~ 3 ° oI S SS = i) A Ss ° o a - es) ge] ee@@ comptalia Comptabnte et Aut a Module Les comptes de groupe Sommaire Introduction Chapitre 1 - Notions de consolidat Section 4 ~ Cadre réglementaire et légal A) Les traltés internationaux 1) Les principales dispositions du réglement européen 2) Comptes consolldés des sociétés cotées ) Option pour les comptes individuels et pour les saciétés non cotées ~ 2) La position Francalse ~ 8) Les textes léislatifs et réglementaires. 1) Obligations 2) Exemptions: consolidation: 2 mummers emia F) Date de cléture -- Section 4 ~ Méthodes de consolidation ~ A) Détermination des méthodes de consolidation _- 8) Détermination des pourcentages d'intérét -— gl Y)Usisons drectes at indirecteseneonennnnee 2) Partcipations récproques et circulaves © COMPTALIA - Reproduction interdite Les comptes de groupe - 1/228EEE | €@ comptalia Comptsbiis et auae ») Participations circulaines - 3) Actions propres détenues par les entreprises consolldces aa ©) Apergu des méthodes de consolidation t 1) Pourcentage d'intégration —~ id 2) Inégration globule el 3) Intégration propertionnelle a 4) Mise en équivalence u i 2) Participations réciproques - | Chapitre 2 ~ Travaux de pré-consolidation -. Section 4 - La conversion des comptes des sociétés étrangéres —- fF \ i 2) Prinipes 1) Identification de la monnale de fenctionnement-~ {2) Entreprise autonome ') Entreprise non autonome 2) Modaiités de conversion=-=--—— 2) Cas général === ») Cas exceptionnel 8) Méthode du cours historique ~ 7 i i 1) Conversion | i 2) Comptabilisation des écarts ©) Méthode du cours de cléture ~ 1)Conversion j 2) Comptablisation des écarts Sect n 2- Les retraitements des comptes individuels A) Principes - i 2) Méthodeoge des retratements Hl €) Retotementsobgatsres f 1) Revratemens dnomogéndte 2) Retratement de nga 2) Neton de cterencetemporaie 5) Déenngesenstant dae ec comptes ndhiduas 2) Eimiptin des drtures passdes Pan oe 2) Subventonscinvesiegrnest &) Prowson eguemetcee 6) Amortscementsrepetorcs 6) Insertion en charges te certains als secsssones cy il -2) Complabsain en rsutat Se ine res en wendrés par facquisition &'immobilsations rents de méthedes ) méthodes prétérentielles 1) Prineipes: 2) Les engagements de retraite 7 I 2) Le eréatt-balt 8} Lz distinction location ~ financement, location simple. 4) Le contrat de crédt-bait~ 4) Cession-bail(lease-back) I 2) Cession sulvie d'un contrat de location simple, 5) Cession suivie d'un contrat de location-tinancement 2) Les frais d'émission a'emprunt et les primes de remboursoment 4) Les écarts de conversion 5) Les contrats & long terme: 2) Coleul de Mimpat aittéré ) Les instruments financiers en IFRS 4) Les acti financlers- 2) Les pessifs financiers - 32) Les emprunts obligataires : ») Les emprunts obligatalres convertibles en action: G) Les Immeubles de placement (Norme 1AS 40) 1) Prise en compte des actifs dimpét différé ~ Chapitre 3 - Opérations de consolidation ~ Section 1 = Cumul des comptes Section 2 Ellmination des opérations ot des comptes réeiproques Les comptes de groupe - 2/228® comptalia omplabite et Aus Sf a) ajustements des comptes rélprogues entre socléés Intégrées f/ 8) Elimination des comptes réiproques 2) Opérations entre entreprises consolidées par Intégration globale~ : 3 Ghetatons entre une entrepise intégrée proportionneliement et une entreprise intégrée globolonent 63 3) Opérations entre deux entreprises intégrées propartionneliement ns 4) Opérations réalisées avec des entreprises mises en équivatence ) Elimination des résultats internes-——-» 4) Principes~ 2) Operations entre entreprises consolidées par integration globale ») Operations entre deux entreprises intégrées propertionnelement ©) Mise en équivalence : 2) Dividendes intersacigtés 2) Principe g'éimination = 5) Dividendes provenant de résultats antérleurs & Yacqulsition.. 3) Profits internes sur stocks =---=-~ 4) Les plus-values Interne 5) Moins-values Internes ~ 6) Provisions sur des sociétés du groupe. Section 3 - Traitement des titres de parti ation et des capitaux propres consolidés A) Entrée dans le périmétre & la juste valeur 21) Cott d’acquisttion des titres: 2) Identification des actfe et des passfs a) Principes ») Cos particuilers des incorporels 23) Ecart diévaluation. 2) Définition-—- »b) Méthodes «valuation ~ ©) Résles d’évoluation applicables & certains actifs et passifs. 1) Modification de 'estimation réalsée dans le deel d'tTectation 4) Traitement comptable des écarts d'acquisition a) Ecaitdacqulsition posttit ') Goodwil complet (Norme IFRS 3 réviaée)- ©) Comptabitsation de Vécart d'acquisition négati 1d) Acquisition pour un prix favorable (Normes IFRS) . 5) Compléments ce prix 5) Premiére consolidation par mise en équivalence : 7) Premiére consoldation d'une entreprise contréiée exclisivernent depuis plusieurs exerelces 8) Prise de eontréie exclusi par vole d'achats successifs de titres ©) Partage des capitaux propres des filles acquises & la création 2) Les capitaux propres de la filale sont positifs 2) Intégration globale ~ ') Intégration proportionnelle <) Mise en équivalence: 2) Les capitaux propres sont négatis 2) Intégration glabale ~~ ) Mise en équivalence: /P) Partage des capitaux propres des fliales acquises postérieurement & la création: ) Partage des capitaux propres en structure complex 4) Structure avee chainage linéaire ear 2) Technique de consolidation par paliers i +) Consolidation cirecte iC 2) Structure 4 participations multiples ® ) Technique de consolidation par paliers ) Technique de consolidation girecte- 3) Titres daitocontréle classés en titres immobilisés Séction 4 - Variation du pourcentage a’intérat L 4 Avomenttion du oeenape at se enopee dbs mane sooaunn ices Sanaa wes emer ier aea eee \ ©) Integration globale d'une entreprise précédemment consolidée par mise en équlvatence 0) bteonoiaton mate ar ne cee eane Secfion 5 tes comptes combines ences \ii,, | 8) Périmétre de combinaison Wr | © COMPTALTA ~ Reprocuetion interdite Les comptes de groupe - 3/228i comptalia Comptabité et Aut i md a d i i i i i i i i i i i i i i i 1 CC) Méthodes spécfiques de la combinaison Chapitre 4 - Documents de synthése consolidés Section 1 - Bilan consolidé: 1) Raglement 99:02 8) IFRS: Section 2+ Le compte de résultat-- |) Raglement 99-02 5) IFRS: Section 3 - Résultat par action A) Résultat de base par action ~ 8) Résultat clus par action: Section 4 - Etat du résultat global Section 5 - Tableau de variation des capitaux propres ~ |) Principes 8) Méthodologie «'élaboration du tableau des variations des capltaux propres consolidés — Section 6 - Tableau de financement par "analyse des flux de trésorerle~ A) Classement des flux de trésorerle 4) Les activités d'expioitation 2) Les ectivités dinvestissement 3) Les activités de financement: 8) Modalités de présentation en réglement 99-02 ~ €) Madéle de présentation en référentiel IFRS (Rec 2009 R.03 du CNC). 1) Articulation autour de la C.A.F- 2) Gholi de cassement des fx dans te maddie ~ 2) Principes b) Modéle TFRs ©) Annexes Section 7 - Information sectorielle A) Principes généraux de la norme IFRS @ 1) Une approche de gestion 2) Notion de secteur reportable 3) Détermination des indicateurs sectorels £8) Principates dispositions de la narme 1) Principe de base ~ 2) Champ e'appieation 3) Secteurs & reporter 4) Agrégation de secteurs 5) Continuité de Finformation sectorielle 8) Linformation sectorielle & présenter: 1) Information desctiptive- 2) Information chitfrée 3) Réconciliation avec les chiffves consoldés CC) Autres informations: 1) Information géographigue ~ 2) Données relatives aux clients © COMPTALIA ~ Reproduction interdite Les comptes de groupe - 4/228ee i @&@ comptalia Comptabis ot aun Introduction Les liens qui unissent les sociétés reposent sur existence d’une société principale, Is société mére, qui détient directement ou indirectement des participations dans des soclétés sur lesquelles elle exerce tn contréle exclus Cette société mére peut jouer la fols un réle industriel et financier : elle regroupe alors des activités économiques identiques, proches ou complémentaires, tout en exercant elle-méme une activité industrielle Elle peut aussi jouer un réle exclusivement financier sous la forme de holding. Le holding, qui n’exerce aucune activité industrielle ou commerciale, gre les multiples participations financiéres qu'il posséde dans diverses soclétés et assume aujourd‘hul de plus en plus une action de direction et de gestion. Des liens existent aussi parfois entre sociétés indépendantes et entre groupes de sociétés, Il s’agit 18 de formules tendant rapprocher des sociétés indépendantes ou des groupes de sociétés en vue d'une action commune déterminge. Dans les économies contemporaines et dans économie frangdise en particulier, les groupes jouent un réle dominant ¢’oi intérét, pour leurs partenaires économiques et sociaux, de comptes les décrivent. Les comptes consolidés ont pour but de présenter le patrimoine, la situation financiére et le résultat des entreprises comprises dans le consolidation comme sil s'agissait d'une seule entreprise, Les principes de ta consolidation sont applicables pour un ensemble de sociétés dirigé par un consortium ou une petsonne physique (comptes combinés). Le consolidation des comptes est un outll de gestion indispensable, ei"matiére d'information exteme, car les comptes individuels de la société mére et des entreprises contrélées sont insuffisants pour informer les tiers (personnel, actionnaires, banquiers..). Flle assure également la synthése des différentes activités, permet de mesurer les résultats du groupe et d/apprécier ses performances économiques. Elle facilte ainsi la prise de décision des dirigeants du groupe. © COMPTALIA - Reproduction interdite ‘bes comptes de groupe - 5/228