NORME INTERNATIONALE D’AUDIT

ISA 810

Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états

financiers résumés
This International Standard on Auditing (ISA) 810, “Engagements to Report on Summary
Financial Statements”, published by the International Auditing and Assurance Standards
Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in the English
language, has been translated into French by The Canadian Institute of Chartered
Accountants / L’Institut Canadien des Comptables Agréés (CICA / ICCA) in May 2009,
and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the
International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality Control
(ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with
the IFAC Policy Statement – Policy for Translating and Reproducing Standards. The
approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of International
Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the English language.
Copyright 2009 IFAC.

La présente Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés», publiée en anglais par l’International Federation
of Accountants (IFAC) en avril 2009, a été traduite en français par l’Institut Canadien des
Comptables Agréés (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en
mai 2009, et est reproduite avec la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la
traduction des Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de
contrôle qualité (ISQC) 1 a été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée
conformément au Policy Statement de l’IFAC – Policy for Translating and Reproducing
Standards. La version approuvée de toutes les Normes internationales d’audit (ISA) et de la
Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 est celle qui est publiée en langue
anglaise par l’IFAC. © 2009 IFAC

Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 810, “Engagements to Report

on Summary Financial Statements” © 2009 par l’International Federation of Accountants
(IFAC). Tous droits réservés.
Texte français de Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance
d’un rapport sur des états financiers résumés» © 2009 par l’International Federation of
Accountants (IFAC). Tous droits réservés.

Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 810, “Engagements to Report on

Summary Financial Statements.” Numéro ISBN : 978-1-60815-032-8.

Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états financiers résumés Page 1
Traduction : ICCA / CICA
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d’audit (ISA) 810 la dernière fois en février 2013

Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états

financiers résumés
(En vigueur pour les missions réalisées pour les périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009)

SOMMAIRE Paragraphe
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA 1
Date d’entrée en vigueur 2
Objectifs 3
Définitions 4
Exigences
Acceptation de la mission 5-7
Nature des procédures 8
Forme de l’opinion 9-11
Calendrier des travaux et événements postérieurs à la date du 12-13
rapport de l’auditeur sur les états financiers audités
Rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés 14-19
Restriction à la diffusion ou à l’utilisation du rapport, ou 20
avertissement aux lecteurs concernant le référentiel comptable
Données comparatives 21-22
Informations supplémentaires non auditées présentées avec les 23
états financiers résumés
Autres informations dans des documents contenant les états 24
financiers résumés
Association du nom de l’auditeur 25-26
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Acceptation de la mission A1-A7
Évaluation de la disponibilité des états financiers audités A8
Forme de l’opinion A9
Calendrier des travaux et événements postérieurs à la date du A10
rapport de l’auditeur sur les états financiers audités
Rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés A11-A15
Données comparatives A16-A17
Informations supplémentaires non auditées présentées avec les A18
états financiers résumés

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SOMMAIRE Paragraphe
Autres informations dans des documents contenant les états A19
financiers résumés
Association du nom de l’auditeur A20
Annexe : Exemples de rapports sur des états financiers résumés

La Norme internationale d’audit (ISA) 810, Missions visant la délivrance d’un rapport
sur des états financiers résumés, doit être lue conjointement avec la norme ISA 200,
Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux
Normes internationales d’audit.

Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA
1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite des responsabilités de
l’auditeur dans le cadre d’une mission visant la délivrance d’un rapport sur des états
financiers résumés tirés d’états financiers qu’il a lui-même audités conformément
aux normes ISA.
Date d’entrée en vigueur
2. La présente norme ISA s’applique aux missions portant sur les périodes ouvertes à
compter du 15 décembre 2009.
Objectifs
3. Les objectifs de l’auditeur sont :
a) de déterminer s’il est approprié d’accepter la mission visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés;
b) s’il a pour mission de délivrer un rapport sur des états financiers résumés :
i) de formuler une opinion sur les états financiers résumés en se fondant sur
une évaluation des conclusions tirées des éléments probants obtenus,
ii) d’exprimer clairement cette opinion dans un rapport écrit qui décrit
également le fondement de l’opinion.
Définitions
4. Dans les normes ISA, on entend par :
a) «critères appliqués», les critères appliqués par la direction pour la préparation
des états financiers résumés;

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b) «états financiers audités», les états financiers1 audités par l’auditeur

conformément aux normes ISA et dont sont tirés les états financiers résumés;
c) «états financiers résumés», des informations financières historiques qui sont
tirées d’états financiers, qui sont moins détaillées que ces derniers, mais qui
fournissent néanmoins une représentation structurée, en cohérence avec celle
fournie par les états financiers, des ressources économiques et des obligations
de l’entité à un moment précis ou de leur évolution au cours d’une période2. Les
termes utilisés pour désigner ces informations financières historiques peuvent
varier d’un pays à l’autre.
Exigences
Acceptation de la mission
5. L’auditeur ne doit accepter une mission visant la délivrance d’un rapport sur des
états financiers résumés, conformément à la présente norme ISA, que s’il a été
chargé de réaliser, conformément aux normes ISA, un audit des états financiers
dont sont tirés les états financiers résumés. (Réf : par. A1)
6. Avant d’accepter une mission visant la délivrance d’un rapport sur des états
financiers résumés, l’auditeur doit : (Réf : par. A2)
a) déterminer si les critères appliqués sont acceptables; (Réf : par. A3 à A7)
b) obtenir, de la part de la direction, confirmation qu’elle reconnaît et comprend
les responsabilités qui lui incombent pour ce qui est :
i) de préparer les états financiers résumés conformément aux critères
appliqués,
ii) de faire en sorte que les utilisateurs auxquels sont destinés les états
financiers résumés aient accès aux états financiers audités sans trop de
difficulté (ou, lorsqu’un texte légal ou réglementaire prévoit qu’il n’est pas
obligatoire de mettre les états financiers audités à la disposition des
utilisateurs auxquels sont destinés les états financiers résumés et que ce
texte établit des critères pour la préparation des états financiers résumés,
mentionner ce texte légal ou réglementaire dans les états financiers
résumés),
iii) d’inclure le rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés dans tout
document contenant les états financiers résumés et mentionnant que
l’auditeur a délivré un rapport sur ces états;
c) s’entendre avec la direction sur la forme de l’opinion qui sera exprimée sur les
états financiers résumés (voir les paragraphes 9 à 11).
7. Si l’auditeur conclut que les critères appliqués sont inacceptables ou s’il ne peut
obtenir la confirmation de la direction mentionnée à l’alinéa 6 b), il ne doit pas

1
L’alinéa 13 f) de la norme ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et
réalisation d’un audit conforme aux Normes internationales d’audit, donne une définition
des «états financiers».
2
Norme ISA 200, alinéa 13 f).
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accepter la mission visant la délivrance d’un rapport sur les états financiers
résumés, à moins qu’un texte légal ou réglementaire ne l’y oblige. Une mission
réalisée conformément à un tel texte légal ou réglementaire n’est pas conforme à la
présente norme ISA. Par conséquent, l’auditeur ne doit pas indiquer dans son
rapport sur les états financiers résumés qu’une telle mission a été réalisée
conformément à la présente norme ISA. Il doit faire mention de ce fait de manière
appropriée dans les termes et conditions de la mission. L’auditeur doit également
déterminer l’incidence que cette situation peut avoir sur la mission d’audit des états
financiers dont sont tirés les états financiers résumés.
Nature des procédures
8. Pour fonder son opinion sur les états financiers résumés, l’auditeur doit mettre en
œuvre les procédures suivantes, ainsi que toute autre procédure qu’il peut
considérer comme nécessaire :
a) Évaluer si les états financiers résumés indiquent de façon adéquate qu’ils
constituent un résumé et de quels états financiers audités ils sont tirés.
b) Lorsque les états financiers résumés ne sont pas accompagnés des états
financiers audités, évaluer s’ils décrivent clairement :
i) auprès de qui ou à quel endroit on peut se procurer les états financiers
audités;
ii) le texte légal ou réglementaire qui précise qu’il n’est pas obligatoire de
mettre les états financiers audités à la disposition des utilisateurs auxquels
sont destinés les états financiers résumés et qui établit les critères pour la
préparation des états financiers résumés.
c) Évaluer si les états financiers résumés fournissent des informations adéquates
sur les critères appliqués.
d) Comparer les états financiers résumés avec les informations correspondantes
contenues dans les états financiers audités pour déterminer s’ils concordent
avec ces informations ou peuvent être recalculés à partir de ces informations.
e) Évaluer si les états financiers résumés ont été préparés conformément aux
critères appliqués.
f) Évaluer, au regard de l’usage prévu des états financiers résumés, si ces derniers
contiennent les informations nécessaires et font l’objet d’un niveau de
regroupement approprié, de sorte qu’ils ne soient pas trompeurs dans les
circonstances.
g) Évaluer si les utilisateurs auxquels sont destinés les états financiers résumés
auront accès aux états financiers audités sans trop de difficulté, sauf si un texte
légal ou réglementaire prévoit qu’il n’est pas obligatoire de les mettre à leur
disposition et établit des critères pour la préparation des états financiers
résumés. (Réf. : par. A8)
Forme de l’opinion
9. Lorsque l’auditeur a conclu qu’une opinion non modifiée sur les états financiers
résumés est appropriée, cette opinion doit, sauf disposition contraire d’un texte

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légal ou réglementaire, être formulée au moyen de l’un des libellés suivants : (Réf. :
par. A9)
a) les états financiers résumés sont cohérents, dans tous leurs aspects significatifs,
avec les états financiers audités, conformément [aux critères appliqués];
b) les états financiers résumés constituent un résumé fidèle des états financiers
audités, conformément [aux critères appliqués].
10. Si un texte légal ou réglementaire prescrit un libellé pour la formulation de
l’opinion sur les états financiers résumés qui s’écarte de ceux qui sont décrits au
paragraphe 9, l’auditeur doit :
a) mettre en œuvre les procédures décrites au paragraphe 8 ainsi que toute
procédure complémentaire nécessaire pour lui permettre d’exprimer l’opinion
prescrite;
b) évaluer s’il y a un risque que les utilisateurs des états financiers résumés se
méprennent sur l’opinion de l’auditeur sur les états financiers résumés et, dans
l’affirmative, s’il est possible d’atténuer ce risque en ajoutant des explications
dans son rapport sur les états financiers résumés.
11. Si, dans le cas de l’alinéa 10 b), l’auditeur conclut que l’ajout d’explications dans
son rapport sur les états financiers résumés ne permettrait pas d’atténuer le risque
de méprise, il ne doit pas accepter la mission, à moins qu’un texte légal ou
réglementaire ne l’y oblige. Une mission réalisée conformément à un tel texte légal
ou réglementaire n’est pas conforme à la présente norme ISA. Par conséquent,
l’auditeur ne doit pas indiquer dans son rapport sur les états financiers résumés que
la mission a été réalisée conformément à la présente norme ISA.
Calendrier des travaux et événements postérieurs à la date du rapport de l’auditeur
sur les états financiers audités
12. Il peut arriver que la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés
soit postérieure à celle du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités. En
pareil cas, l’auditeur doit indiquer dans son rapport sur les états financiers résumés
que ni les états financiers résumés ni les états financiers audités ne reflètent les
incidences d’événements survenus après la date du rapport de l’auditeur sur les
états financiers audités qui pourraient nécessiter l’ajustement des états financiers
audités ou la fourniture d’informations dans les états financiers audités. (Réf. : par.
A10)
13. Il se peut que l’auditeur prenne connaissance de faits qui existaient à la date de son
rapport sur les états financiers audités, mais dont il ignorait alors l’existence. En
pareil cas, l’auditeur ne doit pas délivrer de rapport sur les états financiers résumés
tant qu’il n’a pas examiné ces faits par rapport aux états financiers audités
conformément à la norme ISA 5603.

3
Norme ISA 560, Événements postérieurs à la date de clôture.
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Rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés

Éléments du rapport de l’auditeur
14. Le rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés doit contenir les éléments
suivants4 : (Réf. : par. A15)
a) un titre indiquant clairement qu’il s’agit du rapport d’un auditeur indépendant;
(Réf. : par. A11)
b) un destinataire; (Réf. : par. A12)
c) un paragraphe d’introduction qui :
i) identifie les états financiers résumés sur lesquels porte le rapport de
l’auditeur, et donne le nom de chacun des états financiers qui les
composent, (Réf. : par. A13)
ii) identifie les états financiers audités,
iii) fait référence au rapport de l’auditeur sur les états financiers audités, en en
mentionnant la date et, sous réserve des dispositions des paragraphes 17 et
18, en précisant qu’ils ont fait l’objet d’une opinion non modifiée,
iv) indique, lorsque la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers
résumés est postérieure à la date du rapport de l’auditeur sur les états
financiers audités, que ni les états financiers résumés ni les états financiers
audités ne reflètent les incidences d’événements survenus après la date du
rapport de l’auditeur sur les états financiers audités,
v) mentionne que les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les
informations exigées par le référentiel d’information financière appliqué
pour la préparation des états financiers audités et que la lecture des états
financiers résumés ne saurait se substituer à la lecture des états financiers
audités;
d) une description de la responsabilité de la direction5 pour les états financiers
résumés, indiquant que la direction6 est responsable de la préparation des états
financiers résumés conformément aux critères appliqués;
e) une déclaration précisant que l’auditeur a la responsabilité d’exprimer une
opinion sur les états financiers résumés en se fondant sur les procédures exigées
par la présente norme ISA;
f) un paragraphe exprimant clairement une opinion (voir les paragraphes 9 à 11);
g) la signature de l’auditeur;
h) la date du rapport de l’auditeur; (Réf. : par. A14)

4
Les paragraphes 17 et 18, qui traitent des cas où le rapport de l’auditeur sur les états
financiers audités a été modifié, exigent la présentation d’autres éléments qui s’ajoutent à
ceux qui sont énumérés dans le présent paragraphe.
5
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
6
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
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i) l’adresse de l’auditeur.
15. Si le destinataire des états financiers résumés n’est pas le même que celui du
rapport de l’auditeur sur les états financiers audités, l’auditeur doit évaluer s’il est
approprié de désigner un destinataire différent. (Réf. : par. A12)
16. La date que l’auditeur appose sur son rapport sur les états financiers résumés ne
doit être antérieure : (Réf. : par. A14)
a) ni à la date à laquelle il a obtenu les éléments probants suffisants et appropriés
lui permettant de fonder son opinion, y compris les éléments attestant que les
états financiers résumés ont été préparés et que les personnes habilitées à le
faire ont déclaré qu’elles en assumaient la responsabilité;
b) ni à la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités.
Expression d’une opinion modifiée, paragraphe d’observations ou paragraphe sur
d’autres points dans le rapport de l’auditeur sur les états financiers audités (Réf. : par.
A15)
17. Lorsque le rapport de l’auditeur sur les états financiers audités est assorti d’une
opinion avec réserve, d’un paragraphe d’observations ou d’un paragraphe sur
d’autres points, mais que l’auditeur est convaincu que les états financiers résumés
sont cohérents, dans tous leurs aspects significatifs, avec les états financiers audités
ou qu’ils constituent, dans tous leurs aspects significatifs, un résumé fidèle des états
financiers audités, conformément aux critères appliqués, le rapport de l’auditeur sur
les états financiers résumés doit, en plus de contenir les éléments énumérés au
paragraphe 14 :
a) indiquer que le rapport de l’auditeur sur les états financiers audités comporte
une opinion avec réserve, un paragraphe d’observations ou un paragraphe sur
d’autres points;
b) décrire :
i) le fondement de l’opinion avec réserve sur les états financiers audités ainsi
que l’opinion elle-même, ou encore le paragraphe d’observations ou le
paragraphe sur d’autres points dans le rapport de l’auditeur sur les états
financiers audités,
ii) l’incidence de l’opinion avec réserve, du paragraphe d’observations ou du
paragraphe sur d’autres points sur les états financiers résumés, le cas
échéant.
18. Lorsque le rapport de l’auditeur sur les états financiers audités est assorti d’une
opinion défavorable ou fait état de l’impossibilité d’exprimer une opinion, le
rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés doit, en plus de contenir les
éléments énumérés au paragraphe 14 :
a) indiquer que le rapport de l’auditeur sur les états financiers audités est assorti
d’une opinion défavorable ou fait état de l’impossibilité d’exprimer une
opinion;
b) décrire le fondement de cette opinion défavorable ou de cette impossibilité
d’exprimer une opinion;

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c) indiquer qu’en raison de cette opinion défavorable ou de cette impossibilité

d’exprimer une opinion, il n’est pas approprié d’exprimer une opinion sur les
états financiers résumés.
Expression d’une opinion modifiée sur les états financiers résumés
19. Si les états financiers résumés ne sont pas cohérents, dans tous leurs aspects
significatifs, avec les états financiers audités ou ne constituent pas, dans tous leurs
aspects significatifs, un résumé fidèle des états financiers audités, conformément
aux critères appliqués, et que la direction refuse d’apporter les modifications
nécessaires, l’auditeur doit exprimer une opinion défavorable sur les états
financiers résumés. (Réf. : par. A15)
Restriction à la diffusion ou à l’utilisation du rapport, ou avertissement aux lecteurs
concernant le référentiel comptable
20. Lorsque la diffusion ou l’utilisation du rapport de l’auditeur sur les états financiers
audités fait l’objet d’une restriction, ou que ce rapport contient un avertissement
aux lecteurs expliquant que les états financiers audités ont été préparés
conformément à un référentiel à usage particulier, l’auditeur doit inclure une
restriction ou un avertissement similaire dans son rapport sur les états financiers
résumés.
Données comparatives
21. Si les états financiers audités contiennent des données comparatives, mais que les
états financiers résumés n’en contiennent pas, l’auditeur doit déterminer si une telle
omission est raisonnable dans les circonstances de la mission. En cas d’omission
déraisonnable, l’auditeur doit en déterminer l’incidence sur son rapport sur les états
financiers résumés. (Réf. : par. A16)
22. Si les états financiers résumés contiennent des données comparatives ayant fait
l’objet d’un rapport délivré par un autre auditeur, le rapport de l’auditeur sur les
états financiers résumés doit également comprendre les éléments que la norme
ISA 710 impose à l’auditeur d’inclure dans son rapport sur les états financiers
audités7. (Réf. : par. A17)
Informations supplémentaires non auditées présentées avec les états financiers
résumés
23. L’auditeur doit évaluer si les informations supplémentaires non auditées
présentées, le cas échéant, avec les états financiers résumés sont clairement
différenciées des états financiers résumés. S’il conclut que l’entité ne différencie
pas clairement les informations supplémentaires non auditées, il doit demander à la
direction d’en modifier le mode de présentation. En cas de refus de la direction,
l’auditeur doit expliquer dans son rapport sur les états financiers résumés que les
informations supplémentaires ne sont pas couvertes par ce rapport. (Réf. : par. A18)

7
Norme ISA 710, Informations comparatives — Chiffres correspondants et états
financiers comparatifs.
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Autres informations dans des documents contenant les états financiers résumés
24. L’auditeur doit lire les autres informations présentées dans un document contenant
les états financiers résumés et le rapport de l’auditeur y afférent afin d’y relever les
incohérences significatives, le cas échéant, par rapport aux états financiers
résumés. Si, lors de sa lecture des autres informations, l’auditeur relève une
incohérence significative, il doit déterminer s’il est nécessaire de réviser les états
financiers résumés ou les autres informations. Si, à la lecture des autres
informations, l’auditeur constate l’existence d’une anomalie significative
apparente concernant des faits, il doit s’en entretenir avec la direction. (Réf. :
par. A19)
Association du nom de l’auditeur
25. Si l’auditeur apprend que l’entité a l’intention de mentionner dans un document
contenant les états financiers résumés qu’il a délivré un rapport sur ces états
financiers résumés, mais qu’elle n’entend pas y inclure ce rapport, il doit demander
à la direction d’y inclure son rapport. Si elle ne le fait pas, l’auditeur doit déterminer
et prendre d’autres mesures appropriées conçues pour empêcher la direction
d’associer indûment son nom aux états financiers résumés dans le document en
question. (Réf. : par. A20)
26. Il peut arriver que l’auditeur ait pour mission de délivrer un rapport sur les états
financiers d’une entité, mais non sur les états financiers résumés. Dans ce cas, s’il
apprend que l’entité a l’intention d’énoncer dans un document son nom et le fait
que les états financiers résumés sont tirés des états financiers qu’il a audités,
l’auditeur doit s’assurer que :
a) son nom est mentionné dans le contexte de son rapport sur les états financiers
audités;
b) l’énoncé ne donne pas l’impression qu’il a délivré un rapport sur les états
financiers résumés.
Si l’une ou l’autre de ces conditions n’est pas remplie, l’auditeur doit demander à la
direction de modifier l’énoncé concerné de manière à répondre auxdites conditions
ou de ne pas mentionner son nom dans le document. Une autre solution consisterait
pour l’entité à donner mission à l’auditeur de délivrer un rapport sur les états
financiers résumés et à inclure ce rapport dans le document. Si la direction ne
modifie pas l’énoncé, ne supprime pas la mention du nom de l’auditeur, ni n’inclut
un rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés dans le document
comportant les états financiers résumés, l’auditeur doit aviser la direction qu’il
désapprouve la mention qui est faite de son nom et déterminer et prendre d’autres
mesures appropriées conçues pour empêcher la direction de faire indûment mention
de son nom. (Réf. : par. A20)
***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Acceptation de la mission (Réf. : par. 5 et 6)

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A1. Par suite de l’audit des états financiers dont sont tirés les états financiers résumés,
l’auditeur possède les connaissances nécessaires pour s’acquitter de ses
responsabilités concernant les états financiers résumés conformément à la présente
norme ISA. L’application de la présente norme ISA ne permettra pas à l’auditeur de
recueillir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son
opinion sur les états financiers résumés s’il n’a pas également audité les états
financiers dont sont tirés les états financiers résumés.
A2. La confirmation de la direction concernant les éléments décrits au paragraphe 6
peut être attestée par son acceptation écrite des termes et conditions de la mission.
Critères (Réf. : alinéa 6 a))
A3. La préparation des états financiers résumés exige de la direction qu’elle détermine
les informations qui auront à être reflétées dans les états financiers résumés afin que
ceux-ci soient cohérents, dans tous leurs aspects significatifs, avec les états
financiers audités ou qu’ils constituent, dans tous leurs aspects significatifs, un
résumé fidèle de ces états. Étant donné que les états financiers résumés contiennent,
de par leur nature, des données regroupées et des informations moins nombreuses,
le risque est plus grand que ces états financiers ne contiennent pas l’information
nécessaire pour qu’ils ne soient pas trompeurs dans les circonstances. Ce risque
augmente lorsqu’il n’existe pas de critères établis pour la préparation des états
financiers résumés.
A4. Les facteurs susceptibles d’influer sur la détermination par l’auditeur du caractère
acceptable des critères appliqués comprennent :
• la nature de l’entité;
• l’usage prévu des états financiers résumés;
• les besoins d’information des utilisateurs auxquels sont destinés les états
financiers résumés;
• la question de savoir si les critères appliqués conduiront à des états financiers
résumés qui ne seront pas trompeurs dans les circonstances.
A5. Les critères pour la préparation des états financiers résumés peuvent être établis par
un organisme de normalisation autorisé ou reconnu ou prescrits par des textes
légaux ou réglementaires. De même que pour les états financiers, selon les
explications de la norme ISA 2108, l’auditeur peut bien souvent présumer que ces
critères sont acceptables.
A6. En l’absence de critères établis pour la préparation des états financiers résumés, la
direction peut en élaborer, en se fondant par exemple sur la pratique dans son
secteur d’activité particulier. Des critères qui sont acceptables dans les
circonstances conduiront à des états financiers résumés qui :
a) indiquent de façon adéquate qu’ils constituent un résumé et de quels états
financiers audités ils sont tirés;

8
Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit, paragraphes
A3, A8 et A9.
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Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 810 la dernière fois en février 2013

b) décrivent clairement auprès de qui ou à quel endroit on peut se procurer les états
financiers audités ou, si un texte légal ou réglementaire précise qu’il n’est pas
obligatoire que les états financiers audités soient mis à la disposition des
utilisateurs auxquels sont destinés les états financiers résumés et que ce texte
établit les critères pour la préparation des états financiers résumés, ce texte légal
ou réglementaire;
c) fournissent des informations adéquates sur les critères appliqués;
d) concordent avec les informations correspondantes contenues dans les états
financiers audités ou peuvent être recalculés à partir de ces informations;
e) compte tenu de leur usage prévu, contiennent les informations nécessaires et
font l’objet d’un niveau de regroupement approprié, de telle sorte qu’ils ne
soient pas trompeurs dans les circonstances.
A7. À titre d’exemple, un titre formulé comme suit : «États financiers résumés préparés
à partir des états financiers audités pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1»,
indique de façon adéquate que les états financiers constituent un résumé et de quels
états financiers audités ils sont tirés, comme il est mentionné à l’alinéa A6 a).
Évaluation de la disponibilité des états financiers audités (Réf. : alinéa 8 g))
A8. Lorsqu’il évalue si les utilisateurs auxquels sont destinés les états financiers
résumés ont accès aux états financiers audités sans trop de difficulté, l’auditeur
tient compte de certains facteurs, dont les suivants :
• si les états financiers résumés mentionnent clairement auprès de qui ou à quel
endroit on peut se procurer les états financiers audités;
• si les états financiers audités ont été rendus publics;
• si la direction a établi un processus pour que les utilisateurs auxquels sont
destinés les états financiers résumés puissent avoir facilement accès aux états
financiers audités.
Forme de l’opinion (Réf. : par. 9)
A9. Si l’auditeur conclut, en se fondant sur une évaluation des éléments probants qu’il a
obtenus en mettant en œuvre les procédures mentionnées au paragraphe 8, qu’une
opinion non modifiée sur les états financiers résumés est appropriée, il peut
exprimer cette opinion en utilisant l’un des libellés énoncés au paragraphe 9. Le
choix de l’auditeur quant au libellé à utiliser peut être influencé par les pratiques
généralement reconnues dans le pays concerné.
Calendrier des travaux et événements postérieurs à la date du rapport de l’auditeur
sur les états financiers audités (Réf. : par. 12)
A10. Les procédures décrites au paragraphe 8 sont souvent mises en œuvre au cours de
l’audit des états financiers, ou immédiatement après. Lorsque l’auditeur délivre son
rapport sur les états financiers résumés après l’achèvement de l’audit des états
financiers, il n’est pas tenu d’obtenir des éléments probants additionnels sur les
états financiers audités, ni de faire état des incidences d’événements survenus après
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités, étant donné que les

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états financiers résumés sont tirés des états financiers audités et qu’ils ne
constituent pas une mise à jour de ces derniers.
Rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés
Éléments du rapport de l’auditeur
Titre (Réf. : alinéa 14 a))
A11. Un titre indiquant qu’il s’agit du rapport d’un auditeur indépendant, par exemple
«Rapport de l’auditeur indépendant», fait ressortir que l’auditeur a satisfait à toutes
les règles de déontologie pertinentes concernant l’indépendance. Cela permet de
distinguer le rapport de l’auditeur indépendant des rapports délivrés par d’autres
personnes.
Destinataire (Réf. : alinéa 14 b) et par. 15)
A12. Certains facteurs peuvent avoir une incidence sur l’évaluation par l’auditeur du
caractère approprié du destinataire des états financiers résumés, notamment les
termes et conditions de la mission, la nature de l’entité et l’usage prévu des états
financiers résumés.
Paragraphe d’introduction (Réf. : sous-alinéa 14 c)i))
A13. Lorsque l’auditeur sait que les états financiers résumés seront inclus dans un
document contenant d’autres informations, il peut considérer la possibilité, si le
mode de présentation le permet, d’indiquer le numéro des pages sur lesquelles les
états financiers résumés sont présentés. Cela permettra aux lecteurs de repérer plus
facilement les états financiers résumés sur lesquels porte le rapport de l’auditeur.
Date du rapport de l’auditeur (Réf. : alinéa 14 h) et par. 16)
A14. Les termes et conditions de la mission, la nature de l’entité et l’usage prévu des
états financiers résumés déterminent quelles sont les personnes habilitées à
conclure que les états financiers résumés ont été préparés et à en assumer la
responsabilité.
Exemples (Réf. : par. 14, 17, 18 et 19)
A15. L’annexe de la présente norme ISA contient des exemples de rapports d’audit sur
des états financiers résumés qui :
a) font l’objet d’une opinion non modifiée;
b) sont tirés d’états financiers audités sur lesquels l’auditeur a exprimé une
opinion modifiée;
c) font l’objet d’une opinion modifiée.
Données comparatives (Réf. : par. 21 et 22)
A16. Si les états financiers audités contiennent des données comparatives, on peut
supposer que les états financiers résumés en contiendront également. Les données
comparatives contenues dans les états financiers audités peuvent être des chiffres
correspondants ou des informations financières comparatives. La norme ISA 710
décrit l’incidence de cette distinction sur le rapport de l’auditeur sur les états
financiers, notamment en ce qui concerne la mention des autres auditeurs qui ont
audité les états financiers de la période précédente.

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A17. La nature et l’objectif des états financiers résumés, les critères appliqués ainsi que
les besoins d’information des utilisateurs auxquels sont destinés les états financiers
résumés constituent certains des facteurs susceptibles d’influer sur la détermination
par l’auditeur du caractère raisonnable ou non d’une omission de données
comparatives.
Informations supplémentaires non auditées présentées avec les états financiers
résumés (Réf. : par. 23)
A18. La norme ISA 7009 contient des exigences et des indications à appliquer lorsque
des informations supplémentaires non auditées sont présentées avec les états
financiers audités qui, une fois adaptées au contexte dans la mesure nécessaire,
peuvent être utiles pour l’application de l’exigence formulée au paragraphe 23.
Autres informations dans des documents contenant les états financiers résumés
(Réf. : par. 24)
A19. La norme ISA 72010 contient des exigences et des indications portant sur la lecture
des autres informations présentées dans un document contenant les états financiers
audités et le rapport de l’auditeur y afférent, ainsi que sur les mesures à prendre
pour répondre aux incohérences significatives et aux anomalies significatives
concernant des faits. Une fois adaptées au contexte dans la mesure nécessaire, ces
exigences et indications peuvent être utiles pour l’application de l’exigence
formulée au paragraphe 24.
Association du nom de l’auditeur (Réf. : par. 25 et 26)
A20. Si la direction refuse d’obtempérer, l’auditeur peut prendre d’autres mesures
appropriées, notamment informer les utilisateurs visés et les autres tiers utilisateurs
connus du fait que son nom est indûment mentionné. La ligne de conduite à adopter
par l’auditeur dépend de ses droits et obligations juridiques. En conséquence,
l’auditeur peut considérer utile d’obtenir un avis juridique.
Annexe
(Réf. : par. A15)
Exemples de rapports sur des états financiers résumés
• Exemple 1 : Rapport de l’auditeur sur des états financiers résumés préparés
conformément à des critères établis. Une opinion non modifiée a été exprimée
sur les états financiers audités. La date du rapport de l’auditeur sur les états
financiers résumés est postérieure à la date du rapport de l’auditeur sur les états
financiers dont sont tirés les états financiers résumés.
• Exemple 2 : Rapport de l’auditeur sur des états financiers résumés préparés
conformément à des critères élaborés par la direction et présentés adéquatement
dans les états financiers résumés. L’auditeur a déterminé que les critères

9
Norme ISA 700, Opinion et rapport sur des états financiers, paragraphes 46 et 47.
10
Norme ISA 720, Responsabilités de l’auditeur concernant les autres informations
présentées dans des documents contenant des états financiers audités.
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appliqués étaient acceptables dans les circonstances. Une opinion non modifiée
a été exprimée sur les états financiers audités.
• Exemple 3 : Rapport de l’auditeur sur des états financiers résumés préparés
conformément à des critères élaborés par la direction et présentés adéquatement
dans les états financiers résumés. L’auditeur a déterminé que les critères
appliqués étaient acceptables dans les circonstances. Une opinion avec réserve
a été exprimée sur les états financiers audités.
• Exemple 4 : Rapport de l’auditeur sur des états financiers résumés préparés
conformément à des critères élaborés par la direction et présentés adéquatement
dans les états financiers résumés. L’auditeur a déterminé que les critères
appliqués étaient acceptables dans les circonstances. Une opinion défavorable a
été exprimée sur les états financiers audités.
• Exemple 5 : Rapport de l’auditeur sur des états financiers résumés préparés
conformément à des critères établis. Une opinion non modifiée a été exprimée
sur les états financiers audités. L’auditeur conclut à l’impossibilité d’exprimer
une opinion non modifiée sur les états financiers résumés.
Exemple 1 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• Une opinion non modifiée a été exprimée sur les états financiers audités.
• Il existe des critères établis pour la préparation des états financiers résumés.
• La date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés est postérieure à
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers dont sont tirés les états
financiers résumés.

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT SUR LES ÉTATS

FINANCIERS RÉSUMÉS
[Destinataire approprié]
Les états financiers résumés ci-joints, qui comprennent le bilan résumé au
31 décembre 20X1, le compte de résultat résumé, l’état résumé des variations des
capitaux propres et le tableau résumé des flux de trésorerie pour l’exercice clos à
cette date, ainsi que les notes annexes, sont tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1. Nous avons exprimé une
opinion non modifiée sur ces états financiers dans notre rapport daté du 15 février
20X2. Ni ces états financiers ni les états financiers résumés ne reflètent les
incidences d’événements survenus après la date de notre rapport sur ces états
financiers.
Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par
[décrire le référentiel d’information financière utilisé pour la préparation des états
financiers audités de la société ABC]. La lecture des états financiers résumés ne
saurait par conséquent se substituer à la lecture des états financiers audités de la
société ABC.

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Responsabilité de la direction11 pour les états financiers résumés

La direction est responsable de la préparation d’un résumé des états financiers
audités conformément aux [décrire les critères établis].
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers
résumés, sur la base des procédures que nous avons mises en œuvre conformément
à la Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés».
Opinion
À notre avis, les états financiers résumés tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1 constituent un résumé
fidèle de ces états financiers, conformément aux [décrire les critères établis].
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 2 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• Une opinion non modifiée a été exprimée sur les états financiers audités.
• Des critères ont été élaborés par la direction et sont adéquatement présentés dans
la note X. L’auditeur a déterminé que ces critères étaient acceptables dans les
circonstances.

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT SUR LES ÉTATS

FINANCIERS RÉSUMÉS
[Destinataire approprié]
Les états financiers résumés ci-joints, qui comprennent le bilan résumé au
31 décembre 20X1, le compte de résultat résumé, l’état résumé des variations des
capitaux propres et le tableau résumé des flux de trésorerie pour l’exercice clos à
cette date, ainsi que les notes annexes, sont tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1. Nous avons exprimé une
opinion non modifiée sur ces états financiers dans notre rapport daté du 15 février
20X212.

11
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
12
Lorsque la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés est postérieure à
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités dont ils sont tirés, la phrase
suivante est ajoutée au paragraphe : «Ni ces états financiers ni les états financiers résumés
ne reflètent les incidences d’événements survenus après la date de notre rapport sur ces
états financiers.»
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d’audit (ISA) 810 la dernière fois en février 2013

Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par
[décrire le référentiel d’information financière utilisé pour la préparation des états
financiers audités de la société ABC]. La lecture des états financiers résumés ne
saurait par conséquent se substituer à la lecture des états financiers audités de la
société ABC.
Responsabilité de la direction13 pour les états financiers résumés
La direction est responsable de la préparation d’un résumé des états financiers
audités, sur la base des critères décrits dans la note X.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers
résumés, sur la base des procédures que nous avons mises en œuvre conformément
à la Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés».
Opinion
À notre avis, les états financiers résumés tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1 constituent un résumé
fidèle de ces états financiers, sur la base des critères décrits dans la note X.
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 3 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• Une opinion avec réserve a été exprimée sur les états financiers audités.
• Des critères ont été élaborés par la direction et sont adéquatement présentés dans
la note X. L’auditeur a déterminé que ces critères étaient acceptables dans les
circonstances.

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT SUR LES ÉTATS

FINANCIERS RÉSUMÉS
[Destinataire approprié]
Les états financiers résumés ci-joints, qui comprennent l’état résumé de la situation
financière au 31 décembre 20X1, l’état résumé du résultat global, l’état résumé des
variations des capitaux propres et le tableau résumé des flux de trésorerie pour
l’exercice clos à cette date, ainsi que les notes annexes, sont tirés des états
financiers audités de la société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X114.

13
Le cas échéant, utiliser une autre désignation appropriée dans le contexte juridique du
pays.
14
Lorsque la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés est postérieure à
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités dont ils sont tirés, la phrase
suivante est ajoutée au paragraphe : «Ni ces états financiers ni les états financiers résumés
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d’audit (ISA) 810 la dernière fois en février 2013

Nous avons exprimé une opinion avec réserve sur ces états financiers dans notre
rapport daté du 15 février 20X2 (voir ci-dessous).
Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par
[décrire le référentiel d’information financière utilisé pour la préparation des états
financiers audités de la société ABC]. La lecture des états financiers résumés ne
saurait par conséquent se substituer à la lecture des états financiers audités de la
société ABC.
Responsabilité de la direction15 pour les états financiers résumés
La direction est responsable de la préparation d’un résumé des états financiers
audités, sur la base des critères décrits dans la note X.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers
résumés, sur la base des procédures que nous avons mises en œuvre conformément
à la Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés».
Opinion
À notre avis, les états financiers résumés tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1 constituent un résumé
fidèle de ces états financiers, sur la base des critères décrits dans la note X.
Cependant, les états financiers résumés comportent une anomalie équivalente à
celle des états financiers audités de la société ABC pour l’exercice clos le
31 décembre 20X1.
L’anomalie que comportent les états financiers audités est décrite dans notre
opinion avec réserve formulée dans notre rapport daté du 15 février 20X2. Notre
opinion avec réserve est fondée sur le fait que les stocks de la société ont été
comptabilisés pour xxx à l’état de la situation financière de ces états financiers. La
direction n’a pas évalué les stocks au plus faible du coût et de la valeur nette de
réalisation, mais les a évalués uniquement au coût, ce qui constitue une dérogation
aux Normes internationales d’information financière (IFRS). La comptabilité de la
société indique que si la direction avait évalué les stocks au plus faible du coût et de
la valeur nette de réalisation, il aurait fallu comptabiliser un montant de xxx pour
ramener les stocks à leur valeur nette de réalisation. En conséquence, le coût des
ventes aurait été augmenté de xxx, et les impôts sur le résultat, le bénéfice net et les
capitaux propres auraient été diminués de xxx, xxx et xxx respectivement. Notre
opinion avec réserve indique que, à l’exception des incidences du problème décrit,
ces états financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle
de la situation financière de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi que de sa

ne reflètent les incidences d’événements survenus après la date de notre rapport sur ces
états financiers.»
15
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
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performance financière et de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date,
conformément aux Normes internationales d’information financière (IFRS).
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 4 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• Une opinion défavorable a été exprimée sur les états financiers audités.
• Des critères ont été élaborés par la direction et sont adéquatement présentés dans
la note X. L’auditeur a déterminé que ces critères étaient acceptables dans les
circonstances.

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT SUR LES ÉTATS

FINANCIERS RÉSUMÉS
[Destinataire approprié]
Les états financiers résumés ci-joints, qui comprennent le bilan résumé au
31 décembre 20X1, le compte de résultat résumé, l’état résumé des variations des
capitaux propres et le tableau résumé des flux de trésorerie pour l’exercice clos à
cette date, ainsi que les notes annexes, sont tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X116.
Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par
[décrire le référentiel d’information financière utilisé pour la préparation des états
financiers audités de la société ABC]. La lecture des états financiers résumés ne
saurait par conséquent se substituer à la lecture des états financiers audités de la
société ABC.
Responsabilité de la direction17 pour les états financiers résumés
La direction est responsable de la préparation d’un résumé des états financiers
audités, sur la base des critères décrits dans la note X.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers
résumés, sur la base des procédures que nous avons mises en œuvre conformément
à la Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés».

16
Lorsque la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés est postérieure à
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités desquels ils sont tirés, la
phrase suivante est ajoutée au paragraphe : «Ni ces états financiers ni les états financiers
résumés ne reflètent les incidences d’événements survenus après la date de notre rapport
sur ces états financiers.»
17
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
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Impossibilité d’exprimer une opinion

Dans notre rapport daté du 15 février 20X2, nous avons exprimé une opinion
défavorable sur les états financiers de la société ABC pour l’exercice clos le
31 décembre 20X1. Notre opinion défavorable était fondée sur le fait que [décrire
le fondement de l’opinion défavorable]. Notre opinion défavorable indiquait que
[décrire l’opinion défavorable].
Compte tenu de l’importance du problème décrit ci-dessus, il ne convient pas
d’exprimer une opinion sur les états financiers résumés de la société ABC pour
l’exercice clos le 31 décembre 20X1.
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 5 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• Une opinion non modifiée a été exprimée sur les états financiers audités.
• Il existe des critères établis pour la préparation des états financiers résumés.
• L’auditeur conclut à l’impossibilité d’exprimer une opinion non modifiée sur les
états financiers résumés.

RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT SUR LES ÉTATS

FINANCIERS RÉSUMÉS
[Destinataire approprié]
Les états financiers résumés ci-joints, qui comprennent le bilan résumé au
31 décembre 20X1, le compte de résultat résumé, l’état résumé des variations des
capitaux propres et le tableau résumé des flux de trésorerie pour l’exercice clos à
cette date, ainsi que les notes annexes, sont tirés des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1. Nous avons exprimé une
opinion non modifiée sur ces états financiers dans notre rapport daté du 15 février
20X218.
Les états financiers résumés ne contiennent pas toutes les informations requises par
[décrire le référentiel d’information financière utilisé pour la préparation des états
financiers audités de la société ABC]. La lecture des états financiers résumés ne
saurait par conséquent se substituer à la lecture des états financiers audités de la
société ABC.

18
Lorsque la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers résumés est postérieure à
la date du rapport de l’auditeur sur les états financiers audités desquels ils sont tirés, la
phrase suivante est ajoutée au paragraphe : «Ni ces états financiers ni les états financiers
résumés ne reflètent les incidences d’événements survenus après la date de notre rapport
sur ces états financiers.»
Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états financiers résumés Page 20
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Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 810 la dernière fois en février 2013

Responsabilité de la direction19 pour les états financiers résumés

La direction est responsable de la préparation d’un résumé des états financiers
audités conformément aux [décrire les critères établis].
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers
résumés, sur la base des procédures que nous avons mises en œuvre conformément
à la Norme internationale d’audit (ISA) 810, «Missions visant la délivrance d’un
rapport sur des états financiers résumés».
Fondement de l’opinion défavorable
[Décrire le problème qui empêche les états financiers résumés de constituer un
résumé fidèle des états financiers audités, conformément aux critères appliqués.]
Opinion défavorable
À notre avis, compte tenu de l’importance du problème décrit dans le paragraphe
«Fondement de l’opinion défavorable», les états financiers résumés mentionnés
ci-dessus ne constituent pas un résumé fidèle des états financiers audités de la
société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1, conformément aux [décrire
les critères établis].
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]

19
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
Missions visant la délivrance d’un rapport sur des états financiers résumés Page 21
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