convient de comparer la valeur des éléments de l’actif à leur valeur vénale
les pertes probables sont enregistrées (constatation d’une provision pour dépréciation)

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Les principes comptables

6 Principe de continuité de l’exploitation (Art. L123-20 CC)

"...Pour leur établissement, le commerçant, personne physique ou morale, est

présumé poursuivre ses activités."
L’application de ce principe a deux conséquences :
l’évaluation des éléments du bilan à leur valeur d’usage (et non à leur valeur liquidative)
sauf cessation d’activité
l’étalement de certaines charges sur plusieurs exercices

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Les principes comptables

7 Principe d’indépendance des exercices (Art. L123-21 CC)

"Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d’un exercice peuvent être
inscrits dans les comptes annuels..."

la durée de vie de l’entreprise est subdivisée en exercices comptables

les comptes annuels sont produits à la fin de chaque exercice comptable
seuls les produits et charges concernant un exercice comptable doivent être rattachés à
ce dernier

Des régularisations doivent être effectuées en fin d’exercice :

comptabilisation des charges à payer et des produits à recevoir
comptabilisation des charges et des produits constatés d’avance

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Les principes comptables

8 Principe de l’importance relative (Art. 121-3 PCG)

La comptabilité doit traduire la connaissance que les responsables ont de la réalité

et de l’importance relative des événements enregistrés.

Ce principe permet d’assurer la régularité et la sincérité des comptes produits :

Tous les éléments importants susceptibles d’impacter la sincérité des comptes annuels
doivent être rendus public
A l’inverse, les informations non significatives peuvent être ignorées

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Les principes comptables

9 Principe de bonne information

Les documents comptables doivent fournir des informations suffisantes et significa-

tives permettant aux destinataires d’avoir une bonne compréhension des comptes
annuels.
Pour cela, les utilisateurs doivent avoir des informations sur :
les méthodes comptables utilisées
les engagements hors bilan
etc.

Les documents doivent être établis de manière à faciliter les comparaisons (dans le
temps et dans l’espace)

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Les principes comptables

10 Principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence

Selon ce principe :
les opérations doivent être enregistrées par rapport à la réalité économique qu’elles
traduisent
l’aspect économique réel de l’opération doit primer sur son aspect juridique (sa forme)

C’est un principe qui permet d’améliorer la qualité de l’information financière.

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L’annexe

Fondamentaux de comptabilité

1 Histoire et grands principes de la comptabilité

2 Les documents comptables

Les pièces justificatives
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3 L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes

4 L’organisation comptable

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Les documents comptables

Trois catégories de documents comptables :

les pièces justificatives comptables

les registres comptables
les comptes annuels

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Les pièces justificatives

Les pièces justificatives servent de base à l’enregistrement comptable.

On peut citer :
les factures client et fournisseur
les relevés bancaires
les quittances de paiement
les bulletins de paye
etc.

Les documents comptables doivent être conservés pendant une période de 10 ans.

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Les mentions obligatoires sur une facture

Les éléments suivants doivent apparaître sur la facture :

les identités et coordonnées de l’acheteur et du vendeur

le numéro unique de la facture
la dénomination du produit ou du service
les quantités, prix unitaires et montant total taxes comprises
les dates d’opération et de facturation
la date et le moyen de règlement
les réductions, taxes et frais accessoires
le cachet ou la signature de l’émetteur

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Les registres comptables

le journal : livre comptable dans lequel les opérations sont comptabilisées au jour
le jour selon le principe de la partie double.
Pour chaque opération enregistrée (écriture comptable) on précise :
la date de l’opération
les comptes utilisés
les montants
le libellé de l’opération

le grand livre : document comptable qui reprend l’ensemble des comptes de l’en-
treprise
les comptes y sont classés selon les classes du PCG
pour chaque compte, on retrouve les opérations par ordre chronologique

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Le bilan

Bilan
Le bilan est un document comptable qui présente la situation patrimoniale de l’entreprise
à un instant T.

Le patrimoine d’une entreprise est juridiquement composé de :

ses droits : ensemble de biens dont l’entreprise à la propriété
ses obligations : dettes envers les tiers et les propriétaires

Sur le plan comptable, on parle d’actif et de passif :

l’actif : ensemble des emplois (biens)
le passif : ensemble des ressources (dettes)

Économiquement, les emplois sont financés par les ressources

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Le bilan

Par convention, on fait apparaître au bilan :

les éléments d’actif à gauche

les éléments de passif à droite

Par définition, le total de l’actif est égal au total du passif

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Le bilan

Application 1 :
Trois copains d’enfance se mettent ensemble pour monter une affaire. Franck, Domi-
nique et Océane apportent respectivement 20 000 e, 100 000 e et 80 000 e. Par ailleurs
Franck apporte un terrain estimé à 50 000 e. Les fonds apportés par les associés sont
déposés sur un compte bancaire ouvert au nom de la société.

Quel est le bilan de la société après la constitution ?

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Présentation de l’actif du bilan

L’actif du bilan présente l’utilisation (l’emploi) qui a été faite des ressources de l’entre-
prise.

Les éléments d’actif sont présentés par ordre de liquidité croissante.

Nous avons globalement deux masses à l’actif :

Actif Immobilisé
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières

Actif Circulant
Stocks
Créances
Disponibilités

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Présentation de l’actif du bilan

Quelques définitions du PCG :

Actif : un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique po-

sitive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité
contrôle du fait d’événements passés et dont elle attend des avantages écono-
miques futurs.

Immobilisation corporelle : un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers,
soit à des fins de gestion interne et dont l’entité attend qu’il soit utilisé au-delà
de l’exercice en cours

Immobilisation incorporelle : un actif non monétaire sans substance physique

Stock : actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus
de production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou
de fournitures.

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Présentation de l’actif du bilan

L’actif immobilisé :

Immobilisations corporelles : biens durables ayant une existence physique utilisés

dans le but de réaliser des profits :
Installations techniques, matériels et outillage industriels,
Matériel de transport,
Matériel de bureau et matériel informatique, etc.

Immobilisations incorporelles : biens durables sans substance physique

Frais de constitution,
Frais de recherche et de développement,
Brevets, etc.

Immobilisations financières : actifs financiers détenus de façon durable

Titre de participation
Prêts
Dépôts et cautionnements, etc.

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Présentation de l’actif du bilan

L’actif circulant :

Stocks : actifs détenus et destinés à la vente (directement ou après transformation)

Matières premières,
Matières consommables,
Marchandises, etc.

Créances : sommes du à l’entreprise par divers tiers (clients, État, etc.)

Clients,
Subventions à recevoir,
Avances et acomptes versées, etc.

Disponibilités : avoirs monétaires en caisse ou sur comptes bancaires

Valeurs mobilières
Banques,
Caisse, etc.

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Présentation du passif du bilan

Les éléments du passif du bilan sont présentés par ordre d’exigibilité croissante :

Capitaux propres
Capital
Réserves
Résultat

Dettes
Emprunts à long terme
Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations

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Présentation du passif du bilan

Quelques définitions du PCG :

Passif : un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour

l’entité, c’est-à-dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable
ou certain qu’elle provoquera une sortie des ressources au bénéfice de ce tiers,
sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci.

Dette : un passif certain dont l’échéance et le montant sont fixés de façon

précise.

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Présentation du passif du bilan

Les capitaux propres :

Capital : capital apporté par les actionnaires ou les associés

Réserves : bénéfices non distribués des périodes précédentes portés en réserves
Résultat : résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)
etc.

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Présentation du passif du bilan

Les dettes :

Emprunts : Dettes contractée à long terme auprès de divers prêteurs

Emprunts obligataires convertibles,
Emprunts auprès des établissements de crédit, etc.

Dettes fournisseurs : dettes à l’égard des fournisseurs

Fournisseurs
Fournisseurs d’immobilisations, etc.

Dettes fiscales et sociales : dettes à l’égard du fisc et des organismes sociaux

État - Impôts sur les bénéfices
Sécurité sociale, etc.

Dettes sur immobilisation : Dettes auprès de fournisseurs d’immobilisation à moins

d’un an.

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Le bilan

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Le bilan

Application 2 :
A partir du tableau ci-dessous :
Postes Montants
Clients 4 200
Matières premières 6 100
Capital 60 000
Caisse 1 800
Constructions 35 000
Fournisseurs 10 700
Matériels de transport 15 000
Emprunts 20 000
Fournitures de bureau 5 000
Découverts bancaires 4 100
Terrains 25 000
Banque 6 200

Identifiez les postes d’actif et de passif puis dresser le bilan.

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L’annexe

Le compte de résultat

Compte de résultat
Le compte de résultat est un document comptable qui présente l’ensemble des comptes
ayant un impact sur le résultat global de l’entité et permettant d’apprécier l’évolution
du patrimoine de l’entreprise entre deux dates de clôture d’exercice.

Le compte de résultat regroupe deux types de comptes :

les comptes de produits : enregistrent des opérations qui enrichissent l’entreprise
les comptes de charges : enregistrent des opérations qui appauvrissent l’entreprise

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

Le compte de résultat

Le compte de résultat permet d’apprécier le résultat de l’activité en comparant les

produits et les charges nés au cours de l’exercice et se rapportant uniquement à cet
exercice.

On parle de :
bénéfice (résultat positif) : lorsque les produits sont supérieurs aux charges
perte (résultat négatif) : lorsque les charges sont supérieures aux produits

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

Le compte de résultat

Par convention, les produits sont présentés à droite et les charges à gauche.

Le résultat de l’exercice figure à gauche ou à droite selon la nature

Le PCG prévoit une autre présentation en liste.

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

Présentation des charges

Énumération des charges selon le PCG :

Les charges comprennent :

les sommes ou valeurs versées ou à verser

en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consommés par
l’entité ainsi que des avantages qui lui ont été consentis,
en exécution d’une obligation légale,
exceptionnellement, sans contrepartie ;

les dotations aux amortissements et aux provisions ;

la valeur d’entrée diminuée des amortissements des éléments d’actif cédés,

détruits ou disparus, ...

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Présentation des produits

Énumération des produits selon le PCG :

Les produits comprennent :

les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir :

en contrepartie de la fourniture par l’entité de biens, travaux, services ainsi que des
avantages qu’elle a consentis ;
en vertu d’une obligation légale existant à la charge d’un tiers ;
exceptionnellement, sans contrepartie ;

la production stockée ou déstockée au cours de l’exercice ;

la production immobilisée ;
les reprises sur amortissements et provisions ;
les transferts de charges ;
le prix de cession des éléments d’actifs cédés...

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Le compte de résultat

Application 3 :
A partir du tableau ci-dessous :
Postes Montants
Publicité 4 200
Achat de marchandises 7 100
Charges du personnel 14 800
Subventions d’exploitation 4 200
Variation de stocks 3 900
Dotations aux amortissements 1 700
Ventes de marchandises 29 500
Impôts sur les bénéfices 2 600
Charges d’intérêts 1 300
Amendes payées 150
Prestations de services 3 700

Identifiez les éléments de charges et de produits puis établir le compte de résultat.

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Le compte de résultat
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L’annexe

Les comptes de charges

Les principaux comptes de charges au compte de résultat :

Charges d’exploitation : charges liées aux opérations courantes et habituelles

Achat de marchandises,
Rémunération du personnel,
Dotations, etc.

Charges financières : charges liées aux activités de financement

Charges d’intérêt
Escomptes accordés
Pertes de change, etc.

Charges exceptionnelles : charges liées aux activités exceptionnelles

Pénalités, amendes fiscales et pénales,
Créances devenues irrécouvrables dans l’exercice, etc.

Participation des salariés

Impôts sur les bénéfices

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

Les comptes de produits

Les principaux comptes de produit au compte de résultat :

Produits d’exploitation : produits liés aux activités courantes

Vente de marchandises,
Production vendue,
Subvention d’exploitation, etc.

Produits financiers : produits en rapport avec les activités d’investissement

Revenus des titres de participation,
Gains de change, etc.

Produits exceptionnels :produits en lien avec les activités peu ordinaires

Pénalités perçus,
Libéralités reçues,
Produits des cessions d’éléments d’actif, etc.

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

Le compte de résultat

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L’organisation comptable
L’annexe

Le calcul du résultat net

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L’annexe

Le compte de résultat

Application 4 :
A partir du tableau ci-dessous :
Postes Montants
Publicité 4 200
Achat de marchandises 7 100
Charges du personnel 14 800
Subventions d’exploitation 4 200
Variation de stocks 3 900
Dotations aux amortissements 1 700
Ventes de marchandises 29 500
Impôts sur les bénéfices 2 600
Charges d’intérêts 1 300
Amendes payées 150
Prestations de services 3 700

Calculez les résultats d’exploitation, financier et exceptionnel.

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Le compte de résultat
L’organisation comptable
L’annexe

L’annexe

Annexe
L’annexe est un document de synthèse obligatoire permettant de faciliter la compréhen-
sion des informations financières communiquées dans le bilan et le compte de résultat.

L’annexe
complète et commente les autres documents de synthèse
présente uniquement les éléments significatifs (aidant à la bonne compréhension
des comptes)

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L’annexe

Le contenu de l’annexe

L’annexe (dans le système de base) doit comporter :

les règles et méthodes comptables

la mention de l’application des conventions générales et des adaptations professionnelles
les méthodes utilisées et leur justification (si plusieurs méthodes sont applicables)
les changements de méthodes et leur justification
les corrections d’erreurs, etc.

des précisions sur le bilan et le compte de résultat

l’état des immobilisations
les amortissements et dépréciations
les engagements financiers hors bilan
les contrats portant sur les produits dérivés
etc.

d’autres éléments d’information :

informations concernant le périmètre de consolidation (comptes de groupe)
informations relatives au capital et au financement à LT, etc.

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 La notion de flux économique
Histoire et grands principes de la comptabilité Traduction des flux en comptabilité
Les documents comptables Impact des opérations sur les comptes annuels
L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes Le fonctionnement des comptes
L’organisation comptable Principe de la comptabilité en partie double
Présentation des comptes du PCG

Fondamentaux de comptabilité

1 Histoire et grands principes de la comptabilité

2 Les documents comptables

3 L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes

La notion de flux économique
Traduction des flux en comptabilité
Impact des opérations sur les comptes annuels
Le fonctionnement des comptes
Principe de la comptabilité en partie double
Présentation des comptes du PCG

4 L’organisation comptable

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La notion de flux

L’entreprise entretient un certain nombre de relations avec des tiers (principalement, les
fournisseurs, clients et divers prêteurs).

Ces relations sont matérialisées par différents types de mouvements appelés flux.

Flux
Un flux est une quantité de biens, services ou d’argent qui circule généralement entre
deux agents économiques.

On parle de :
flux interne : lorsque le mouvement a lieu au sein d’une même entité
flux externe : lorsque le mouvement a lieu entre deux entreprises

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 La notion de flux économique
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Différents types de flux

Trois types de flux :

flux réels ou matériels ou physiques :

Mouvements de biens physiques
Exemples : marchandises, matériel de transport, etc.

flux immatériels :
Prestations de services
Exemples : location, transport, courtage, etc.

flux monétaires ou financiers :

Mouvements d’argent ou engagement de payer
Exemples : encaissement de chèque, réception de paiement, etc.

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Les flux économiques

Application 5 :
Ci-dessous quelques opérations réalisées par Alpha :

1) Versement en espèce de 2 100 e à CLaudio

2) Réception de 200 kilos d’orange de AGrum
3) Paiement de 1 200 e de salaire au magasinier
4) Facture de réparation reçue du garage d’Anjou : montant 549 e
5) Envoi de 4 packs de jus de fruits à l’épicier Robert
6) Transport effectué par la société RoutAir pour acheminer 200 packs de jus de
fruits chez le client BG
7) Une palette de packs de jus de fruits a été transférée du magasin A vers B
8) Encaissement de 4 chèques du client GL
9) Commande de 2 000 emballages auprès du fournisseur EcoPack

Identifiez la présence de flux et indiquez le type.

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Les caractéristiques d’un flux

Deux éléments caractérisent tout flux :

le sens du flux
l’origine
la destination

la valeur du flux
la valeur du flux est toujours donnée en valeur monétaire

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Schématisation d’un flux économique

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Les flux économiques

Application 6 :
Ci-dessous quelques opérations réalisées par Alpha :

1) Versement en espèce de 2 100 e au fournisseur CLaudio

2) Achat de 200 kilos d’orange auprès du fournisseur AGrum pour 340 e
3) Paiement de 1 200 e de salaire au magasinier par virement bancaire
4) Facture de réparation reçue du garage d’Anjou : montant 549 e
5) Vente de 4 packs de jus de fruits au client Robert : montant 100 e
6) Transport effectué par la société RoutAir et facturé à 1 490 e
7) Une palette de packs de jus de fruits a été transférée du magasin A vers B
8) Encaissement de 4 chèques du client GL pour un montant total de 5 200 e
9) Commande de 2 000 e emballages auprès du fournisseur EcoPack

Schématisez les flux en indiquant leur sens et leur valeur.

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Traduction des flux en comptabilité

Le sens et la valeur des flux vont permettre d’enregistrer les opérations en comptabilité
en Ressource/Emploi
l’origine des flux constitue la ressource
la destination du flux constitue l’emploi

Une opération déclenche toujours deux flux de sens contraire et de même montant :
un flux financier et un flux réel
deux flux financiers

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Traduction des flux en comptabilité

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Traduction des flux en comptabilité

Application 7 :
Ci-dessous quelques opérations réalisées par Alpha :

1) Versement en espèce de 2 100 e au fournisseur CLaudio

2) Achat de 200 kilos d’orange auprès du fournisseur AGrum pour 340 e
3) Paiement de 1 200 e de salaire au magasinier par virement bancaire
4) Facture de réparation reçue du garage d’Anjou : montant 549 e
5) Vente de 4 packs de jus de fruits au client Robert : montant 100 e
6) Transport effectué par la société RoutAir et facturé à 1 490 e
7) Une palette de packs de jus de fruits a été transférée du magasin A vers B
8) Encaissement de 4 chèques du client GL pour un montant total de 5 200 e
9) Commande de 2 000 e emballages auprès du fournisseur EcoPack

Schématisez les flux en indiquant leur sens, leur valeur et les correspondances Em-
ploi/Ressource dans la comptabilité de Alpha.

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Exemple 1 :
Trois copains d’enfance se mettent ensemble pour créer une société. Franck, Dominique
et Océane apportent respectivement 20 000 e, 100 000 e et 80 000 e. Par ailleurs,
Franck apporte un terrain estimé à 50 000 e. Les fonds apportés par les associés sont
déposés sur un compte bancaire ouvert au nom de la société.

Quel est le bilan de la société ?

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Le bilan de la société :
Actif Passif
Terrain 50 000 Capital 250 000
Banque 200 000
Total 250 000 Total 250 000

La création de la société a donné naissance à un patrimoine : des biens (Terrain et

argent en Banque) financés par le capital apporté par les trois copains.
Le résultat de la société est nul : elle n’a réalisé aucune opération après la constitution.

Exemple 1 (suite) :
La société acquiert diverses immobilisations pour 180 000 e en prélevant les fonds sur
le compte bancaire.

Quel est le bilan de la société ?

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L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes Le fonctionnement des comptes
L’organisation comptable Principe de la comptabilité en partie double
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Impact des opérations sur les comptes annuels

Le bilan de la société
Actif Passif
Terrain 50 000 Capital 250 000
Immobilisations diverses 180 000
Banque 20 000
Total 250 000 Total 250 000

Deux postes de l’actif du bilan ont été modifiés : aucun impact sur le total Bilan.
Le résultat de la société est toujours nul : l’opération a trouvé contrepartie à l’actif du
bilan.

Exemple 1 (suite) :
La société achète des marchandises pour 25 000 e à crédit auprès du fournisseur Albert.

Quel est le bilan de la société ?

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Le bilan de la société
Actif Passif
Terrain 50 000 Capital 250 000
Immobilisations diverses 180 000 Fournisseurs 25 000
Stocks 25 000
Banque 20 000
Total 275 000 Total 275 000

L’achat de marchandises a fait entrer deux postes au bilan (un à l’actif et un au passif) :
le total Bilan a augmenté.
Le résultat de la société est toujours nul : l’opération a trouvé également contrepartie
au sein du bilan.

Exemple 1 (suite) :
La société paie une amende de 250 e par chèque bancaire.

Quel est le bilan de la société ?

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Le bilan de la société
Actif Passif
Terrain 50 000 Capital 250 000
Immobilisations diverses 180 000 Résultat (Perte) -250
Stocks 25 000 Fournisseurs 25 000
Banque 19 750
Total 274 750 Total 274 750

Le paiement de l’amende a diminué le montant du poste Banque. Cette diminution n’a

aucune autre contrepartie au bilan à part le résultat.
Pour équilibrer le bilan, il faut faire figurer au passif cette perte de 250 e.

Exemple 1 (suite) :
La société vend la totalité de son stock de marchandise au comptant pour 27 500 e.

Quel est le bilan de la société ?

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Le bilan de la société
Actif Passif
Terrain 50 000 Capital 250 000
Immobilisations diverses 180 000 Résultat (Bénéfice) 2 250
Banque 47 250 Fournisseurs 25 000

Total 277 250 Total 277 250

Après la vente, l’entreprise a épuisé son stock de marchandise (-25 000). Son compte
bancaire a augmenté du montant de la vente (+27 500 ).
Le bilan est à nouveau déséquilibré puisque l’opération n’a pas trouvé toute la contre-
partie dans le bilan. Pour le rééquilibrer, il faut porter au passif dans le compte résultat
un bénéfice de (27 500 − 25 000) soit 2 500. Le montant du poste résultat est désormais
de 2 250 (−250 + 2 500).

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Impact des opérations sur les comptes annuels

Toutes les opérations modifient le bilan de l’entreprise :

certaines opérations modifient le total Bilan
diminution/augmentation des capitaux propres
diminution/augmentation des dettes

d’autres modifient uniquement les postes du bilan sans modifier le total Bilan
achats au comptant
règlements des clients
etc.

Certaines opérations modifient le résultat : toutes les opérations n’ayant pas de contre-
partie au bilan

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La notion de compte

Dans un but (uniquement) pédagogique, nous avons dans les exemples précédents établi
le bilan après chaque opération.

En pratique, le bilan et le compte de résultat sont établis à la fin de chaque exercice

comptable (sauf pour les sociétés cotées qui doivent les publier semestriellement).

Principe général :
les opérations sont enregistrées quotidiennement dans des comptes dédiés
les soldes de ces comptes sont ensuite utilisés pour établir le bilan et le compte de
résultat

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Histoire et grands principes de la comptabilité Traduction des flux en comptabilité
Les documents comptables Impact des opérations sur les comptes annuels
L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes Le fonctionnement des comptes
L’organisation comptable Principe de la comptabilité en partie double
Présentation des comptes du PCG

Présentation du compte

Le compte est présenté sous forme d’un tableau à deux colonnes

une colonne Débit à gauche
une colonne Crédit à droite

Principe d’enregistrement des flux :

au Débit, sont enregistrés les emplois
au Crédit, sont enregistrés les ressources

Terminologies :
un compte est débité si un montant est porté à son débit
un compte est crédité si un montant est porté à son crédit

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L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes Le fonctionnement des comptes
L’organisation comptable Principe de la comptabilité en partie double
Présentation des comptes du PCG

Le solde des comptes

Le solde d’un compte est la différence entre les montants portés au débit et ceux au
crédit.

Le compte est :
débiteur si Total Débit > Total Crédit
créditeur si Total Crédit > Total Dédit
soldé si Total Débit = Total Crédit

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Présentation des comptes du PCG

Présentation du compte

Présentation en tableau
Compte XXX
Débit Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Présentation en T
Compte XXX
Débit Crédit

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L’organisation comptable Principe de la comptabilité en partie double
Présentation des comptes du PCG

Règles de fonctionnement des comptes

Les comptes du bilan

les comptes d’actif augmentent au débit et diminuent au crédit
les comptes de passif augmentent au crédit et diminuent au débit

Les comptes de résultat

les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit
les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit

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Présentation des comptes du PCG

Règles de fonctionnement des comptes

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Principe de la comptabilité en partie double

Toute opération engendre au minimum deux flux :

un flux sortant (la ressource) enregistré au crédit du compte concerné
un flux entrant (l’emploi) enregistré au débit du compte concerné

Ce principe simple garantit les relations suivantes pour chaque opération enregistrée :

Total des Emplois = Total des Ressources

Total des comptes débités = Total des comptes au crédités

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Présentation des comptes du PCG

Principe de la comptabilité en partie double

Application 8 :
Ci-dessous quelques opérations réalisées par Alpha :

1) Versement en espèce de 2 100 e au fournisseur CLaudio

2) Achat de 200 kilos d’orange auprès du fournisseur AGrum pour 340 e
3) Paiement de 1 200 e de salaire au magasinier par virement bancaire
4) Facture de réparation reçue du garage d’Anjou : montant 549 e
5) Vente de 4 packs de jus de fruits au client Robert : montant 100 e
6) Transport effectué par la société RoutAir et facturé à 1 490 e
7) Une palette de packs de jus de fruits a été transférée du magasin A vers B
8) Encaissement de 4 chèques du client GL pour un montant total de 5 200 e
9) Commande de 2 000 e emballages auprès du fournisseur EcoPack

Enregistrez ces différents flux dans la comptabilité de l’entreprise Alpha en utilisant les
comptes schématiques.

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Présentation des comptes du PCG

Le Plan Comptable Général (PCG) est le principal instrument de la normalisation comp-

table en France.

Le PCG est un ensemble de 5 textes qui encadrent la pratique comptable :

Titre 1 Objet et principes de la comptabilité
Titre 2 Définition des actifs, des passifs, des produits et des charges
Titre 3 Règles de comptabilisation et d’évaluation
Titre 4 Tenue, structure et fonctionnement des comptes
Titre 5 Documents de synthèse

Le plan des comptes est donné dans le titre 4

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Les classes de comptes

Les comptes sont regroupés en 8 classes :

Types Classes Intitulés des classes
1 Capitaux
Comptes 2 Immobilisations
de 3 Stocks et en-cours
Bilan 4 Tiers
5 Financiers
Comptes 6 Charges
de Gestion 7 Produits
Comptes
8 Spéciaux
spéciaux

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Les différents systèmes de présentation

Le PCG a prévu trois systèmes selon le détail souhaité en comptabilité :

le système de base (comptes en caractères normaux)
le système de référence
la plupart des comptes sont à 3 chiffres

le système abrégé (comptes en caractère gras)

convient le plus souvent aux TPE
les comptes sont moins détaillés que dans le système de base

le système développé (comptes en caractères italiques)

convient aux entreprises de taille plus conséquente
niveau de détail le plus élevé (jusqu’à 5 chiffres)
une subdivision est possible afin d’affiner au-delà des 5 chiffres

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Les différents systèmes de présentation

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La codification des comptes

Codification des comptes :

le premier chiffre (de 1 à 8) : la classe
+ le deuxième chiffre : la sous classe
+ le troisième chiffre : le compte principal
+ le quatrième chiffre : le sous compte
etc.

Exemple :
7. Comptes de produits
70. Ventes de produits fabriqués, prestations de services, marchandises
701. Ventes de produits finis
7011. Produits finis (ou groupe) A (à définir)

La position de certains chiffres dans le numéro de compte a une signification.

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La codification des comptes

Quelques indications sur la position de certains chiffres :

En position 2 :
0 : compte global
8 : compte d’amortissement (classe 2)
9 : compte de dépréciation (actif du bilan)

En position 3 :
0 : compte de regroupement
8 : compte de régularisation (comptes du bilan)
9 : compte dont le fonctionnement est inversé par rapport à son rattachement

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La codification des comptes

Relation entre comptes de stocks et comptes d’achats :

3. Stocks 60. Achats

31 Matières premières (et fournitures) 601 Achats stockés - Matières premières (et fournitures)
32 Autres approvisionnements 602 Achats stockés - Autres approvisionnements
37 Stocks de marchandises 607 Achats de marchandises

Relation entre comptes de stocks et comptes de variation de stocks :

3. Stocks 603. Variation de stocks

31 Matières premières (et fournitures) 6031 Variation des stocks de matières premières (et fournitures)
32 Autres approvisionnements 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements
37 Stocks de marchandises 6037 Variation des stocks de marchandises

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La codification des comptes

Il y a une symétrie entre certains comptes de gestion :

6. Comptes de charges 7. Comptes de produits

607 Achats de marchandises 707 Vente de marchandises
658 Charges diverses de gestion courante 758 Produits divers de gestion courante
666 Pertes de change 766 Gains de change
665 Escomptes accordés 765 Escomptes obtenus
etc. etc.

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Présentation des comptes du PCG

Le plan comptable d’entreprise

La liste de compte du PCG est une base pour définir le plan comptable spécifique à
l’entreprise.

Le plan comptable d’entreprise tient compte :

des bases de la liste des comptes du PCG
du secteur d’activité de l’entreprise
des éléments spécifiques à sa gestion et jugés importants
etc.

Toute entreprise doit donc définir un plan de compte sur lequel repose son organisation
comptable.

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La recherche de compte dans le PCG

La recherche d’un compte dans la liste des comptes du PCG :

1 Identifier le type de compte : Bilan (1-5) ; Gestion (6-7)

2 Identifier la classe du compte
3 Parcourir les comptes à deux chiffres
4 Affiner la recherche par les sous-comptes

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L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes La pratique comptable
L’organisation comptable

Fondamentaux de comptabilité

1 Histoire et grands principes de la comptabilité

2 Les documents comptables

3 L’enregistrement comptable et le fonctionnement des comptes

4 L’organisation comptable
Le système d’organisation comptable
La pratique comptable

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Le système d’organisation comptable

Le système comptable organise et définit le fonctionnement de l’activité comptable dans

l’entreprise.

Traiter l’information financière par le biais de différentes opérations :

l’enregistrement
le classement
le résumé
la synthèse

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Le système d’organisation comptable

Ce système est spécifique à chaque entreprise :

système interne autogéré par l’autoentrepreneur (microentreprises)

système interne géré par un département dédié
système externe géré par un cabinet d’expertise comptable

Deux systèmes d’organisation comptable (les plus utilisés) :

le système de base
le système centralisateur

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Le système de base

Le système comptable de base peut se présenter comme suit :

Quotidiennement :
l’enregistrement des opérations réalisées au journal
l’enregistrement des opérations dans les comptes
le classement des différents comptes dans le grand livre

En fin d’exercice :
le résumé des comptes dans la balance
la synthèse des opérations dans les comptes annuels

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Le système comptable de base

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Le système centralisateur

Le système centralisateur :

Quotidiennement
l’enregistrement des opérations réalisées dans les journaux auxiliaires
l’enregistrement des opérations dans les comptes
le classement des différents comptes dans les grands livres auxiliaires

Au moins une fois par mois : la centralisation au journal général et dans le grand
livre des opérations

En fin d’exercice
une dernière centralisation
le résumé des comptes dans la balance
la synthèse des opérations dans les comptes annuels

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Le système centralisateur

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L’organisation comptable

Le journal

Les opérations effectuées par l’entreprise sont enregistrées dans un livre-journal :

chaque enregistrement doit se baser sur une pièce justificative

les opérations doivent être enregistrées au jour le jour
les opérations doivent être enregistrées de façon chronologique

Chaque opération enregistrée constitue une écriture au journal.

Dans le jargon comptable, passer une écriture c’est donc enregistrer une opération dans
le journal.

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L’organisation comptable

Présentation d’une écriture comptable

Une écriture comptable au journal comporte les éléments ci-après :

la date de l’opération
les numéros des comptes débités et crédités
les intitulés des comptes débités et crédités
les montants des comptes débités et crédités
le libellé de l’opération

Le total des montants débités doit être égal au total des montants crédités (principe
de la partie double)

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Présentation du journal

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Le journal

Application 9 :
Enregistrez les opérations ci-dessous dans le journal de la société Oméga :

1) Acquisition de mobiliers auprès du fournisseur Bois&Co pour 4 000 e à crédit

2) Achat au comptant de marchandises auprès du fournisseur Bertrand pour 6 000 e
3) Oméga alimente sa caisse de 1 500 e par prélèvement sur son compte bancaire
4) Vente de marchandises à crédit au client BT pour un montant total de 2 000 e
5) Paiement du fournisseur Bertrand 1 000 e par chèque bancaire
6) Règlement en espèce du client BT pour un montant total de 2 000 e
7) Prélèvement de 200 e par la banque au titre des intérêts sur l’emprunt
8) Paiement d’une facture EDF de 500 e en espèces
9) Vente de 5 000 e de marchandises pour moitié au comptant, le reste à 30 jours.

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Le grand livre

Le grand livre est un document qui rassemble tous les comptes de l’entreprise.

les comptes y sont classés selon la numérotation du PCG

son élaboration ne pose aucune difficulté puisqu’il reprend l’ensemble des écritures
du journal
enregistrement des opérations au journal
inscription des montants dans les comptes
classement des comptes dans le grand livre

Dans les systèmes informatisés, l’enregistrement dans le journal déclenche automatique-

ment l’inscription dans les comptes et leur regroupement dans le grand livre.

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La balance

La balance regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise :

les comptes y sont classés selon la numérotation du PCG

sont indiqués dans la balance :
les soldes en début de période
les mouvements sur la période
les soldes en fin de période

Le total des montants débités doit être égal au total des montants crédités (aussi
bien pour les soldes que pour les mouvements)

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La balance

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L’organisation comptable

Application 10 :
Ci-dessous le bilan de constitution de l’entreprise Oméga :
Actif Passif
Matériel de transport 25 000 Capital 30 000
Banque 10 000 Emprunt 5 000
Total 35 000 Total 35 000
Les opérations ci-dessous ont été réalisées :
1) Acquisition de mobiliers auprès du fournisseur Bois&Co pour 4 000 e à crédit
2) Achat au comptant de marchandises auprès du fournisseur Bertrand pour 6 000 e
3) Oméga alimente sa caisse de 1 500 e par prélèvement sur son compte bancaire
4) Vente de marchandises à crédit au client BT pour un montant total de 2 000 e
5) Paiement de 1 000 e par chèque bancaire au fournisseur Bois&Co
6) Règlement en espèce du client BT pour un montant total de 2 000 e
7) Prélèvement de 200 e par la banque au titre des intérêts sur l’emprunt
8) Paiement d’une facture EDF de 500 e en espèces
9) Vente de 5 000 e de marchandises pour moitié au comptant, le reste à 30 jours.
Le stock final de marchandise est nul.
Présentez l’ensemble des documents comptables permettant de passer du bilan initial
au bilan à la fin de la période.
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L’organisation comptable

Le virement comptable

Le virement comptable consiste à réaliser l’une des opérations suivantes :

transférer une somme du débit d’un compte au débit d’un autre compte
transférer une somme du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.

Le virement comptable :
ne traduit aucune opération réelle réalisée par l’entreprise
ne matérialise aucun flux

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La mise en œuvre du virement comptable

Transférer une somme du débit d’un compte A au débit d’un compte B

Créditer le compte A
Débiter le compte B

Transférer une somme du crédit d’un compte A au crédit d’un compte B

Débiter le compte A
Créditer le compte B

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Intérêt du virement comptable

Le virement comptable peut répondre à différents besoins :

Éclater un compte :
Exemple : le compte fournisseurs en comptes fournisseur A, B, C, etc.

regrouper des comptes élémentaires :

Exemple : passage des comptes Ventes de marchandises A, B, C, etc au compte
unique Vente de marchandises

la correction d’erreur :
un mauvais compte est débité ou est crédité

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Le virement comptable

Application 12 :
Oméga achète des marchandises auprès de 4 fournisseurs : Bois&Co, Bertrand, BL et
Asa. Dans sa comptabilité, elle utilise le compte 4011 Fournisseurs pour l’ensemble des
fournisseurs. Ce compte présente un solde créditeur de 16 900 e.
Oméga souhaite désormais tenir pour chacun de ses fournisseurs un compte distinct. Une
analyse approfondie montre que les dettes de l’entreprise Oméga envers les 4 fournisseurs
sont respectivement de 5 200 e, 1 500 e, 3 400 e et 6 800 e.

On vous demande d’effectuer cette opération en utilisant la technique du virement

comptable

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Le virement comptable

Application 13 :
L’entreprise Alpha commercialise deux articles. Lors des achats, elle utilise les comptes
6071 et 6072 selon l’article acheté. Pour des raisons de simplicité, elle souhaite désormais
utiliser uniquement le compte 607 pour comptabiliser l’ensemble de ses achats. Les
soldes des deux comptes Achats sont respectivement de 15 200 e et 8 300 e.

On vous demande de regrouper ces comptes en utilisant la technique du virement comp-

table

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La contre-passation

La contre-passation consiste à inverser une écriture comptable. On utilise cette méthode

afin de corriger une erreur dans le livre journal.

Dans l’écriture initiale (erronée) :

Compte X débité
Compte Y crédité

La contre-passation consiste à
Débiter le compte Y
Créditer le compte X

Ensuite, il faut enregistrer l’opération au journal comme il se doit.

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La contre-passation

Application 14 :
Une opération d’achat de marchandises au comptant a été enregistrée de la façon
suivante dans la comptabilité de Oméga :

607 Achat de marchandises 1 200

401 Fournisseurs 1 200
Facture Achat 00123

Corrigez l’erreur en utilisant la contre-passation.

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La réciprocité des comptes

Comptes réciproques
Deux comptes sont réciproques, lorsque dans la comptabilité de chacun des agents, ils
enregistrent pour l’un une créance et pour l’autre une dette.

Sauf erreur, deux comptes réciproques :

présentent des soldes de montants identiques
présentent des soldes de sens contraires

Exemples de compte réciproques :

Compte Fournisseur A tenu par le client B et compte Client B tenu par le
fournisseur A
Compte Banque tenu par l’entreprise A et Compte Banque de A tenu par la
banque

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La réciprocité des comptes

Application 15 :
Les opérations suivantes ont eu lieu entre les entreprises Oméga et Alpha pendant le
mois d’octobre :
01/10 Oméga vend des marchandises à Alpha pour un montant de 1 000 e
07/10 Alpha retourne des marchandises d’une valeur de 838 e à Oméga
07/10 Oméga vend des marchandises à Alpha pour un montant de 4 325 e
15/10 Alpha envoie un chèque bancaire de 1 500 e à Oméga en règlement d’une partie
de sa dette
24/10 Oméga vend au comptant des marchandises pour 800 e à Alpha

Quels sont les comptes réciproques en jeu dans ces opérations ?

Justifiez votre réponse en présentant ces comptes réciproques dans les comptabilités des
deux entreprises

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