Méthode ABC ou Activity Based Cost:
technique de calcul et d’analyse des
coûts qui est apparue aux Etats
Unis.
Méthode qui remet en cause la
méthode des centres d’analyse ou
sections homogènes dont la
pertinence est critiquée dans un
contexte d’évolution du marché ,
des techniques de production.
CONTEXTE
Méthode apparue dans un contexte
marqué entre autres par:
►Evolution du marché
►Evolution des techniques de
production
Evolution du marché :
Changement au niveau de la demande(
demande versatile, exigeante…) : une
adaptation plus fine du produit aux besoins
du client
Passage d’un système axé sur les économies
d’échelles c’est-à-dire une production de
masse à un système fondé sur la
diversification de la production et également
la personnalisation ou diversification des
services: exemple mode de livraison, durée
de la garantie
Ces changements entrainent
inévitablement une segmentation
très fine du marché pour mieux
répondre aux besoins du client.
Autrement dit la diversification en
termes de produits et de services
implique la conception de nouveaux
produits adaptés aux besoins du
client.
L’adaptation continue aux besoins
des clients a pour conséquence en
termes de coût:
Augmentation des coûts de
conception et de lancement de
nouveaux produits: coûts indirects
deviennent plus importants que les
coûts directs qui ne représentent
qu’une faible proportion du coût
total
Evolution des techniques de
production
Passage d’un modèle de production
utilisant une main d’œuvre
abondante à un modèle automatisé
entrainant une baisse de la part de
la main d’œuvre directe dans le
coût total
Présentation de la méthode
Remise en cause de la méthode des centres
d’analyse donc de la logique d’allocation des
ressources( charges indirectes) aux couts des
produits
La méthode part du constat que ce ne sont
pas les produits qui consomment les
ressources mais plutôt les activités. Et les
activités sont utilisés par les produits.
Dans la méthode ABC, pas de distinction
entre centres auxiliaires et centres
principaux
Le découpage se fait par activité. La
répartition des charges indirectes se
fait en fonction des activités. Et
pour chaque activité est déterminée
une unité de consommation de
ressources appelée inducteur de
coût
L’inducteur de coût mesure les
prestations fournies par chaque
activité aux produits
La notion d’activité permet de répartir les
charges indirectes et est considérée comme
le cœur du modèle ABC.
La méthode ABC propose une meilleure
répartition des charges indirectes aux objets
de couts en s’appuyant sur les principes
suivants:
- Les activités consomment des ressources,
- Les objets de coûts( produits, services…)
consomment des activités,
L’activité est le concept central de la
méthode.
Construction de la méthode ABC
Identification des activités
Définition des inducteurs de coûts
Regroupement des activités relevant
d’un même inducteur
Calcul du Cout de l’inducteur(
permettant d’imputer les charges
indirectes aux objets de coût)
Affectation des charges directes et
imputation des activités aux objets de
Identification des activités
Une activité est définie par Bescos
et Mendosa (1994) comme un
ensemble de tâches homogènes
caractéristiques d’un processus de
réalisation de la chaine de valeur et
consommateur de ressources
L’activité n’est rien d’autre que ce
que font les services. Donc
l’entreprise est un ensemble
EXEMPLE d’activités:
Adresser des factures
Expédier des marchandises
Effectuer une commande
Entretenir le matériel de production
Définition des inducteurs de couts
Pour chaque activité, l’on doit définir une
mesure appelée inducteur de coût
comparable à l’unité d’œuvre dans la
méthode des centres d’analyse
Regroupement des activités relevant
d’un même inducteur: après la définition
des inducteurs de coûts, on procède au
regroupement des activités ayant les
mêmes inducteurs de coûts afin de
réduire le nombre d’activités
Calcul du coût de l’inducteur
Après le regroupement
d’activités ayant le même
inducteur, on calcule le coût
unitaire de l’inducteur en
rapportant le coût des activités
au nombre d’inducteurs
Affectation du coût des
activités aux objets de coûts
Avantages de la méthode : elle élimine
les effets de subventionnements entre les
produits
Subventionnement entre les couts des
différents produits conduisant à la sous
estimation du cout de certains produits au
détriment d’autres du fait de l'utilisation
d'unités d'œuvre non représentatives de la
consommation réelle des ressources..
Exemple de subventionnement
Une entreprise fabrique et commercialise
trois produits A ,B et C pour un volume
identique de 1 000 unités chacun. Les
produits A B et C passent par un seul atelier
dont l’unité d’œuvre est la minute de main
d’oeuvre. Les frais indirects de l’atelier
s’élèvent à 1500 000F. Les produits A BC ont
nécessité au total 60 000 mn de main
d’oeuvre
Calculer le coût de l’unité d’œuvre
Les coûts directs unitaires de A, B et C sont
respectivement égaux à 800 F, 960 et 1200
Sachant que A,B et C nécessitent chacun
respectivement 15mn, 20mn et 25mn
Calculer le cout unitaire total selon la
méthode du cout complet basée sur les
centres d’analyse
Méthode ABC
En réalité, le centre de frais indirects( atelier)
se compose de deux activités principales : une
activité
Manuelle( coût:700000) et une activité
automatique( coût :800 000).
S’agissant de l’activité automatique, l’unité
d’œuvre « l’heure machine » apparaît plus
pertinente pour répartir les frais
La minute de main d’œuvre peut être maintenue
pour mesurer l’activité manuelle
Sur la base de ces nouveaux éléments,
complétons le tableau qui suit :
ACTIVITE ACTIVITE
AUTOMATIQUE MANUELLE
Répartition secondaire 700 000 800 000
inducteur L’heure machine La minute de main
d’oeuvre
Volume inducteur
Cout de l’inducteur
•dont 200 pour l’ensemble des produits A, 100 pour B
• et 50 pour C.
•Recalculons le coût unitaire selon la méthode ABC
•
Produits A B C
Couts directs 800 960 1200
unitaires
Activité 199,95 266,6 333,25
manuelle
Activité 400 200 100
automatique
Cout indirect 599,95 466,6 433,25
par unité
Cout total 1399,95 1426,6 1633,25
unitaire
On constate de réels transferts de coûts
entre les produits. Le produit C apparaissant
moins coûteux que dans le système de
calcul précédent et le produit A au
contraire, plus coûteux à commercialiser. Le
produit B n’est que peu affecté.
Les écarts de coût sont dus à deux
facteurs : la diversité des activités qui
conduit à répartir les coûts de manière plus
fine aux activités .
