Les immobilisations corporelles
I. Définition et éléments constitutifs des immobilisations corporelles
Définition du PCG
Une immobilisation corporelle est un actif physique détenu, soit pour être utilisé dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loué à des tiers, soit à des
fins de gestion interne et dont l'entité attend qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice en cours.
Distinctions entre immobilisation corporelle et stock
Destination de l’élément La durée d’utilisation
Stock Gestion externe (vente ou utilisation en production) Consommé rapidement
Immo corporelle Gestion interne durable
Distinctions entre immobilisation corporelle et charge :
Dépenses
Non
<500€ HT ?
Oui
3 critères de définition d’un
actif respectés ?
Non
Oui
Les conditions de
Non Oui
comptabilisation d’une
immobilisation
CHARGE respectées ? IMMOBILISATION
Décomposition des immobilisations corporelles:
Conditions de décomposition
Soit, les éléments ont une utilisation différente
Soit, ils procurent des avantages économiques à un rythme différent que celui de l’immobilisation
Catégories des composants
1ère catégorie : Éléments destinés à être remplacés
2ème catégorie : Travaux des gros entretiens
Le composant identifié doit être significatif (En compta, on appliquera les règles fiscales) :
Ne sont pas identifiés en tant que composants :
Les biens d’une valeur <500€ HT
Les biens d’une valeur <1% du prix de revient d’un immeuble
Les biens d’une valeur <15% du prix de revient d’un bien meuble
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II. Evaluation d’une immobilisation corporelle à la date d’entrée
Les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition
Prix d’achat (inclus les droits de douane, taxes non récupérables hors Remises, rabais, et escompte)
Coût d’acquisition
Couts directement attribuables
Couts de démantèlement
Cout d’emprunt (sur option comptable)
Les actifs produits sont comptabilisés à leur cout de production
Cout d’acquisition de matières premières
Coût de production Couts directes et indirectes
Cout d’emprunt (sur option comptable)
La période d’incorporation des coûts
Immobilisation en état
Décision d’acquisition /production et Période d’incorporation de fonctionner
preuve d’avantages économiques
Coûts d’acquisition/production comptabilisés en charges
Cas particuliers
-Droits de Obligatoire dans les
Cout d’acquisition
mutations comptes consolidés
-Honoraires
-Commissions Charges
-Frais d’actes
NB : une seule option pour toutes les immobilisations corporelles et incorporelles
Couts de démantèlement
Si on les comptabilise en actif il faut constituer une provision pour les travaux futurs en contre partie
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III. Traitement comptable des dépenses ultérieurs
A. Règles générales
Les dépenses ultérieures peuvent correspondre à :
- Des dépenses courantes d’entretien et maintenance
- Des couts significatifs de remplacement ou renouvellement de composant
B. Renouvellement des composants
Identifié à l’origine Non identifié à l’origine
Cout de renouvellement enregistrés Reconstitution de la VNC du composant
à l’actif et amortis Sortie du composant non identifié à l’origine
La VNC du composant remplacé Immobilisation du nouveau composant
est comptabilisée en charge OU
Si une PME*
La valeur brute de l’élément remplacé = cout du remplacement
C. Pièces de rechange et matériel d’entretien
Ils sont immobilisés si :
1. L’entité compte les utiliser sur plus d’une période
2. Les pièces de rechange et le matériel d’entretien ne peuvent être utilisés qu’avec une [Link]
IV. Amortissement d’une immobilisation corporelle
Un actif amortissable est un actif dont l’utilisation est déterminable. Son utilisation se mesure par la
consommation des avantages économiques attendus de l’actif
Définition : l’amortissement est la répartition du coût d’un bien sur sa durée probable d’utilisation
Base d’amortissement : Comptable : Valeur brute – Valeur résiduelle
Fiscal : Prix de revient
Durée d’amortissement : librement fixée par les entreprises
- Si Amortissement comptable > Amortissement fiscal : Réintégration
- Si amortissement comptable < Amortissement fiscal : amortissement différé déduit au fur et à mesure
de l’amortissement comptable.
NB : Dérogation pour PME (immo non décomposables) : enregistré une dotation aux
amortissements (durée d’usage)
Le mode d’amortissement de l’actif : Amortissement linéaire, dégressif fiscal, variable..
Date d’amortissement : la date de début de consommation des avantages économiques
La révision du plan d’amortissement :
Deux situations :
- Modification significative de l’utilisation prévue
- Modification de la base amortissable
Amortissement d’une immobilisation corporelle décomposable : deux plans d’amortissement ,
possibilité d’utiliser deux modes d’amortissement
Position fiscale :
Composant identifié à l’origine
Si durée du composant > la structure :
on étale sur la durée de structure (différence avec le plan comptable)
Renouvellement :
1. Composant à renouveler encore avant la fin de durée déstructure : nouveaux composant
amorti sur la durée normale d’utilisation de l’ancien
2. Aucun remplacement n’est prévu : amorti sur la durée d’utilisation résiduelle de la structure
3. Remplacement de composant intervient après que la structure soit amorti : amorti durée
normale d’utilisation plafonnée ou durée résiduelle de structure
Composant identifié en cours de vie
La VNC correspond à la valeur d’origine et entièrement déductible
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V. Dépréciation d’une immobilisation corporelle
Méthodologie :
Existe-t-il un indice de
perte de valeur
Oui
Non
Valeur vénale < VNC ?
Oui
Valeur d’usage < VNC ?
Non
Oui
Aucune Dépréciation de l’actif
dépréciation (VNC- VV ou VU)
Biens concernés Immobilisations corporelles
Certaines immobilisations incorporelles
Evaluation de la dépréciation Dépréciation = VNC – Valeur actuelle
Dépréciation de l’exercice 6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations…
29 Dépréciations des immobilisations
Reprise de dépréciation 29 Dépréciation des immobilisations
7816 Reprises sur dépréciations des immobilisations
NB : plafonnée pour ne pas avoir une VNC inférieure à celle obtenue sans
dépréciation dans le plan d’amortissement initial
VCN modifiée Egale la valeur actuelle à la fin d’exercice après déduction du cumul des
amortissements et du solde de la dépréciation
Suite au plan d’amortissement Annuité suivante = VNC modifiée / n d’années restant à courir
Extrait du bilan Valeur nette = Valeur brut – Cumul amortissements – dole de la dépréciation
VI. Evaluation d’une immobilisation corporelle à la sortie du patrimoine
La sortie du patrimoine d’une immobilisation corporelle implique :
Constatation de l’annuité d’amortissement liée au titre de l’exercice de sortie
Constatation du prix de cession
La sortie de l’immobilisation du patrimoine
La reprise des amortissements dérogatoires et dépréciations éventuels.
68… Dotations aux amortissements (amortissement jusqu’au date de cession) x
28… Amortissement du matériel… x
462 Créances sur cessions d’immob (ou banque si comptant) x
775 Produits de cession d’éléments d’actif (valeur de cession) x
4457 TVA x
28154 Amortissement du matériel… (TOTAL des amortissements) x
675 VC d’élément d’actif (Différence) x
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2154 Matériel… (Base amortissable en N) x
291 Dépréciation du matériel … x
7876 Reprise pour dépreci x
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