Professeur : N.

LIQALI ECT-1

Module I : Analyse financière de l'entreprise

Thème 1 : Travaux d’inventaire et production d’états de

synthèse

Section 2 : Les Provisions

1. Généralités

1-1 – Principe de prudence

En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
définitivement acquis à l’entreprise ; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors
qu'elles sont probables.

1-2 – Définition

La provision est la constatation comptable d’une dépréciation de valeur d’un élément d’actif ou
d’une augmentation du passif exigible (dette) ;
A partir de cette définition on peut distinguer deux catégories de provisions :
 Celles qui entraînent une diminution de l’actif : provisions pour dépréciation
 Celles qui entraînent une augmentation du passif : provisions pour risque et charge
N.B : il existe un troisième type de provisions qui ne répondent pas à la définition comptable
d’une provision car elles ne correspondent ni à un risque ni à une charge future. Elles résultent
d’incitations fiscales mises en place par les pouvoirs publics ou des aides à certaines entreprises
exposées à des risques économiques. En raison de leur nature, elles n’entrent pas dans la définition
d’un passif mais font partie des capitaux propres de l’entreprise. Il s’agit des provisions
réglementées.
La constitution de ces provisions est obligatoire pour pouvoir bénéficier des avantages fiscaux qui
y sont associés. Ces avantages fiscaux sont donc conditionnés à la comptabilisation de charges,
marquant ainsi la connexion entre la comptabilité et la fiscalité. De manière générale, l’entreprise
constituant ces provisions peut en effet bénéficier d’économies temporaires d’impôts, en
décalant par ce biais leur paiement dans le temps. Certaines de ces provisions sont toutefois encore
plus avantageuses puisqu’elles permettent de réaliser cette économie de manière définitive. La
dotation de ces provisions permet donc à l’entreprise de jouer sur le montant de ses capitaux
propres et de son résultat.

Matière : Sciences de gestion

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1-3 – Provision pour dépréciation

Immobilisations. 29
Incorporelles
Les provisions pour - Fonds commercial
dépréciation de l’actif * corporelles
(29-39-59) -terrains
* financières
-titres de participation
-titres immobilisés
-autres titres immobilisés
actif circulant H.T 39
-stocks
-créances
-TVP
Trésorerie (à l’exception du TG et de la caisse) 59

1-4 – Provisions pour risques et charges

Les provisions pour risques Voir rubrique N°:15

et charges (si le délai du
risque est>1 an)

Autres Provisions pour Voir rubrique N°=45

risques et charge
si le délai du risque est>1 an)

1-5 – Provisions réglementées

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires

135 Provisions réglementées 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
1354 Provisions pour investissements
1355 Provisions pour reconstitution des gisements
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions réglementées

Matière : Sciences de gestion

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2. Traitement comptable :
2.1. CREATION-AJUSTEMENT-ANNULATION :
A- Création ou l’augmentation d’une provision :

D’une manière générale la constatation de la provision pour la première fois ou son augmentation
se fait de la manière suivante à la date d’inventaire :
31-12-N
6.9.* Dotation……… Perte
Probable

15.. Provision …......... Perte

29.. Probable
39..
45..
59..

*6.9. Dotation : On distingue :

619 dotations d’exploitation
639 dotations financière
659 dotations non courantes

A- Annulation ou diminution d’une provision :

Au moment où le risque a disparu ou le risque s'est réalisé, on reprend la provision qui n'a plus
lieu d'exister. Si le risque diminue, on ajuste le montant provisionné par une reprise.

31-12-N
15.. Provision …......... Perte
29.. Probable à
39.. annuler
45..
59..

719. Reprises d’exploitation…….. Perte

739. Reprises financières…….. Probable à
759. Reprises non courantes … annuler

2.2. Provisions pour dépréciation

2.2.1. Immobilisations
2-1-1 – Création et ajustement de la provision
- Immobilisations autres que financières
Application : Le 15-07-N : Acquisition d’un terrain pour 900 000 dhs, sa valeur a baissé à la suite
du changement du tracé de la route.
Au 31-12-n sa dépréciation peut être estimé à 20%.
TAF : Calculer la provision et comptabiliser là au journal

Calcul de la provision : …………………………………………………………………….

Matière : Sciences de gestion

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Bilan actif au 31/12/n
Actif M brut Amont ou provision Net

Terrain

CPC

- ajustement : Le 31/12/N+1 la valeur du terrain est de 700 000 Dh

Le 31/12/N+2 la valeur du terrain est de 850 000 Dh.

Le 25/07/N+3 : cession du terrain au prix de 980 000 Dh. Règlement par chèque bancaire n°2145.

Matière : Sciences de gestion

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 - Immobilisations financières (Titres de participation et autres titres immobilisés)

Nature Nombre Prix Cours au 31- Cours au 31- 07-12-2014 Cours au 31- Cours au 31-12-
d’achat 12-2012 12-2013 12-2014 2015
En 2012
TP 400 150 145 144 Cession de 120 TP ; Prix 148 156
de vente unitaire : 152 dh,
SB : 100dh HT.

Prix d’achat en 2012 Provision 2012 Ajustement 31-12-2012

Dotation reprise
150 dh

Provision 2012 Provision 2013 Ajustement 31-12-2013

Dotation reprise

Provision 2013 Provision 2014 Ajustement 31-12-2014

Dotation reprise

Cession :

Matière : Sciences de gestion

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Sortie :

Provision 2014 Provision 2015 Ajustement 31-12-2015

Dotation Reprise

NB : le même principe pour toutes les immobilisations non amortissables et

ayant fait l’objet de provision.

2.2.2. Les éléments de l’actif circulant

Matière : Sciences de gestion
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A- Les TVP :
Création et Ajustement de la provision

Nature Nombre Prix d’achat Cours au 31-12-2018 Cours au 31-12- Cours au 31-12-
En 2018 2019 2020

TVP 100 240 200 210 180

Nature Nombre PAU Prov au 31-12-2018 Ajustement 2018

Dotation Reprise

Titres 100 240

Nature Nombre PAU Prov au 31-12-2018 Prov au 31-12-2019 Ajustement 2019

Dotation Reprise

Titres 100 240

Nature Nombre PAU Prov au 31-12-2019 Prov au 31-12-2020 Ajustement 2020

D R
Titres 100 240

Cession des titres et valeurs de placement

Matière : Sciences de gestion

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Application : Le 25/04/2021, 70 titres sont cédés au prix de 255 dh l’un par l’intermédiaire de la
banque service bancaire 200 dh HT TVA 10%.
- Le 02/08/2021, 30 titres sont cédés au prix de 230 dh l’un par l’intermédiaire de la banque
service bancaire 120 dh HT TVA 10%.

Remarque :
- Si le prix de vente est inférieur au prix d’achat il faut utiliser le compte : 6385 charges
nettes sur cessions des TVP.
- Si le prix de vente est supérieur au prix d’achat il faut utiliser le compte : 7385 produits
nets sur cessions des TVP

ANNEXE : GENERALITES SUR TITRES

Matière : Sciences de gestion

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 Types de titres
Titres de propriété : actions et parts sociales Titres de créance : obligations et bons
Un titre de propriété confère à son détenteur un droit de Les titres de créance représentent chacun un droit de
propriété sur l'actif net de la société et permet de créance sur la personne morale ou le fonds commun de
participer au bénéfice, proportionnellement à la part du titrisation qui les émet.
capital détenu. Généralement les droits liés à ce type de titre sont :
Généralement les droits liés à ce type de titre sont :  Le droit d’être remboursée ;
 Le droit à l'information ;  Le droit aux intérêts ;
 Le droit de vote ;
 Le droit de présence en AG (Assemblée N.B : un titre ne créance ne donne aucun droit sur la gestion
Générale) ; de l'entreprise. Il peut juste s'assurer de disposer d'un
 Le droit au paiement des dividendes ; minimum d'information pour anticiper un défaut de
 Le droit au boni de liquidation ; remboursement.
 Le droit de défense des intérêts de la société ; Le détenteur d’un titre de créance ne supporte pas les pertes
N.B : le détenteur d’un titre de propriété supporte aussi de la société émettrice.
les pertes de la société émettrice.

Classification comptable des titres

(Selon le Plan Comptable Marocain des Entreprises)
Rubrique 251 : les titres de Rubrique 258 : les autres titres Rubrique 350 : les titres et valeurs de
participations immobilisés placement
Titres permettant de contrôler la
société émettrice ou d’y exercer Les titres autres que les titres de Acquis par l'entreprise en vue de la
une influence, et dont la participation et autres que les titres réalisation d'un gain à brève échéance.
possession durable est estimée immobilisés conférant des droits de
utile à l'activité de l'entreprise créances que l'entreprise a l'intention de Le compte 3501 est débité pour la partie
conserver durablement. Ils sontlibérée et le compte 3502 est débité pour
représentatifs de parts de capital ou de la partie non libérée du montant des
placements à long terme. actions par le crédit d'un compte de tiers
Les comptes 2581 Actions et 2588 Titres ou de trésorerie.
divers, sont débités de la valeur d'entrée yLe compte 3504 enregistre à son débit le
compris le cas échéant la partie non montant des obligations.
encore libérée des titres acquis par Le compte 3506 reçoit à son débit le
l'entreprise. montant des bons de caisse et des bons
de Trésor.
N.B : pour le PCG (normalisation française) sont présumés être des titres de participation :
– les titres acquis, en tout ou partie, par offre publique d’achat (OPA) ou offre publique d’échange (OPE) ;
– les titres représentant au moins 10 % du capital d’une entreprise.
Valeur d’entrée des titres en comptabilité

Les titres sont portés en comptabilité (Quels que soient leur nature et leur classement comptable) pour leur prix
d'achat à l’exclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de l’exercice.
Cas particulier : Actions gratuites L’obtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la
valeur globale d'entrée des titres correspondants détenus dont le coût unitaire moyen se trouve diminué.

B. Créances
Exemple :
Matière : Sciences de gestion
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 TVA 20%
Clients Créance TTC au Provision en N-1 Réglement en N Observations en N
31/12/N-1
A 30 000 40% 12 000 Insolvable

B 10 800 -- -- Probabilité de
récupérer 80%
C 21 600 -- 1600 Irrécouvrable

Solution :
Client Solde HT Provision en N Provision en Ajustement Perte HT
En N N-1
Dotation Reprise
A

Ecritures comptables :

N.B : Traitement des créances insolvables

Matière : Sciences de gestion

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 - Si la créance est totalement perdue on ne constitue pas de provision, il faut constater la
perte réelle.
- Le compte de TVA à débiter en cas de créances insolvables : 4455 État, TVA facturée.
- Le compte 4456 est débité dans le cas où l’entreprise est soumise au régime des débits.
- Le compte 6182 est à débiter dans le cas d’une perte de créance déjà provisionnée.
- Le compte 6585 est à débiter dans le cas d’une perte de créance non provisionnée.

C.Stocks
Création et annulation

Application: Au 31/12/N le stock de marchandises de 80000 dhs s’est déprécié, Cette

dépréciation peut être estimé à 30%
31-12-N

Exercice : L’entreprise «SOFAVE-INFORMATIQUE» a pour activité la fabrication et la vente de

divers articles informatiques (disques durs, cartes graphiques, boîtiers d’alimentation, câbles…).
On vous remet les informations et documents ci-dessous pour effectuer certains travaux
d’inventaire relatifs à l’exercice N.
Document 1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/n
N° de intitulés solde
compte débiteur créditeur
3912 provisions pour dépréciation des matières et fournitures 39 240
3942 provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 50 400
3950 provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 1 140
6124 variation de stocks de matières premières 68 400
Stocks : L’inventaire 2010 fait état d’un stock des matières premières évalué à 946 000 DH. Une
dépréciation de 98 500 DH est à prévoir par l’entreprise.
TAF : Passer au journal toutes les écritures comptables relatives à la dépréciation des stocks de
matières premières.

Matière : Sciences de gestion

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3.3. Provisions pour risques et charges
Les provisions pour risque et charge sont inscrites au passif du bilan et sont destinées à enregistrer
des dettes probables, dont le montant ou l'échéance ne sont pas connus de façon précise. La
réalisation de ces risques est incertaine, cela constitue donc des dettes probables qui pèsent sur la
société.
On distingue entre :
- Les provisions durables pour risques et charges (15) sont destinées à faire face à des
risques ou à des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à douze
mois.
- Autres provisions pour risques et charges (45) sont destinées à faire face à des risques ou à
des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai inférieur à douze mois.

3-3-1- Provisions pour risques

Application : en N un litige est né avec le client SAID à la suite d’une livraison défectueuse. Une
Provision de 8000dh est constituée. Elle a un caractère normal.
1er cas : la réalisation de ce risque est supposée > à une année.

Bilan passif au 31/12/N

Passif Montant

Ajustement :
Hypothèse 01: Le 31/12/N+1 l’avocat estime que l’entreprise sera condamnée à payer au client
Said 6000 dh seulement.

Hypothèse 02 : Le 31/12/N+1 mon avocat estime que l’entreprise sera condamnée à payer au
client Said 12000 Dh.

Matière : Sciences de gestion

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2ème cas : Le risque est moins d’un an

Bilan passif au 31/12/N

Passif Montant

NB : Concernant les provisions pour risque charges, et lorsque le risque est réalisé il faut
annuler la provision.

Hypothèse de dotation durable : Le 15/06/N+1 l’entreprise verse 7500 dhs de dommages et

intérêts à ce client par chèque bancaire.

Hypothèse de dotation à court terme : Le 15/06/N+1 versement 15000 dhs de dommages et

intérêts à ce client par chèque bancaire.

N.B : Si le tribunal se prononce en faveur de l’entreprise et ne versera aucun centime au client.

L'entreprise doit annuler la dotation.

3.3.2. Provisions pour charges :

Matière : Sciences de gestion
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cas des charges à répartir sur plusieurs exercices
Application1 :
Balance avant inventaire au 31-12-2014

N° COMPTES SD SC
1555 Provisions pour charges à répartir --- 60000
sur plusieurs exercices.

La provision pour charge à repartir sur plusieurs exercices figurant dans la balance avant
inventaire au 31-12-2014 avait été envisagé en 2012 pour la réalisation de certains travaux.
Les dirigeants de l’entreprise avaient décidé de répartir le cout de l’opération sur les exercices
2012-2013-2014.

Application2 :
Une entreprise a décidé, au cours de l’exercice 2018, de réaliser des travaux de rénovation de ses
locaux. Le coût est estimé à 30000 à répartir sur 3 exercices.

Matière : Sciences de gestion

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