L.
Touchais CCA
Applications du chapitre 1 – Périmètre de consolidation
Exemple 1 :
10 %
30 %
60 % 35 % 80 %
M F1 F2 F3
20 %
65 % F5
F4
Déterminer pour chaque entreprise :
le pourcentage de contrôle et le pourcentage d'intérêt de la société mère,
le lien de dépendance exercé par la société mère,
la méthode de consolidation à retenir avec le règlement 2020-01 de l’ANC.
Exemple n° 2 :
Capital de F = 10 000 actions dont 4 000 à droit de vote double
30 % d’actions dont 1500 à
droits de vote double
M F
Déterminer le pourcentage de contrôle et le pourcentage d'intérêt de la société mère
dans F.
1
L. Touchais CCA
Applications du chapitre 2 - Méthodes et techniques de consolidation
Application 1
La société M détient une participation de 45 % dans le capital (et en droits de vote) de la
société F. Les comptes annuels des deux sociétés sont les suivants :
Bilan de M Bilan de F
Immobilisations 18 700 Capital 15 000 Immobilisations 1 500 Capital 1 000
Titres F 450 Réserves 4 000 Actif circulant 1 000 Réserves 600
Actif circulant 12 150 Résultat 300 Résultat 100
Dettes 12 000 Dettes 800
31 300 31 300 2 500 2 500
Compte de résultat de M Compte de résultat de F
Charges 2 000 Produits 2 300 Charges 1 300 Produits 1 400
Résultat 300 Résultat 100
2 300 2 300 1 400 1 400
Établir les états financiers consolidés avec le règlement 2020-01 de l’ANC.
Application 2
80%
M F1 70% F2
Bilan de M
Immobilisations 20 000 Capital 10 000
Titres F1 1 600 Réserves 8 000
Autres titres 100 Résultat 3 000
Actif circulant 18 300 Dettes 19 000
40 000 40 000
Bilan de F1 Bilan de F2
Immobilisations 5 000 Capital 2 000 Immobilisations 4 000 Capital 1 000
Titres F2 700 Réserves 4 000 Autres titres 1 000 Réserves 2 000
Actif circulant 9 300 Résultat 1 000 Actif circulant 3 500 Résultat 500
Dettes 8 000 Dettes 5 000
15 000 15 000 8 500 8 500
Construire le bilan consolidé en utilisant, à la fois, la consolidation par paliers et la
consolidation directe.
Répondre à la même question en considérant successivement chaque hypothèse
suivante :
Hypothèse 1 - Les « Autres titres » détenus par M sont des titres F2.
Hypothèse 2 - Les « Autres titres » détenus par F2 sont des titres M.
2
Application 3 (cas issu d’une épreuve du DSCG)
80% 70%
M F1 F2
10% 60%
F3
Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêts.
Définir les liens de dépendance et les méthodes de consolidation.
Application 4 (cas issu d’une épreuve du DSCG)
80% 25%
M F1 F2
10%
Bilan de M
Immobilisations 20 000 Capital 10 000
Titres F1 1 600 Réserves 8 000
Titres F2 100 Résultat 3 000
Actif circulant 18 300 Dettes 19 000
40 000 40 000
Bilan de F1 Bilan de F2
Immobilisations 5 000 Capital 2 000 Immobilisations 4 000 Capital 1 000
Titres F2 250 Réserves 4 000 Autres titres 1 000 Réserves 2 000
Actif circulant 9 750 Résultat 1 000 Actif circulant 3 500 Résultat 500
Dettes 8 000 Dettes 5 000
15 000 15 000 8 500 8 500
1. Présenter sous forme de tableau synthétique :
a- les pourcentages de contrôle et d’intérêt
b- la nature du contrôle
c- les méthodes de consolidation
2. Déterminer pour F2 le pourcentage d’intérêts minoritaires intégrés dans le bilan
consolidé du groupe.
3. Présenter les calculs préliminaires et les écritures de bilan relatives au partage des
capitaux propres et à l’élimination des titres de participation F2.
3
L. Touchais CCA
Applications du chapitre 3 – Les retraitements de consolidation
Application 1
Les frais de transport sur achats d'un montant de 10 000 sont comptabilisés par une société du
groupe dans le compte "achats" alors que la comptabilisation retenue par la consolidation est
un enregistrement dans le compte "transports sur achats".
Quelle est l’écriture de retraitement de consolidation ?
Application 2 - Mode d'amortissement
La société F a adopté un amortissement dégressif sur 5 ans pour un matériel acheté 120 000 le
1/7/N-1. Or, la seule méthode retenue par le groupe est l'amortissement linéaire.
Taux linéaire = 20 % ; Taux dégressif = 20 % * 1,75 = 35 %.
On retient un taux d'impôt sur les bénéfices de 30 %.
Amortissement Exercice N-1 Exercice N
Dégressif 120 000 * 35 % * 1/2 = 21 000 99 000 * 35 % = 34 650
Linéaire 120 000 * 20 % * 1/2 = 12 000 120 000 * 20 % = 24 000
Différence 9 000 10 650
Quelles sont les écritures de retraitement de consolidation au titre des années N-1 et N ?
Application 3 - Contrat de crédit-bail
La société F a acquis le 1/1/N-1 un matériel par crédit-bail aux conditions suivantes :
Valeur du matériel en début de contrat 100
Redevance crédit-bail annuelle payable d'avance 26
Valeur en fin de contrat 0
Durée du contrat 5 ans
Quelles sont les écritures de retraitement de consolidation au titre des années N-1 et N ?
Application 4 – Ecart de conversion
Le bilan de la société G comprend les deux comptes suivants :
Ecart de conversion actif : 10 000,
Ecart de conversion passif : 5 000.
L'écart de conversion actif représente une perte de change latente qui a donné lieu à la
constitution d'une provision pour perte de change pour un montant équivalent : 10 000.
Sachant que le solde de ces comptes est nul au 1/1/N, que devez-vous faire au titre de
l’exercice N ?
4
Application 5 - Provisions réglementées
Une provision réglementée de 8 000 euros est comptabilisée dans les comptes individuels de
la société F au 31/12/N-1. Cette provision qui sera reprise en 31/12/N+1 a été portée à 10 000
à la clôture de l'exercice N.
Quelles sont les écritures de retraitement de consolidation au titre des années N et N+1 ?
Quelles seraient ces écritures pour une provision égale à 4 000 au 31/12/N+1 ?
Application 6 - Subventions d'investissement
La société F a reçu en N-3 une subvention d'investissement de 10 000. Cette subvention est
rapportée au résultat de l'exercice N-3 à N+6 sur 10 années.
Quelle est l’écriture de retraitement de consolidation au titre de l’exercice N ?
Application 7 - Frais accessoires d'acquisition d'immobilisations
L'acquisition début N par la société F d'une immobilisation amortissable sur 10 ans selon le
mode linéaire a donné lieu à des frais accessoires d'un montant de 40 000 comptabilisés dans
les charges de l'exercice.
Quelles sont les écritures de retraitement de consolidation au titre de l’année N ?
Application 8 – La conversion des comptes
La société M a une participation de 80 % dans le capital d'une société étrangère F. Elle
consolide cette dernière par intégration globale.
Bilan de la société F au 31/12/N (en monnaie locale)
Immobilisations* 5 000 3 000 2 000 Capital 1 000
Stocks** 600 100 500 Réserves*** 800
Créances 1 000 1 000 Résultat 200
Disponibilités 100 100 Dettes 1 600
Total 6 700 3 100 3 600 Total 3 600
* Acquises en totalité le 31/12/N-3.
** Les stocks sont supposés dater du dernier mois de N-1 (stock initial de 650 au 1/1/N).
*** Les réserves proviennent de résultats réalisés en N-2 pour 200 et en N-1 pour 600 alors
que les résultats de N-2 et N-1 s’élèvent respectivement à 400 et 1200 en monnaie locale
Compte de résultat de F (en monnaie locale)
Charges diverses 2 000 Produits 2 850
Variation des stocks 50
Dotations aux amortissements 500
Dotations pour dép. des stocks 100
Bénéfice 200
Total 2 850 Total 2 850
5
Cours de la monnaie locale Cours en euros
Date de souscription du capital 10
31/12/N-3 8
31/12/N-2 9
31/12/N-1 5
31/12/N 6
Procédez à la conversion des comptes de F en utilisant la méthode du cours de clôture
sachant que les résultats de N-2 et N-1 s’élèvent 3 800 et 8 400 à en monnaie de la société
mère.
Application 9 - Intégration globale
Une société a emprunté 100 000 en N à une autre société appartenant au même ensemble
consolidé. Les deux entreprises sont intégrées globalement. Au titre de l'année N, 8 000
d'intérêts ont été comptabilisés. En N+1, un remboursement de 20 000 est intervenu et 9 000
d'intérêts ont été comptabilisés.
Enregistrer les écritures de retraitement pour les exercices N et N+1.
Application 10 - Intégration proportionnelle
La société X intégrée à hauteur de 60 % a une créance de 12 000 sur Y intégrée pour 35 %.
Enregistrer l’écriture de retraitement.
Application 11
En N, la société F, filiale à 80 % de M, a réalisé un bénéfice qui est distribué à la société M en
N+1 à hauteur de 80 000.
Enregistrer les écritures de retraitement pour l’exercices N+1.
Application 12
Le 1/1/N-1, la société mère M a cédé à la société F (filiale) une immobilisation sur laquelle
nous disposons des informations suivantes :
Date et prix d'acquisition par M : 1 000 K€ début N-6.
Amortissement linéaire sur 10 ans.
Prix de cession à F : 800 K€.
Amortissement linéaire sur 4 ans par F.
Enregistrer les écritures de retraitement pour les exercices N-1 et N.
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Application 12b
Mêmes informations sur l’application précédente aves les changements suivants :
- Le prix de cession de l’immobilisation s’élève à 300 K€.
- Au 1/1/N-1, la valeur de marché de cette immobilisation est estimée à 450 K€.
- L’acquéreur retient un amortissement linéaire sur 5 ans.
Enregistrer les écritures de retraitement pour les exercices N-1 et N.
Application 13
La société F vend à la société G des marchandises avec une marge de 20 % du prix de vente.
A la clôture de l'exercice N, une partie de ces marchandises restait dans les stocks G pour un
montant de 700. A l'ouverture du même exercice N, des marchandises provenant des ventes
par F lors de l'exercice précédent figuraient dans les stocks pour 500. (Taux IS : 30 %).
A la fin N+1, le stock final de G est nul.
Sachant que F et G sont deux filiales d’un même groupe, enregistrer les écritures de
retraitement pour les exercices N et N+1.
Application 14
La société M détient 80 % du capital de F qui présente, depuis quelques temps, des résultats
négatifs. Cela a conduit M à inscrire une dépréciation de 800 K€ (dont 100 au titre de
l’exercice) et une provision pour risques de 100 K€ au titre d’une caution donnée à F au cours
d’un exercice antérieur.
Quelles écritures de retraitement devez-vous passer ?
Application 15 (cas inspiré d’une épreuve du DSCG)
Extrait des balances au 31/12/N des filiales F1 et F2
F1 F2
Solde Solde Solde Solde
débiteur créditeur débiteur créditeur
Fournisseurs et comptes rattachés F1 143 520
Clients et comptes rattachés F2 167 560
Achats de marchandises auprès de F1 780 000
Ventes de marchandises à la F2 810 000
Informations concernant les comptes de cette balance :
1- Règles de consolidation du groupe : enregistrement en fonction de la règle de l’acheteur.
2- Au 30 décembre N, F1a livré des marchandises à F2 qui ont été réceptionnées le 2 janvier
N+1 par F2.
3- F1 est le distributeur exclusif des produits de F2. F1 pratique envers F2 un taux de marge
de 25 % sur ses sorties de stocks.
4- Une créance de F1sur F2, échéance au 31 janvier N+1 a été escomptée. Elle supportait des
frais pour 60 € HT et des intérêts pour 22 €.
Enregistrez les écritures de retraitement de consolidation (Taux de TVA de 20 %).
7
L. Touchais CCA
Applications du chapitre 4 – L’écart de première consolidation
Application 1 - Un écart d'acquisition positif
La société M a pris le contrôle de la société F le 1er juillet N par acquisition de 70 % de son
capital pour un prix de 19 600.
Bilan de F au 1/7/N
Terrains 1 000 Capital 8 000
Constructions 3 000 Réserves 12 000
Matériels 15 000 Résultat 2 000
Actifs circulant 26 000 Dettes 23 000
45 000 45 000
La valeur d'usage des terrains a été estimée à 1 500, celle des constructions à 4 500. Quant à
la juste valeur des autres éléments de l'actif et du passif, on estime qu'elle correspond à leur
valeur comptable (Taux d'impôts : 40 %).
Informations supplémentaires :
– au 1/7/N, la durée d’utilité résiduelle des constructions avait été estimée à 15 ans ;
– amortissement sur 10 ans de l'écart d'acquisition.
Bilan de M au 31/12/N+1
Terrains 10 000 Capital 50 000
Constructions 52 400 Réserves 100 000
Matériels 60 000 Résultat 12 000
Titres F 19 600
Actifs circulant 100 000 Dettes 80 000
242 000 242 000
Bilan de F au 31/12/N+1
Terrains 1 000 Capital 8 000
Constructions 5 000 Réserves 23 000
Matériels 20 000 Résultat 5 000
Actifs circulant 37 000 Dettes 27 000
63 000 63 000
Après avoir enregistré les écritures de consolidation pour les exercices N et N+1,
construire le bilan consolidé au 31/12/N+1 avec le règlement 2020-01 de l’ANC.
Application 1bis
Au 1er janvier N, la société mère VIKTOR a acquis 60% d’une filiale pour un montant de
2 100 000 €. À cette occasion, elle a supporté 180 000 € d'honoraires de conseils pour réaliser
cette opération. Taux IS 331/3 %.
Quelles sont les écritures de retraitement liées aux frais d’acquisition directs avec le
règlement 2020-01 de l’ANC et les IFRS ?
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Application 2 - Écart d'acquisition négatif
Au début de l'exercice N, M a pris le contrôle de F par une prise de participation à hauteur de
70 % pour un prix de 50 000 K€. A cette date, la valeur comptable et la juste valeur des
éléments d'actif et de passif identifiable de F sont respectivement estimées à 100 000 K€ et
105 000 K€. La juste valeur des éléments d’actifs et passifs identifiables s’explique à hauteur
de 3 000 K€ par des éléments incorporels identifiés lors de l’acquisition qui ne font pas l’objet
d’un marché actif.
L'entreprise F est en difficulté. Afin d'opérer son redressement, M envisage de mettre en
œuvre un plan de restructuration étalé sur 5 ans.
Présenter les écritures de consolidation au 31/12/N+1 pour les écarts d’évaluation et
d'acquisition avec les référentiels français et IFRS (taux IS de 30 %).
