ROYAUME DU MAROC RECTION GENERALE OFS mpOTS 21 FEV 215 LE DIRECTEUR GENERAL DES IMPOTS A MONSIEUR LE DIRECTEUR GENERAL DU MOROCCAN FINANCIAL BOARD Objet : Note relative a la clarification de certains avantages fiscaux accordés aux sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City » et a leurs salariés, Réfer. : Lettre de CASABLANCA FINANCE CITY —- MOROCCAN FINANCIAL BOARD en date du 29 Novembre 2012. Par lettre citée en référence, vous avez demandé des éclaircissements au sujet de certaines dispositions fiscales relatives aux sociétés CFC susceptibles de permettre la simplification de la mise en ceuvre des avantages fiscaux accordés audites sociétés et & leurs salariés. La note ci-jointe rappelle lesdits avantages fiscaux et retrace les clarifications quant aux différentes questions soulevées.ROYAUME DU MAROC RECTION GENERALE DES mapOTS Note relative a la clarification de certains avantages fiscaux accordés aux sociétés CFC et 4 leurs salariés I-Rappel des avantages fiscaux accordés aux soc salariés s CFC et a leurs En vue d’ériger la place financigre de Casablanca en une place financiére internationale, et d’améliorer les perspectives de son développement et de sa compeétitivité, les lois de finances pour les années 2011 et 2013 ont complété les dispositions du Code Général des Impéts (C.G.I) en prévoyant un régime fiscal attractif en faveur des sociétés ayant le statut « CFC », ainsi qu’a leur salai Ces avantages fiscaux se présentent comme suit : A-En matiére d’impét sur les soci Les dispositions des articles 6 et 19 du C.G.I telles quielles ont été modifiées par la loi de finances n° 43-10 pour Vannée 2011 ont prévu : - Pour les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", le bénéfice au titre de leur chiffre d'affaires a |'exportation réalisé au cours de I’exercice de : - exonération totale de limpét sur les sociétés durant les cing premiers exercices consécutifs & compter du premier exercice dloctroi du statut précité ; - imposition au taux réduit de 8,75% au dela de cette période. Ces mémes avantages sont accordés auxdites sociétés au titre des plus-values mobiliéres nettes de source étrangére qu’elles réalisent. - Pour les siéges régionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City". le bénéfice du taux réduit de 10% compter du premier exercice doctroi dudit statut. ¥Pour la détermination de la base imposable des siéges régionaux ou internationaux ayant leit statut, ‘article 8 du CGI tel quill a été complété et modifié par la loi de finances pour l'année 2011 a précisé que, sous réserve de lapplication de la cotisation minimale prévue a larticle 144 du Code Général des Impéts (C.G.1), la base imposable desdits si¢ges est égale : - en cas de bénéfice, au montant le plus élevé résultant de la comparaison du résultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siéges ; - en cas de déficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siéges. B- En matiére d‘impét sur le revenu Afin d’accorder également un traitement fiscal préférentiel aux salariés des sociétés ayant le statut CFC, les dispositions de la loi de finances pour l'année 2011 ont soumis a I'IR les revenus salariaux et assimilés desdits employés au taux spécifique libératoire de 20%. Cette imposition au taux de 20% susvisé est accordée pour une période maximale de cing (5) ans 8 compter de la date de prise de fonctions desdits salariés. Toutefois, et a compter du 1°Janvier 2013, les dispositions de l'article 9 de la loi de finances pour I'année 2013 ont modifié l'article 73-II (dernier alinéa) du C.G.I afin de permettre aux salariés s'estimant surtaxés de bénéficier, au vu de leur déclaration du revenu global, d'une restitution d’impét calculée d’aprés les taux du baréme prévu a l'article 73-I du C.G.I, au lieu du taux non libératoire de 20%. Cette restitution doit intervenir avant la fin de l'année de déclaration. Par ailleurs, et dans le cas ol lesdits salariés disposent d'autres revenus, ls doivent également déposer leur déclaration du revenu global conformément aux dispositions de l'article 82 du C.G.I. Le taux de 20% non libératoire est applicable aux traitements, émoluments et salaires bruts acquis 4 compter du 1°Janvier 2013. C-En matiére des droits d’enregistrement Pour encourager |'installation des sociétés ayant le statut C.F.C., les dispositions de la loi de finances pour ‘année 2013 ont exonéré des droits denregistrement les actes de constitution et d’augmentation de capital desdites sociétés, 7II- Clarification de certains avantages fiscaux accordés aux sociétés CFC et a leurs salariés : Le tableau ci-joint retrace les clarifications des différentes questions soulevées, Vi, Direction GénsvaleQuestions Observations Quelle est la date d’effet du bénéfice en matiére d’IR du taux réduit de 20 % ? Les traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés (en fonction ou a recruter) qui travaillent pour le compte des sociétés CFC sont soumis a I'IR au taux de 20%, pour une période de 5 ans a compter de la date de prise de leurs fonctions. En matiére d’TR, la date d’effet prévue pour l’octroi de I'avantage est la date | de prise de fonctions par le salarié suite a la signature du 1er contrat de travail avec une société ayant le statut CFC. Toutefois, pour les salariés déja employés par la société avant lobtention du statut CFC, la date d'effet prévue pour loctroi de l'avantage en matigre d'TR est la date de décision d’octroi dudit statut a la société qui les emploie. Ainsi, pour les salariés recrutés 4 compter du 20 Mai de l'année N, année d'obtention du statut CFC par la société, le délai de l’octroi de l'avantage est valable jusqu’au 19 Mai N+5. Au-dela de cette période, le revenu dudit salarié serait soumis au taux du baréme progressif de IIR selon les régles de droit commun. Quelle est la base imposable a retenir pour le calcul de V'IR au taux de 20%? les autres rémunérations que percevraient les employés CFC notamment les indemnités et avantages en argent | ou en nature sont elles comprises dans cette base ? Les traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui travaillent pour le compte des sociétés CFC sont soumis a IIR au taux de | 20%. De ce fait, les indemnités et avantages en argent ou en nature que percoit ce salarié, en tant que complément de salaire, sont soumis dans les mémes nditions au taux susvisé,Les dépenses, en nature ou en espéces, directement liges a T'expatriation sont elles exonérées de I'IR ? Les dépenses en nature ou en espéces, directement liées a l'expatriation sont | considérées comme des compléments de salaires soumis a IIR dans les conditions de droit commun. Ainsi, lorsque ces dépenses sont versées a un salarié travaillant pour le compte de CFC, elles sont soumises au taux non libératoire de 20% date d’effet du bénéfice du taux de 0% en matiére d'IS ? Aux termes des dispositions de larticle 6-I-B-4° du C.G.L, le bénéfice des avantages réservés aux sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City " est accordé 4 compter de I’exercice de l’octroi du statut C.F.C. Le statut C.F.C étant octroyé sur décision de la commission CFC, il s‘ensuit que les effets juridiques de la décision d’octroi du statut CFC courent a compter de la date de ladite décision. Lorsqu’au cours d’un méme exercice, l'entreprise exerce son activité durant une période donnée sans le statut CFC, et le reliquat de la période avec le statut CFC, les avantages prévus sont accordés au prorata du chiffre daffaires a | exportation et des plus-values mobiliéres nettes de source étrangére réalisées & compter de lexercice d’octroi du statut CFC. Quelle est la notion du chiffre d'affaires a Vexportation a prendre en considération pour le calcul de I'IS pour les sociétés ayant a la fois une activité nationale et a I'international ? ye |Selon les dispositions de article 7-IV du CGI, le chiffre daffaires & | exportation éligible l'exonération prévue a l'article 6(1-B-1°) du C.G.I est | celui correspondant la derniére vente de marchandise effectuée et la| demigre prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de réaliser 'exportation elle-méme. Les exportations de services s‘entendent des opérations exploitées ou | utilisées a |'étranger et dont le chiffre d'affaires est réalisé en devises.Quelle sont les modalités de calcul de la base imposable de I'S selon les différentes cibles (entreprises financiéres, prestataires de services, siage régional) ? Exemple de calcul de la base minimale des siéges régionaux relevant de la place financiére de Casablanca : > Encasde éfice ..300 000 DH +20 000 DH 250 000 DH Chiffre d’affaires (CA) : Résultat fiscal (RF) : Dépenses de fonctionnement (DF) :. Montant Bases Taux d‘impéot cM 300 000 0,50% 5001 Résultat Fiscal 20 000 10% 2000 Base Minimale (250.000 x 5%) 12.500 10% 1250 Le montant le plus élevé résultant de la comparaison du résultat fiscal (20000 Dh) avec le montant de 5% des charges de fonctionnement (12 500) est de 20 000 Dh. Ainsi, la base imposable a retenir est le résultat fiscal de 20 000 DH. Le montant d’impét exigible est de 2000 DH (20 000 X 10%). > Cas de déficit : Chiffre d'affaires (CA) : : Résultat fiscal (RF) :... Dépenses de fonctionnement (DF) : 300 000 DH 20000 DH 400 000 DH gereme Diraction Sénévale eS tingsMontant Bases Taux d'impot cM 300 000 0,50% 1500 Résultat Fiscal ~ 2000 10% ~ Base Minimale 9 (400.000 x 5%) 20 000 L 10% 2.000 Etant donné que le résultat fiscal est déficitaire, le montant de impot exigible est égal au montant le plus élevé résultant de la comparaison entre Vimpét obtenu de l'application du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (2000) avec le montant de la cotisation minimale (1500 dh). Dans le cas d’espéce, le montant d'impét exigible est de 2 000 DH (20 000 X 10%). > Cas de la cotisation minimale: Chiffre d'affaires (CA) : + 500 000 DH Résultat fiscal (RF) . - 20 000 DH Dépenses de fonctionnement (DF) : 50 000 DH Montant coe [tam] ae cM 500000 | _0,50% 2.500 Résultat Fiscal = 2000 10% a Base Minimale (250 000 x 5%) 12 500 10% 1250 Etant era fiscal est défictaire, le montant de Vimpét égal ai exigible e int le plus élevé résultant de la comparaison entre |Vimpét obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (1 250) avec le montant de la cotisation minimale (2.500 DH). Dans le cas d’espéce, le montant dimpét exigible est de 2500 DH correspondant & la cotisation minimale. S'agissant des autres sociétés de service ayant le statut CFC, il ya lieu de préciser que les modalités de calcul de leur base imposable a IIS sont celles du droit commun prévu a article 8-I du C.G.I. Cette base est ainsi constituée par le résultat fiscal de chaque exercice comptable, qui est déterminé d'aprés l'excédant des produits sur les charges de Vexercice, engagées ou supportées pour les besoins de tactivité imposable, en application de la législation et la réglementation comptable en vigueur, modifié , le cas échéant, conformément & la législation et a la réglementation fiscale en vigueur. Quelle est la date d’effet de la perte du bénéfice des avantages fiscaux prévus pour CFC ? Les effets juridiques de la décision de retrait du statut CFC courent 8 compter de la date de la décision de la commission CFC. Ainsi, la décision de retrait du statut a pour effet la perte des avantages accordés aux entreprises concernées a compter de la date de prise de ladite décision. Une copie de cette décision doit étre notifiée par le MFBoard a la Direction Inter préfectorale des Grandes Entreprises (boulevard Rachidi) relevant de la