Présentation du cours de comptabilité générale S2.G3 Pr. A.

FEKARI
Année universitaire 2020/2021
 Objectifs du cours de comptabilité S2

1. Comptabiliser les opérations courantes de l’entreprise

Les règlements au comptant
Les effets de commerce
Les acquisitions et la production des immobilisations
Les TVP
Les salaires
2. Réaliser les travaux de fin d’exercice
La régularisation des stocks
les amortissements
les provisions
la régularisation des charges et des produits,
l’impôt sur les sociétés
3. Etablir les états de synthèse (bilan et CPC)
 Plan du cours de comptabilité S2
Partie I Suite des opérations courantes de l’entreprise

Chapitre 1 : Les règlements au comptant

Chapitre 2 : Les effets de commerce
Chapitre 3 : Les acquisitions et la production des immobilisations
Chapitre 4 : Les titres et les valeurs de placement
Chapitre 5 : Les travaux de paie

Partie II Les travaux de fin d’exercice

Chapitre 1 : La régularisation des stocks

Chapitre 2 : Les amortissements
Chapitre 3 : Les provisions
Chapitre 4 : La régularisation des charges et des produits
Chapitre 5 : L’impôt sur les sociétés
Chapitre 6 : L’établissement des états de synthèse
 Chapitre 1 : Les règlements au comptant

Objectif du chapitre

Connaitre le fonctionnements des comptes de trésorerie et savoir remplir un chèque bancaire ou postal

Définition:

Les règlements au comptant sont des flux de trésorerie qui sont destinés à régler les dettes et les créances.

On distingue ici entre:

1. les règlements en espèces

2. les règlements par chèques et virements
 1. Les règlements en espèces

La pièce de caisse est le document comptable qui justifie les mouvements d'espèces.

Les règlements en espèces sont comptabilisés dans le compte 5161 Caisses.

Exemple:
Vous disposez des pièces de caisse de l’entreprise NAHDA pour la journée du 10/5/2020.

Travail à faire:
- Passez les opérations au journal de l’entreprise NAHDA

- Présentez le compte caisse à colonnes séparées, arrêté le 10/5. le montant en caisse au début de la journée est de 5200 DH.
a. Enregistrement des opérations dans le journal de l’entreprise NAHDA
b. Présentation du compte Caisse de l'entreprise NAHDA
2. Les règlements par chèques et virements bancaires

a. Le chèque

C’est un document par lequel une personne (le tireur) donne l’ordre à sa banque (le tiré)
de payer une somme d’argent à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même.
 Les règlements effectués par chèques bancaires ou par virements bancaires, doivent être enregistrés en dès l’émission du titre de paiement; sans
attendre l’avis de débit de la banque.

Les comptes utilisés pour l’enregistrement comptable :

Les comptes d’attente

 b. Les virements

Les règlements par virements (ou des versements en espèces) effectués par des tiers au compte bancaire de l’entreprise (ou postal) se comptabilisent au moment de
la réception de l’avis de crédit ou d’un relevé du compte bancaire.

Exemple: les opérations réalisées par l’entreprise ANWAR pendant la période du 10 au 15 mars 2020 sot indiquées dans les documents ci-dessous.

Travail à faire :
1. Présentez au journal les écritures relatives à ces opérations
2. Présentez le compte banque sachant que son solde au début de la période est de 85000 dh
1. Présentation des écritures au journal
DADES TRAVAUX Le 10/3/2020
Facture n°10 Doit ANWAR
Marchandises (HT) 2800
TVA 20% 560
Net à payer (TTC) réglé ce jour par chèque bancaire n°231 3360

Société ELECTRO Le 10/3/2020

Facture n°12 Doit ANWAR
Fournitures de bureau (HT) 20000
Remise 10% 2000
Net commercial 18000
Escompte 5% 900
Net financier 17100
TVA 20% 3420
Net à payer (TTC) réglé ce jour par chèque bancaire n° 232 20520
Société ATLAS Le 10/3/2020
Facture n°13 Doit ANWAR
1. Présentation des écritures au journal
Marchandises (HT) 8000
Remise 10% 800
Net commercial 7200
Port forfaitaire 500
7700
TVA 20% 1540
Net à payer (TTC) réglé ce jour par chèque bancaire n° 233 9240

ANWAR Le 10/3/2020
Facture n°14 Doit MARJANA
Marchandises (HT) 16000
Remise 10% 1600
Net commercial 14400
Escompte 5% 720
Port forfaitaire 800
14480
TVA 20% 2896
Net à payer (TTC) réglé ce jour par chèque bancaire n° 2244 17376

ANWAR
Le 10/3/2020
Bordereau n° A10
Remise à l’encaissement du chèque n° 2244
 Banque 1. Présentation des écritures au journal
Le 11/3/2020
Avis de débit n°111
Nature paiement: Facture de téléphone
TVA 20%
Montant (TTC) 4800 DH

Banque
Le 11/3/2020
Avis de débit n°112
Nature virement au profit de CASANOV (fournisseur)
Montant 6500 DH

Pièce de caisse n°13

Le 11/3/2020
Recette 18000 DH
Objet: Retrait de la banque

Banque
Le 15/3/2020
Avis de crédit n° C11
Nature: Encaissement du chèque 2244
Montant net 17336 DH
Commission (TTC) 40 DH TVA 10%
 2. Présentation du compte banque (colonnes mariées)

Mouvements Soldes
Dates libellés Débit Crédit Débiteur Créditeur
10/3 Solde à nouveau 85000 85000
10/3 Chèque n°231 3360 81640
10/3 Chèque n°232 20520 61120
10/3 Chèque n°233 9240 51880
11/3 Avis de débit n°111 4800 47080
11/3 Avis de débit n°112 6500 40580
11/3 Pièce de caisse n°13 18000 22580
15/3 Avis de crédit n°C11 17336 39916
 Chapitre 2 : Les effets de commerce

Objectif du chapitre

Connaitre les effets de commerce.

- Savoir remplir une lettre de change et un billet à ordre.
- Savoir comptabiliser une lettre de change et un billet à ordre.

On distingue ici entre :

- La lettre de change
- Le billet à ordre-

Rappel

Règlement est au comptant  l’entreprise paie en espèces, par chèque ou par virement bancaire.
Règlement est à terme (à crédit)  l’entreprise utilise des effets de commerce qui sont à la fois des instruments de paiement et de
mobilisation des créances.
1. Présentation de la lettre de change (ou la traite) et du billet à ordre
a. La lettre de change ou traite
Document par lequel, une personne (créancier) appelée Tireur donne l’ordre à une autre personne (débiteur) appelée Tiré de payer
une somme déterminée, à une date déterminée ( l’échéance) à un bénéficiaire qui peut être une tierce personne ou le Tireur lui-même
 Le schéma de circulation de la lettre de change

Envoie la facture plus la LDC

TIREUR TIRE
(VENDEUR ) (ACHETEUR )
tation
Retourne la LDC acceptée cep
Ac
Remise de la LDC
à l’encaissement
(Bordereau de remise à
l’encaissement) Avis de crédit Avis de Avis de
domiciliation (*) débit

Paiement de la LDC

Banque du tireur Présentation de la LDC au paiement Banque du tiré

(*) Le tiré prévient sa banque qu’il devra payer l’effet à l’échéance

La différence entre la LDC et le chèque: la provision du chèque doit exister dès sa signature. La provision de la LDC doit
exister à la date d'échéance.
b- le billet à ordre

Document par lequel un débiteur appelé souscripteur s’engage à payer une somme déterminée à une date ( échéance) à un bénéficiaire

La différence entre la LDC et le Billet à ordre Lettre de change Billet à ordre

Création le créancier le débiteur

Intervenants Tireur, tiré et bénéficiaire Souscripteur et bénéficiaire

2. La création et la comptabilisation d’un effet de commerce

Lorsqu’une entreprise accepte une lettre de change (ou remet un billet à ordre), elle s’engage à payer à l’échéance la somme indiquée sur l’effet
à toute personne en possession de l’effet. La somme indiquée sur l’effet de commerce est:
 une dette comptabilisée dans le compte ‘’4415 Fournisseurs-effets à payer ‘’ pour l’entreprise (débiteur)
 une créance comptabilisé dans le compte ‘’3425 Clients-effets à recevoir’’ pour le bénéficiaire

Exemple:
Le 20/01/06 l’entreprise MAHDI adresse à son client KARAMA la facture suivante, accompagnée d’une lettre de change numéro 25
Le 25/01/06 l’entreprise KARAMA retourne à l’entreprise MAHDI la lettre de change numéro 25acceptée et domiciliée à sa banque
Comptabilité de MAHDI Comptabilité de KARAMA
Le 14/02/2020 MAHDI remet à sa banque pour encaissement la lettre de change n°25………………………….Le 20/02/2020 MAHDI reçoit de sa banque l’avis de crédit suivant

Écriture comptable à passer le 14/02 Banque xxxx le 20/02/06

Avis de crédit numéro 0332 MAHDI
Nominal lettre de change au 20/2 sur KARAMA 5643,00
Commission d’encaissement HT 25,00
TVA 10% 2.5
Montant net à votre crédit 5615.50

C’est le cas où MAHDI décide d’attendre la date d’échéance de l’effet

 Cas où l’entreprise MAHDI décide de négocier l’effet les écritures au journal de l’entreprise MAHDI
auprès de sa banque = escompter l’effet
Exemple:
Le 01/02/2020 l’entreprise MAHDI remet à sa banque l’effet LDC25 payable le 20/02/2020
pour escompte aux conditions suivantes:
- Taux d’escompte (annuel) 12%
- Commissions 20
- TVA 10%
Travail à faire:
- Calculez l’escompte
- Présenter le bordereau d’escompte établit par la banque le même jour
- Passez les écritures au journal de l’entreprise MAHDI
L’escompte d’un effet est assimilé à un emprunt, garanti par la remise de l’effet. La
Calcul de l’escompte valeur nominale de l’effet est inscrite dans un compte ‘’5520 Crédit d’escompte’’

Nombre de jours 20 jours

A la date d’échéance MAHDI solde le compte 5520 Crédit d’escompte, par le crédit du
compte 3425 ‘’clients-effets à recevoir’’
Montant 5643*0,12*20/360= 37,62 DH

Le bordereau d’escompte
Banque xxxx
Avis de crédit MAHDI le 01/02/2020
Bordereau d’escompte numéro 123
Le tiré n’est pas concerné par l’opération de l’escompte. À la date d’échéance
Nominal de la lettre de change au 20/2/2020 5643,00 KARAMA passera les écritures suivantes:
Escompte 37,62
Commission 20
Total 57,62
TVA 10% 5,756
Agios TTC 63,382
Montant net à votre crédit 5579,618
L’endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers
Le bénéficiaire de l’effet peut l’utiliser pour payer un tiers (créancier) par l’endossement.
L’endossement de la lettre de change ou du billet à ordre se fait par l’écriture au dos de l’effet ‘’ endossé à l’ordre de ….’’ suivie de la date et de la signature.
 Chapitre 3 : Les acquisitions et la production des immobilisations

Objectif du chapitre

Connaitre les composantes de l’actif immobilisé

savoir comptabiliser l’acquisition des immobilisations à leurs dates d’entrée dans le Bilan
Savoir comptabiliser le financement à crédit-bail

Définition

Les acquisitions ou la production des immobilisations sont des opérations d’investissement. Ces
investissements figurent dans l’actif du bilan comme des emplois. L’entreprise finance ses investissements
soit par ses propres moyens (l’autofinancement) soit par crédit fournisseurs, crédit bancaire, crédit-bail….

On distingue ici entre :

- Les immobilisations incorporelles
- Les immobilisations corporelles
- Les immobilisations financières
A. Acquisition des immobilisations incorporelles et corporelles
1. Les immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont des actifs qui n’ont pas un caractère physique (sans corps). Ils représentent les dépenses engagées
par l’entreprise en matière de recherche et développement, création de logiciels, sites internet, brevets, marques, fonds commercial…etc

Classés par le plan comptable dans la rubrique 22 avec 4 postes et 4 comptes

Les immobilisations incorporelles

2210 Immobilisation en recherche et les dépenses qui correspondent à l’activité réalisée par l’entreprise pour son propre compte,
développement en matière de recherche appliquée et développement. Le compte 2210 est débité par le
crédit du compte 7142 ‘’Immobilisations incorporelles produites par l’entreprise pour elle-
même’’.
2220 Brevets, marques, droits et les dépenses faites pour l’acquisition ou la création des brevets, marques, modèles, dessins et
valeurs similaires valeurs similaires.
2230 Fonds commercial les éléments incorporels : clientèle, achalandage, droit au bail, nom commercial et enseigne.
2285 Autres immobilisations les immobilisations incorporelles en cours à la date de clôture de l’exercice
incorporelles
2. Les immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont des actifs physiques que l’entreprise entend utiliser sur plus d’un exercice comptable: les terrains, les
constructions, l’agencement des bâtiments, le mobilier, les machines, les gros outils, le matériel informatique…

Classés par le plan comptable dans la rubrique 23 avec 7 postes et 28 comptes

Les immobilisations corporelles

231 Terrains le montant des terrains dont l’entreprise est propriétaire.
232 Constructions Bâtiments, constructions sur terrain d’autrui, les ouvrages d’infrastructure et les agencements
et aménagements
233 Installations techniques, Installations techniques, matériel et outillage, emballages récupérables identifiables et autres
matériel et outillage installations techniques
234 Matériel de transport véhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel,
des marchandises, matières et produits.
235 Mobilier, matériel de bureau et Tables, chaises, machines, matériel informatique etc.
aménagements divers
238 Autres immobilisations Exemple : cheptel, arbres etc.
corporelles
3. Comptabilisation des acquisitions d’éléments incorporels et corporels

Détermination du coût d’acquisition

Le coût d’acquisition est la somme des charges et des frais payés pour disposer d’une immobilisation corporelle ou incorporelle.

Coût d’acquisition Composantes

= Prix d’achat net des réductions commerciales et des taxes récupérables
+ Charges liées au prix d’achat droits de douane et taxes non récupérables
+ Charges accessoires d’achat transport, frais de transit, assurances sur le transport, frais de réception à l’exclusion des taxes récupérables
+ Charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation
 Exemple1 :
Pour le développement de son entreprise, Monsieur HAKIM acquiert le 14/04/N, les moyens cédés
par Mme HIBA
- Éléments incorporels (clientèle, achalandage) : 200000 DH TTC
- Constructions (dont enregistrement et frais d’acte 15000 DH) : 500000 DH TTC
- Mobilier de bureau : 30000 DH TTC
- Une camionnette : 120000 DH TTC
M. HAKIM règle la moitié de la somme due au comptant par chèque bancaire n° 666, le reste est
financé par la banque pour une durée de trois ans.
Nb. Les taxes ne sont pas récupérables
Enregistrez ces opérations, au journal de Mr HAKIM

Exemple2 :
Le 20/01/N la société CADI a acquis un bâtiment au prix de 300000 DH à rembourser dans 15 mois.
Elle a engagé lors de l’achat les charges suivantes :
- Droits d’enregistrement : 15000 DH
- Droits de conservation foncière 3000 DH
- Frais de notaire 3000 DH (TVA 10% non récupérable)
- Des aménagements, montant 100000 DH (HT) TVA 20% récupérable
Nb. Toutes les charges ont été réglées par chèques bancaires.
Enregistrez ces opérations, au journal de la société CADI
 4. Acquisition d’un matériel par versements d’acomptes

Comme pour les commandes d’exploitation, les entreprises peuvent verser des avances ou acomptes sur commandes
d’immobilisations. Compte :2387 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles.’’

Exemple :
Le 10/6/N : l’entreprise ANAS verse par chèque bancaire d’un montant de
100000, le dernier acompte sur la commande d’une machine-outil faite à
la société FACOM. Ainsi, le montant total des acomptes versés s’élève à
600000 DH.
Le 30/6/N elle reçoit la facture n°A33 suivante :

Travail demandé :
Sachant que la TVA est récupérable et le règlement de la facture est effectué par chèque bancaire,
enregistrez le versement du dernier acompte et la facture n° A33 au journal de l’entreprise ANAS
5. Immobilisations financées par le crédit-bail (leasing)

Définition du crédit-bail

Le crédit‐bail est un mode de financement des investissements. Il consiste en une opération de location assortie d’une promesse de vente.
L’établissement de crédit donne en location à une entreprise un équipement contre le paiement d’un loyer. À la fin du contrat l’entreprise
peut devenir propriétaire de l’équipement moyennant le paiement d’un prix fixé à l’avance.
Le crédit-bail donne à l’entreprise le droit d’utilisation de l’équipement et d’autre part, la possibilité d’acquérir cet équipement à la fin du
contrat. C’est la location avec option d’achat LOA.

Mécanisme du financement par Crédit Bail

Fournisseur de l’équipement Le
ch
t oix
de
en

l’é
em

qu
ip

ipe
qu

m
l’é

en
de

t
e
nt

Demande de financement par crédit bail

ve

Société de Crédit Bail Entreprise utilisatrice de l’équipement

Propriétaire Locataire

Contrat de location avec promesse de vente

Exemple :
Le 30/12/2018, l’entreprise SOUIRI a conclu avec Morocco BAIL un contrat portant sur une machine, aux conditions suivantes :
- Versement d’un dépôt par chèque bancaire de 20.000 DH
- Loyer mensuel de 15.000 DH HT payable à la fin de chaque mois à compter de la fin du mois 01/2019.
- La durée du contrat est de 24 mois
- Le prix d’achat à la fin de la période, si l’entreprise SOUIRI décide de garder la machine est de 120 000DH

Travail demandé
La TVA est de 20% sur le crédit-bail, enregistrez au journal de l’entreprise SOUIRI :
- Le versement de dépôt de garantie
- Le versement de la dernière redevance
- La levée de l’option d’achat
B. Acquisition des immobilisations financières

Les immobilisations financières représentent les sommes employées par l’entreprise en créances et prêts (nés à plus
d’un an d’échéance et non liés à l’exploitation) et en achat de titres (durablement conservés).

Classés par le plan comptable dans la rubrique 24/25 avec 4 postes et 12 comptes

Postes Comptes
241 Titres immobilisés (droits 2411. Prêts au personnel, 2415. Prêts aux associés, Les prêts sont des fonds versés à des tiers en
de créance) vertu de dispositions contractuelles. Les billets de fonds sont assimilés à des prêts.
248. Autres créances 2481. Titres immobilisés : Ce sont les obligations et les bons du trésor.
financières 2486. Dépôts et cautionnement versés : les sommes versées à des tiers à titre de garantie et
indisponibles la fin du contrat
251 Titres de participation 2510. Titres de participation : les titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de
l’entreprise, notamment parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice des
titres ou d’en assurer le contrôle.
258. Autres titres immobilisés 2581. Actions, 2588. Titres divers. Ce sont les titres autres que les titres de participation et autres
(droit de propriété) que les titres immobilisés. Ils sont représentatifs de part de capital ou de placements à long terme.
 a. Achat d’obligations et de bons divers
Evaluation des titres

Quels que soient leur nature et leur classement comptable, les titres sont portés en comptabilité pour leur prix
d’achat à l’exclusion des frais d’acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges.

Exemple
Le 20/3/N la société KARIM a reçu de la banque le document suivant :
 b. Achat des titres de participation
Exemple :

Le 10/4/N la société MABROKA reçoit de sa banque l’avis de débit n° AD77 relatif à l’achat de titres divers pour un montant global de
50000 DH et de 100 actions DAMANE au prix de 250 DH l’action. Commission sur la transaction 0.80% et TVA 10%.
Travail demandé:
Enregistrez cette opération au journal de la société MABROKA

Calcul
Titres divers …………………………… 50000
Actions DAMANE 100X250 ……… 25000
Montant total …………………………. 75000
Commission 75000 x 0.80% ……….. 600
TVA sur la commission : 600x10%.... 60
Net à votre débit ……………………… 75660
 C. Production des immobilisations par l’entreprise pour elle-même

Certaines entreprises disposent de moyens humains et techniques pour produire (au lieu de les acquérir) certaines immobilisations dont
elles ont besoin (immobilisations incorporelles et corporelles).

Coût de production =
Coût d’acquisition des matières premières et fournitures utilisées
+ Charges directes de production (charges de personnel, services externes…)
Exemple : + Charges indirectes de production
Le 31/03/06 : le personnel de la société AFRICOM a terminé la construction d’un magasin de stockage et développé un logiciel de
gestion des stocks. Le coût de production du magasin est de 200000 DH et celui du logiciel est de 30000 DH.
Travail demandé :
Sachant que la société est assujettie à la TVA au taux de 20%, comptabilisez ces opérations au journal de la société AFRICOM.

Sur le plan fiscal, la production d’une immobilisation constitue une livraison à soi-même, soumise à la TVA.
 Chapitre 4. Les titres et valeurs de placement TVP

Objectif du chapitre

- Connaître les composantes des TVP

- Savoir évaluer et comptabiliser l’acquisition des TVP

Définition

Les titres et valeurs de placement sont des titres acquis par l’entreprise dans un but spéculatif en vue de la
réalisation d’un gain à court terme par leur revente. Ils sont conservés pour une durée inférieure à un an
(emploi en actif circulant)

On distingue ici entre :

- Les actions
- Les obligations
- Les bons de trésor
- Les bons de caisse
 Notions de capital souscrit, libéré, versé
1. Les composantes des TVP

Actions Le capital social d’une entreprise (SA) est divisé en actions. Une action représente une fraction du capital.
Obligations Les obligations sont des titres de créance négociables, utilisés par les entreprises ou les Etats pour emprunter de l'argent
sur les marchés financiers
Bons de trésor Titres représentant une créance sur le trésor public.

Bons de caisse C’est un placement financier effectué auprès d’une banque ou des établissements financiers. Remboursables à court terme
,

Le capital souscrit. C’ est la somme sur laquelle les associés se sont engagés à
apporter à la société en contrepartie d’actions.

Les associés peuvent verser la somme sur laquelle ils se sont engagés en plusieurs
versements. On parle de libération partielle du capital.

Le montant qui est effectivement versé sur le compte bancaire l’entreprise

représente le capital libéré ou le capital souscrit appelé et versé.

La partie du capital non versée se soustrait du capital social pour avoir le capital
souscrit appelé et versé
La valeur nominale d'une action représente sa valeur au moment de son émission par l’entreprise. Elle
a un sens uniquement comptable.

Prime d’émission = la différence entre le prix de l’action et sa valeur nominale. Le droit d’entrée dans le
capital.
2. Comptabilisation des acquisitions des TVP

Le coût d’acquisition

Les TVP sont portés en comptabilité pour leur prix d’achat (valeur d’entrée) à l’exclusion des frais d’acquisition, lesquels sont
inscrits directement dans les charges concernées.

a. Achat d’actions totalement libérées

Exemple :
Les 15/4/2020 la société RAMA reçoit de sa banque l’avis de débit n°246 relatif à l’achat de 5000 actions (valeur nominale 100 DH) au cours
de 110DH l’action. Commission 0.75% et TVA 10%.
Travail demandé : Enregistrez cette opération au journal de la société IKRAM

Calcul du coût d’acquisition:

Le compte 3501 est débité par la partie libérée (versée) des actions. Sa contrepartie: le crédit du compte 5141 ‘’Banque’’
Le compte 3502 est débité par la partie non libérée des actions sa contrepartie : 4483 ‘’Dettes sur acquisition des TVP’’.
b. Achat d’actions partiellement libérées

Exemple :
Le 10/6/2020 la société TAZI a reçu de sa banque un avis de débit n°122 relatif à l’achat de 1000 actions INMAA (Valeur nominale
100 DH, libérée de moitié) au cours de 60 DH par action. Commission 560 DH (TTC), TVA 10%
Travail demandé : Enregistrez cette opération au journal de la société TAZI

Calcul du coût d’acquisition: Enregistrement comptable:

Montant de la transaction 1000 x 60 = 60 000

Commission (HT) 550/1.1 = 500
TVA sur la commission 500 x 10% = 50
Total 60550
c. Achat d’obligations et de bons de caisse

Exemple :
Le 20/6/2020 la société TAZI a reçu de sa banque un avis de débit n°133 relatif à l’achat de 1000 obligations DAMANE
au cours de 120 DH l’une et à l’acquisition de 200 bons de caisse pour un montant de 3000 DH le bon. Commission
0.75%, TVA 10%.

Travail demandé : Enregistrez ces opérations au journal de la société TAZI .

Calcul du coût d’acquisition: Enregistrement comptable:

Montant de la transaction des obligations 1000 x 120 =120000

Montant de la transaction des bons 200x3000 = 600000
Total des transactions 720000
Commission (HT) 720000 x 0.75% = 5400
TVA sur la commission 5400 x 10% = 540
Total 725940
Montant de la transaction des obligations 1000 x 120 = 120000
Montant de la transaction des bons 200x3000600000
Total des transactions 720000
Commission (HT) 720000x0.75% 5400
TVA sur la commission 5400 x 10% = 540
Total à votre débit 725940

20/6/2020
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 540
3504 Obligations 120000
35061 Bons de caisse 600000
61471 Frais d’achat et de vente des titres 5400
Banque 725940
5141 Avis de débit n°133
 Le portefeuille Titres et valeurs de placement est composé de:

Autres TVP
Actions Obligations Bons de caisse Bons de trésor similaires

3501 3504 3506 3508

3502

Coût d’acquisition = Prix d’achat des titres (sans frais d’acquisition)

 Chapitre 5 : Les travaux de Paie

Objectif du chapitre
Savoir lire un bulletin de paie
Savoir calculer les cotisations sociales
Savoir comptabiliser un bulletin de paie

Définition
Le personnel de l’entreprise comprend l’ensemble des personnes liées par un contrat de travail et qui perçoivent un salaire en contre
partie de leur travail. Les charges de personnel (poste 617) comprennent les salaires plus les autres charges payées en faveur du
personnel. Les charges du personnel constituent généralement une composante importante des charges d’exploitation.

3 points à voir dans ce chapitre

- Les composantes du salaire
- Les retenues sur les salaires
- La comptabilisation des charges de personnel
A. les composantes du salaire

 Le salaire de base  forfaitaire et fixé par un contrat de travail ou,

 calculé par application d’un taux horaire au nombre d’heures effectuée

Le salaire de base est augmenté par :

 les heures supplémentaires

 La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres primes sont facultatives.

 les primes  Prime d’ancienneté = (salaire de base + les heures supplémentaires) x taux

Indemnité de déplacement. accordée au salarié se rendant de son domicile au lieu habituel de

 les indemnités son travail, indemnité d’habillement, autres indemnités…

 les autres avantages en nature ou en argent

B. Les retenues sur salaire

Les retenues sont calculées et reversées par l’employeur aux organismes collecteurs (caisses sociales et organismes de retraite, Etat pour l’IR)
 CNSS (Caisse nationale de sécurité sociale)
Assure la protection des employés contre les risques du travail. La CNSS assure deux types de prestations:

1. à CT : Maladie, Maternité, Allocations familiales

2. à LT : Invalidité ; Pensions de retraite

 AMO (Assurance maladie obligatoire)

Gérée par la CNSS pour le secteur privé, AMO assure la couverture médicale de base.

En contrepartie la CNSS perçoit des cotisations auprès des salariés et employeurs.

 CIMR (caisse interprofessionnelle marocaine de retraite)
 Caisse de retraite complémentaire pour les salariés du secteur privé.
 Statut: association à but non lucratif
 Régime facultatif
 Le taux de cotisation varie de 3 à 6%, à appliquer sur le salaire brut imposable non plafonné, 50% salarié 50% part patronale

 Mutuelles
 l’AMO  la couverture médicale de base.
 Les mutuelles assurent une couverture médicale complémentaire.
 La mutuelle est une OBNL régie par Dahir (12 Novembre 1963) portant statut de la Mutualité.
 En contrepartie d’une cotisation mensuelle, l’adhérent bénéficie du remboursement d’une partie des
frais médicaux, chirurgicaux, d’hospitalisation et pharmaceutiques.

b. Les retenues fiscales: l’impôt sur les revenus salariaux

Pour les revenus salariaux, l’IR est prélevé à la source par l’employeur. Des déductions sociales et fiscales sont appliquées sur
le revenu brut imposable pour calculer un revenu net imposable (RNI).
Les retenues sur salaire s’inscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour déterminer le salaire net.

Charges sociales patronales

C. La comptabilisation des charges de personnel

L ’employeur est débiteur vis-à-vis de la CNSS de la cotisation totale (part patronale et part salariale) et responsable de son paiement.
1. Enregistrement des salaires bruts et retenues sociales

le compte 4452 est crédité des impôts, taxes

et dettes assimilées y compris les retenues
effectuées pour le compte de l’Etat

 le compte 6171 ‘’Rémunération du personnel’’ enregistre à son débit les rémunérations brutes du personnel. Les retenues fiscales et sociales sur les
rémunérations brutes sont inscrites au crédit des comptes du poste 444.
2. Enregistrement des charges patronales

le compte 6174 ‘’Charges sociales’’ enregistre à son débit les charges sociales liées à la rémunération du personnel
supportées par l’entreprise (cotisations patronales). La contrepartie est inscrite au crédit des comptes du poste 444.

les autres charges sociales tels que l’assurance groupe, les versements aux œuvres sociales, l’habillement et les
vêtements de travail…, sont inscrites au débit du compte 6176 charges sociales diverses.

les comptes du poste 444 sont crédités du montant total des sommes dues par l’entreprise à la sécurité sociale
ainsi qu’aux différents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales.
3. Règlement des salaires nets

4. Règlement des dettes aux organismes sociaux

 les comptes des postes 444 et 445 sont débités des règlements effectués à ces organismes par le crédit des comptes de trésorerie intéressés.
Exemple d’application
On extrait du livre de paie de la société MAR pour le mois de mars 2020 les éléments suivants :

Les éléments du salaire et les retenues salariales en DH

Appointements et salaires 150000
Primes et gratifications 16000
Indemnités et avantages divers 6000
Retenus sécurité sociale 8600
Retenues retraite complémentaire 7480
Retenues mutuelles 4210
Retenues IR salariaux 38840
Les charges sociales patronales
Sécurité sociale 20460
Retraite complémentaire 9680
Travail demandé :
Enregistrez les éléments de paieCotisations
au journal mutuelles
de l’entreprise. Tous les éléments du 3200
salaire sont payés par virement.
 2. Présentation des écritures au journal
1. Calcul des salaires nets

Appointements et salaires 150000

Primes et gratifications 16000
Indemnités et avantages divers 6000
6171
Total des salaires bruts 172000 Rémunération
Retenus sécurité sociale 8600 du personnel
(Brut)
Retenues retraite complémentaire 7480
Retenues mutuelles 4210
Retenues IR salariaux 38840
Total des retenues salariales 59130

ts
ne
Salaires nets à payer 112870

res
lai
Sa
les comptes des postes 444 et 445 sont débités des règlements effectués à ces organismes par le crédit des comptes de trésorerie intéressés
Travail demandé: Passez les écritures au journal
Cours de comptabilité S2
Partie II
Les travaux de fin d’exercice
[Link]. PES FSJES
 Introduction et objectif de la deuxième partie

Nous avons vu dans le programme de S1 et les premiers chapitre de S2 la comptabilisation des opérations que réalise une
entreprise chaque jour (comptabilisation des opérations courantes des achats et des ventes), et les opérations qu’il réalise chaque
fin de mois (travaux de paie), durant un exercice comptable.
A un moment donné, l’entreprise arrête ses comptes c’est-à-dire solde tous les comptes, pour déterminer sa situation patrimoniale
(le bilan de clôture, le résultat et l’impôt sur les résultats à payer à l’Etat.
Le bilan de clôture, le CPC et d’autre documents annexes, doivent être élaborés en fin d’exercice et déposés à l’administration
fiscale.

Cette deuxième partie du cours S2 a pour objectif de faire apprendre à réaliser le travail comptable que doit faire l’entreprise en
fin d’exercice (travaux d’inventaire) conformément à la réglementation comptable.

Le plan de la deuxième partie du cours S2 comprend les six chapitres suivants:

Partie II : Les travaux de fin d’exercice

Chapitre 1 : La régularisation des stocks
Chapitre 2 : Les amortissements
Chapitre 3 : Les provisions
Chapitre 4 : La régularisation des charges et des produits
Chapitre 5 : L’impôt sur les sociétés
Chapitre 6 : L’établissement des états de synthèse
 Chapitre 6 : La régularisation des stocks

Définition

Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être:
 Vendus en l’état ou au terme d’un processus de production
 Consommés, en général au premier usage

L’entreprise doit en être propriétaire au moment de l’inventaire, ce qui signifie que doivent être compris dans les stocks lesbiens en cours de route, mais
dont la facture n’a pas encore été comptabilisée, et à l’inverse, doivent être exclus les biensqui ont été livrés aux clients mais non encore facturés.

Typologie
Stocks et immobilisations
La qualification de stock pour un bien ne dépend pas de sa nature mais de sa destination.
Sont considérés comme des stocks les biens destinés à être revendus, et non à être conservés dans l’entreprise pour y être utilisés (immobilisations).
Exemple: Pour un promoteur immobilier, un immeuble en construction constitue un stock et non une immobilisation.

Les stocks se diffèrent selon leur origine

• Stocks achetés: marchandises (poste 311), matières et fournitures consommables (poste 314),
• Stocks produits: produits en cours (poste 313), produits intermédiaires et produits résiduels (poste 314), produits finis (poste 315)
Stocks achetés: Stocks produits
A. L’inventaire des stocks
1. Ce que dit la réglementation

L’entreprise doit obligatoirement procéder à l’inventaire physique (en quantités et en valeur) de ses stocks au moins une
fois par an, à la clôture de l’exercice. C’est l’inventaire intermittent. Elle peut aussi faire un suivi comptable à tout
moment de ses stocks par l’inventaire permanent (cas d’entreprises industrielles).

Peuvent figurer en stock: des éléments achetés par l’entreprise et non vendus ou consommés au cours de l’exercice ainsi
que des éléments produits par elle et non vendus au cours de l’exercice qui se clôt.

A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont évalués à leur coût
d’acquisition, et les biens produits par l’entreprise sont comptabilisés à leur coût de production.

A l’inventaire, les stocks sont évalués à partir de leur valeur actuelle, qui est une valeur d’estimation calculée en fonction
du marché et de l’utilité économique des stocks pour l’entreprise.

Pour les articles ou objets interchangeables, et non identifiés par unité après leur entrée en stock, le
coût à l’inventaire est obtenu par calcul selon l’une des méthodes suivantes:
 Méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée
 Méthode du coût moyen pondéré de période de stockage
 Méthode du premier entré, premier sorti first in first ou PEPS
 Exemple: Le 1/1/N, le stock d’un produit P dans un magasin, était de 1000 pièces évaluées à 60 DH la pièce
 Les achats de la période par ordre d’entrée sont le suivants:
 500 pièces à 55 DH la pièce
 600 pièces à 54 DH la pièce
 400 pièces à 58 DH la pièce
 Les sorties de la période s’élèvent à 2000 pièces Le 31/12/N, le stock physique du produit P est de 500 pièces

Vérification du stock final en quantité SI + entrées – sorties = SF  1000 + 1500 - 2000 = 500 pièces

Évaluation finale du stock du produit P

CMP de la période = (1000 x 60) + (500 x 55) + (600 x 54) + (400 x 58)/(1000 + 500 + 600 + 400) = 57,24 DH

 Stock final évalué au CMP de la période = 500 x 57,24 = 28620 DH

Stock final évalué d’après la méthode du PEPS: (400 x 58) + (100 x 54) = 28600 DH

2. Principes de l’inventaire intermittent

Dans la méthode d inventaire intermittent les comptes du stock ne sont pas mouvementés au cours de l’exercice

• Les achats de marchandises de matières et fournitures sont considérés comme des charges enregistrées dans les comptes des postes 611 et 612
• Les ventes de marchandises et autres biens et services sont considérées comme des produits enregistrés dans les comptes des postes 711 et 712
B. La variation des stocks

1. Principes
Le plan comptable à prévu deux genres de comptes pour la variation des stocks:

Les comptes des variations des stocks permettent la mise à jour des comptes de stock.

Il faut annuler le stock initial SI et calculer le stock final SF

2. L’annulation du SI

C’est le stock correspondant au bilan à la fin de l’exercice (N-1).

Conformément à la réglementation comptable, ce stock est annulé au début de l’exercice N par l’écriture suivante:
3. La constatation du stock final

C’est le stock inventorié à la fin de l’exercice N , qui sera porté au bilan correspondant. Ce stock final doit être constaté par l’écriture suivante:
 D 3111 stock de marchandises C D 6114 variation des stocks de marchandises C
31/12/N-1 SI SI SI SF 31/12/N
SF 1/1/N

Le solde représente la valeur du stock final au 31/12/ N 31/12/N

Le solde corrige la valeur des achats de l’exercice parmi les charges d’exploitation
Pour les stocks de marchandises nous aurons
si SF<SI (le solde est débiteur) les achats sont augmentés
si SF>SI (le solde est créditeur) les achats sont diminués

Si on désigne par VS la variation des stocks on aura: (VS = SF – SI) Le solde de variation des stocks de marchandises doit être pris en considération dans le
calcul des achats revendus de marchandises

Achats revendus de marchandises = achats nets des marchandises – variation des stocks de marchandises.

Le compte de variation des stocks des matières et fournitures (6124) joue le même rôle que le compte 6114 et permet de calculer les achats consommés.

Achats consommés de matières et fournitures

= Achats nets de matières et fournitures – variation des stocks de matières et fournitures

-Les comptes de variation des stocks des produits indiqués dans le poste (713) corrigent la valeur de la production vendue parmi les produits d’exploitation.
-Si SF>SI (soldes créditeur) il y a augmentation (+) des produits
-Si SF< SI (solde débiteur il y a diminution (-) des produits
C. Ecritures comptables Stocks Valeurs (DH) au 01/01/N Valeurs (DH) au 31/12/N

Exemple Matières premières 140 000 180 000

Les stocks de l’entreprise STAR sont indiqués dans le tableau suivant: Emballages 22 000 20 000
Produits finis 210 000 220 000
Marchandises 150 000 140 000
Produits en cours 60 000 40 000

Annulation des stocks initiaux Constatation des stocks finals

Reconstitution de l’écriture passé le 01/01/N

 l’imputation des soldes ‘’variation des stocks’’ au compte des produits et charges

Exemple 6111 Achats de marchandises :1 400 000 DH

Pour l’entreprise STAR, on dispose pour l’exercice N des informations suivantes: 6121 Achats de Mat. Premières : 800 000 DH
6123 Achats d’emballages : 130 000 DH
7121 Ventes de B/S produits :4 600 000 DH

1. Calcul des soldes variation des stocks

61241 Variation des stocks de matières premières 61243 Variation des stocks d’emballages 6114 Variation des stocks de marchandises
(SI) 140 000 180 000 (SF) (SI) 22 000 20 000 (SF) (SI) 150 000 140 000 (SF)
SC 40 000 2 000 SD 10 000 SD

7131 Variation des stocks des produits en cours 71321 Variation des stocks des produits finis

(SI) 60 000 40 000 (SF) (SI) 210 000 220 000 (SF)
20 000 SD SC 10 000
2. Synthèse des soldes
a. La synthèse des soldes des comptes (6111) et (6114) indique les achats revendus de marchandises

b. La synthèse des comptes (6121), (61241), (6123) et (61243) indique les achats consommés de matières et fournitures

c. La synthèse des comptes 7121, 71321 et 7131 indique la valeur de la production de l’exercice

Synthèse
 Chapitre 6 : les Amortissements

1. Définition

l’amortissement est la constatation comptable d’une dépréciation de la valeur d’une immobilisation de l’entreprise, due à l’usure, au
temps, à l’obsolescence et à toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles.

Les immobilisations amortissables

- Les terrains de gisement
- Les constructions
- Les installations techniques, matériel et outillage
- Le matériel de transport
- Le mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
Ne peuvent s’amortir
- les biens qui ne sont pas la propriété de l’entreprise (leasing, crédit-bail)
- les biens qui ne font pas partie de l’actif immobilisé (stocks)

L’amortissement des immobilisations en non-valeur constitue l’étalement sur plusieurs exercices d’une charge subie ou consommée (exemple: frais de
constitution…). Cet étalement doit être effectué sur une durée ne dépassant pas cinq ans, y compris celui de constatation de la charge.
 2. Le rôle de l’amortissement

Sur le plan comptable, l’amortissement corrige la valeur des immobilisations afin de donner une image fidèle du patrimoine de l’entreprise.
Sur le plan financier, l’amortissement est une ressource de financement interne (autofinancement) qui permet le financement des investissement.
Sur le plan fiscal, l’amortissement est une charge calculée (non décaissée) dont la comptabilisation entraine une récupération fiscale en diminuant le
bénéfice imposable.

Achats de marchandises 200 Ventes de marchandises 400 Achats de marchandises 200 Ventes de marchandises 400
Amortissements des immob. 50 Amortissements des immob. 0

Résultat de l’exercice 150 Résultat de l’exercice 200

Résultat net = 150 x 50% = 75 Résultat net = 200 x 50% = 100

IS = 75 IS = 100

Ce qui reste dans l’entreprise A : RN de 75 + 50 = 125 Ce qui reste dans l’entreprise B : RN de 100

L’entreprise A paye moins d’impôt à l’Etat. Elle a réalisé une économie d’impôt de 25.
3. La base de l’amortissement:
La valeur d’entrée ou valeur d’origine (VO) c’est la valeur à partir de laquelle l’amortissement est calculé.
 Pour les immobilisations acquises par l’entreprise, la base de l’amortissement est constituée par le coût d’acquisition
 Pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même, cette base correspond au coût de production
4. Le taux d'amortissement :
C'est le taux par lequel en multiplie la VO de l'élément amortissable pour déterminer le montant de l’amortissement d’une exercice donné.
Les taux appliqués sont :
Immobilisations amortissables Taux

- Bâtiments d’habitation à usage commercial 4%

- Bâtiments industriels construits en dur 5%
- Constructions légères 10%
- Installations techniques, matériel et outillage 10%
- Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers 10%
- Gros matériel informatique 10%
- Micro-ordinateurs, périphériques et programmes 15%
- Matériel de transport 20 à 25%
- Outillage de faible valeur 30%

Exemple
Pour un bien acquis à 60 000 DH et amortissable en 10 ans. L’ amortissement annuel = 60 000 x 10% = 6000

Les deux méthodes les plus pratiquées de l’amortissement sont l’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif.
A. L’amortissement linaire
Le montant de l’amortissement annuel (l’annuité d’amortissement) est déterminé comme suit:
 en divisant la V0 par la durée d’utilisation du bien (D). Annuité = V0/D, ou
 en multipliant la VO par le taux qui correspondant à la durée d’utilisation.

1. Le tableau d’amortissement
Le tableau (ou plan) d’amortissement donne la réduction de la valeur du bien inscrite au bilan sur une période déterminée.
Exemple
le plan d’amortissement d’une machine acquise le 1/01/2010 au prix de 400 000 DH et ayant une durée de vie probable d’utilisation de 5 ans:
Taux = 1/5=20%
Plan d’amortissement linaire
Année Base de Taux Annuité Cumul des annuités Valeur nette
calcul d’amortissement

2010 400 000 20% 80 000 80 000 320 000

2011 400 000 20% 80 000 160 000 240 000
2012 400 000 20% 80 000 240 000 160 000
2013 400 000 20% 80 000 320 000 80 000
2014 400 000 20% 80 000 400 000 0

Le total des amortissements pratiqués sur un bien ne peut être supérieur à sa valeur d’origine. La dernière annuité doit permettre
d’obtenir une valeur nette d’amortissement égale à zéro.
2. La date de mise en service Plan d’amortissement linaire

Année Base de calcul Annuité Cumul des annuités V.N.A

Date de mise en service : 1/1/2010 2010 400 000 80 000 80 000 320 000
2011 400 000 80 000 160 000 240 000
2012 400 000 80 000 240 000 160 000
2013 400 000 80 000 320 000 80 000
2014 400 000 80 000 400 000 0

Cas où La date de mise en service se situe en cours d’exercice

la première annuité se calcule au prorata temporis
Plan d’amortissement linaire

Année Base de calcul Annuité Cumul des annuités V.N.A

2010 400 000 20 000 20 000 380 000

2011 400 000 80 000 100 000 300 000
2012 400 000 80 000 180 000 220 000
2013 400 000 80 000 260 000 140 000
2014 400 000 80 000 340 000 60 000
2015 400 000 60 000 400 000 0

Pour l’année 2010, on amortit 3 mois 80 000 x 3/12

Pour l’année 2015, on amortit 9 mois 80 000 x 9/12

B. L’amortissement dégressif
1. Le taux dégressif
Système incitatif pour l’investissement
 les premières annuités d’amortissement sont élevées par rapport à celles se l’amortissement linaire.

Taux dégressif= taux linéaire x coefficient

Durée de vie Coefficient

3 ans à 4 ans 1,5

5 ans à 6 ans 2

Plus de 6 ans 3

Le taux d’amortissement dégressif d’un bien ayant une durée de vie de 5 ans =
Taux d’amortissement linéaire = 1/5 soit 20%  taux dégressif = 20% x 2=40%

Sont exclu de l’amortissement dégressif:

- les immeubles quelle que soit leur destination
- Les véhiculent de transport de personnes autres que:
- les véhiculent utilisés pour le transport public
- les véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise et de transport scolaire
- les véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures
2. Calcul de l’annuité d’amortissement

Exemple
Une entreprise a acquis le 01/01/2010, un bien d’une valeur de 400 000 DH (HT) pour une durée d’utilisation de 5 ans.
Taux d’amortissement dégressif 20% x 2 = 40%

Plan d’amortissement dégressif

Année Base de calcul Taux Annuité Cumul des annuités V.N.A

2010 400 000 40% 160 000 160 000 240 000
2011 240 000 40% 96 000 256 000 144 000
2012 144 000 40% 57 600 313 600 86 400
2013 86 400 (*) 50% 43 200 356 800 43 200
2014 43 200 100% 43 200 400 000 0

L’annuité dégressive est calculée sur la VO la première année, puis sur la V.N.A (ou valeur résiduelle) les années suivantes

(*) Pour l'exercice 2013, l’annuité dégressive = 86 400 x 40% = 34 560. l’annuité linéaire = 86 400/2 = 43 200.
Lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire, on retiendra cette dernière, qui est égale à la V.N.A divisée
par le nombre d’années restant à courir
3. Date d’acquisition en cours d’exercice

Exemple
Une entreprise a acquis le 15 septembre 2010 un bien d’une valeur de 180 000 DH (HT). Durée d’utilisation: 5 ans
- Taux d’amortissement linéaire 1/5 soit 20%
- Taux d’amortissement dégressif 20% x 2 = 40%

Plan d’amortissement dégressif

Année Base de calcul Taux Annuité Cumul des annuités V.N.A

15 septembre 2010 2010 180 000 40% 24 000 24 000 156 000
4 mois d’amortissement 2011 156 000 40% 62 400 86 400 93 600
2012 93 600 40% 37 440 123 840 56 160
2013 56 160 50% 28 080 151 920 28 080
2014 56 160 100% 28 080 180 000 0

La première annuité est égale 180 000 x 40% x 4/12 = 24 000 DH

Lorsqu'un bien est acquis en cours de l’exercice, le premier amortissement est calculé au prorata temporis (mois par mois)

Le plan d’amortissement respecte la durée de vie retenue.

 C. La comptabilisation des amortissements
Les amortissements sont constatés, lors de l’inventaire à la clôture de l’exercice.
La comptabilisation de l’amortissement met en jeu deux types de comptes.

Des comptes d’actif créditeurs, pour corriger au Des comptes de charges, pour constater au C.P.C la
bilan la valeur des immobilisations dotation de l’exercice

Dans le cas où la dépréciation subie par le bien est due à une cause exceptionnelle (non
courante), l’amortissement correspondant est comptabilisé dans le compte de charges:
 Exemple
A la fin de l’exercice 2010, avant inventaire, on extrait de la comptabilité de l’entreprise RAMA, les informations suivantes:

Désignation Date d’acquisition Valeur d’origine Durée d’utilisation Mode d’amortissement

Frais de constitution Début janvier 2008 40 000 4 ans Constant
Bâtiments Début janvier 2008 2 400 000 20 ans Constant
Matériel de transport Début janvier 2008 600 000 5 ans Constant
Matériel informatique Début janvier 2010 300 000 5 ans Dégressif

a. Calcul des dotations aux amortissements de l’exercice 2010 et les écritures au journal de l’entreprise
Amortissement des Frais de constitution 40 000 x 25% = 10 000

Amortissement des constructions 2 400 000 x 5% =120 000

Amortissement du Matériel de transport 600 000 x 20% = 120 000

Amortissement du Matériel informatique 300 000 x (20% x2) = 120 000

31/12/2010
6191 D.E.A. des immobilisations en non valeurs 10 000
2811 Amortissement des frais préliminaires 10 000
Dotation de l’exercice
d°
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 360 000
2832 Amortissement des constructions 120 000
2834 Amortissement du matériel de transport 120 000
2835 Amortissement du mob. matériel de bureau 120 000

Dotations de l’exercice
b. Présentation des amortissements dans le bilan

Actif Brut Amortissement Net

Immobilisations en non valeur
Frais préliminaires 40 000 10 000 30 000
Immobilisations corporelles
Constructions 2 400 000 120 000 2 280 000
Matériel de transport 600 000 120 000 480 000
Mobilier matériel de bureau et 300 000 120 000 150 000
aménagement divers
D. Cession des biens amortissables
Une opération non courante.
Exemple
Un matériel de production acquis par l’entreprise STAR au prix de 200 000 DH en datedu 01/01/2008, est cédé pour 70 000 DH le 01/4/2014.
Le taux d’amortissement linéaire est de 10%. Les amortissement cumulés au 31/21/2013 s’élèvent à 120 000. Le règlement a été effectué 50% par chèque
bancaire et le reste à crédit. Enregistrer la cession et le sortie du matériel au journal de l’entreprise

a. Constatation de la cession

b.. Constatation de la sortie du bilan du bien cédé

Complément d’amortissement pour l’exercice 2014 (jusqu’au 31 mars/2014)

Comptabilisation de la V.N.A du matériel cédé

Cumul des amortissements:

jusqu’au 31/12/2013: 120 000 + 5000 Amortissement de 3 mois
Total: 125 000.
V.N.A = VO – Cumul amortissements = 200 000 – 125 000 = 75 000
 Chapitre 8: les Provisions
Introduction

 Amortissements  caractère certain de la diminution de valeur

 Les provisions  risque probable de diminution de valeur d’actifs non amortissables (immobilisations, actif circulant) ou de paiement de charges
dont le montant n’est pas connu avec exactitude.

 La constatation des provisions répond à la notion d’image fidèle et au principe de prudence qui veut que les pertes de valeurs soient prises en
compte, même si elles n’ont qu’un caractère temporaire.

Définition
La provision est la constatation comptable d’une diminution de valeur d’un élément d’actif ou d’une augmentation du passif (exigible) précise quant à
son objet (ou sa nature), mais incertaine quant à sa réalisation, que des événements survenus ou en cours rendent probable.

A partir de cette définition on peut distinguer deux catégories de risques couverts par les provisions
 Ceux qui entraînent une diminution de l’actif
 Ceux qui entraînent une augmentation du passif

Différents types de provisions

Il existe trois familles de provisions dans le PCM
 Les provisions pour dépréciation des éléments d’actif
 Les provisions pour risques et charges
 Les provisions règlementées
 Les provisions réglementées n’ont pas vocation à constater des diminutions de valeurs probables. Leur utilisation relève des avantages fiscaux qu’elles
procurent à l’entreprise

 Les provisions pour risques et charges sont destinées à faire face à des risques ou à des charges que les évènements en cours rendent probables

 Les provisions pour dépréciation sont destinées à faire face au risque d’amoindrissement de la valeur d’éléments d’actif résultant de causes dont les effets ne
sont pas jugés irréversibles.

Nous abordons dans ce chapitre, les provisions pour dépréciation de l’actif circulant.
A. Provisions pour dépréciation des stocks
Principe d’évaluation
A la date d’inventaire, la dépréciation probable des éléments de stocks est déterminée par comparaison entre deux valeurs
- La valeur d’entrée (ou d’acquisition ou coût de production)
- La valeur actuelle (également dénommée valeur d’inventaire)
Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’entrée, il est appliqué à cette dernière, une correction en diminution sous forme d’une provision
pour dépréciation.
La constitution de la provision entraîne une charge comptable (une dotation aux provisions) qui vient diminuer le résultat.
L’annulation de la provision entraîne un produit comptable (une reprise de provision) qui vient augmenter le résultat
Exemple
L’état des stocks d’une entreprise au 31/12/N est le suivant:

31-12-(N-1) 31-12-N
Eléments de stocks Brut Provision Brut Provision
Marchandises 80 000 8 000 90 000 9 000

Matières premières 120 000 12 000 100 000 10 000

Matières et fournitures 75 000 7 500 95 000 9 500

Produits finis 200 000 30 000 240 000 24 000

Travail à faire
1- Reconstituer les écritures d’annulation des stocks initiaux
2- Passer au journal les écritures nécessaires au 31-12-N
1- Reconstitution des écritures d’annulation des stocks initiaux
Virement des stocks initiaux aux comptes de variations correspondants

Reprise des provisions constatées sur les stocks initiaux

Règle comptable 1

Les provisions figurant au bilan de l’exercice précédent (N-1) font l’objet d’une
reprise d’exploitation (7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif
2. Ecritures au journal le 31-12-N
Ouverture des comptes de stocks finals par virement aux comptes de variations

Création des provisions se rapportant aux stocks finals

Règle comptable 2
Les provisions devant figurer au bilan de l’exercice N, font l’objet d’une dotation d’exploitation (61961 – DEP pour dépréciation des stocks).