Cas pratique
La société PhytoDrink fabrique des sirops à base de fruits et plantes dont les qualités nutritives et
gustatives sont exceptionnelles. L’entreprise s’est pour l’instant centrée sur l’utilisation de deux
matières : le cassis et la menthe fraîche.
Le contrôleur de gestion, en lien avec le directeur qualité, prévoit de mettre en place une approche
processus.
Actuellement le contrôleur de gestion applique la méthode des centres d’analyse pour déterminer le
coût de revient de ses produits. Il envisage de profiter de la démarche processus pour améliorer
l’imputation des charges indirectes d’approvisionnement sur les produits.
À partir des annexes 1 et 2 :
Annexe 1
Éléments du coût d’achat des matières
• Les charges indirectes du centre approvisionnement concernent uniquement le cassis
et la menthe fraîche et s’élèvent à 372 000 €.
• L’unité d’œuvre retenue est le kg de matière végétale (cassis et menthe fraiche)
achetée.
• L’entreprise a produit et vendu 290 000 bouteilles de Cassis et 235 000 bouteilles de
Menthe fraiche.
• L’entreprise s’approvisionne en flux tendu. L’impact des stocks est donc négligé : les
matières achetées sont consommées.
Consommations de matières pour 1 bouteille produite et vendue
Sirop de CASSIS Sirop de Menthe fraiche
Cassis 0,5 KG /
Menthe fraiche / 0,4 KG
Sucre de Betterave 0,75 KG 1KG
Eau 5 litres 5 litres
Kit (bouteille /étiquette/ bouchon) 1 kit 1 kit
Conditions d’approvisionnement et prix des matières consommées
Cassis 1,5 € le kg
Menthe fraiche 1 € le kg
Sucre 0,03 € le kg
Eau 0,003 € le kg
Kit (bouteille /étiquette/ bouchon) 0,54 € le kg
Annexe 2
Éléments d’information relatifs à la mise en place de la méthode ABC
Activité Charges annuelles attribuée à Inducteur
l’activité
Relations fournisseurs 170 000 € Nombre de fournisseurs
Réception des commandes 90 400 € Nombre de lots commandés
Stockage des matières 111 600 € Nombre de lots commandés
Total 372 000 €
L’entreprise fait appel à quatre fournisseurs spécialisés dans un approvisionnement (cassis,
menthe, sucre et kit embouteillage).
La fourniture d’eau ne fait pas l’objet de commande auprès d’un fournisseur.
Note sur la répartition des coûts des inducteurs vers les produits :
Lorsque le fournisseur est commun aux deux produits, ½ inducteur est attribué à
chaque produit.
Nombre d’inducteurs attribués à chaque produit :
Nombre de Nombre de lots
fournisseurs
Sirop de cassis 2 110
Sirop de menthe 2 180
Travail à faire et solution :
1. Calculer, selon la méthode des centres d’analyse, le coût d’achat des matières pour une
bouteille de sirop de cassis et pour une bouteilles de sirop de menthe.
Le contrôleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du coût d’achat.
Répartition de cout 372000
indirect
Nature d’unité d’œuvre kg de matière végétale
Nombre d’unité 290000*0,5= 145000
d’œuvre 235000*0,4=94000
Donc on a 145000+94000= 239000
Cout d’unité d’œuvre 1,5565
Bouteilles de Cassis Bouteilles de Menthe
Méthode centres d'analyse Coût Coût
Qté montant Qté montant
unitaire unitaire
Prix des fruits consommés 0,5 1,5 0,75 0,4 1 0,4
Prix du sucre consommé 0,75 0,03 0,0225 1 0,03 0,03
Prix de l'eau consommée 5 0,003 0,015 5 0,003 0,015
Prix des bouteilles et
1 0,54 0,54 1 0,54 0,54
bouchons
Coût direct d’achat 1 1,327 1,327 1 0,985 0,985
Centre
0,5 1,5565 0,778 0,4 1,5565 0,623
approvisionnements
Coût d’achat 1 2,11 2,11 1 1,61 1,61
2. Justifier le nombre de fournisseurs attribués au produit sirop de menthe.
Elements Cassis Menthe
cassis 1
Menthe fraiche 1
sucre 0,5 0,5
kit 0,5 0,5
Total fournisseur 2 2
3. Calculer, selon la méthode des coûts à base d’activités, le coût d’achat des matières pour une
bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe.
Activite Charges annuelles Inducteur Cout unitaire
attribuees a l’activite
Relations fournisseurs 170000 4 42500
Reception des 202000 290 696,5517241
commandes et stockage
des matieres
On a regroupé le cout d’inducteur qui sont identique
Cassis Menthe
Coût Unit. Montan Coût
Montant
Qté t Qté Unit.
Coûts directs 1 1,327 1,327 1 0,985 0,985
Coût des relations
42500 0,293 42500 0,362
fournisseurs 2/290000 2/235000
coût de la réception de
commande et stockage 696,5517241 0,264 696,5517241 0,533
matières 110/290000 180/235000
Cout d’achat 1 1,88 1,88 1 1,88 1,88
4. Comparer, à partir des réponses obtenues en questions 1 et 3, le coût d’achat des matières avec
chacune des deux méthodes. Commenter et conclure.
bouteille de Menthe
Comparaison bouteille de CASSIS
Fraiche
Coût d'achat unitaire méthode des
2,11 € 1,61 €
centres d'analyse
Coût ABC unitaire 1,88 € 1,88 €
Par la méthode des centres d’analyse, les coûts d’achat des matières qui était attribué au sirop
de cassis 2,11 € était bien supérieurs à celui attribué au sirop de Menthe Fraiche. 1,61€ :
Il y avait un subventionnement de l’activité Menthe Fraiche par l’activité Cassis du fait d’une
répartition des coûts indirects du centre approvisionnement par KG de matière alors que cette
unité d’œuvre ne correspondait pas à une cause de coût.
Le coût d’achat des matières incorporées aux produits est devenu sensiblement le même : 1,88€
par bouteille pour chacun des deux produits par la méthode ABC.
La méthode ABC permet d’attribuer à chaque produit les coûts dont il est la cause du fait des
activités qu’il consomme. Le nombre de Lots de Menthe Fraiche est plus important par rapport
aux nombre de lots de Cassis ce qui engendre davantage de coût de stockage et de réception. Ce
coût est désormais attribué au sirop de menthe faisant passer le coût d’achat des matières
(Menthe) de 1, 61 à 1,88. Le subventionnement est supprimé. Les coûts reflètent mieux la réalité
avec la méthode ABC.
